長期股權(quán)投資與企業(yè)合并

1、長期股權(quán)投資與企業(yè)合并處理一、長期股權(quán)投資的取得方式 （一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資確認，是指投資方能夠在自身賬簿和報表中確認對被投資單位股權(quán)投資的時點。對子公司投資應(yīng)當在企業(yè)合并的合并日（或購買日）確認。合并日（或購買日）是購買方獲得對被購買方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易進行過程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)通過。（2）按照規(guī)定，合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準。（3）參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。（4）購買方已支付了購買價款的大部分（一般應(yīng)超過50%），并且有能力、有計劃支付剩余款項。（5）

2、購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，享有相應(yīng)的收益并承擔相應(yīng)的風險。（二）除企業(yè)合并之外的方式取得的 長期股權(quán)投資：1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。與發(fā)行權(quán)益行證券直接相關(guān)的費用，應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第 37 號金融工具列報的有關(guān)規(guī)定確定。3、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第 7 號非貨幣性資產(chǎn)交換的有關(guān)規(guī)定確定。4、通過債務(wù)重組取得的

3、長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第 12號債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定確定。二、長期股權(quán)投資的初始計量：（一）、同一控制下的企業(yè)合并合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照被合并方所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價（支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值）之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

4、按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。1、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價：借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽）貸：負債（承擔債務(wù)賬面價值）資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價值）資本公積資本溢價或股本溢價（差額，可能在借方） 發(fā)生的相關(guān)費用：借：管理費用（審計、法律服務(wù)等相關(guān)費用）貸：銀行存款合并報表中母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益要相互抵銷。若將審計、法律服務(wù)等相關(guān)費用計入長期股權(quán)投資成本，

5、合并報表中會產(chǎn)生商譽，這種做法不合適。 2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽）貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值）資本公積股本溢價（差額）借：資本公積股本溢價（權(quán)益性證券發(fā)行費用）貸：銀行存款與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增費用，即申報會計師審計費用、券商承銷費和保薦費，應(yīng)自權(quán)益性證券的發(fā)行溢價中扣減，發(fā)行溢價不足扣減或無發(fā)行溢價的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。不是發(fā)行階段發(fā)生的費用，即不是與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費用，在發(fā)生時計入管理費用。提示：（1）被合并方

6、在合并日的凈資產(chǎn)賬面價值為負數(shù)的，長期股權(quán)投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。（3）企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的，應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會計政策。在按照合并方的會計政策對被合并方凈資產(chǎn)的賬面價值進行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。（4）在商譽未發(fā)生減值的情況下，同一控制企業(yè)合并中，不同母公司編制合并財務(wù)報表時，合并財務(wù)報表中反

7、映的商譽是相同的。如，甲公司和乙公司屬于同一集團，甲公司從本集團外部購入丁公司80%股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）時，甲公司合并財務(wù)報表中確認商譽80萬元。兩年后，乙公司購入甲公司所持有的丁公司60%股權(quán)，乙公司編制合并財務(wù)報表時列示的商譽仍為80萬元，而不是60萬元。（5）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理，不計入企業(yè)合并成本?！纠}】甲公司為乙公司的母公司。2×14年1月1日，甲公司從集團外部取得丁公司80%股權(quán)（非同一控制企業(yè)合并），實際支付款項4 200萬元，購買日丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價

8、值為5 000萬元，賬面價值為3 500萬元，差額因一項無形資產(chǎn)導(dǎo)致。當日該無形資產(chǎn)公允價值為2 000萬元，賬面價值為500萬元，剩余使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。除此之外丁公司其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。2×14年1月1日至2×15年12月31日，丁公司賬面凈利潤為1 500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。至2×15年12月31日，丁公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤=1 500-（2 000-500）÷10×2=1 200（萬元）。至2×15年12月31日，丁公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)價值=

9、5 000+1 200=6 200（萬元）。2×16年1月1日，乙公司購入甲公司所持有丁公司的80%股權(quán)（同一控制企業(yè)合并），初始投資成本=6 200×80%+商譽（4 200-5 000×80%）=5 160（萬元）?！景咐考坠緸橐夜镜哪腹?。2×15年1月1日，甲公司從集團外部用銀行存款3 500萬元購入丁公司80%股權(quán)（屬于非同一控制下控股合并）并能夠控制丁公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，購買日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4 000萬元，賬面價值為3 800萬元，除一項存貨外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等，該項存貨的公允價值為500萬元，

10、賬面價值為300萬元。至2×16年7月1日，丁公司將上述存貨對外銷售60%。2×16年7月1日，乙公司購入甲公司所持有的丁公司60%股權(quán)，實際支付款項3 000萬元，形成同一控制下的控股合并。2×15年1月1日至2×16年7月1日，丁公司實現(xiàn)的凈利潤為800萬元，無其他所有者權(quán)益變動。則2×16年7月1日，乙公司購入丁公司60%股權(quán)的初始投資成本為（）萬元?！窘馕觥恳夜举徣攵」?0%股份屬于同一控制下的控股合并，合并日丁公司賬面所有者權(quán)益是指其相對于最終控制方甲公司而言的賬面價值。2×16年7月1日，丁公司按購買日公允價值持續(xù)計算

11、的凈資產(chǎn)價值=4 000+800-（500-300）×60%=4 680（萬元），2×15年1月1日，甲公司應(yīng)確認合并商譽=3 500-4 000×80%=300（萬元），合并日乙公司購入丁公司60%股權(quán)的初始投資成本=4 680×60%+300=3 108（萬元）。3 、同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對價同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始確認時可能存在或有對價。在這種情況下，同一控制下企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資，初始投資時，應(yīng)按照企業(yè)會計準則第13號或有事項（以下簡稱“或有事項準則”）的規(guī)定，判斷是否應(yīng)就或有對價確認預(yù)計負債或者確認資產(chǎn)，以及應(yīng)

12、確認的金額；確認預(yù)計負債或資產(chǎn)的，該預(yù)計負債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價結(jié)算金額的差額不影響當期損益，而應(yīng)當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益?！纠}】2×16年12月31日，P公司向同一集團內(nèi)S公司的原股東A公司定向增發(fā)2 000萬股普通股（每股面值為1元，每股公允價值為5元），取得S公司100%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當日辦理完畢，并能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。若S公司2×17年獲利超過1 000萬元，P公司2×17年12月31日需另向A公司支付500萬元。S公司之前為A公司于2

13、×14年以非同一控制企業(yè)合并的方式收購的全資子公司。合并日，S公司財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為4 400萬元，A公司合并財務(wù)報表中的S公司凈資產(chǎn)賬面價值為8 000萬元（含商譽1 000萬元）。假定P公司和S公司都受A公司控制，S公司2×17年很可能獲利超過1 000萬元。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。P公司會計處理如下：借：長期股權(quán)投資 8 000貸：股本 2 000預(yù)計負債 500資本公積股本溢價 5 500【案例】甲公司于2015年4月1日自其母公司（P公司）取得B公司100%股權(quán)并能夠?qū)公司實施控制。該項交易中，以2014年12月31日為評估基準日，B公司全部股權(quán)

14、經(jīng)評估確定的價值為15億元，其個別財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值為6.4億元，以P公司取得B公司時點確定的B公司有關(guān)資產(chǎn)、負債價值為基礎(chǔ)，考慮B公司后續(xù)有關(guān)交易事項的影響，2015年4月1日，B公司凈資產(chǎn)價值為9.2億元。甲公司用以支付購買B公司股權(quán)的對價為其賬面持有的一項土地使用權(quán)，成本為7億元，已攤銷1.5億元，評估價值為10億元，同時該項交易中甲公司另支付現(xiàn)金5億元。當日，甲公司賬面所有者權(quán)益項目構(gòu)成為：股本6億元，資本公積3.6億元，盈余公積2.4億元，未分配利潤8億元。問題：甲公司應(yīng)確認對B公司長期股權(quán)投資的成本及其會計處理？本例中甲公司對B公司的合并屬于同一控制下企業(yè)合并。按照會計準則規(guī)

15、定，該類合并中投資方應(yīng)當按照合并取得應(yīng)享有被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額確認對被合并方的長期股權(quán)投資。該長期股權(quán)投資與所支付對價賬面價值之間的差額應(yīng)當調(diào)整資本公積，資本公積余額不足沖減的，應(yīng)當依次沖減盈余公積和未分配利潤。對B公司長期股權(quán)投資為9.2億元，甲公司應(yīng)進行的會計處理為（單位：億元）：借：長期股權(quán)投資 9.2累計攤銷 1.5資本公積 1.3貸：無形資產(chǎn)7銀行存款5本例中應(yīng)當注意以下問題：一是甲公司取得對B公司長期股權(quán)投資，應(yīng)以所取得B公司賬面凈資產(chǎn)的份額確認。該賬面凈資產(chǎn)并非是B公司個別財務(wù)報表中體現(xiàn)6.4億元，而應(yīng)以B公司有關(guān)資產(chǎn)、負債在最終控制方P公司賬面價值9.2億元為基礎(chǔ)確定。二是

16、在確認長期股權(quán)投資時，對于合并方為取得該項投資支付的對價原則上應(yīng)以賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，無論其公允價值與賬面價值是否相同，均不確認損益（由于是同一集團內(nèi)，不會脫離最終方的，結(jié)轉(zhuǎn)不確認損益）。取得長期股權(quán)投資的入賬價值與所支付對價賬面價值之間的差額應(yīng)當全部調(diào)整所有者權(quán)益，本例中因甲公司資本公積的余額足夠，相關(guān)差額均調(diào)整了資本公積。根據(jù)同一控制下企業(yè)合并作為企業(yè)集團內(nèi)資產(chǎn)和權(quán)益整合的處理理念，該類交易確認時不應(yīng)當產(chǎn)生損益。三是如果本例中在確認甲公司對B公司長期股權(quán)投資時，因該項長期股權(quán)投資按照會計準則規(guī)定確定的初始投資成本與支付對價賬面價值之間的差額沖減資本公積（資本溢價）時，資本公積（資本溢價）的 余額

17、不足的，應(yīng)當按照比例相應(yīng)沖減甲公司的盈余公積和未分配利潤。即，如甲公司一般是按照凈利潤10%提取法定盈余公積的，因資本公積（資本溢價）的余額不足需進一步?jīng)_減權(quán)益的金額，應(yīng)按照10%：90%的比例相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。（二）非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資1、非同一控制下企業(yè)合并的初始計量購買方應(yīng)當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（同一控制下企業(yè)合并是按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方報表體現(xiàn)的賬面價值的份額確定長期股權(quán)投資的投資成本）企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。相關(guān)費用的會計處理：與同一控制相同

18、。對于非同一控制下控股合并取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按付出的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負債科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”“投資收益“或借記“營業(yè)外支出” “投資收益“。企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利進行核算?！咎崾尽糠峭豢刂葡碌目毓珊喜?，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進行會計處理（與出售資產(chǎn)影響損益的處理是相同）：（1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認主營業(yè)務(wù)

19、收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，若存貨計提跌價準備的，應(yīng)將存貨跌價準備一并結(jié)轉(zhuǎn)。（3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“其他綜合收益”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益?！景咐緼公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權(quán)。為核實B公司的資產(chǎn)價值，A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進行評估，支付評估費用300萬元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如表8-3所示。表8-320×6年3月31日單位：萬元項目賬面價值公允價值土地使用權(quán)（自用）6 0009 600專

20、利技術(shù)2 4003 000銀行存款2 4002 400合計10 80015 000假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司用作合并對價的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價為9 600萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時已累計攤銷1 200萬元。分析：本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A公司對于合并形成的對B公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的企業(yè)合并成本作為其初始投資成本。A公司應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資 150 000 000管理費用 3 000 000 （評估費）累計攤銷12 000 000貸：無形資產(chǎn)96 000 000 （原價）銀行存款27

21、000 000營業(yè)外收入42 000 000【例題】2×16年5月1日，甲公司以一項可供出售金融資產(chǎn)向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制下的兩個公司），取得丙公司70%有表決權(quán)股份，能夠控制其生產(chǎn)經(jīng)營決策。購買日，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為3 000萬元（其中成本為3 200萬元，公允價值變動為-200萬元），公允價值為3 100萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。與處置相同的處理。甲公司會計處理如下：借：長期股權(quán)投資 3 100可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 200貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 3 200投資收益 100借：投資收益 200貸：其他綜合收益 2002、非同一控制下企業(yè)合并

22、涉及的或有對價非同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資確認與計量應(yīng)考慮或有對價?！咎崾?】合并成本中包含或有對價的公允價值。某些情況下，當企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定視未來或有事項的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價。購買方應(yīng)當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本。根據(jù)企業(yè)會計準則金融工具確認和計量、企業(yè)會計準則第22號金融工具列報以及其他相關(guān)準則的規(guī)定，或有對價符合金融負債或權(quán)益工具定義的，購買方應(yīng)當將擬支付的或有對價確認為一項負債或權(quán)益；符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認條件的，購買方

23、應(yīng)當將符合合并協(xié)議約定條件的、對已支付的合并對價中可收回部分的權(quán)利確認為一項資產(chǎn)?！咎崾?】購買日之后發(fā)生的對合并價款的調(diào)整，只有在購買日后12 個月內(nèi)發(fā)生，且是對“購買日已存在情況”有新的或者進一步證據(jù)導(dǎo)致的調(diào)整，才屬于計量期調(diào)整，從而調(diào)整商譽。其他調(diào)整，尤其是基于被購買方盈利情況的調(diào)整或者其他在購買日后發(fā)生的事件導(dǎo)致的調(diào)整，都不能調(diào)整商譽?；蛴袑r屬于權(quán)益性質(zhì)的，不進行會計處理；或有對價屬于金融資產(chǎn)或者金融負債的，按照公允價值計量且公允價值的變化產(chǎn)生的利得和損失計入當期損益或按照相關(guān)規(guī)定計入其他綜合收益；如果不屬于金融工具，則按照或有事項或其他相應(yīng)的準則處理?！景咐緼上市公司20

24、5;9年1月2日以現(xiàn)金3億元自B公司購買其持有的C公司100%股權(quán)，并于當日向C公司董事會派出成員，主導(dǎo)其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，B公司就C公司在收購?fù)瓿珊蟮慕?jīng)營業(yè)績向A公司做出承諾；C公司20×9年、2×10年、2×11年度經(jīng)審計扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于母公司股東的凈利潤分別不低于2 000萬元、3 000萬元和4 000萬元。如果C公司未達到承諾業(yè)績，B公司將在C公司每一相應(yīng)年度的審計報告出具后30日內(nèi)，按C公司實際實現(xiàn)的凈利潤與承諾利潤的差額，以現(xiàn)金方式對A公司進行補償。購買日，A公司根據(jù)C公司所處市場狀況及行業(yè)競爭力等情況判斷，預(yù)計C公司能夠

25、完成承諾期利潤。20×9年，C公司實現(xiàn)凈利潤2 200萬元。2×10年，由于整體宏觀經(jīng)濟形勢變化，C公司實現(xiàn)凈利潤2 400萬元，且預(yù)期2×11年該趨勢將持續(xù)，預(yù)計能夠?qū)崿F(xiàn)凈利潤約2 600萬元。分析：本案例中，A上市公司與B上市公司在交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，該項企業(yè)合并應(yīng)為非同一控制下企業(yè)合并。購買日為20×9年1月2日，當日A上市公司支付了有關(guān)價款3億元，同時估計C公司能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤，或有對價估計為0。A上市公司應(yīng)當確認對C公司長期股權(quán)投資成本為3億元。借：長期股權(quán)投資 300 000 000貸：銀行存款 300 000 00020×9年C

26、公司實現(xiàn)了預(yù)期利潤，A上市公司無需進行會計處理。2×10年C公司未實現(xiàn)預(yù)期利潤，且預(yù)計2×11年也無法實現(xiàn)，則A上市公司需要估計該或有對價的公允價值并予以確認。因該預(yù)期利潤未實現(xiàn)的情況是在購買日后新發(fā)生的，在購買日后超過12個月且不屬于對購買日已存在狀況的進一步證據(jù)，應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益。B公司對有關(guān)利潤差額的補償將以現(xiàn)金支付，該或有對價屬于金融工具，A上市公司應(yīng)當進行的會計處理為：（對于2×10年而言，A公司應(yīng)收取的補償已經(jīng)確定，不屬于或有對價，是否還作為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”處理？注：對于該項處理，準則并不明確，實務(wù)中可以有兩種處理

27、方式，一種是統(tǒng)一作為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”或是將2×10年的部分作為應(yīng)收項目，后續(xù)仍不確定部分作為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”）借：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)20 000 000貸：公允價值變動損益 20 000 000注：A上市公司也可將該金融工具劃分為可供出售金融資產(chǎn)，相應(yīng)地其公允價值變動應(yīng)當計入其他綜合收益?！纠}】A公司為上市公司。2×16年12月31日，A公司收購B公司60%的股權(quán)，完成非同一控制下的企業(yè)合并。（1）收購定價的相關(guān)約定如下：2×16年12月31日支付5 000萬元；自B公司經(jīng)

28、上市公司指定的會計師事務(wù)所完成2×17年度財務(wù)報表審計后1個月內(nèi)，A公司支付第二期收購價款，該價款按照B公司2×17年稅后凈利潤的2倍為基礎(chǔ)計算。（2）業(yè)績承諾。B公司承諾2×17年實現(xiàn)稅后凈利潤人民幣1 000萬元，若2×17年B公司實際完成凈利潤不足1 000萬元，由B公司的原股東以其所持A公司股權(quán)（不構(gòu)成控制）無償贈予給A公司，假定其公允價值為600萬元。要求：（1）假定A公司在購買日判斷，B公司2×17年實現(xiàn)凈利潤1 200萬元為最佳估計數(shù)，計算購買日合并成本并編制會計分錄；若2×17年B公司實現(xiàn)凈利潤為1 500萬元，編制2

29、×17年個別報表會計分錄；若2×17年B公司實現(xiàn)凈利潤為800萬元，編制2×17年個別報表會計分錄。（2）假定A公司在購買日判斷，B公司2×17年實現(xiàn)凈利潤800萬元為最佳估計數(shù)，計算購買日合并成本并編制會計分錄；若2×17年B公司實現(xiàn)凈利潤為1 500萬元，編制2×17年個別報表會計分錄；若2×17年B公司實現(xiàn)凈利潤為800萬元，編制2×17年個別報表會計分錄?！敬鸢浮浚?）或有應(yīng)付金額公允價值=1 200×2=2 400（萬元），權(quán)益工具公允價值為0，合并成本=5 000+2 400=7 400（萬元

30、）。借：長期股權(quán)投資 7 400貸：銀行存款 5 000預(yù)計負債 2 400借：預(yù)計負債 2 400營業(yè)外支出 600貸：銀行存款 3 000借：預(yù)計負債 2 400貸：銀行存款 1 600營業(yè)外收入 800收到B公司原股東無償捐贈的A公司股權(quán)，在A公司個別報表不作會計處理。（2）或有應(yīng)付金額公允價值=800×2=1 600（萬元），權(quán)益工具公允價值為600萬元，合并成本=5 000+1 600-600=6 000（萬元）。借：長期股權(quán)投資 6 000資本公積 600（后期不做處理）貸：銀行存款 5 000預(yù)計負債1 600 借：預(yù)計負債 1 600營業(yè)外支出 1 400貸：銀行存款

31、 3 000借：預(yù)計負債 1 600貸：銀行存款 1 600收到B公司原股東無償捐贈的A公司股權(quán)，在A公司個別報表不作會計處理。3、已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利企業(yè)無論以何種方式取得股權(quán)投資，也無論將取得的股權(quán)投資作為何種金融資產(chǎn)(長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn))核算，取得投資時，對于支付的對價中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，均應(yīng)確認為應(yīng)收股利。三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（一）長期股權(quán)投資的成本法1、成本法的定義及其適用范圍成本法，是指投資按成本計價的方法。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算?？刂?，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)

32、力,通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。2、成本法核算（1）“長期股權(quán)投資”科目反映取得時的成本投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤、其它綜合收益以及其它影響所有者權(quán)益變動的情況，投資方不做會計處理。（2）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利（享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）貸：投資收益（3）收到現(xiàn)金股利或者利潤 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（4）計提減值借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備【提示】子公司將未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)增股本（實收資本），且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)時，投資方并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或者利潤的權(quán)力，

33、該項交易通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類，母公司不應(yīng)確認相關(guān)的投資收益?！纠}】20×7年6月20日，甲公司以1 500萬元購入乙公司80%的股權(quán)。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠有權(quán)利主導(dǎo)乙公司的相關(guān)活動并獲得可變回報。20×7年9月30日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照其持有比例確定可分回20萬元。甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)進行的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資15 000 000貸：銀行存款15 000 000借：應(yīng)收股利 200 000貸：投資收益 200 000（二）、長期股權(quán)投資的權(quán)益法1、權(quán)益法的定義與適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有

34、期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。適用范圍：共同控制的合營企業(yè)；重大影響的聯(lián)營企業(yè)。2、權(quán)益法核算科目設(shè)置：長期股權(quán)投資投資成本（投資時點）損益調(diào)整（持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動）其他綜合收益（投資后其他綜合收益變動）其他權(quán)益變動（投資后其他）【提示】（1）在持有投資期間，被投資單位編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)當以合并財務(wù)報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進行會計處理。（2）權(quán)益法核算下，長期股權(quán)投資代表的是享有被投資單位的凈資產(chǎn)的份額。（1）初始投資成本的調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享

35、有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本（不確認商譽，商譽與整體相關(guān)，只有在企業(yè)合并中產(chǎn)生，體現(xiàn)在合并報表中，個別報表不反應(yīng)）；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！咎崾尽浚?）商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，實際上是商譽，但是商譽與整體有關(guān)，不能在個別報表中確認，只能體現(xiàn)在企業(yè)合并中?！景咐緼企業(yè)于20×5年1月取得B公司30%的股權(quán)，支

36、付價款9 000萬元。取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為22 500萬元（假定被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同）。在B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策過程中，所有股東均按持股比例行使表決權(quán)。A企業(yè)在取得B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)公司施加重大影響，A企業(yè)對該投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算。取得投資時，A企業(yè)應(yīng)進行以下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資投資成本90 000 000貸：銀行存款90 000 000長期股權(quán)投資的初始投資成本9 000萬元大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額6 750萬元（22 500×30%），兩者之間的差額不

37、調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。如果本例中取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為36 000萬元，A企業(yè)按持股比例30%計算確定應(yīng)享有10 800萬元，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額1 800萬元應(yīng)計入取得投資當期的營業(yè)外收入，賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資投資成本90 000 000貸：銀行存款90 000 000借：長期股權(quán)投資投資成本18 000 000貸：營業(yè)外收入18 000 000（2）投資損益的確認投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位實現(xiàn)凈利潤借

38、：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整提示：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,在確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的影響進行適當調(diào)整:被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整。 投資方在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，遵循實質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)當考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確認應(yīng)

39、享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動的份額時，潛在表決權(quán)所對應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮，計算的時候只考慮現(xiàn)有的份額。在確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位凈利潤（或凈虧損）金額時，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資方的凈損益應(yīng)當予以剔除后計算，例如，被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除?！景咐考坠居?0×7年1月10日購入乙公司30%的股份，購買價款為3 300萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當

40、日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9 000萬元，除表8-6所列項目外，乙公司其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。假定乙公司于20×7年實現(xiàn)凈利潤900萬元，其中，在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按年限平均法（直線法）提取折舊或攤銷，預(yù)計凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。表8-6 單位：萬元項目賬面原價已提折舊或攤銷公允價值乙公司預(yù)計使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨7501 050固定資產(chǎn)1 8003602 4002016無形資產(chǎn)1 0502101 200108合計3 60057

41、04 650甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）：存貨賬面價值與公允價值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤=（1 050-750）×80%=240（萬元）固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2 400÷16-1 800÷20=60（萬元）無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額=1 200÷8-1 050÷10=45（萬元）調(diào)整后的凈利潤=900-240-60-45=555（萬元）甲公司應(yīng)享有份額=555×

42、30%=166.50（萬元）確認投資收益的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 1 665 000貸：投資收益 1 665 000對于投資方或納入投資方合并財務(wù)報表范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。即，投資方與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益?！咎崾尽客顿Y企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財務(wù)報表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未

43、實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務(wù)報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額部分。（3）逆流交易【案例】甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實現(xiàn)凈利潤為3 200萬元。假定不考慮所得稅因素。甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認應(yīng)享有乙公司2

44、0×7年凈損益時，應(yīng)進行以下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 5 600 000 （28 000 000×20%） （調(diào)整后）貸：投資收益 5 600 000進行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財務(wù)報表的，在合并財務(wù)報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當中，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進行以下調(diào)整：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 800 000 （10 000 000-6 000 000）×20%貸：存貨 800 000假定至20×7年12月31日，甲企業(yè)已對外出售該存貨的70%，30%形成期末存貨。經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=3 200-4

45、00×30%= 3 080（萬元）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 6 160 000（30 800 000×20%）貸：投資收益 6 160 000合并財務(wù)報表中進行以下調(diào)整：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 240 000（800 000×30%）（未實現(xiàn)的毛利部分）貸：存貨 240 000【延伸】甲企業(yè)至20×7年末未出售上述存貨，于20×8年將上述商品全部出售乙公司20×8年實現(xiàn)凈利潤為3 600萬元。假定不考慮所得稅因素。個別報表應(yīng)確認投資收益=（3 600+400）×20%=800（萬元）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 8 000 0

46、00貸：投資收益 8 000 000因甲公司將上述存貨已全部出售，所以合并報表中無調(diào)整分錄。若甲企業(yè)20×8年將上述商品對外出售80%，乙公司20×8年實現(xiàn)凈利潤為3 600萬元。假定不考慮所得稅因素。個別報表應(yīng)確認投資收益=（3 600+400×80%）×20%= 784（萬元）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 7 840 000貸：投資收益 7 840 000（對外實現(xiàn)多少就加回來多少毛利，因為這部分已經(jīng)對外實現(xiàn)，無需再去抵消這部分利潤和存貨金額）因有20%存貨尚未出售，應(yīng)調(diào)整合并報表中存貨項目的金額=4 000 000×20%×20%=

47、160 000（元）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 160 000貸：存貨 160 00（4）順流交易【教材例8-18】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×7年，甲企業(yè)將其賬面價值為600萬元的商品以1 000萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤400萬元，其中的 80（400&

48、#215;20%）萬元是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當進行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 3 200 000 （2 000萬元-400萬元）×20%貸：投資收益 3 200 000上述分錄可分解為：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 4 000 000 （20 000 000×20%）貸：投資收益 4 000 000借：投資收益800 000（4 000 000×20%）貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 800 000甲企業(yè)如需編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認投資損益的基礎(chǔ)

49、上進行以下調(diào)整：借：營業(yè)收入 2 000 000（10 000 000×20%）貸：營業(yè)成本1 200 000（6 000 000×20%）投資收益 800 000【提示】在甲企業(yè)的個別報表中，無論甲企業(yè)銷售給乙公司的是何種資產(chǎn)，其產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的消除均反映在“投資收益”中；但從合并財務(wù)報表的角度，乙公司不參與合并，和乙公司沒關(guān)系，在合并上應(yīng)當?shù)窒氖羌坠咎撛龅哪遣糠质杖牒统杀?。?yīng)當說明的是：投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷?！纠}】甲公

50、司持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2×16年，甲公司將其賬面價值為800萬元的商品以640萬元的價格出售給乙公司。至2×16年12月31日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相等，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2×16年度實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，不考慮所得稅等其他因素的影響。上述甲公司在確認應(yīng)享有乙公司2×16年凈損益時，如果有證據(jù)表明交易價格640萬元與甲公司該商品賬面價值800萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認投資損益時不應(yīng)予

51、以抵銷。甲公司應(yīng)當進行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整400（2 000×20%）貸：投資收益 400注意：與子公司之間的內(nèi)部交易，要全部抵消，不管是否對外實現(xiàn)；由于乙公司不是子公司，不參與合并，只要他們之間的交易對外實現(xiàn)，就不用調(diào)整長投和投資收益，相應(yīng)的就不用在合并報表做處理。（4）合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理1>符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)?！纠}】甲公司與乙公司共同出資設(shè)立丙公司，各持股比例50

52、%，共同控制丙公司。2×16年1月1日甲公司投出廠房，該廠房的賬面原值2 000萬元，已提折舊400萬元，公允價值1 700萬元。假定該項投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。要求：編制甲公司2×16年1月1日對丙公司投資的會計分錄?！敬鸢浮拷瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 1 600累計折舊 400貸：固定資產(chǎn) 2 000借：長期股權(quán)投資投資成本 1 600貸：固定資產(chǎn)清理 1 6002>合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用的，應(yīng)在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣

53、性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當全額確認該部分損失?！纠}】甲公司、乙公司、丙公司于2×16年3月31日共同出資設(shè)立丁公司，注冊資本為5 000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（廠房）出資，該廠房的原價為1 600萬元，累計折舊為300萬元，公允價值為1 900萬元，未計提減值準備；乙公司和丙公司均以1 550萬元的現(xiàn)金出資。假定廠房的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。丁公司2×16年實現(xiàn)凈利潤為800萬元。假定甲公司有子公司，需要編制合并財務(wù)報表，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費的影響。要求：編制甲公司2×16年度個別財務(wù)報表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄及2×16年12月31日編制合并財務(wù)報表時的調(diào)整分錄。【答案】（1）甲公司在個別財務(wù)報表中的處理甲公司上述對丁公司的投資，按照長期股權(quán)投資準則的原則確認初始投資成本；投出廠房的賬面價值與其公允價值之間的差額600萬元（1 900-1 300）確認為處置損益（利得），其賬