全面預算簡化版

1、學習目標與要求學習目標與要求 了解全面預算概念及作用了解全面預算概念及作用 掌握全面預算的編制掌握全面預算的編制 重點掌握彈性預算、零基重點掌握彈性預算、零基預算和滾動預算等具體方法預算和滾動預算等具體方法的特征及操作技巧的特征及操作技巧 預算是計劃的正式數量化的表述形式。預算是計劃的正式數量化的表述形式。全面預算是指全面預算是指在預測與決策的基礎上，按照企業(yè)既定的經營目標和程序，在預測與決策的基礎上，按照企業(yè)既定的經營目標和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)的未來的銷售、生產、成本、現金收支等規(guī)劃與反映企業(yè)的未來的銷售、生產、成本、現金收支等各方面活動，各方面活動，對企業(yè)特定計劃期內全部生產經營活動有效對

2、企業(yè)特定計劃期內全部生產經營活動有效地作出具體組織與協(xié)調，通過一系列預計的財務報表及附地作出具體組織與協(xié)調，通過一系列預計的財務報表及附表展示其資源配置情況的有關企業(yè)總體計劃的數量說明。表展示其資源配置情況的有關企業(yè)總體計劃的數量說明。 2.全面預算的作用全面預算的作用明確工作目標明確工作目標 協(xié)調部門關系協(xié)調部門關系 控制日?；顒涌刂迫粘；顒?考核業(yè)績標準考核業(yè)績標準 按經濟內容：按經濟內容： 業(yè)務預算、財務預算和資本預算。業(yè)務預算、財務預算和資本預算。 按編制方法：按編制方法： 固定預算與彈性預算固定預算與彈性預算 、 增量預算與零基預增量預算與零基預算、定期預算與滾動預算等。算、定期預算

3、與滾動預算等。 內部各項預算之間關系復雜，以下圖內部各項預算之間關系復雜，以下圖反反映它們之間的主要聯系。映它們之間的主要聯系。圖示：圖示：目標利潤目標利潤銷售預算銷售預算資本支出預算資本支出預算生產預算生產預算直接人工預算直接人工預算銷售管理費預算銷售管理費預算現金預算現金預算期末存貨預算期末存貨預算制造費預算制造費預算直接材料預算直接材料預算預計損益表預計損益表預計資產負債表預計資產負債表預計現金流量表預計現金流量表根據預算期內正常的可實現的某一業(yè)根據預算期內正常的可實現的某一業(yè)務水平，不考慮預算期內生產活動可能發(fā)務水平，不考慮預算期內生產活動可能發(fā)生的變動而編制的預算。生的變動而編制的預

4、算。1 1、銷售預算、銷售預算編制程序：編制程序： 按照各種產品的預計單價和預計銷售量計算各該產按照各種產品的預計單價和預計銷售量計算各該產 品的預計銷售收入品的預計銷售收入 預計預算期所有產品的預計銷售收入總額預計預算期所有產品的預計銷售收入總額 預計預算期含稅銷售收入預計預算期含稅銷售收入 例例 P1882、生產預算、生產預算 預計生產量預計生產量 預計銷售量期末預計存貨期初預計存貨預計銷售量期末預計存貨期初預計存貨 【例【例】 P190 問題：為什么以銷售預算為起點問題：為什么以銷售預算為起點 編制全面經營預算？編制全面經營預算？是所有經營預算中是所有經營預算中惟一只使用惟一只使用實物量

5、實物量計量單位的預算計量單位的預算3、直接材料采購預算、直接材料采購預算 直接材料預計采購量直接材料預計采購量 預計生產需要量預計生產需要量 預算期末預計存貨預算期末預計存貨 預算期初預計存貨預算期初預計存貨 P191 4、直接人工預算、直接人工預算 直接人直接人工成本工成本 預計生產量預計生產量單位產品需要工時單位產品需要工時 小時工資率小時工資率 【例【例】 P1925、制造費用預算、制造費用預算 編制制造費用預算時，可按變動性編制制造費用預算時，可按變動性制造費用和固定性制造費用兩部分內制造費用和固定性制造費用兩部分內容分別編制，也可以容分別編制，也可以按項目反映全年預按項目反映全年預計

6、水平計水平。 變動性制造費用變動性制造費用根據單位產品預定分根據單位產品預定分配率乘以預計的生產配率乘以預計的生產量進行預計。量進行預計。 固定性制造費用可固定性制造費用可在上年的基礎上根據在上年的基礎上根據預期變動加以適當修預期變動加以適當修正進行預計。正進行預計。 制造費用預算也應包括一個預算現金支出部制造費用預算也應包括一個預算現金支出部分。由于固定資產分。由于固定資產折舊折舊費是非付現成本項目，費是非付現成本項目，在計算時應予在計算時應予剔除剔除。 【例【例】 P1936、產品成本和期末存貨預算、產品成本和期末存貨預算 本預算需要在生產預算、直接材料預本預算需要在生產預算、直接材料預算

7、、直接人工預算和制造費用預算的基算、直接人工預算和制造費用預算的基礎上編制礎上編制 。 【例【例】 P1947、銷售與管理費用預算、銷售與管理費用預算 兩種方法編制：兩種方法編制： 按項目反映全年預計水平按項目反映全年預計水平 區(qū)分為變動性和固定性兩部分費用區(qū)分為變動性和固定性兩部分費用教材采用第二種方教材采用第二種方法編制法編制 【例【例】 P196 8、現金預算、現金預算 確定期初現金余額確定期初現金余額 估算本期現金收入估算本期現金收入 確定預算期可運用現金確定預算期可運用現金 估算本期現金支出估算本期現金支出 計算現金余缺計算現金余缺 現金的籌集與運用現金的籌集與運用 確定期末現金余額

8、確定期末現金余額 【例【例】 P1979 9、預計利潤表、預計利潤表 是在業(yè)務預算、現金預算的基礎上是在業(yè)務預算、現金預算的基礎上按貢獻式利潤表的格式進行匯總測算二按貢獻式利潤表的格式進行匯總測算二編制的預算。編制的預算。 【例【例】 P198 10、預計資產負債表、預計資產負債表 預計資產負債表中除上年期末數已知外，預計資產負債表中除上年期末數已知外，其余項目均應在前述各項業(yè)務預算基礎上分析其余項目均應在前述各項業(yè)務預算基礎上分析填列。填列。 【例【例】 P199 例：設例：設D公司只有一個部門，生產和公司只有一個部門，生產和銷售銷售A產品（假定只有單一售價），某產品（假定只有單一售價），某

9、年年6月總預算的預計銷量為月總預算的預計銷量為9000件，無期件，無期初、期末存貨。初、期末存貨。 表一表一 D公司公司年年6月總預算月總預算銷售量（件）銷售量（件）9000銷售額銷售額279000變動費用變動費用196200 其中：制造費用其中：制造費用189000 銷售費用銷售費用5400 管理費用管理費用1800貢獻毛益貢獻毛益8280082800TFC：7000070000其中：制造費用其中：制造費用37000 銷管費用銷管費用33000營業(yè)收益營業(yè)收益12800 下面做一個比較的業(yè)績報告，假設實際銷量下面做一個比較的業(yè)績報告，假設實際銷量7000件。件。實際實際總預算總預算預算差異預

10、算差異銷售量（件）銷售量（件）7000900020002000銷售額銷售額21700027900062000 u變動費用變動費用15827019620037930 F37930 F 其中：制造費用其中：制造費用15127018900037730 F37730 F 銷售費用銷售費用50005400400 F400 F 管理費用管理費用20001800200 u貢獻毛益貢獻毛益5873058730828008280024070 uTFC：703007030070000300 u其中：制造費用其中：制造費用3730037000300u 銷管費用銷管費用3300033000營業(yè)收益營業(yè)收益（11570

11、）1280024370 u 問題問題1 ： 預算利潤是預算利潤是12800，而實際發(fā)，而實際發(fā)生損失生損失11570？ 問題問題2 ： 業(yè)績報告顯示為有利的成本業(yè)績報告顯示為有利的成本差異，成本控制工作是否那么令人滿意？差異，成本控制工作是否那么令人滿意？ 固定預算的主要固定預算的主要缺陷缺陷：可比性差：可比性差固定預算方法只固定預算方法只適用于適用于業(yè)務量水平業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織編制預較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織編制預算時采用。算時采用。（二）彈性預算（二）彈性預算 1、含義：、含義： 是一種對業(yè)務量的變動進行調整的預算，是一種對業(yè)務量的變動進行調整的預算，它是按一定范圍的業(yè)務

12、量水平編制的，為與它是按一定范圍的業(yè)務量水平編制的，為與實際執(zhí)行結果比較提供了一個動態(tài)的基礎。實際執(zhí)行結果比較提供了一個動態(tài)的基礎。 彈性預算編制前提：彈性預算編制前提： 把企業(yè)成本按成本性態(tài)劃分為變動成本把企業(yè)成本按成本性態(tài)劃分為變動成本和固定成本。通過和固定成本。通過y=a+bx公式，成本自動公式，成本自動與業(yè)務量的變動相匹配與業(yè)務量的變動相匹配 例：設上例例：設上例D公司的彈性預算公式在公司的彈性預算公式在70009000之間（正常業(yè)務量為之間（正常業(yè)務量為1萬件）萬件）則則D公司公司年年6月的彈性預算：月的彈性預算：銷售量（件）銷售量（件）700080009000銷售額銷售額21700

13、0248000279000變動費用變動費用152600174400196200 其中：制造費用其中：制造費用147000168000189000 銷售費用銷售費用420048005400 管理費用管理費用140016001800貢獻毛益貢獻毛益644007360082800TFC：700007000070000其中：制造費用其中：制造費用370003700037000 銷管費用銷管費用330003300033000營業(yè)收益營業(yè)收益（5600）360012800D公司公司年年6月的彈性預算月的彈性預算彈性預算與實際執(zhí)行結果的比較彈性預算與實際執(zhí)行結果的比較實際實際彈性預算彈性預算預算差異預算差異

14、銷售量（件）銷售量（件）70007000 銷售額銷售額217000217000 變動費用變動費用1582701526005670 u 其中：制造費用其中：制造費用1512701470004270 u 銷售費用銷售費用50004200800 u 管理費用管理費用20001400600 u貢獻毛益貢獻毛益5873058730644005670 uTFC：703007030070000300 u其中：制造費用其中：制造費用3730037000300 u 銷管費用銷管費用3300033000營業(yè)收益營業(yè)收益（11570）（5600）5970 u2、計算彈性預算差異：、計算彈性預算差異：實際數彈性預算總

15、額實際數彈性預算總額11570（5600）5970 u3、差異產生原因：、差異產生原因：定價變動定價變動 成本控制成本控制 4、解釋差異：業(yè)務經理等查找問題所、解釋差異：業(yè)務經理等查找問題所在，可能是工資費用提高了，材料用在，可能是工資費用提高了，材料用量增加，機器故障超時，額外的復印、量增加，機器故障超時，額外的復印、長途電話等增加的辦公費等。長途電話等增加的辦公費等。彈性預算具有顯著的優(yōu)點彈性預算具有顯著的優(yōu)點 預算范圍寬預算范圍寬 可比性強可比性強從實用角度看，主要編制：從實用角度看，主要編制： 彈性成本預算彈性成本預算 彈性利潤預算彈性利潤預算 作業(yè)作業(yè)1 ： 公司生產一種產品，和本行

16、業(yè)公司生產一種產品，和本行業(yè)的其他企業(yè)一樣正受市場蕭條的影響?，F在的其他企業(yè)一樣正受市場蕭條的影響?，F在的產量是的產量是6300件，是正常產量的件，是正常產量的70%，銷售，銷售經理認為下一個預算期的產量水平是正常產經理認為下一個預算期的產量水平是正常產量的量的50%，利潤是售價的，利潤是售價的20%。生產水平生產水平 60%70%80%直接材料費直接材料費378004410050400直接人工費直接人工費162001890021600制造費用制造費用376004120044800行政管理費行政管理費315003150031500銷售費銷售費423004410045900 要求：根據資料，編制

17、一個生產水平是正常產量要求：根據資料，編制一個生產水平是正常產量50%時的利潤預算。時的利潤預算。 作業(yè)作業(yè)2： 全面經營預算的編制全面經營預算的編制 設設C公司是一個經營各種廚具的零售商，為簡公司是一個經營各種廚具的零售商，為簡化說明，計劃時段僅為化說明，計劃時段僅為4個月，即從個月，即從4-7月。在以前月。在以前的年度，回收售貨款將晚于銷售的發(fā)生，而采購、的年度，回收售貨款將晚于銷售的發(fā)生，而采購、工資和其他日常經營都需要現金。過去公司通過工資和其他日常經營都需要現金。過去公司通過當地銀行短期貸款的幫助來應付現金的壓力，以當地銀行短期貸款的幫助來應付現金的壓力，以后還會繼續(xù)這樣做，在有現金

18、時償還那些貸款，后還會繼續(xù)這樣做，在有現金時償還那些貸款，其他資料如下其他資料如下: 下表是下表是C公司公司年年3月月31日的資產負債表。日的資產負債表。3月份的銷售額為月份的銷售額為40000元元 銷售額預測為：銷售額預測為： 4月月50000元；元； 5月月80000元；元； 6月月60000元；元； 7月月50000元；元； 8月月40000元。元。資資 產產負債及所有者權益負債及所有者權益流動資產：流動資產： 現金現金10000流動負債流動負債 應收賬款應收賬款16000 應付賬款應付賬款16800 商品存貨商品存貨48000 應計工資及應計工資及 應付傭金應付傭金4250 預付保險費

19、預付保險費1800所有者權益所有者權益78950固定資產：固定資產： 機器設備及其他機器設備及其他37000 累計折舊累計折舊12800 合計合計100000合計合計100000 根據歷史經驗預計銷售額的根據歷史經驗預計銷售額的60%當月當月收回，收回，40%下月結清。（不能收回的賬項下月結清。（不能收回的賬項數量較小，忽略不計），不考慮稅收。數量較小，忽略不計），不考慮稅收。 在每月底公司希望能備一定的存貨，在每月底公司希望能備一定的存貨，價值為價值為20000元加下個月預期銷售的商品成元加下個月預期銷售的商品成本的本的80%，銷售的商品成本平均為銷售額，銷售的商品成本平均為銷售額的的70%

20、。 購貨付款期為購貨付款期為30天，公司本月內償天，公司本月內償還還50%，下月付，下月付50%。 公司每半個月付一次工資及傭金公司每半個月付一次工資及傭金（即在被賺取的半個月后支付）工資（即在被賺取的半個月后支付）工資和傭金為：每月和傭金為：每月2500元的固定工資加元的固定工資加上銷售額上銷售額15%的傭金。的傭金。 4月份公司購入一新設備，付月份公司購入一新設備，付3000元現金，其元現金，其他月費用為：他月費用為： 雜費：銷售額的雜費：銷售額的5%，發(fā)生時支付，發(fā)生時支付 租金：租金：2000元，發(fā)生時支付元，發(fā)生時支付 保險：每月保險：每月200元元 折舊（包括新設備）：每月折舊（包

21、括新設備）：每月500元元 公司希望每月底有公司希望每月底有10000元的最低現金余元的最低現金余額，設額，設C公司能借入或償還的款項為公司能借入或償還的款項為1000的的整倍數。管理者計劃不借入多余的現金，并整倍數。管理者計劃不借入多余的現金，并盡可能迅速地償還已借入現金。月初借入月盡可能迅速地償還已借入現金。月初借入月末償還，貸款年利率末償還，貸款年利率18%。 要求：編制銷售預算，采購預算，營業(yè)費要求：編制銷售預算，采購預算，營業(yè)費用預算，現金預算。用預算，現金預算。 作業(yè)作業(yè)3：某公司某公司1月和月和2月銷售額分別為月銷售額分別為10萬元萬元,自自3月起月銷售額增長到月起月銷售額增長到

22、20萬元。公司當月收款萬元。公司當月收款20%,次月收款次月收款70%,余款在第余款在第3個月收回。個月收回。公司在銷售前一個月購買材料公司在銷售前一個月購買材料,在購買后的下一個月支付貨款在購買后的下一個月支付貨款,原原材料成本占銷售額的材料成本占銷售額的70%,其他費用如下：其他費用如下：若該公司若該公司2月底的現金余額為月底的現金余額為50 000元元,且每月底的現金余額不少且每月底的現金余額不少于于50 000元。元。要求要求:編制編制3月份和月份和4月份的現金預算。月份的現金預算。 月月 份份 工資工資租金租金其他費用其他費用稅金稅金3月月1500050002000 _4月月1500

23、05000300080000項項 目目3月月期初現金余額期初現金余額50 000本期現金收入本期現金收入120 000本期現金支出：本期現金支出： 購原材料購原材料 工資工資 租金租金 其他費用其他費用 稅金稅金140 00015 0005 0002 000現金余缺現金余缺8 000 短期借款短期借款 42 000期末現金余額期末現金余額 50 000（三）（三）增量預算與增量預算與零基預算零基預算 1、含義、含義 增量預算，是指以增量預算，是指以基期基期成本費用水平的基成本費用水平的基礎，結合預算期業(yè)務量水平及有關影響成本因礎，結合預算期業(yè)務量水平及有關影響成本因素的未來變動情況，通過素的未

24、來變動情況，通過調整調整有關原有費用項有關原有費用項目而編制預算的一種方法。目而編制預算的一種方法。 如前述固定預算和彈性預算。如前述固定預算和彈性預算。 2、零基預算、零基預算，是，是對所有的預算支出均以對所有的預算支出均以零為基底，不考慮以前情況，對預算開支零為基底，不考慮以前情況，對預算開支逐項分析，根據實際需要編制的預算。逐項分析，根據實際需要編制的預算。 編制步驟：編制步驟： 指出預算指標：即預算項目及確切數額。指出預算指標：即預算項目及確切數額。 進行成本效益分析：進行成本效益分析： 該項業(yè)務是否有必要，能否避免；該項業(yè)務是否有必要，能否避免； 如確實不可避免，可否由其他部門附帶完

25、成，不如確實不可避免，可否由其他部門附帶完成，不必專設一個部門；必專設一個部門； 如需專設部門，應節(jié)約開支、提高效率，把每項如需專設部門，應節(jié)約開支、提高效率，把每項業(yè)務按重要性排列，效益高的先安排。業(yè)務按重要性排列，效益高的先安排。 分配資金，落實預算分配資金，落實預算 3舉例舉例 企業(yè)下年度計劃用于銷售和行政管理方面企業(yè)下年度計劃用于銷售和行政管理方面的資金總量為的資金總量為12000元。通過部門經理及員工元。通過部門經理及員工討論確定下年度將發(fā)生：商品包裝費討論確定下年度將發(fā)生：商品包裝費5000元，元，廣告費廣告費3000元，駐外地推銷機構租金元，駐外地推銷機構租金1800元，元，培訓

26、費培訓費4000元，差旅費元，差旅費1500元，辦公費元，辦公費2000元。元。編制預算。編制預算。 找出必須全額保證的開支項目：租金：差旅找出必須全額保證的開支項目：租金：差旅費、辦公費費、辦公費 計算剩余資金量：計算剩余資金量：120005300=6700元。元。 不能滿足其他各項費用需要，進行成本效益不能滿足其他各項費用需要，進行成本效益分析：查找歷史資料，計算效益比。分析：查找歷史資料，計算效益比。 每期平均費用每期平均費用每期平均收益每期平均收益成本效益比成本效益比商品包裝費商品包裝費60001080001：18廣告費廣告費2500425001：17培訓費培訓費4500630001：14 按成本效益比的高低分配剩余資金按成本效益比的高低分配剩余資金6700元。元。元246049186700商品包裝費商品包裝費 廣告費廣告費 元232549176700 培訓費培訓費元19154