固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃的探討定稿

1、固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃的探討摘要固定資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)財(cái)富中有相當(dāng)大的地位，固定資產(chǎn)折舊方法的選取與企業(yè)的稅負(fù)大小有很大的關(guān)系。在此背景下，研究本文論題對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃尤為重要。文章將圍繞固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的納稅籌劃問(wèn)題，結(jié)合國(guó)家最新發(fā)布的相關(guān)稅收法律法規(guī)，從貨幣時(shí)間價(jià)值角度下、稅收優(yōu)惠政策角度下以及折舊年限變動(dòng)角度下找出籌劃點(diǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法在不同角度下應(yīng)該如何選擇才能達(dá)到合理節(jié)稅作出探討。關(guān)鍵詞固定資產(chǎn)；折舊方法；企業(yè)所得稅；稅收籌劃AbstractFixed assets play an important role in enterprises busine

2、ss fund management.Therefore, what depreciation methods of fixed assets do enterprises chose directly affects the tax burden on businesses. In this context, this paper studied the topic of enterprise income tax planning is particularly meaningful. Article will focus on how to plan enterprises income

3、 tax in the depreciation method of fixed assets and combine to the latest relevant tax laws and regulations in China.The paper finds planning points from the three aspects of the time value of money, the tax incentives to find angles and the changes of the depreciation life to discuss a legal and th

4、e best Income Tax saving scheme .窗體底端 Key wordsFixed Assets；Depreciation Method；The Enterprise Income Tax； Tax Planning目 錄1 前言42 固定資產(chǎn)折舊及稅收籌劃的相關(guān)概述52.1 國(guó)外研究的情況52.2 國(guó)內(nèi)研究的情況53 固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響64 固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的納稅籌劃84.1 基于資金時(shí)間價(jià)值角度下的納稅籌劃84.2 稅收優(yōu)惠條件下企業(yè)折舊方法的納稅籌劃94.3 折舊年限變動(dòng)情況下企業(yè)折舊方法的納稅籌劃104.3.1 加速折舊法與縮短年限法的

5、選擇籌劃104.3.2 折舊年限選擇的籌劃115 選擇固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行所得稅納稅籌劃中的問(wèn)題115.1 沒(méi)有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值115.2 錯(cuò)誤解讀稅收優(yōu)惠政策125.3 忽略優(yōu)惠政策間利益的沖突126 合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行納稅籌劃的建議136.1 改變折舊方法使用觀念以減少企業(yè)稅負(fù)136.2 綜合利益最大化，選擇折舊成本較小的折舊方法136.3 科學(xué)合理解讀稅收政策，避免籌劃失敗137 小結(jié)148 參考文獻(xiàn)149 致謝151 前言固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額不同，直接影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的大小，因此利用固定資產(chǎn)折舊方法是進(jìn)行納稅籌劃的一個(gè)重要方法。目前，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的折舊方法，主要是直線

6、法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，另外還有一個(gè)稅法允許的縮短年限法。本文在可行性與合理性的前提下，結(jié)合實(shí)例數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)比及剖析，研究三種折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅形成的影響，進(jìn)而對(duì)企業(yè)所得稅的納稅問(wèn)題展開(kāi)探討，找出可以節(jié)省稅負(fù)的籌劃點(diǎn)，證實(shí)固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)所得稅的籌劃在理論上和實(shí)務(wù)中都有積極的意義，以此來(lái)幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高資金使用效率，以達(dá)到縮短固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的期限。2 固定資產(chǎn)折舊及稅收籌劃的相關(guān)概述2.1 國(guó)外研究的情況加速折舊的方法開(kāi)始運(yùn)用于西方工業(yè)化的國(guó)家。20世紀(jì)40年代，隨著戰(zhàn)爭(zhēng)的結(jié)束，西方工業(yè)化產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，拉動(dòng)了經(jīng)濟(jì)，不斷衍生出電子信息類、核技術(shù)等高新技術(shù)企業(yè)。對(duì)于此類產(chǎn)業(yè)

7、，固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)重要組成部分，其損耗情況也日益增大。政府漸漸規(guī)范稅收法律制度，工業(yè)化產(chǎn)業(yè)開(kāi)始實(shí)行加速折舊的方法，以減少由于資產(chǎn)更新?lián)Q代而造成的損失。1989年，在選用加速折舊法過(guò)程中，Davidson 與Drake解釋了由折舊年數(shù)變動(dòng)、凈殘值變動(dòng)以及折舊率變動(dòng)而產(chǎn)生的對(duì)不同加速折舊法各期折舊額的影響 。2003年，Roemmich等人的指出，若考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，在以后各企業(yè)所得稅申報(bào)季度扣除折舊額前的應(yīng)稅利潤(rùn)是正數(shù)，同時(shí)足夠扣減相應(yīng)季度的折舊額以及所得稅稅率不變的，則平均年限法處于劣勢(shì)地位。2005年，Weiner探討比較了加速折舊法以及直線折舊法在不同折舊期間所節(jié)約的稅收現(xiàn)值差別；艾

8、莫瑞和芬尼特指出，同樣在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的前提下，成本以及期間費(fèi)用越早確認(rèn)，對(duì)所得稅納稅越有利，所需繳納稅費(fèi)越少；2006年，羅森同樣表示，企業(yè)所得稅率和資金成本率一定的條件下，資產(chǎn)使用前期計(jì)提比例越大，折舊扣除產(chǎn)生的節(jié)稅成效越好；2007年，Scholes和Wolfson研究分析了策略選擇下企業(yè)達(dá)到減少稅負(fù)的目標(biāo)的不同途徑。 綜上所述，國(guó)外學(xué)者從經(jīng)濟(jì)法，財(cái)務(wù)報(bào)告等多個(gè)視覺(jué)對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行了研究。經(jīng)過(guò)百余年的發(fā)展衍生出了一系列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的含義和方法，促成學(xué)者對(duì)折舊會(huì)計(jì)體系的研究與探討。2.2 國(guó)內(nèi)研究的情況我國(guó)稅務(wù)籌劃起點(diǎn)比西方國(guó)家要晚得多，從改革開(kāi)放后期，人們不能從根本上接受它和研究

9、它，直到新世紀(jì)的今天，合理合法避稅已成為企業(yè)發(fā)展的助進(jìn)器。不少中國(guó)學(xué)者就固定資產(chǎn)折舊方法選擇籌劃問(wèn)題也進(jìn)行了深入的探究。1994年，唐騰翔教授撰寫(xiě)了我國(guó)首本與稅收籌劃方面相關(guān)的專著，首次深入研究了稅務(wù)籌劃，之后，大批與稅收籌劃相關(guān)的書(shū)籍相繼涌現(xiàn)，其中最有代表性的青年作者是張中秀，此外，中國(guó)人民大學(xué)還專門(mén)為本科生開(kāi)設(shè)了這方面的課程并為碩士研究生設(shè)置了稅務(wù)籌劃的研究方向。1999年，第1期的林業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)中，出于獲得財(cái)務(wù)利益的考慮，胡秀云、鄭春華、陳春宏提出了企業(yè)對(duì)折舊方法的選擇。得出由于各資產(chǎn)價(jià)值、殘值一定，采用不同方法計(jì)提的折舊費(fèi)用總額也是一定的，但在折舊期限內(nèi)各年所計(jì)提的折舊費(fèi)用不一樣，各年

10、凈利潤(rùn)也將發(fā)生變化，進(jìn)而對(duì)當(dāng)期企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響。 2001年，邵瑞慶在企業(yè)盈余的條件下，按照其所列舉的例子，創(chuàng)建了不同折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的測(cè)量模型，發(fā)現(xiàn)三種折舊方法折舊額所抵扣的現(xiàn)值小到大排列依次是：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、年限平均法；同年，沈肇章研究指出，與年限平均法相比，加速折舊法所計(jì)提的折舊額呈遞減趨勢(shì)，導(dǎo)致現(xiàn)金流量在時(shí)間上形成了差異，稅后現(xiàn)金流量在時(shí)間上也就有了差異，稅后現(xiàn)金流量增加額的現(xiàn)值不同，因此能使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得以推遲，從而達(dá)到節(jié)稅效果；2005年，蓋地研究表明，在稅率固定的前提下，應(yīng)該選用加速折舊法，前期折舊額計(jì)提越多折舊抵稅金額限度也越大。2009年，牛治翠在固定資

11、產(chǎn)加速折舊法利與弊分析中具體論述了使用加速折舊法的好與壞，并提倡企業(yè)采用加速折舊法；章國(guó)榮、王如峰、朱海娟共同發(fā)表的 對(duì)雙倍余額遞減法有關(guān)問(wèn)題的探討研究了雙倍余額遞減法中有關(guān)折舊年限的確定、計(jì)算公式的使用以及什么時(shí)候轉(zhuǎn)變?yōu)槟晗奁骄ǖ膯?wèn)題。2011年，劉文表示，對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值較高，損耗不均衡的，受益期內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益不均衡的資產(chǎn)，那么采用加速折舊方法企業(yè)就相當(dāng)于獲得一筆無(wú)形貸款，對(duì)企業(yè)的發(fā)展更加有力。綜上所述，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)企業(yè)的折舊方法做了許多探討鉆研，為我國(guó)的企業(yè)折舊方法研究奠定了堅(jiān)硬的基礎(chǔ)。但理論研究畢竟要依賴實(shí)際工作來(lái)檢查，所以，要科學(xué)的選用固定資產(chǎn)折舊方法，唯有企業(yè)切身選用得當(dāng)

12、折舊方法，方可為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)增添動(dòng)力。3 固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響國(guó)家根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入，分季度一年向企業(yè)征收四次企業(yè)所得稅，由于固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入各期成本及費(fèi)用科目，可以在企業(yè)利潤(rùn)總額中扣除，從而降低了所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)，影響了當(dāng)期所得稅費(fèi)用的多少。采用的折舊方法不一樣，其各期固定資產(chǎn)折舊額就有差別，應(yīng)交所得稅額也就不一樣。那么，到底哪種方法最能夠減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)帶來(lái)好處？通過(guò)下面深圳某企業(yè)的真實(shí)案例，分別采用平均年限法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法分析其產(chǎn)生的不同結(jié)果。 某深圳企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的案例分析：例1：深圳某公司擁有一柴油發(fā)電機(jī)組，賬面價(jià)值為50萬(wàn)元，

13、殘值率為8%，預(yù)計(jì)可使用年限為5 年，所得稅率為25%。下面將通過(guò)比較當(dāng)選用年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法這三種方法，剖析固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響：將以上三種方法計(jì)算結(jié)果用表格列示進(jìn)行比較如下：表1 不同折舊方法下所得稅抵稅額對(duì)比表 單位： 萬(wàn)元年 限折 舊 方法折舊方法年限平均法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年2.305.003.83第二年2.303.003.07第三年2.301.802.30第四年2.300.851.53第五年2.300.850.77合計(jì)11.5011.5011.50從表1可見(jiàn)，盡管運(yùn)用三種不同的方法計(jì)算，其所得稅稅收抵免金額卻沒(méi)差別，都是11.50萬(wàn)元。然

14、而，第一個(gè)納稅年度選用雙倍余額遞減法計(jì)算的所得稅抵稅額數(shù)值最大為5.00萬(wàn)元，年數(shù)總和法下第一個(gè)納稅年度所得稅抵稅額為3.83萬(wàn)元，而第一個(gè)納稅年度選用平均年限法計(jì)算的所得稅抵稅額數(shù)值最小只抵稅2.3萬(wàn)元。不難看出，在使用加速折舊法計(jì)提折舊的情況下，在最初的年份可以沖減更多的企業(yè)所得稅計(jì)稅基數(shù)，從而推遲在未來(lái)四年交納，以此達(dá)到削減應(yīng)納稅款的效果。也就等同于說(shuō)這家公司在使用柴油發(fā)電機(jī)組后面的四年里取得前期遞延繳納的所得稅稅款，進(jìn)而可以將這筆資金投入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中以取得更大的獲利空間。 4 固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的納稅籌劃4.1 基于資金時(shí)間價(jià)值角度下的納稅籌劃 由于貨幣資金有時(shí)間價(jià)

15、值，隨著時(shí)間的流逝，資金的價(jià)值也在增加，同一單位的資金在不同的時(shí)間點(diǎn)是不同的。因?yàn)椴煌叟f期折舊額的差別，在資金時(shí)間價(jià)值的影響之下，企業(yè)交納企業(yè)所得稅的現(xiàn)值是不一樣的，所以企業(yè)得到的收益由于各期折舊額不同導(dǎo)致繳納的所得稅不一樣。企業(yè)的稅收籌劃問(wèn)題并非稅收負(fù)擔(dān)的單一對(duì)比，一個(gè)會(huì)減少將來(lái)稅收負(fù)擔(dān)的計(jì)劃或許會(huì)增長(zhǎng)如今的稅收負(fù)擔(dān)。因此，貨幣時(shí)間價(jià)值觀念對(duì)企業(yè)尤為重要，只有將各折舊方案各時(shí)間點(diǎn)的稅收折算到同一時(shí)間點(diǎn)的值進(jìn)行對(duì)比，才能做出最好的所得稅節(jié)稅計(jì)劃。如上面例1，期間，固定資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，假如資金成本率為10%。（第一年到第五年的復(fù)利限制系數(shù)分別是0.909、0.826、0.751、0.683、

16、0.621 下同。）接下來(lái)將站在資金時(shí)間價(jià)值角度，剖析三種折舊方法對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響。計(jì)算結(jié)果如下表所示;表2 不同折舊方法下所得稅抵稅額現(xiàn)值 單位：萬(wàn)元年限折舊方法平均年限法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年2.094.553.48第二年1.902.482.54第三年1.731.311.73第四年1.570.581.04第五年1.420.530.48合計(jì)8.719.459.27 從表2 中我們可以看到，使用不同折舊方法計(jì)提折舊,每年的應(yīng)納所得稅抵稅額現(xiàn)值不同，五年的累計(jì)總額也不同。將各期所得稅抵稅額轉(zhuǎn)換到同一時(shí)間點(diǎn)后，年限平均法抵稅值為8.71，年數(shù)總和法為9.27，雙倍余額遞減法抵稅值為9.

17、45。由此我們得出結(jié)論，選擇雙倍余額遞減法更有利于此公司的納稅籌劃，能抵更多的稅；年數(shù)總和法排列第二，選擇年限平均法可抵稅額最小，不利于公司發(fā)展。所以，站在貨幣時(shí)間價(jià)值的角度，企業(yè)使用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊額，能夠?yàn)槠髽I(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)。其前提條件是要符合稅收法律管理制度。4.2 稅收優(yōu)惠條件下企業(yè)折舊方法的納稅籌劃 財(cái)稅201475號(hào)文關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知指出，允許6大行業(yè)自二零一四年一月一日購(gòu)入的固定資產(chǎn)使用縮短年限或者使用加速折舊方法，分別是：生物藥品制造業(yè)，專門(mén)設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信

18、息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。 根據(jù)財(cái)稅201227號(hào)文關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知的規(guī)定，對(duì)于符合條件的新成立的居民企業(yè)，其生產(chǎn)的軟件或者集成電線寬度低于0.8m的，那么在二零一七年十二月三十一日之前自盈利起，企業(yè)都能享受“二免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策；生產(chǎn)線寬低于0.25m或者投入高達(dá)80億元以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，并且成立時(shí)間超過(guò)十五年，那么在二零一七年十二月三十一日之前自盈利起，享受“五免五減半”的所得稅優(yōu)惠政策。 下面就集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等高新技術(shù)企業(yè)（集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)符合上述六個(gè)行業(yè)之一，可享受加速折舊方法），依據(jù)例1數(shù)據(jù)計(jì)算其在享受稅收優(yōu)惠政策期間內(nèi)

19、分別使用年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下企業(yè)所得稅抵扣額的差異，計(jì)算結(jié)果如下表所示：表3 高新技術(shù)企業(yè)不同折舊方法下所得稅抵稅額對(duì)比表 單位：萬(wàn)元年 限折舊方法年限平均法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年000第二年000第三年1.150.91.15第四年1.150.4250.765第五年1.150.4250.385合計(jì)3.451.752.3 從表3可知，運(yùn)用不同折舊方法計(jì)提集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)折舊最后的應(yīng)納所得稅抵稅額合計(jì)不相等，年限平均法所得稅抵稅額最大，年數(shù)總和法次之，雙倍余額遞減法所得稅抵稅額最小。所以，運(yùn)用年限平均法所計(jì)算折舊時(shí)，企業(yè)稅負(fù)最輕，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算

20、折舊，企業(yè)稅負(fù)最重。因而，考慮到集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在建立初期采用平均年限法計(jì)提折舊能獲得最大的稅收利益。4.3 折舊年限變動(dòng)情況下企業(yè)折舊方法的納稅籌劃 4.3.1 加速折舊法與縮短年限法的選擇籌劃根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)于符合條件允許采用加速折舊法和縮短年限法計(jì)提折舊的企業(yè)，其最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定的折舊年限的60%。依據(jù)這些稅務(wù)政策，同樣以例1 的數(shù)據(jù)，計(jì)算結(jié)果如下表所示：表4 不同折舊方法下所得稅抵稅額現(xiàn)值 單位：萬(wàn)元抵稅額折 舊 方法折舊方法縮短年限法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法所得稅抵稅額11.5（三年）11.5（五年）11.5（五年）抵稅額現(xiàn)值9.529.489.26從

21、表4可知，采用縮短折舊年限的方法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊時(shí),可產(chǎn)生企業(yè)所得稅抵稅額現(xiàn)值為9.52 萬(wàn)元。相比表二顯帶優(yōu)勢(shì)的雙倍余額遞減法，其企業(yè)所得稅抵稅額現(xiàn)值為9.48，縮短折舊年限的方法略勝一籌。4.3.2 折舊年限選擇的籌劃 財(cái)稅發(fā)201227號(hào)文推出的新優(yōu)惠政策，將部分企業(yè)的折舊年限進(jìn)一步縮短，明確對(duì)集成電路產(chǎn)業(yè)以及企業(yè)外購(gòu)的軟件等，只要符合相關(guān)法律規(guī)定，最低折舊年限允許縮短到兩年或三年。 國(guó)稅發(fā)201475號(hào)文對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊問(wèn)題進(jìn)一步規(guī)范化，明確出可以使用縮短年限法計(jì)提折舊的高新技術(shù)企業(yè)中的六大行業(yè)范圍，規(guī)定對(duì)于符合條件的固定資產(chǎn)，折舊年限允許按法律規(guī)定縮短。另外，推出一次性抵扣政策，在

22、購(gòu)入當(dāng)期折舊完畢。允許使用此政策折舊的固定資產(chǎn)范圍包括：任何企業(yè)價(jià)值低于5000元的固定資產(chǎn)、微利企業(yè)自二零一四年一月一日后購(gòu)入價(jià)值低于1,000,000元的研發(fā)性固定資產(chǎn)等。 從國(guó)稅發(fā)200981號(hào)規(guī)定的最低折舊年限為稅法折舊年限的60%，到財(cái)稅201275號(hào)特殊行業(yè)縮短為兩年、三年，再到財(cái)稅201475號(hào)的一次性扣除政策。折舊年限越短，固定資產(chǎn)價(jià)值越早分?jǐn)偟匠杀局性谄髽I(yè)所得稅稅前扣除，更有利于企業(yè)的納稅籌劃。5 選擇固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行所得稅納稅籌劃中的問(wèn)題5.1 沒(méi)有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值資金時(shí)間價(jià)值是指資金在生產(chǎn)和流通過(guò)程中隨著時(shí)間推移而產(chǎn)生的增值。企業(yè)在控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中，作為財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)

23、中的資金風(fēng)險(xiǎn)是重要的一個(gè)組成部分，綜合資金時(shí)間價(jià)值因素考慮問(wèn)題，可以加速企業(yè)資金循環(huán)，降低經(jīng)營(yíng)損失。 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額不受其使用壽命以及折舊方法的影響，只有其賬面價(jià)值不變，累計(jì)總值就不會(huì)變。但由于貨幣的時(shí)間價(jià)值問(wèn)題，不同的折舊方法下的折舊方案算出來(lái)的所得稅就有差別，造成稅收上的差異。 然而有些企業(yè)卻仍未有時(shí)間價(jià)值觀念，認(rèn)為其固定資產(chǎn)原值一定，不同折舊方法計(jì)算出來(lái)的累計(jì)所得稅抵稅總額是相等的，也就認(rèn)為其抵稅的效果理所當(dāng)然的就相同，缺乏基本的貨幣時(shí)間價(jià)值觀念，導(dǎo)致錯(cuò)過(guò)了降低稅負(fù)的機(jī)會(huì)。5.2 錯(cuò)誤解讀稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)實(shí)當(dāng)中企業(yè)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤理解稅法相關(guān)法規(guī)的情況，如企業(yè)在不符合相關(guān)加速折舊政策的情況

24、下，選用了加速折舊方案以此達(dá)到遞延繳納稅款的目的，減少企業(yè)所得稅稅負(fù)。最終將得不到稅局的認(rèn)可，被要求進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)交稅款，造成籌劃失敗。再者，企業(yè)固定資產(chǎn)符合使用加速折舊政策條件，企業(yè)在采用加速折舊法計(jì)提折舊的同時(shí)縮短折舊年限也是錯(cuò)誤的，違反了稅收法律的相關(guān)規(guī)定，輕則造成籌劃失敗，重則招來(lái)稅局罰款，甚至影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)。5.3 忽略優(yōu)惠政策間利益的沖突運(yùn)用相同的稅收優(yōu)惠政策，在一個(gè)案例上成功，但在另一案例上并不一定成功。將上述4.1說(shuō)到加速折舊方法比平均年限法更有遞延納稅期限的效果的結(jié)論運(yùn)用到最新發(fā)布的關(guān)于稅收減免優(yōu)惠的相關(guān)政策規(guī)定案例。當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)的特殊的企業(yè)處于“2免3減半”

25、“5免5減半”的優(yōu)惠期內(nèi)，選擇加速折舊法前期折舊額大利潤(rùn)少，但因前2年（或5年）免稅，后3年（或5年）按25%減半征稅，籌劃者應(yīng)該將折舊費(fèi)用推遲，利潤(rùn)提前，這樣平均年限法則比加速折舊法更有降低稅負(fù)效果。稅收優(yōu)惠政策與加速折舊政策均是國(guó)家推出的鼓勵(lì)政策而誤認(rèn)為同時(shí)使用兩項(xiàng)政策對(duì)企業(yè)是最有益的，是最佳的節(jié)稅方案。因此籌劃者不能一味模仿成功案例，必須認(rèn)清各種優(yōu)惠政策間的利益是否有沖突，從而造成納稅額增多，對(duì)企業(yè)利益造成損失。6 合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行納稅籌劃的建議6.1 改變折舊方法使用觀念以減少企業(yè)稅負(fù) 固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額不同，直接影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的大小。當(dāng)面臨年限平均法、雙倍余遞

26、減法、縮短年限法、年數(shù)總和法等多種方法選擇時(shí)，應(yīng)改變傳統(tǒng)年限平均法使用觀念，綜合比較不同方法下應(yīng)納所得稅額的大小。正常盈利并沒(méi)有享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠期間的企業(yè)適合采用加速折舊方法，可達(dá)到節(jié)稅的目的。6.2 綜合利益最大化，選擇折舊成本較小的折舊方法對(duì)于一般利潤(rùn)為正數(shù)的企業(yè)，選用加速折舊法計(jì)提折舊，可以在納稅前期達(dá)到遞延部分企業(yè)所得稅。相反，對(duì)于利潤(rùn)為負(fù)數(shù)的企業(yè)，加速折舊不但不能抵免所得稅，還會(huì)降低后期正常盈利期間的抵扣減稅的作用。另外，稅法對(duì)虧損彌補(bǔ)的時(shí)間是五年，加速折舊相當(dāng)于是向后拖延了企業(yè)部分收益，相對(duì)加大了前期虧損年度虧損額，這很有可能就致使之前年度的虧損不可以全數(shù)填補(bǔ)又或最大限度的填補(bǔ)，

27、從而產(chǎn)生最后稅負(fù)加重。規(guī)定減免稅期是我國(guó)當(dāng)今行使最為普遍的一種稅收優(yōu)惠方式，而企業(yè)在減免稅期內(nèi)，采用加速折舊方法也可能不符合稅收籌劃目標(biāo)。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該綜合考慮整體的情況、盈利狀況、是否有稅收優(yōu)惠減免期等問(wèn)題后再作出籌劃，選擇出所得稅抵扣額最大的方案。6.3 科學(xué)合理解讀稅收政策，避免籌劃失敗 固定資產(chǎn)折舊方法的選取必須得與法律的相關(guān)規(guī)定相符。企業(yè)未對(duì)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)了解清楚之前，擅自決定使用加速折舊法計(jì)提折舊或是錯(cuò)誤解讀稅收法規(guī)，這樣不但不可以為企業(yè)節(jié)約稅款，而且或許會(huì)因它的行為違反相關(guān)法律法規(guī)而使企業(yè)面臨比如罰款之類的損失。 國(guó)家對(duì)某些特殊行業(yè)，如集成電路企業(yè)，才有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。但這些稅收優(yōu)惠政策通常會(huì)在優(yōu)惠期間、優(yōu)惠時(shí)效等方面作相應(yīng)規(guī)定。這就要求我們實(shí)時(shí)關(guān)注國(guó)家最新發(fā)布的相關(guān)稅收政策，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，正確解讀企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，在相應(yīng)的稅收政策下配套使用相應(yīng)的納稅籌劃方法。錯(cuò)誤解讀或忽視稅收政策都可能造成企業(yè)納稅籌劃失敗，從而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。此外，當(dāng)企業(yè)的某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策已不再“優(yōu)惠”時(shí)，企業(yè)的納稅籌劃方向也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該密切關(guān)注國(guó)家最新出臺(tái)的相關(guān)稅收政策，并及時(shí)反饋給企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)部門(mén)，做到合理合法節(jié)稅。7 小結(jié)本研究認(rèn)為：1在貨幣時(shí)間價(jià)值的影響下，計(jì)算固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊方法的，相當(dāng)