第6章利潤(rùn)表分析

1、財(cái)務(wù)分析東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第六章利潤(rùn)表分析第六章利潤(rùn)表分析 王玉紅副 教授 主講 dcwyh_上次課復(fù)習(xí)所有者權(quán)益變動(dòng)表分析所有者權(quán)益變動(dòng)表分析所有者權(quán)益變動(dòng)表分析目的與內(nèi)容所有者權(quán)益變動(dòng)表的一般分析股利決策對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)影響的分析本次課講授內(nèi)容第六章利潤(rùn)表分析第六章利潤(rùn)表分析 第一節(jié) 利潤(rùn)表分析的目的與內(nèi)容第二節(jié) 利潤(rùn)表綜合分析第三節(jié) 利潤(rùn)表分部分析第四節(jié) 利潤(rùn)表分項(xiàng)分析第一節(jié)第一節(jié) 利潤(rùn)表分析的目的與內(nèi)容利潤(rùn)表分析的目的與內(nèi)容1.利潤(rùn)的意義和作用 企業(yè)和社會(huì)積累與擴(kuò)大再生產(chǎn)的重要源泉 反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的最重要指標(biāo) 企業(yè)投資與經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù) 第一節(jié)第一節(jié) 利潤(rùn)表分析的目的與內(nèi)容利潤(rùn)表

2、分析的目的與內(nèi)容2.利潤(rùn)表分析的目的 評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題 提供正確決策信息第一節(jié)第一節(jié) 利潤(rùn)表分析的目的與內(nèi)容利潤(rùn)表分析的目的與內(nèi)容3.利潤(rùn)表分析的內(nèi)容 利潤(rùn)表綜合分析 利潤(rùn)表分部分析 利潤(rùn)表分項(xiàng)分析利潤(rùn)表綜合分析利潤(rùn)表綜合分析 利潤(rùn)額增減變動(dòng)分析（水平分析） 利潤(rùn)結(jié)構(gòu)變動(dòng)情況分析（垂直分析） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分析利潤(rùn)表分部分析利潤(rùn)表分部分析 分部報(bào)告分析 產(chǎn)品銷售利潤(rùn)因素分析利潤(rùn)表分項(xiàng)分析利潤(rùn)表分項(xiàng)分析 企業(yè)收入分析 成本費(fèi)用分析 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分析 投資收益分析 營(yíng)業(yè)外收支變動(dòng)分析第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)表綜合分析利潤(rùn)表綜合分析利潤(rùn)增減變動(dòng)情況分析利潤(rùn)增減變動(dòng)情況分析u分析資料與方

3、法選擇分析資料與方法選擇 u利潤(rùn)表水平分析表編制利潤(rùn)表水平分析表編制u利潤(rùn)增減變動(dòng)水平分析評(píng)價(jià)利潤(rùn)增減變動(dòng)水平分析評(píng)價(jià) u凈利潤(rùn)或稅后利潤(rùn)分析凈利潤(rùn)或稅后利潤(rùn)分析u利潤(rùn)總額分析利潤(rùn)總額分析u營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分析營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分析利潤(rùn)表水平分析評(píng)價(jià)利潤(rùn)表水平分析評(píng)價(jià)利潤(rùn)構(gòu)成變動(dòng)分析利潤(rùn)構(gòu)成變動(dòng)分析 u分析資料與方法選擇分析資料與方法選擇 u利潤(rùn)表垂直分析表編制利潤(rùn)表垂直分析表編制u利潤(rùn)結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析評(píng)價(jià)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析評(píng)價(jià) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分析營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分析u營(yíng)業(yè)利潤(rùn)水平分析營(yíng)業(yè)利潤(rùn)水平分析u營(yíng)業(yè)利潤(rùn)水平分析評(píng)價(jià)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)水平分析評(píng)價(jià)第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)表分部分析利潤(rùn)表分部分析分部報(bào)告分析分部報(bào)告分析u分部報(bào)告概述u經(jīng)營(yíng)分部

4、與報(bào)告分部u報(bào)告分部分析 u分部報(bào)告概述 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)分部報(bào)告和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)相關(guān)規(guī)定(以下簡(jiǎn)稱分部報(bào)告準(zhǔn)則)主要規(guī)范了企業(yè)分部報(bào)告的編制方法和應(yīng)披露的信息，有助于充分披露會(huì)計(jì)信息，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要。 分部報(bào)告分析分部報(bào)告分析 u經(jīng)營(yíng)分部與報(bào)告分部企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定經(jīng)營(yíng)分部。報(bào)告分部是指符合經(jīng)營(yíng)分部定義，按規(guī)定應(yīng)予披露的經(jīng)營(yíng)分部。報(bào)告分部的確定應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營(yíng)分部為基礎(chǔ)。 分部報(bào)告分析 u報(bào)告分部分析報(bào)告分部分析增減變動(dòng)分析結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析 分部報(bào)告分析產(chǎn)品銷售利潤(rùn)因素分析產(chǎn)品銷售利潤(rùn)因素分析n影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的因素n因素分析方法n產(chǎn)品銷

5、售利潤(rùn)因素分析案例n產(chǎn)品銷售利潤(rùn)完成情況評(píng)價(jià)影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的因素影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的因素 產(chǎn)品銷售利潤(rùn)產(chǎn)品銷售利潤(rùn) 產(chǎn)品銷售量產(chǎn)品銷售量 ( (產(chǎn)品單價(jià)產(chǎn)品單價(jià) 單位銷售成本單位銷售成本)影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的因素影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的因素u銷售量u銷售品種結(jié)構(gòu)u銷售價(jià)格u銷售成本u產(chǎn)品質(zhì)量u稅金產(chǎn)品銷售利潤(rùn)因素分析方法產(chǎn)品銷售利潤(rùn)因素分析方法n銷售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析n品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析n銷售價(jià)格變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析n等級(jí)構(gòu)成變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析n銷售成本變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析產(chǎn)品銷售利潤(rùn)因素分析方法產(chǎn)品銷售利潤(rùn)因素分析方法1 1銷售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析 銷售量變 產(chǎn)品銷產(chǎn)品 動(dòng)對(duì)利潤(rùn)售

6、利潤(rùn)（銷售量） 的影響基期數(shù)完成率產(chǎn)品 產(chǎn)品實(shí)際銷售量基期單價(jià)( (或單位成本)銷售量100%100%完成率 產(chǎn)品基期銷售量基期單價(jià)( (或單位成本)銷售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析銷售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析 在其他因素不變的前提下，利潤(rùn)額變動(dòng)與銷售量變動(dòng)同比例，而銷售利潤(rùn)率不變。 例證：例證：產(chǎn)品銷售量單價(jià)單位成本單位利潤(rùn)利潤(rùn)銷售利潤(rùn)率銷售收入金額比重（%）上 甲年 乙合計(jì)100200102061743400600100040%15%20%1 0004 0005 0002080100在其他因素不變的前提下的在其他因素不變的前提下的本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)產(chǎn)品銷售量銷售收入利潤(rùn)金額完成%金額%甲乙12024

7、01201201 2004 8002080480720合計(jì)6 0001001 200 測(cè)算公式1銷售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響額銷售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響額= =（基期利潤(rùn)（基期利潤(rùn)銷售量完成銷售量完成% %）基期利潤(rùn)）基期利潤(rùn)=基期利潤(rùn)基期利潤(rùn)（銷售量完成（銷售量完成% %1 1）注意：該指標(biāo)的 計(jì)算基期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)基期產(chǎn)品銷售利潤(rùn) = （基期產(chǎn)品銷售量（基期產(chǎn)品單價(jià) 基期單位銷售成本）或= （基期產(chǎn)品銷售量基期單位產(chǎn)品銷售利潤(rùn)） 公式1 產(chǎn)量變動(dòng)后：產(chǎn)量變動(dòng)后：基期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)基期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)銷售量完成.公式銷售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響額銷售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響額= =公式-公式1 =（基期利潤(rùn)銷售量完成%）

8、基期利潤(rùn)銷售品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析銷售品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析u 各種產(chǎn)品銷售量完成率不同的時(shí)候，其銷售收入比重則有所變動(dòng)品種構(gòu)成發(fā)生作用。u 由于各種產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)率不同，品種構(gòu)成變動(dòng)，就會(huì)對(duì)銷售利潤(rùn)額發(fā)生影響。 例 證: 產(chǎn)品產(chǎn)品銷售量銷售量銷售收入銷售收入利潤(rùn)利潤(rùn)數(shù)量數(shù)量完成完成% %金額金額比重比重甲乙1802101801051 8004 2003070720630合 計(jì)6 0001001 350基期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)基期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)= （基期銷售量基期單位利潤(rùn)）公式公式1 1 產(chǎn)量變動(dòng)后： 基期利潤(rùn)基期利潤(rùn)銷售量完成 .公式公式產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)后：= (實(shí)際銷售量基期單位利潤(rùn)）

9、公式公式2 2品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響額品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響額= =公式公式2-2-公式公式=（實(shí)際銷售量基期單位利潤(rùn)） （基期利潤(rùn)銷售量完成）n測(cè)算公式2 品種構(gòu)成產(chǎn)品產(chǎn)品基基期產(chǎn)產(chǎn)品品種構(gòu)成產(chǎn)品產(chǎn)品基基期產(chǎn)產(chǎn)品變動(dòng)對(duì)利變動(dòng)對(duì)利（實(shí)際（實(shí)際期單位）品銷售期單位）品銷售銷售量銷售量 潤(rùn)的影響銷售量利潤(rùn)利潤(rùn)完成率潤(rùn)的影響銷售量利潤(rùn)利潤(rùn)完成率銷售品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析銷售品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析銷售價(jià)格變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析銷售價(jià)格變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析n測(cè)算公式3 價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)品實(shí)際基期價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)品實(shí)際基期 對(duì)銷售利對(duì)銷售利 實(shí)際實(shí)際（銷售銷售）（銷售銷售） 潤(rùn)的影響潤(rùn)的影響 銷售量?jī)r(jià)格

10、價(jià)格銷售量?jī)r(jià)格價(jià)格等級(jí)品的價(jià)格變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析等級(jí)品的價(jià)格變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析 價(jià)格變動(dòng)價(jià)格變動(dòng) 等級(jí)產(chǎn)等級(jí)產(chǎn) 實(shí)際等級(jí)實(shí)際等級(jí) 實(shí)際等級(jí)實(shí)際等級(jí)對(duì)銷售利對(duì)銷售利 品實(shí)際品實(shí)際（實(shí)際（實(shí)際 基期）基期） 潤(rùn)的影響潤(rùn)的影響 銷售量平均單價(jià)銷售量平均單價(jià) 平均單價(jià)平均單價(jià)其中：其中：實(shí)際等級(jí)實(shí)際等級(jí)（各等級(jí)實(shí)際銷售量（各等級(jí)實(shí)際銷售量該等級(jí)實(shí)際單價(jià)）該等級(jí)實(shí)際單價(jià)）實(shí)際實(shí)際平均單價(jià)各等級(jí)實(shí)際銷售量之和平均單價(jià)各等級(jí)實(shí)際銷售量之和實(shí)際等級(jí)實(shí)際等級(jí)（各等級(jí)實(shí)際銷售量（各等級(jí)實(shí)際銷售量該等級(jí)基期單價(jià)）該等級(jí)基期單價(jià)） 基期基期 平均單價(jià)各等級(jí)實(shí)際銷售量之和平均單價(jià)各等級(jí)實(shí)際銷售量之和等級(jí)構(gòu)成變動(dòng)對(duì)利

11、潤(rùn)的影響分析等級(jí)構(gòu)成變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析質(zhì)量變動(dòng)質(zhì)量變動(dòng) 等級(jí)產(chǎn)實(shí)際等級(jí)基期等級(jí)等級(jí)產(chǎn)實(shí)際等級(jí)基期等級(jí)對(duì)銷售利對(duì)銷售利 品實(shí)際品實(shí)際（基期基期）（基期基期） 潤(rùn)的影響潤(rùn)的影響 銷售量平均單價(jià)平均單價(jià)銷售量平均單價(jià)平均單價(jià)其中：其中：基期等級(jí)基期等級(jí)（各等級(jí)基期銷售量（各等級(jí)基期銷售量該等級(jí)基期單價(jià)）該等級(jí)基期單價(jià)）基期基期平均單價(jià)各等級(jí)基期銷售量之和平均單價(jià)各等級(jí)基期銷售量之和銷售成本變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析銷售成本變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析n測(cè)算公式4 成成 本產(chǎn)品單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品本產(chǎn)品單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品 變動(dòng)對(duì)利實(shí)際變動(dòng)對(duì)利實(shí)際（基期實(shí)際）（基期實(shí)際）潤(rùn)的影響潤(rùn)的影響 銷售量成銷售量成 本成本成 本本

12、銷售成本變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析銷售成本變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響分析 替換前：產(chǎn)品銷售利潤(rùn)替換前：產(chǎn)品銷售利潤(rùn) 產(chǎn)品實(shí)際銷售量產(chǎn)品實(shí)際銷售量( (產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)品實(shí)際 單價(jià)單價(jià) 單位單位基期基期銷售成本銷售成本).).公式公式1 1 替換后：產(chǎn)品銷售利潤(rùn)替換后：產(chǎn)品銷售利潤(rùn) 產(chǎn)品實(shí)際銷售量產(chǎn)品實(shí)際銷售量( (產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)品實(shí)際 單價(jià)單價(jià) 單位單位實(shí)際實(shí)際銷售成本銷售成本).).公式公式2 2公式公式2-2-公式公式1 1： = = 產(chǎn)品實(shí)際銷售量產(chǎn)品實(shí)際銷售量( (產(chǎn)品實(shí)際單價(jià)產(chǎn)品實(shí)際單價(jià) 單位單位實(shí)際實(shí)際銷售成本銷售成本) - 產(chǎn)品實(shí)際銷售量產(chǎn)品實(shí)際銷售量( (產(chǎn)品實(shí)際單價(jià)產(chǎn)品實(shí)際單價(jià) 單位單位基期基期銷售成

13、本銷售成本) = 產(chǎn)品實(shí)際銷售量產(chǎn)品實(shí)際銷售量單位單位實(shí)際實(shí)際銷售成本銷售成本+ +產(chǎn)品實(shí)際銷售量產(chǎn)品實(shí)際銷售量單單位位基期基期銷售成本銷售成本 成成 本產(chǎn)品單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品本產(chǎn)品單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品 變動(dòng)對(duì)利實(shí)際變動(dòng)對(duì)利實(shí)際（基期實(shí)際）（基期實(shí)際）潤(rùn)的影響潤(rùn)的影響 銷售量成銷售量成 本成本成 本本 n測(cè)算公式5 稅率變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響額=本期銷售量本期單價(jià)（基期稅率-本期稅率）=實(shí)際銷售收入（基期稅率-本期稅率）此稅率為流轉(zhuǎn)稅率此稅率為流轉(zhuǎn)稅率影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的因素分析方法影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的因素分析方法1.1.基期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)基期產(chǎn)品銷售利潤(rùn) 產(chǎn)品銷售量產(chǎn)品銷售量( (產(chǎn)品產(chǎn)品 單價(jià)單價(jià) 單位銷售

14、成本單位銷售成本). .基期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)基期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)銷售量完成銷售量完成2.2. 實(shí)際銷售量實(shí)際銷售量( (基期產(chǎn)品單價(jià)基期單位銷售成本基期產(chǎn)品單價(jià)基期單位銷售成本)3.3. 實(shí)際銷售量實(shí)際銷售量( (實(shí)際產(chǎn)品單價(jià)基期單位銷售成本實(shí)際產(chǎn)品單價(jià)基期單位銷售成本)4.4. 實(shí)際銷售量實(shí)際銷售量( (實(shí)際產(chǎn)品單價(jià)實(shí)際單位銷售成本實(shí)際產(chǎn)品單價(jià)實(shí)際單位銷售成本)產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的影響：產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的影響： -1-1品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的影響：品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的影響： 2- 2-單價(jià)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的影響：?jiǎn)蝺r(jià)變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的影響： 3-23-2單位銷售成本變動(dòng)對(duì)

15、產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的影響：?jiǎn)挝讳N售成本變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的影響： 4-3 4-3 實(shí)戰(zhàn)演練實(shí)戰(zhàn)演練 LTC公司某子公司2011年和2012年主要產(chǎn)品銷售利潤(rùn)明細(xì)資料如下： 產(chǎn)品銷售量單價(jià)單位成本單位利潤(rùn)利潤(rùn)甲700100851510 500乙500121104178 500丙2002001495110 200合計(jì)29 200 20112011年利潤(rùn)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)明細(xì)表年利潤(rùn)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)明細(xì)表 單位單位: :元元產(chǎn)品銷售量單價(jià)單位成本單位利潤(rùn)利潤(rùn)甲750100792115 750乙450124102229 900丙2502001534711 750合計(jì)37 400 20122012年利潤(rùn)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)明細(xì)

16、表年利潤(rùn)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)明細(xì)表 單位單位: :元元對(duì)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)進(jìn)行因素分析對(duì)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)進(jìn)行因素分析 確定分析對(duì)象：確定分析對(duì)象：37400-29200=+8 200(37400-29200=+8 200(元元) ) 因素分析因素分析: : 1. 1.銷售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響銷售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響: : 750100450121250200 產(chǎn)品銷售量完成率 100% 700100500121200200 179 450 100% 170 500 105.25% 1.1.銷售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響：銷售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響： 29 20029 200105.25%105.25%29 20029 200

17、30 73330 73329 20029 200 1 533(1 533(元元) ) 2.2.銷售品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響銷售品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響: : 750 750154504501 17250250515130 73330 733 31 65030 73330 733 +917(元) 3.3.單位價(jià)格變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響單位價(jià)格變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響 450450( (124124121121) )1 350(1 350(元元) ) 4. 4.銷售成本變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響銷售成本變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響 750(85-79)450(104-102) 250(149-153)4 400(元)LTCLTC公司

18、某子公司公司某子公司20122012年利潤(rùn)評(píng)價(jià)年利潤(rùn)評(píng)價(jià) 主要產(chǎn)品銷售利潤(rùn)比上年增加主要產(chǎn)品銷售利潤(rùn)比上年增加82008200元，是各因素元，是各因素共同作用的結(jié)果。共同作用的結(jié)果。 影響因素影響因素影響結(jié)果影響結(jié)果1.1.銷售量增加的影響銷售量增加的影響2.2.品種構(gòu)成變動(dòng)的影響品種構(gòu)成變動(dòng)的影響3.3.單價(jià)提高的影響單價(jià)提高的影響4.4.單位成本降低的影響單位成本降低的影響1 5331 533 917 9171 3501 3504 4004 400合計(jì)合計(jì)8 2008 200產(chǎn)品銷售利潤(rùn)分析評(píng)價(jià)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)分析評(píng)價(jià)u分清影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的有利因素與不利因素。 u分清影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的主觀因

19、素與客觀因素。 u分清生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的成績(jī)與問(wèn)題。 第四節(jié)第四節(jié) 利潤(rùn)表分項(xiàng)分析利潤(rùn)表分項(xiàng)分析 熟悉企業(yè)管理的人知道，所謂的成本、收熟悉企業(yè)管理的人知道，所謂的成本、收入，會(huì)計(jì)中可以有很多操縱。有的企業(yè)本來(lái)入，會(huì)計(jì)中可以有很多操縱。有的企業(yè)本來(lái)虧損，會(huì)計(jì)上可以做成盈利；有些企業(yè)盈利，虧損，會(huì)計(jì)上可以做成盈利；有些企業(yè)盈利，會(huì)計(jì)上也可以做成虧損。會(huì)計(jì)上也可以做成虧損。 張維迎，第十四屆中國(guó)企業(yè)家成長(zhǎng)與發(fā)張維迎，第十四屆中國(guó)企業(yè)家成長(zhǎng)與發(fā)展調(diào)查結(jié)果發(fā)布暨企業(yè)社會(huì)責(zé)任研討會(huì)演講，展調(diào)查結(jié)果發(fā)布暨企業(yè)社會(huì)責(zé)任研討會(huì)演講，20072007年年4 4月月1414日日證監(jiān)會(huì)處罰兩例IPO造假 稱“違規(guī)將付沉重代

20、價(jià)” 2013年5月31日是證監(jiān)會(huì)首次公開(kāi)發(fā)行(IPO)專項(xiàng)財(cái)務(wù)核查自查階段的收官之日，在臨近大限的一周內(nèi)，共75家企業(yè)的IPO材料終止審查。 5月31日，證監(jiān)會(huì)召開(kāi)新聞發(fā)布會(huì)，通報(bào)對(duì)廣東新大地生物科技股份有限公司 、山西天能科技股份有限公司 及其相關(guān)保薦機(jī)構(gòu)，在公司申請(qǐng)IPO過(guò)程中涉嫌違法違規(guī)的查處情況。企業(yè)收入分析n 企業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量分析 n 銷售數(shù)量與銷售價(jià)格分析n 收入構(gòu)成分析n 收入操縱的案例分析收入操縱的案例分析n 收入操縱的預(yù)警信號(hào)收入操縱的預(yù)警信號(hào)企業(yè)收入確認(rèn)分析的重點(diǎn)企業(yè)收入確認(rèn)分析的重點(diǎn)u 收入確認(rèn)時(shí)間合法性分析。u 特殊情況下企業(yè)收入確認(rèn)的分析。如建造合同收入的確認(rèn)等。

21、u 收入確認(rèn)方法合理性的分析。收入合理性分析收入合理性分析u比較分析 、趨勢(shì)分析u關(guān)注日后退貨事項(xiàng) u注意收入和費(fèi)用的確認(rèn)方式或確認(rèn)時(shí)間的一致性 u收入與應(yīng)收賬款的對(duì)比分析 收入構(gòu)成分析收入構(gòu)成分析n 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入分析n 現(xiàn)銷收入和賒銷收入分析n 地區(qū)結(jié)構(gòu) n 關(guān)聯(lián)方交易的比重 n 行政手段對(duì)企業(yè)收入的貢獻(xiàn) 上市上市公司操縱收入的常用手法操縱收入的常用手法u寅吃卯糧，提前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收入（天津磁卡、科龍電器）u以豐補(bǔ)歉，延遲當(dāng)期收入（微軟公司 ）u魚目混珠，偽裝收入性質(zhì)（東方電子）u無(wú)中生有，憑空虛構(gòu)收入（瓊民源、黎明股份、 東方電子）成本費(fèi)用分析n 產(chǎn)品銷售成本分析n 各項(xiàng)費(fèi)用完

22、成情況的分析產(chǎn)品銷售成本分析產(chǎn)品銷售成本分析u 全部銷售成本完成情況分析u 主要產(chǎn)品單位銷售成本分析產(chǎn)品銷售成本分析產(chǎn)品銷售成本分析n銷售成本分析包括全部銷售成本分析和單位銷售成本分析兩部分。n營(yíng)業(yè)成本是指與營(yíng)業(yè)收入相關(guān)的，已經(jīng)確定了歸屬期和歸屬對(duì)象的成本。 n如果企業(yè)某一期的存貨周轉(zhuǎn)率偏低，則說(shuō)明該企業(yè)可能存在著少結(jié)轉(zhuǎn)“營(yíng)業(yè)成本”而導(dǎo)致虛增利潤(rùn)或掩蓋虧損的問(wèn)題。全部銷售成本完成情況分析全部銷售成本完成情況分析n 全部銷售成本分析全部銷售成本分析，是根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售成本表的資料，對(duì)企業(yè)全部銷售成本的本年實(shí)際完成本年實(shí)際完成情況情況與上年度實(shí)際情況上年度實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比分析，從產(chǎn)品類別角度找出

23、各類產(chǎn)品或各主要產(chǎn)品銷售成本升降的幅度，以及對(duì)全部銷售成本的影響程度。n 不僅分析了全部銷售成本的完成情況，而且從產(chǎn)品類別上找出了銷售總成本增減變動(dòng)的原因，為加強(qiáng)成本管理指明了方向。各項(xiàng)費(fèi)用完成情況的分析各項(xiàng)費(fèi)用完成情況的分析u 營(yíng)業(yè)費(fèi)用分析u 管理費(fèi)用分析u 財(cái)務(wù)費(fèi)用分析u水平分析法揭示各項(xiàng)費(fèi)用的完成情況及產(chǎn)生差異的原因。u垂直分析法揭示各項(xiàng)費(fèi)用的構(gòu)成變動(dòng)及其特點(diǎn)特點(diǎn)。u如果一個(gè)公司營(yíng)業(yè)費(fèi)用增長(zhǎng)幅度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)幅度的話，其獲利空間是非常有限的，收入增長(zhǎng)的可持續(xù)性值得懷疑。營(yíng)業(yè)費(fèi)用分析營(yíng)業(yè)費(fèi)用分析u一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理風(fēng)格、管理手段、業(yè)務(wù)規(guī)模等方面變化不大的情況下，企業(yè)的

24、管理費(fèi)用規(guī)模變化不會(huì)太大。u利用固定資產(chǎn)折舊方法的變更已經(jīng)成為企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行利潤(rùn)操縱的常用手段。 管理費(fèi)用分析財(cái)務(wù)費(fèi)用分析u財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等發(fā)生的費(fèi)用。 u企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息收支、匯兌損益、手續(xù)費(fèi)以及現(xiàn)金折扣等。u利息水平的高低，主要取決于三個(gè)因素：貸款規(guī)模、貸款利息率和貸款期限。 壓縮期間費(fèi)用倒擠壓縮期間費(fèi)用倒擠“利潤(rùn)利潤(rùn)”的案例的案例 深信泰豐2000年上半年的銷售收入較1999年同期下降38%，但凈利潤(rùn)卻上升了69%，其主要原因是各項(xiàng)費(fèi)用的驟減，該公司較1999年同期相比營(yíng)業(yè)費(fèi)用下降30%，財(cái)務(wù)費(fèi)用下降21%，管理費(fèi)用更是由1 452萬(wàn)元下降為-13萬(wàn)元

25、 。資產(chǎn)減值損失分析n 企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。包括應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)發(fā)生減值，計(jì)提的減值準(zhǔn)備。n資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備表示，資產(chǎn)的價(jià)值降低了，由此給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)也因此受到了影響。資產(chǎn)減值損失分析n由于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖回作了嚴(yán)格的限制，必然導(dǎo)致2007年后企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的時(shí)候更加謹(jǐn)慎，新準(zhǔn)則的規(guī)定也“阻斷”了有些企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的“道路”。三季預(yù)盈四季變虧，疑似利用會(huì)計(jì)規(guī)則“洗大澡”上海超日太陽(yáng)（002506）能科技股份有限公司，在公告中將其2012年業(yè)績(jī)由

26、去年三季報(bào)中預(yù)告的“盈利”1000萬(wàn)元3000萬(wàn)元，修正為“預(yù)虧”9億元11億元。由于超日太陽(yáng)2011年業(yè)績(jī)已經(jīng)為虧，若連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，超日太陽(yáng)股票將被戴上“*ST”的帽子。由于“光伏行業(yè)整體的不景氣”，公司擬對(duì)國(guó)外客戶的應(yīng)收賬款追加計(jì)提減值準(zhǔn)備，并對(duì)存貨、機(jī)器設(shè)備和電站資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，兩項(xiàng)減值準(zhǔn)備合計(jì)約6.0-6.5億元左右。公司是利用了計(jì)提減值準(zhǔn)備這個(gè)規(guī)則“洗大澡”，將2012年的業(yè)績(jī)虧損放大，為2013年的盈利“摘帽”減輕負(fù)擔(dān)。投資收益分析 n 投資收益包括對(duì)外投資所分得的股利、利潤(rùn)和債券利息，投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所得款項(xiàng)高于賬面價(jià)值的差額，以及按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)

27、投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額等。投資收益分析分析長(zhǎng)期股權(quán)投資的核方法分析長(zhǎng)期股權(quán)投資的核方法 分析投資收益占總收益的比重及變動(dòng)分析投資收益占總收益的比重及變動(dòng) 如果企業(yè)采用權(quán)益法，其投資收益是根據(jù)被投資單位當(dāng)如果企業(yè)采用權(quán)益法，其投資收益是根據(jù)被投資單位當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)應(yīng)享有的份額計(jì)算的，并不是期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)應(yīng)享有的份額計(jì)算的，并不是“真正真正”放在放在企業(yè)企業(yè) “ “口袋口袋”里的收益，仍然里的收益，仍然“存放存放”在被投資企業(yè)中。在被投資企業(yè)中。 投資收益的穩(wěn)定性，相對(duì)比較差，存在著較高的風(fēng)險(xiǎn)。投資收益的穩(wěn)定性，相對(duì)比較差，存在著較高的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時(shí)，要充分考慮到投資收益的這因此，在分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時(shí)，要