中級(jí)會(huì)計(jì)立信出版社12所有者權(quán)益

1、13 所有者權(quán)益上海杉達(dá)學(xué)院上海杉達(dá)學(xué)院 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 系系OWNERS EQUITYChapter 12中中 Intermediate Accounting掌握所有者權(quán)益的構(gòu)成及其相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)涵義掌握所有者權(quán)益的構(gòu)成及其相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)涵義掌握投入資本和資本公積的會(huì)計(jì)處理方法掌握投入資本和資本公積的會(huì)計(jì)處理方法掌握股票發(fā)行的會(huì)計(jì)處理方法掌握股票發(fā)行的會(huì)計(jì)處理方法理解普通股和優(yōu)先股的性質(zhì)和權(quán)利理解普通股和優(yōu)先股的性質(zhì)和權(quán)利了解員工認(rèn)股權(quán)計(jì)劃的實(shí)施背景與現(xiàn)狀了解員工認(rèn)股權(quán)計(jì)劃的實(shí)施背景與現(xiàn)狀掌握留存收益的會(huì)計(jì)處理方法掌握留存收益的會(huì)計(jì)處理方法 重點(diǎn)重點(diǎn) 投入資本變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理，資本公積的構(gòu)成及其經(jīng)投入資本

2、變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理，資本公積的構(gòu)成及其經(jīng)濟(jì)涵義，留存收益的性質(zhì)與用途。濟(jì)涵義，留存收益的性質(zhì)與用途。 難點(diǎn)難點(diǎn) 優(yōu)先股股利的計(jì)算和資本公積的核算。優(yōu)先股股利的計(jì)算和資本公積的核算。 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)p第一節(jié)第一節(jié) 投入資本投入資本p第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的變動(dòng)投入資本的變動(dòng)p第三節(jié)第三節(jié) 留存收益留存收益一、所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益概述（一）概念（一）概念(P347) 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的。公司的所有者權(quán)益又稱。公司的所有者權(quán)益又稱。（二）特征（二）特征1. 所有者權(quán)益不是資源，而是資源中屬于投資人的所有者所有

3、者權(quán)益不是資源，而是資源中屬于投資人的所有者權(quán)益權(quán)益2. 所有者權(quán)益的價(jià)值相當(dāng)于資產(chǎn)減去負(fù)債后的剩余權(quán)益所有者權(quán)益的價(jià)值相當(dāng)于資產(chǎn)減去負(fù)債后的剩余權(quán)益（三）與負(fù)債的區(qū)別（三）與負(fù)債的區(qū)別 1.性質(zhì)不同性質(zhì)不同 A. 負(fù)債是債權(quán)人對(duì)企業(yè)全部資產(chǎn)的索償權(quán)，是債權(quán)人的負(fù)債是債權(quán)人對(duì)企業(yè)全部資產(chǎn)的索償權(quán)，是債權(quán)人的權(quán)益權(quán)益 B. 所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的索償權(quán)，是所有所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的索償權(quán)，是所有者的權(quán)益者的權(quán)益2.享受權(quán)利不同享受權(quán)利不同 A. 債權(quán)人與企業(yè)只有債權(quán)債務(wù)關(guān)系，無(wú)參加企業(yè)管理債權(quán)人與企業(yè)只有債權(quán)債務(wù)關(guān)系，無(wú)參加企業(yè)管理的權(quán)利的權(quán)利 B. 所有者則有著法定的管理企

4、業(yè)或委托他人管理的權(quán)所有者則有著法定的管理企業(yè)或委托他人管理的權(quán)利利3.償還期限不同償還期限不同 A. 債權(quán)人有權(quán)要求債務(wù)人在規(guī)定的期間內(nèi)還本付息或破債權(quán)人有權(quán)要求債務(wù)人在規(guī)定的期間內(nèi)還本付息或破產(chǎn)時(shí)優(yōu)先還債產(chǎn)時(shí)優(yōu)先還債 B. 所有者權(quán)益與企業(yè)共存亡，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)無(wú)須所有者權(quán)益與企業(yè)共存亡，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)無(wú)須償還償還4.風(fēng)險(xiǎn)不同（誰(shuí)的風(fēng)險(xiǎn)？）風(fēng)險(xiǎn)不同（誰(shuí)的風(fēng)險(xiǎn)？） A. 債權(quán)人獲取的利息一般是固定數(shù)額，風(fēng)險(xiǎn)較小債權(quán)人獲取的利息一般是固定數(shù)額，風(fēng)險(xiǎn)較小 B. 所有者獲益，則視企業(yè)盈利水平及經(jīng)營(yíng)政策而定，風(fēng)所有者獲益，則視企業(yè)盈利水平及經(jīng)營(yíng)政策而定，風(fēng)險(xiǎn)較大險(xiǎn)較大 5計(jì)量不同計(jì)量不同 A

5、. 負(fù)債必須在發(fā)生時(shí)按照規(guī)定的方法單獨(dú)予以計(jì)量負(fù)債必須在發(fā)生時(shí)按照規(guī)定的方法單獨(dú)予以計(jì)量 B. 所有者權(quán)益可不必單獨(dú)計(jì)量，而是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量所有者權(quán)益可不必單獨(dú)計(jì)量，而是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量后形成的結(jié)果后形成的結(jié)果（四）所有者權(quán)益構(gòu)成（四）所有者權(quán)益構(gòu)成（1）所有者投所有者投入的資本入的資本實(shí)收資本（股本）或資本公積實(shí)收資本（股本）或資本公積資資本溢價(jià)本溢價(jià)（2）直接計(jì)入所直接計(jì)入所有者權(quán)益的有者權(quán)益的利得和損失利得和損失不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的入資本或者向所有者分配利

6、潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。（利得或者損失。（資本公積資本公積其他資其他資本公積本公積）（3）留存收益留存收益盈余公積（法定盈余公積、任意盈余盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積）公積）未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)第一節(jié) 投入資本二、投入資本的會(huì)計(jì)處理二、投入資本的會(huì)計(jì)處理（一）定義（一）定義 投資者或股東以各種形式投入企業(yè)的資本金及投入資本金投資者或股東以各種形式投入企業(yè)的資本金及投入資本金本身的增值。本身的增值。 公司法公司法規(guī)定：企業(yè)申請(qǐng)開業(yè)，必須具備符合國(guó)家規(guī)定并與規(guī)定：企業(yè)申請(qǐng)開業(yè)，必須具備符合國(guó)家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額。其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額。 公司法公司法對(duì)

7、公司注冊(cè)資本的最低限額有何規(guī)定？對(duì)公司注冊(cè)資本的最低限額有何規(guī)定？新公司法新公司法: :有限責(zé)任公司注冊(cè)資本有限責(zé)任公司注冊(cè)資本 最低限額為人民幣三萬(wàn)元。最低限額為人民幣三萬(wàn)元。 一人的十萬(wàn)一人的十萬(wàn) 股份有限公司股份有限公司 五百萬(wàn)五百萬(wàn)第一節(jié) 投入資本（二）投入資本的一般賬務(wù)處理（二）投入資本的一般賬務(wù)處理 1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司 實(shí)收資本實(shí)收資本 股份有限公司股份有限公司 股本股本 注：注： 根據(jù)股東分設(shè)明細(xì)賬根據(jù)股東分設(shè)明細(xì)賬 投資者按約定實(shí)際投入到企業(yè)的資金數(shù)額，應(yīng)與注冊(cè)資投資者按約定實(shí)際投入到企業(yè)的資金數(shù)額，應(yīng)與注冊(cè)資本一致。如企業(yè)實(shí)收資本與原注冊(cè)資本數(shù)額相

8、差本一致。如企業(yè)實(shí)收資本與原注冊(cè)資本數(shù)額相差20%20%時(shí)，應(yīng)時(shí)，應(yīng)變更登記。變更登記。 第一節(jié) 投入資本 實(shí)收資本實(shí)收資本投資者投資者實(shí)收資本的實(shí)收資本的增加數(shù)額增加數(shù)額實(shí)收資本的實(shí)收資本的 減少數(shù)額減少數(shù)額 期末實(shí)有數(shù)額期末實(shí)有數(shù)額2.會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款借：銀行存款 原材料原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）* 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)（舊：不超過(guò)注冊(cè)資本的無(wú)形資產(chǎn)（舊：不超過(guò)注冊(cè)資本的20%，新：，新：70%70%） 貸：實(shí)收資本（股本）貸：實(shí)收資本（股本）XX投資者投資者 見見P349 書例書例13-1 第一節(jié) 投入資本3

9、. 有限責(zé)任公司實(shí)收資本核算有限責(zé)任公司實(shí)收資本核算 （1）國(guó)有獨(dú)資公司）國(guó)有獨(dú)資公司 資產(chǎn)直接由國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)投入資產(chǎn)直接由國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)投入 投入資產(chǎn)價(jià)值投入資產(chǎn)價(jià)值= = 實(shí)收資本實(shí)收資本 （2）其他有限責(zé)任公司）其他有限責(zé)任公司 公司設(shè)立時(shí)，其核算要求與國(guó)有獨(dú)資公司基本相同，公司設(shè)立時(shí)，其核算要求與國(guó)有獨(dú)資公司基本相同， 需按股東分設(shè)明細(xì)賬需按股東分設(shè)明細(xì)賬 公司存續(xù)期間增加注冊(cè)資本公司存續(xù)期間增加注冊(cè)資本 A.法律依據(jù)法律依據(jù) B.新股東投入的資產(chǎn)新股東投入的資產(chǎn) 增加的注冊(cè)資本增加的注冊(cè)資本 為何有此要求？為何有此要求？第一節(jié) 投入資本4. 股份有限公司投入資本的核算（股份

10、有限公司投入資本的核算（P350）（1）股票的類別和特征）股票的類別和特征 有面值股票和無(wú)面值股票有面值股票和無(wú)面值股票我國(guó)不允許發(fā)行無(wú)面值股票我國(guó)不允許發(fā)行無(wú)面值股票 記名股票和無(wú)記名股票記名股票和無(wú)記名股票向發(fā)起人、國(guó)家授權(quán)投資機(jī)構(gòu)、法人發(fā)行應(yīng)為記名向發(fā)起人、國(guó)家授權(quán)投資機(jī)構(gòu)、法人發(fā)行應(yīng)為記名股票股票 普通股和優(yōu)先股普通股和優(yōu)先股我國(guó)目前沒(méi)有優(yōu)先股我國(guó)目前沒(méi)有優(yōu)先股*普通股與優(yōu)先股的區(qū)別（普通股與優(yōu)先股的區(qū)別（P350）第一節(jié) 投入資本（2）股票發(fā)行方式）股票發(fā)行方式 注意：注意：不論平價(jià)或溢價(jià)發(fā)行，其股本應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資本不論平價(jià)或溢價(jià)發(fā)行，其股本應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資本（股本（股本= =

11、股票面值股票面值股份總數(shù)）。溢價(jià)部分應(yīng)計(jì)入資本公積。股份總數(shù)）。溢價(jià)部分應(yīng)計(jì)入資本公積。股票發(fā)行方式股票發(fā)行方式平價(jià)發(fā)行平價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行第一節(jié) 投入資本（3）股份有限公司股本的賬務(wù)處理流程）股份有限公司股本的賬務(wù)處理流程 圖示說(shuō)明：圖示說(shuō)明：平價(jià)發(fā)行平價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行支付股票股利支付股票股利利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利股本股本銀行存款銀行存款資本公積資本公積盈余公積盈余公積第一節(jié) 投入資本（4）業(yè)務(wù)舉例）業(yè)務(wù)舉例【例例1】（）某股份有限公司委托證券公司代）某股份有限公司委托證券公司代理發(fā)行普通股股票理發(fā)行普通股股

12、票1000萬(wàn)股。每股面值萬(wàn)股。每股面值1元，按面值發(fā)元，按面值發(fā)行，證券公司按發(fā)行收入的行，證券公司按發(fā)行收入的1收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。中扣除。 該公司盈余公積賬面余額為該公司盈余公積賬面余額為100萬(wàn)元，資本公萬(wàn)元，資本公積為積為0元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 9 900 000 盈余公積盈余公積 100 000 貸：股本貸：股本 10 000 000第一節(jié) 投入資本【例例2】（）某股份有限公司委托某證券公司）某股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股股票代理發(fā)行普通股股票1 000萬(wàn)股，每股面值萬(wàn)股，每股面值1元。按每股元。按每股價(jià)格價(jià)格1.5元溢價(jià)發(fā)行

13、。證券公司按發(fā)行收入的元溢價(jià)發(fā)行。證券公司按發(fā)行收入的1收取手收取手續(xù)費(fèi)，從溢價(jià)收入中扣除。續(xù)費(fèi)，從溢價(jià)收入中扣除。 借：銀行存款借：銀行存款 14 850 000 （1500萬(wàn)萬(wàn)99%） 貸：股本貸：股本 10 000 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 4 850 000第一節(jié) 投入資本（三）（三）同一控制同一控制下的企業(yè)合并的賬務(wù)處理（下的企業(yè)合并的賬務(wù)處理（P351）1. 同一控制下同一控制下和和合并方（新企業(yè)）的資產(chǎn)和負(fù)債按原合并方（新企業(yè)）的資產(chǎn)和負(fù)債按原入賬，凈資入賬，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值和合并對(duì)價(jià)的產(chǎn)賬面價(jià)值和合并對(duì)價(jià)的，資本公，資本公積積沖減，沖減，?！纠?】：A公司于公司

14、于2013年年3月月10日對(duì)同一控股股東控制日對(duì)同一控股股東控制的全資的全資B公司進(jìn)行了公司進(jìn)行了，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了公司發(fā)行了800萬(wàn)股普通股（面值萬(wàn)股普通股（面值1元，市價(jià)元，市價(jià)3.70元）元）作為對(duì)價(jià)。合并日，作為對(duì)價(jià)。合并日，A公司及公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成見公司的所有者權(quán)益構(gòu)成見表：表：第一節(jié) 投入資本項(xiàng)目項(xiàng)目A公司公司B公司公司B公司公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值銀行存款銀行存款800200200應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款2000300300庫(kù)存商品庫(kù)存商品21007001000長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資9005001000固定資產(chǎn)

15、固定資產(chǎn)400014002300資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)980031004800短期借款短期借款500200200應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款1200500500長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款600400400負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)230011001100股本股本3500800資本公積資本公積1100400盈余公積盈余公積900300未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)2000500所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)750020003700應(yīng)做分錄如下：應(yīng)做分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 3 000 000 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 7 000 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 000 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 14

16、 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 2 000 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 5 000 000 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 4 000 000 股本股本普通股普通股 8 000 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 12 000 000 第一節(jié) 投入資本2. 同一控制下控股合并（同一控制下控股合并（P352)與吸收合并、新設(shè)合并的區(qū)別？與吸收合并、新設(shè)合并的區(qū)別？ 確認(rèn)對(duì)被合并方的確認(rèn)對(duì)被合并方的 按被合并方所有者權(quán)益的按被合并方所有者權(quán)益的作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本始投資成本 初始投資成本和合并對(duì)價(jià)的初始投資成本和合并對(duì)價(jià)的，不足沖減，不足沖減的，的，【例例4】：A公

17、司于公司于2013年年3月月10日對(duì)同一控股股東控制日對(duì)同一控股股東控制的全資的全資B公司進(jìn)行了公司進(jìn)行了控股合并控股合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了公司發(fā)行了800萬(wàn)股普通股（面值萬(wàn)股普通股（面值1元，市價(jià)元，市價(jià)3.70元）元）作為對(duì)價(jià)。作為對(duì)價(jià)。A、B公司所有者權(quán)益構(gòu)成公司所有者權(quán)益構(gòu)成借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 000 貸：股本貸：股本 8 000 000 資本公積資本公積 12 000 000第一節(jié) 投入資本項(xiàng)目項(xiàng)目A A公司公司B B公司公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值銀行存款銀行存款800200200應(yīng)收賬款應(yīng)收賬

18、款2000300300庫(kù)存商品庫(kù)存商品21007001000長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資9005001000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)400014002300資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)980031004800短期借款短期借款500200200應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款1200500500長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款600400400負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)230011001100股本股本3500800資本公積資本公積1100400盈余公積盈余公積900300未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)2000500所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)750020003700一、認(rèn)股權(quán)證的會(huì)計(jì)處理一、認(rèn)股權(quán)證的會(huì)計(jì)處理（一）定義（一）定義 一種以設(shè)定價(jià)格購(gòu)買一定數(shù)量普通股股票的期

19、權(quán)一種以設(shè)定價(jià)格購(gòu)買一定數(shù)量普通股股票的期權(quán)。如果認(rèn)股權(quán)授予公司員工，員工就可以按照合同約。如果認(rèn)股權(quán)授予公司員工，員工就可以按照合同約定以一定價(jià)格購(gòu)買本公司股票。定以一定價(jià)格購(gòu)買本公司股票。（二）分類（二）分類區(qū)別區(qū)別股本權(quán)證股本權(quán)證備兌權(quán)證備兌權(quán)證1. 發(fā)行人發(fā)行人上市公司上市公司第三方投資銀行第三方投資銀行2. 標(biāo)的證券標(biāo)的證券股票股票股票、指數(shù)、債券、貨幣、一股票、指數(shù)、債券、貨幣、一攬子證券等攬子證券等3. 稀釋效應(yīng)稀釋效應(yīng)有有無(wú)無(wú)4. 交割形式交割形式股票實(shí)物交割股票實(shí)物交割實(shí)物交割、現(xiàn)金交割實(shí)物交割、現(xiàn)金交割（三）認(rèn)股權(quán)證的會(huì)計(jì)處理（三）認(rèn)股權(quán)證的會(huì)計(jì)處理1. 發(fā)行時(shí)：借：銀行存

20、款發(fā)行時(shí)：借：銀行存款貸：交易性金融負(fù)債貸：交易性金融負(fù)債2. 到期持有人行權(quán)時(shí)：到期持有人行權(quán)時(shí)： 借：銀行存款（借：銀行存款（行權(quán)時(shí)價(jià)格行權(quán)時(shí)價(jià)格） 交易性金融負(fù)債（交易性金融負(fù)債（賬面價(jià)賬面價(jià)） 貸：貸：股本（股本（面值面值股數(shù)股數(shù)）資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)【例例1】：某公司：某公司2012年年4月月1日發(fā)行認(rèn)股權(quán)證日發(fā)行認(rèn)股權(quán)證30 000萬(wàn)份，萬(wàn)份，發(fā)行價(jià)每份發(fā)行價(jià)每份0.2元，規(guī)定元，規(guī)定2013年行權(quán)時(shí)可按年行權(quán)時(shí)可按4.35元認(rèn)購(gòu)本元認(rèn)購(gòu)本公司面值為公司面值為1元的普通股元的普通股1股，股，2013年年4月月1日行權(quán)時(shí)共行日行權(quán)時(shí)共行使認(rèn)股權(quán)證使認(rèn)股權(quán)證28400萬(wàn)股。

21、萬(wàn)股。（1）發(fā)行時(shí)：借：銀行存款）發(fā)行時(shí)：借：銀行存款 60 000 000 貸：交易性金融負(fù)債貸：交易性金融負(fù)債 60 000 000（2）到期持有人行權(quán)時(shí)：）到期持有人行權(quán)時(shí)： 借：銀行存款（借：銀行存款（行權(quán)時(shí)價(jià)格行權(quán)時(shí)價(jià)格） 1 235 400 000 （284004.35） 交易性金融負(fù)債（交易性金融負(fù)債（賬面價(jià)賬面價(jià)） 56 800 000 （284000.2） 貸：貸：股本（股本（面值面值股數(shù)股數(shù)） 284 000 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 1008 200 000（3）到期未行權(quán)：借：）到期未行權(quán)：借：交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債 3 200 000 貸：貸：資

22、本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 3 200 000二、員工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理二、員工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理( (以權(quán)益結(jié)以權(quán)益結(jié)算的股份支付）算的股份支付）（一）定義（一）定義指企業(yè)授予員工部分公司股票或?qū)?lái)取得公司股票指企業(yè)授予員工部分公司股票或?qū)?lái)取得公司股票的權(quán)利，從而把企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)和利益緊密的權(quán)利，從而把企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)和利益緊密聯(lián)系在一起的一種激勵(lì)措施。聯(lián)系在一起的一種激勵(lì)措施。（二）分類（二）分類 （P355）1. 直接向員工支付股票直接向員工支付股票2. 股票期權(quán)股票期權(quán)3. 股票增值權(quán)股票增值權(quán)4. 限制性股票限制性股票案例閱讀：案例閱讀：美國(guó)銀行、摩根大通

23、、高盛、摩根士丹利等華爾街巨頭高管薪酬至少美國(guó)銀行、摩根大通、高盛、摩根士丹利等華爾街巨頭高管薪酬至少50%的比例以股票或其他延期補(bǔ)償方式支付，而非預(yù)付現(xiàn)金形式。的比例以股票或其他延期補(bǔ)償方式支付，而非預(yù)付現(xiàn)金形式。高盛政策：?jiǎn)T工分得的限售股被分成高盛政策：?jiǎn)T工分得的限售股被分成3批發(fā)放。三分之一在分得一年后批發(fā)放。三分之一在分得一年后就可以劃入自己名下，其余三分之二分別在隨后兩年轉(zhuǎn)入個(gè)人名下就可以劃入自己名下，其余三分之二分別在隨后兩年轉(zhuǎn)入個(gè)人名下2013年元旦前夜包括首席執(zhí)行官布蘭克費(fèi)恩（年元旦前夜包括首席執(zhí)行官布蘭克費(fèi)恩（Lloyd Blankfein）在內(nèi)的十位在內(nèi)的十位高盛高盛高管在

24、獲得價(jià)值數(shù)千萬(wàn)高管在獲得價(jià)值數(shù)千萬(wàn)美元美元的股票獎(jiǎng)勵(lì)。的股票獎(jiǎng)勵(lì)。高盛集團(tuán)此次共計(jì)向上述高管授予了高盛集團(tuán)此次共計(jì)向上述高管授予了508104股高盛集團(tuán)股票，其中股高盛集團(tuán)股票，其中245838股將被出售以用于支付稅金，而剩余部分的合計(jì)價(jià)值為股將被出售以用于支付稅金，而剩余部分的合計(jì)價(jià)值為3310萬(wàn)美元。截至收盤，高盛集團(tuán)股票報(bào)每股萬(wàn)美元。截至收盤，高盛集團(tuán)股票報(bào)每股127.56美元。在美元。在2012年的交易中，高盛集團(tuán)股票價(jià)格累計(jì)上漲了年的交易中，高盛集團(tuán)股票價(jià)格累計(jì)上漲了41%。此次的股票獎(jiǎng)勵(lì)并不包括在此次的股票獎(jiǎng)勵(lì)并不包括在2012年的薪酬激勵(lì)之內(nèi)，而是此前年度已年的薪酬激勵(lì)之內(nèi)，而是

25、此前年度已經(jīng)確定的受限制激勵(lì)。經(jīng)確定的受限制激勵(lì)。僅布蘭克費(fèi)恩的套現(xiàn)金額就達(dá)到了僅布蘭克費(fèi)恩的套現(xiàn)金額就達(dá)到了590萬(wàn)美元。萬(wàn)美元。一般大公司員工可能分為一般大公司員工可能分為“有錢人有錢人”和和“沒(méi)錢人沒(méi)錢人”兩種，而高盛公兩種，而高盛公司員工則分為司員工則分為“有錢人有錢人”和和“有游艇的有錢人有游艇的有錢人”兩類。兩類。（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理1. 授予日授予日除立即可行權(quán)的股份支付外，授予日不做會(huì)計(jì)處理除立即可行權(quán)的股份支付外，授予日不做會(huì)計(jì)處理2. 等待期等待期每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（最佳估計(jì)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（最佳估計(jì)修正）修正）：借：生產(chǎn)成本（借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人生產(chǎn)工人） 制造費(fèi)

26、用（制造費(fèi)用（車間管理人員車間管理人員） 管理費(fèi)用（管理費(fèi)用（廠部管理人員廠部管理人員） 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積3. 可行權(quán)日之后可行權(quán)日之后結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)資本公積，確認(rèn)股本和結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)資本公積，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)股本溢價(jià) 【書例書例13-7】2012年年12月月31日日A股份有限公司董事會(huì)股份有限公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議，規(guī)定批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議，規(guī)定2013年年1月月1日公司向其日公司向其50名管理人員每人授予名管理人員每人授予1000份股票期權(quán)，管理人員必須從份股票期權(quán)，管理人員必須從2013年年1月起連續(xù)服務(wù)滿月起連續(xù)服務(wù)滿3年，可以每股年，可以每股

27、5元購(gòu)買股票。元購(gòu)買股票。 公司公司2012年年12月月31日（授予日）公司股票公允價(jià)日（授予日）公司股票公允價(jià)12元元/股。股。 假設(shè)：第一年假設(shè)：第一年2名管理人員離開，估計(jì)名管理人員離開，估計(jì)3年中還會(huì)走年中還會(huì)走8人。人。 第二年第二年5名管理人員離開，估計(jì)還會(huì)有名管理人員離開，估計(jì)還會(huì)有5人離開。人離開。 第三年第三年3名管理人員離開，剩余名管理人員離開，剩余40人全部行權(quán)。人全部行權(quán)。 費(fèi)用和資本公積計(jì)算過(guò)程費(fèi)用和資本公積計(jì)算過(guò)程單位：元單位：元年份年份計(jì)算計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用2013（50-10） 1000 121/3160 000160 0002014（50-1

28、2）1000 122/3-160 000144 000304 000201540100012-304 000176 000480 00013.12.31 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 160 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 160 000 14.12.31 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 144 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 144 000 16.12.31 借：銀行存款借：銀行存款 200 000 （4051000） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 480 000 貸：股本貸：股本 40 000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 640

29、000 15.12.31 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 176 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 176 000 三、庫(kù)存股的會(huì)計(jì)處理（三、庫(kù)存股的會(huì)計(jì)處理（P358P358）（一）定義（一）定義 指公司已經(jīng)發(fā)行、又因各種原因回到公司手中，但尚指公司已經(jīng)發(fā)行、又因各種原因回到公司手中，但尚未注銷的本公司股票。未注銷的本公司股票。（二）核算方法（二）核算方法 面值法面值法 成本法成本法 （我國(guó)），設(shè)置（我國(guó)），設(shè)置“庫(kù)存股庫(kù)存股”賬戶賬戶 10 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 我國(guó)存在庫(kù)存股嗎？上市公司回購(gòu)股份應(yīng)該如何處理？我國(guó)存在庫(kù)存股嗎？上市公司回購(gòu)股份應(yīng)該如何處理？ 假定公司為獎(jiǎng)

30、勵(lì)員工而回購(gòu)發(fā)行在外的股份共假定公司為獎(jiǎng)勵(lì)員工而回購(gòu)發(fā)行在外的股份共20 000股，回購(gòu)價(jià)格股，回購(gòu)價(jià)格10元元/股，股票面值股，股票面值1元元/股。股。借：庫(kù)存股借：庫(kù)存股 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000 將上述股份以每股將上述股份以每股4元將股票獎(jiǎng)勵(lì)給員工。等待元將股票獎(jiǎng)勵(lì)給員工。等待期內(nèi)，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值累計(jì)確認(rèn)的資本公期內(nèi)，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值累計(jì)確認(rèn)的資本公積金積金500 000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 80 000 （420 000） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 500 000 貸：庫(kù)存股貸：庫(kù)存股 200 000 資本公積資本公

31、積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 380 000 假定公司不是獎(jiǎng)勵(lì)給員工而是以每股假定公司不是獎(jiǎng)勵(lì)給員工而是以每股12元將元將股票轉(zhuǎn)讓。股票轉(zhuǎn)讓。 借：銀行存款借：銀行存款 240 000 （1220 000） 貸：庫(kù)存股貸：庫(kù)存股 200 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 40 000 假設(shè)企業(yè)將回購(gòu)的假設(shè)企業(yè)將回購(gòu)的20 000股庫(kù)存股予以注股庫(kù)存股予以注銷。銷。借：股本借：股本 20 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 180 000 貸：庫(kù)存股貸：庫(kù)存股 200 000若資本公積不夠沖減，則依次沖減盈余公積、未若資本公積不夠沖減，則依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)分配利潤(rùn) 四、減資的會(huì)計(jì)處

32、理四、減資的會(huì)計(jì)處理（一）減資的原因（一）減資的原因一是資本過(guò)剩而減資；二是企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損因而需要減資。一是資本過(guò)剩而減資；二是企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損因而需要減資。且減資后的注冊(cè)資本不得低于法定的最低限額，并須辦理變更登且減資后的注冊(cè)資本不得低于法定的最低限額，并須辦理變更登記。記。 （二）減資的會(huì)計(jì)處理（二）減資的會(huì)計(jì)處理 股份有限公司股票回購(gòu)減資（庫(kù)存股）股份有限公司股票回購(gòu)減資（庫(kù)存股）股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票（即股票回購(gòu)）方式減資時(shí)股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票（即股票回購(gòu)）方式減資時(shí)，按注銷股票的面值總額，按注銷股票的面值總額減少股本減少股本，購(gòu)回股票支付的價(jià)款超過(guò)面，購(gòu)回股票支付

33、的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分值總額的部分依次減少資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)依次減少資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。 圖示說(shuō)明：圖示說(shuō)明：收購(gòu)股票收購(gòu)股票注銷庫(kù)存股注銷庫(kù)存股銀行存款銀行存款股本股本庫(kù)存股庫(kù)存股資本公積資本公積盈余公積盈余公積利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)資本公積資本公積- -股本溢價(jià)股本溢價(jià)【例例4】（購(gòu)回股票減資）某股份有限公司按法定程序以收購(gòu)（購(gòu)回股票減資）某股份有限公司按法定程序以收購(gòu)本公司股票的方式減少注冊(cè)資本本公司股票的方式減少注冊(cè)資本500萬(wàn)元，股票每股面值萬(wàn)元，股票每股面值為為1元，共收回普通股元，共收回普通股500萬(wàn)股，每股收購(gòu)款萬(wàn)股，每股收購(gòu)款3元，共支

34、付元，共支付收購(gòu)價(jià)款收購(gòu)價(jià)款1500萬(wàn)元。該公司資本公積賬面余額為萬(wàn)元。該公司資本公積賬面余額為400萬(wàn)萬(wàn)元，盈余公積為元，盈余公積為300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為800萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：庫(kù)存股借：庫(kù)存股 1500萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 1500萬(wàn)萬(wàn)借：股本借：股本 500萬(wàn)萬(wàn) 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 400萬(wàn)萬(wàn) 盈余公積盈余公積 300萬(wàn)萬(wàn) 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 300萬(wàn)萬(wàn) 貸：庫(kù)存股貸：庫(kù)存股 1500萬(wàn)萬(wàn)2. 有限責(zé)任公司減資有限責(zé)任公司減資有限責(zé)任公司按照法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本時(shí)，有限責(zé)任公司按照法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本時(shí)，借：實(shí)收

35、資本借：實(shí)收資本 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等被投資企業(yè)被投資企業(yè)投資者投資者五、其他資本公積的變動(dòng)五、其他資本公積的變動(dòng)（一）資本公積定義（一）資本公積定義歸企業(yè)投資者共享的、歸企業(yè)投資者共享的、非收益轉(zhuǎn)化非收益轉(zhuǎn)化形成的資本準(zhǔn)備形成的資本準(zhǔn)備金。金。可以在符合條件的情況下轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本；可以在符合條件的情況下轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本；主要包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）和主要包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）和其他資本公積其他資本公積。（二）其他資本公積的內(nèi)容（二）其他資本公積的內(nèi)容1. 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)2.

36、權(quán)益結(jié)算的股份支付協(xié)議授予員工或其他方的權(quán)益權(quán)益結(jié)算的股份支付協(xié)議授予員工或其他方的權(quán)益工具的公允價(jià)值工具的公允價(jià)值3. 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)日，公允價(jià)值大于自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)日，公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額原賬面價(jià)值的差額4. 權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)5. 可轉(zhuǎn)換債券中的權(quán)益部分可轉(zhuǎn)換債券中的權(quán)益部分6. 與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅費(fèi)用與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅費(fèi)用乙公司乙公司X1年年7月月5日購(gòu)入日購(gòu)入A公司股票公司股票1 000 000股，每股市價(jià)股，每股市價(jià)8元，手續(xù)費(fèi)元，手續(xù)費(fèi)15200元，記為可供出售金融

37、資產(chǎn)。元，記為可供出售金融資產(chǎn)。X1年年12月月31日股票市價(jià)日股票市價(jià)13元元/股股X2年年1月月25日出售股票，售價(jià)日出售股票，售價(jià)15.2元元/股，支付手續(xù)費(fèi)股，支付手續(xù)費(fèi)30500元。元。 （三）其他資本公積的核算（三）其他資本公積的核算1. 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)X1年年7月月5日日 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 8 015 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 015 200（81 000 000+15 200）X1年年12月月31日日 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 4 984 800 貸：資

38、本公積貸：資本公積 4 984 800（131 000 000-8 015 200）X2年年1月月25日日 借：銀行存款借：銀行存款 15 169 500（15.21000000-30500） 資本公積資本公積 4 984 800 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 8 015 200 -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 4 984 800 投資收益投資收益 7 154 3002. 權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)被投資單位除被投資單位除凈損益凈損益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)以外的所有者權(quán)益變動(dòng)調(diào)整調(diào)整“資本公積資本公積”和和“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”

39、的賬面價(jià)值的賬面價(jià)值【例例6】 甲公司甲公司1月月1日向乙公司投資日向乙公司投資500萬(wàn)，擁有對(duì)方萬(wàn)，擁有對(duì)方20%的股的股份，并確認(rèn)采用權(quán)益法核算，乙公司份，并確認(rèn)采用權(quán)益法核算，乙公司12月月31日可供出售金日可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了60萬(wàn)。萬(wàn)。甲公司的會(huì)計(jì)處理：甲公司的會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 120 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 120 0003. 與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅費(fèi)用與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅費(fèi)用第十五章第十五章 利潤(rùn)利潤(rùn)一、留存收益的概述一、留存收益的概述二、

40、盈余公積二、盈余公積三、股利（利潤(rùn)）分派三、股利（利潤(rùn)）分派四、未分配利潤(rùn)四、未分配利潤(rùn)一、留存收益概述一、留存收益概述（一）留存收益的定義（一）留存收益的定義留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。內(nèi)部的積累。（二）凈利潤(rùn)的分配（二）凈利潤(rùn)的分配稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn)10%股利分配股利分配未分配利未分配利潤(rùn)潤(rùn)公益金公益金企業(yè)決定企業(yè)決定留存收益留存收益盈余公積盈余公積未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)公益金公益金法定盈余公積法定盈余公積任意盈余公積任意盈余公積一般盈余公積一般盈余公積期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)+ +本年凈利潤(rùn)本

41、年凈利潤(rùn)- -已分配利潤(rùn)已分配利潤(rùn)= =期末未分配利潤(rùn)期末未分配利潤(rùn)（三）留存收益的具體構(gòu)成（三）留存收益的具體構(gòu)成（四）留存收益分配與使用（四）留存收益分配與使用一般盈余公積一般盈余公積彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本金彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本金未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 留待以后年度進(jìn)行分配，是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配，是企業(yè) 實(shí)現(xiàn)自我發(fā)展的主要資金來(lái)源。實(shí)現(xiàn)自我發(fā)展的主要資金來(lái)源。二、盈余公積二、盈余公積（一）法定盈余公積（一）法定盈余公積1. 法定盈余公積的形成和用途法定盈余公積的形成和用途 法定盈余公積按稅后利潤(rùn)的法定盈余公積按稅后利潤(rùn)的10%10%提?。惶崛?； 達(dá)到注冊(cè)資本的達(dá)到注冊(cè)資本的50%50%時(shí)可以

42、不再提取；時(shí)可以不再提??； 超過(guò)超過(guò)25%25%的部分，可以用于彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本。的部分，可以用于彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本。2. 法定盈余公積形成和支用的會(huì)計(jì)處理法定盈余公積形成和支用的會(huì)計(jì)處理（1）借：利潤(rùn)分配）借：利潤(rùn)分配提取盈余公積提取盈余公積 10 000 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 10 000 （2）借：）借： 盈余公積盈余公積 5 000 貸：貸： 實(shí)收資本實(shí)收資本 5 000（二）任意盈余公積（二）任意盈余公積1. 任意盈余公積的形成和用途任意盈余公積的形成和用途 任意盈余公積的計(jì)提及其計(jì)提比例由企業(yè)自行確任意盈余公積的計(jì)提及其計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。其形成和

43、支用的會(huì)計(jì)處理與法定盈余公積相同。定。其形成和支用的會(huì)計(jì)處理與法定盈余公積相同。2. 任意盈余公積金的提取與使用任意盈余公積金的提取與使用 （1）任意盈余公積的提?。┤我庥喙e的提取 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積任意盈余公積任意盈余公積（三）盈余公積的使用（三）盈余公積的使用（1）彌補(bǔ)虧損）彌補(bǔ)虧損借：盈余公積借：盈余公積 法定盈余公積、任意盈余公積法定盈余公積、任意盈余公積 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧 （2）轉(zhuǎn)增資本）轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積借：盈余公積 法定盈余公積、任意盈余公積法定盈余公積、任意盈余公積 貸：實(shí)收資

44、本、股本貸：實(shí)收資本、股本（3）派送新股）派送新股借：盈余公積借：盈余公積 法定盈余公積、任意盈余公積法定盈余公積、任意盈余公積 貸：實(shí)收資本、股本貸：實(shí)收資本、股本三、股利（利潤(rùn)）分配三、股利（利潤(rùn)）分配現(xiàn)金股利和股票股利現(xiàn)金股利和股票股利（一）現(xiàn)金股利（一）現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利是指股份有限公司以貨幣形式支付給股東是指股份有限公司以貨幣形式支付給股東的股利，可以分為優(yōu)先股股利和普通股股利?，F(xiàn)金股的股利，可以分為優(yōu)先股股利和普通股股利?，F(xiàn)金股利從宣告之日起即形成公司的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。利從宣告之日起即形成公司的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。股利宣告日股利宣告日股權(quán)登記日股權(quán)登記日股利支付日股利支付日 例例1 A公司優(yōu)先股公司優(yōu)先股200 000股，每股面值股，每股面值20元，普元，普通股通股800 000股，每股面值股，每股面值10元。現(xiàn)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利元?，F(xiàn)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，優(yōu)先股，優(yōu)先股10%，每股，每股2元，計(jì)元，計(jì)400 000元；普通股元；普通股10%，每股，每股1元，計(jì)元，計(jì)800 000元。則：元。則： （1）股利宣告日：）股利宣告日：借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 1 200 000 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利-優(yōu)先股股利優(yōu)