備抵法下企業(yè)壞賬的會(huì)計(jì)納稅處理

1、備抵法下企業(yè)壞賬的會(huì)計(jì)納稅處理企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)中，有可能日后偶發(fā)新的特殊情況，難免有些賬款收不回來，造成經(jīng)營損失。稅收與會(huì)計(jì)，對(duì)這部分經(jīng)確認(rèn)無法收回或收回的可能性極小應(yīng)收款項(xiàng)，稱為壞賬；由于發(fā)生壞賬而引起產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)該如何確認(rèn)壞賬并計(jì)提和轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備，又如何按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。為此，筆者現(xiàn)就生產(chǎn)或商貿(mào)型企業(yè)“壞賬”事項(xiàng)、采用“備抵法”下的處理方法與調(diào)整為例不考慮“直接轉(zhuǎn)銷法”處理，簡要闡述該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理與調(diào)整過程.便于正確計(jì)稅。本文不包括日后期間銷售退回，債務(wù)方依法破產(chǎn)等涉及到應(yīng)收款項(xiàng)、壞賬準(zhǔn)備的日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。一、壞賬處理確實(shí)認(rèn)一

2、般來講，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)賬款符合以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬，并作為壞賬處理。會(huì)計(jì)上規(guī)定：1因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回；2因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回；3因發(fā)生嚴(yán)重的白然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實(shí)無法收回；4因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核實(shí)無法收回。稅法上規(guī)定：1債務(wù)人被依法破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；2債務(wù)人死亡或依法宣告死亡、失蹤、其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；3債務(wù)人遭受重大白然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)包括保險(xiǎn)賠款等確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；4債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，

3、經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；5逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；6經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。二、“備抵法”核算壞賬“備抵法”，一般在壞賬損失實(shí)際發(fā)生前，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期估計(jì)壞賬損失，并同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。計(jì)提時(shí)，將其轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益，借記的金額確認(rèn)為“資產(chǎn)減值損失”，貸記的金額記入“壞賬準(zhǔn)備”，是一種對(duì)壞賬處理的方法。該方法認(rèn)同了應(yīng)收賬款存在收不回來或收回的可能性極小；從資產(chǎn)負(fù)債表的角度來看，較為客觀地反映企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值，防止或消除虛列資產(chǎn)，能夠真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況；同時(shí)將估計(jì)

4、的壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益，防止企業(yè)虛盈實(shí)虧，有利于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營與財(cái)務(wù)管理，加快資金周轉(zhuǎn)。在會(huì)計(jì)處理上，需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，該賬戶是“應(yīng)收款項(xiàng)”的備抵賬戶。其賬務(wù)處理內(nèi)容主要在三個(gè)方面：1資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的處理；2對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬.轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)的處理；3已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的處理。上述應(yīng)收款項(xiàng)主要涉及“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。三、壞賬準(zhǔn)備與損失原則相關(guān)規(guī)定會(huì)計(jì)上規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期一般來講指中期及年末或者至少每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查和核實(shí)，并根

5、據(jù)“謹(jǐn)慎性原則”的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)損失.應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)白行確定，壞賬提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，除應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)備案外，還應(yīng)在報(bào)表附注中予以說明；壞賬損失的估計(jì)方法主要有銷貨百分比法、賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法和個(gè)別認(rèn)定法。企業(yè)不得通過計(jì)提壞賬準(zhǔn)備設(shè)立秘密準(zhǔn)備，否則應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)過失進(jìn)行處理。企業(yè)應(yīng)采用“備抵法”核算壞賬損失，按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。同時(shí)，還規(guī)定對(duì)以下各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：1當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；2計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；3與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；4其他已逾期，但無確鑿證據(jù)說

6、明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。對(duì)于壞賬損失轉(zhuǎn)回，一般來說，流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的。稅法上規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，也可提取壞賬準(zhǔn)備全。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備金的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已在核銷的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5%。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的年末應(yīng)收賬款是指納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨方客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收

7、債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款不得確認(rèn)為壞賬。但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，債權(quán)方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。四、舉例現(xiàn)就生產(chǎn)型企業(yè)采用“備抵法”對(duì)企業(yè)壞賬的會(huì)計(jì)處理、以“應(yīng)收賬款余額百分比法”為例，簡要闡述壞賬計(jì)算與賬務(wù)處理過程。例1:大華為增值稅一般納稅人。采用應(yīng)收賬款余額百分比法于每年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為5%0假定與稅法規(guī)定允許稅前扣除的比例相同，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。大華公司各年年末應(yīng)收賬款余額資料如下：第一年年末為400萬元；第二年年末為450萬元;第三年年

8、末為420萬元；該公司第四年十月份發(fā)生壞賬損失萬元，第四年年末為500萬元；第五年三月份收回第四年十月份發(fā)生的壞賬1萬元，九月份發(fā)生壞賬損失萬元，第五年年末數(shù)為480萬元。根據(jù)上述資料，計(jì)算大華公司各年年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額如下：1. 第一年年來應(yīng)提數(shù)=400X5%o=2萬元會(huì)計(jì)處理如下計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失20000貸：壞賬準(zhǔn)備一一應(yīng)收賬款準(zhǔn)備20000第二年年末應(yīng)提數(shù)=450X5%o萬元會(huì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失25002. 貸：壞賬準(zhǔn)備一一應(yīng)收賬款準(zhǔn)備2500第三年年末應(yīng)提數(shù)=420X5%o萬元會(huì)計(jì)處理如下：借：壞賬準(zhǔn)備一一應(yīng)收賬款準(zhǔn)備1500貸：資產(chǎn)減值損失1500第四

9、年10月發(fā)生壞賬損失，應(yīng)沖銷已提壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理如下實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備一一應(yīng)收賬救準(zhǔn)備18000貸：應(yīng)收賬款xx公司18000同時(shí)，第四年年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=500X5%0萬元會(huì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失22000貸：壞賬準(zhǔn)備一一應(yīng)收賬款準(zhǔn)備22000第五年3月收回第四年10月發(fā)生的壞賬會(huì)計(jì)處理如下已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬以后收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款一一xx公司10000貸：壞賬準(zhǔn)備一一應(yīng)收賬款準(zhǔn)備10000同時(shí)，借：銀行存款10000貸：應(yīng)收賬款xx公司10000或，借：銀行存款10000貸：壞賬準(zhǔn)備一一應(yīng)收賬款準(zhǔn)備10000第五年9月發(fā)生壞賬損失，應(yīng)沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理如下：借：壞

10、賬準(zhǔn)備一一應(yīng)收賬款準(zhǔn)備37000貸：應(yīng)收賬款一一XXX公司37000第五年年末應(yīng)提數(shù)=480X5%。萬元本項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提數(shù)加2000元，是因?yàn)榈谖迥昴昴┯?jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶出現(xiàn)了借方余額2000元，應(yīng)予以補(bǔ)提。會(huì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失26000貸：壞賬準(zhǔn)備一一應(yīng)收賬款準(zhǔn)備26000現(xiàn)就一家商貿(mào)公司采用“備抵法”對(duì)企業(yè)壞賬的納稅調(diào)整為例，為簡便起見，不列示會(huì)計(jì)分錄，直接通過計(jì)算形式，進(jìn)行納稅調(diào)整。例2紅星商貿(mào)公司，根據(jù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，需要按應(yīng)收賬款期未余額的3難取了壞賬準(zhǔn)備金。2005年年末應(yīng)收賬款期末余額為180萬元，2006年實(shí)際發(fā)生壞賬損失萬元，2006年度應(yīng)收賬款期末余額

11、為250萬元。該公司均按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了相關(guān)賬務(wù)處理，并補(bǔ)提了壞賬準(zhǔn)備金。假定稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備金提取比例為5%o,所得稅稅率為25%本例中，不考慮該公司白行核算實(shí)現(xiàn)的利潤數(shù)及所得稅優(yōu)惠稅率。根據(jù)上述資料，納稅調(diào)整的計(jì)算過程如下。1會(huì)計(jì)提取壞賬準(zhǔn)備金額=250X3%0-180X萬元2稅法應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額=250X5%。-180X5%0+1.5=1.85萬元3壞賬準(zhǔn)備應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額萬元4紅星商貿(mào)公司本項(xiàng)2006年應(yīng)納稅額X萬元壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例確實(shí)定應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類賬戶。是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。具體說來，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接

12、受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。會(huì)計(jì)上所指的應(yīng)收賬款有其特定的范圍。首先，應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款；其次，應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)，如購買的長期債券等；第三，應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金等。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回等可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。一般來說，企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；3、債務(wù)人較長時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)

13、說明無法收回或收回的可能性極小。壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。備抵法中估計(jì)壞賬損失的方法一般稱為壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有：賬齡分析法，余額百分比法，賒銷百分比法，個(gè)別認(rèn)定法壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個(gè)別認(rèn)定法”等，具體采用何種方法由企業(yè)白行確定，一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失有兩種核算方法：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)采用備抵法來進(jìn)行的。按新的所得稅法規(guī)定：凡計(jì)提的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備、存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，都不能在稅前列支，在所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整。應(yīng)收賬款中實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，需經(jīng)稅務(wù)確認(rèn)后方可稅前列支。壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末