【完整版】畢業(yè)論文-商譽會計問題研究

1、武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文）課題：商譽會計問題研究所在專業(yè)會計學(xué)專業(yè)學(xué)生姓名郭珊指導(dǎo)老師孫立老師二O一年十月中國 武漢目錄開題報告3摘要6Abstract 7前言8一、商譽的概述 9（一）商譽的概念 9（二）商譽的本質(zhì) 91好感價值論92、超額收益論93、總計價賬戶論 10（三）商譽的構(gòu)成因素 10二、商譽的確認(rèn)與計量 11（一）商譽的確認(rèn) 111、會計界對商譽確認(rèn)的不同看法 112、國際上對商譽會計確認(rèn)的規(guī)定 11（二）商譽的計量 131、自創(chuàng)商譽的計量 132、外購商譽的計量 13（三）對商譽確認(rèn)的看法 13四、商譽的會計處理 14（一）目前國際上對商譽會計的處理方法 14（二）

2、對商譽會計處理的建議15五、關(guān)于負(fù)商譽15（一）負(fù)商譽形成的原因 15（二）對于負(fù)商譽存在的爭議16（三）國際上對于負(fù)商譽的確認(rèn)和計量 17參考文獻(xiàn)19開題報告一、研究目的和意義目前， 隨著企業(yè)改制、購并、資產(chǎn)重組和股份制合作等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，在資產(chǎn)評估中 關(guān)于企業(yè)商譽的性質(zhì)、確認(rèn)和計量以及負(fù)商譽等問題，已成為實務(wù)和學(xué)術(shù)界所關(guān)注的焦點。 商譽會計也成為迄今為止會計領(lǐng)域中最具爭議性的話題之一。 究其原因，恰恰在于其 “無形” 的特性 : 商譽是無形資產(chǎn)中最無形的、最不可辨認(rèn)的資產(chǎn)。它撲朔迷離的性質(zhì)，給商譽理論 的研究增添了一份說不清道不明的無奈。 因此， 盡管商譽概念產(chǎn)生己久， 商譽會計的形成也

3、 有一個世紀(jì)的歷史， 但商譽會計至今仍未形成一個可以被大家普遍認(rèn)同的、 相對固定的理論 和應(yīng)用體系，難以滿足目前會計信息使用者的分析決策需求， 尤其是在企業(yè)并購、 分立、整 合和破產(chǎn)等戰(zhàn)略性重組活動中對商譽會計信息的需求。 在 20 世紀(jì)最后 10 年，全球性的企業(yè) 重組愈演愈烈。在進(jìn)入 21 世紀(jì)之后，這股全球性企業(yè)重組浪潮非但沒有減弱的勢頭，反而 達(dá)到了更加狂熱的程度。 而在市場經(jīng)濟(jì)體制日趨完善、 國民經(jīng)濟(jì)保持高速增長的中國市場上， 企業(yè)間的并購活動也同樣日益活躍。 因此， 對于商譽會計理論研究應(yīng)該有更深入的探討， 以 適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的要求，并對我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的理論和實踐發(fā)展作

4、出貢獻(xiàn)。二、主要參考文獻(xiàn)、資料，分析國內(nèi)外現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，提出本課 題的主攻方向（1）美國商譽會計準(zhǔn)則的變遷1970 年 , 美國注冊會計師協(xié)會所屬的美國會計原則委員會通過兩輪投票發(fā)布了第 16 號 和第 17 號意見書。其主要內(nèi)容是 :1. 商譽只能在企業(yè)合并中形成。 2. 收購成本大于凈資產(chǎn) 賬面價值的部分應(yīng)進(jìn)行分析。 3.1970 年 10 月 31 日以前存在的商譽可以不攤銷。 4.1970 年 10 月 31 日以后發(fā)生的商譽應(yīng)在最長不超過 40 年的期限內(nèi)攤銷遞減收益。這一次規(guī)定重回 攤銷處理 , 且將攤銷過程標(biāo)準(zhǔn)化了。2002 年, 由于無形資產(chǎn)交易的增加需要更加詳盡的披露相關(guān)信

5、息 , 而且采用不同核 算方法會影響并購中的競爭 , 美國會計原則委員會在 6 月份頒布了 FAS141 和 FAS142。 FAS141、FAS142與APB16 APB17相比,主要變化為:1.要求企業(yè)統(tǒng)一采用購買法，取消權(quán) 益聯(lián)合法。2. 要求詳盡披露并購原因及買價分?jǐn)傊辆唧w資產(chǎn)和負(fù)債項目的情況, 尤其當(dāng)商譽占買價的較大比例時。 3. 在商譽的后續(xù)會計處理中 ， 要求從企業(yè)集團(tuán)整體出發(fā) ， 按分部企業(yè)經(jīng) 營單位測試商譽并且每年都要進(jìn)行測試。 4. 要求對外購商譽進(jìn)行減損測試 ， 并且提供了測試 的具體步驟。2005 年 7 月, 美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會 （FASB） 和國際會計準(zhǔn)則委員會

6、 （IAS） 共同發(fā) 布的企業(yè)合并征求意見稿中規(guī)定 : 商譽是不可單獨辨認(rèn)和確認(rèn)的資產(chǎn)所帶來的未來經(jīng)濟(jì) 利益 ,在數(shù)量上等于合并日被合并方的整體公允價值與被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差 額。在控股合并方式下 , 當(dāng)存在少數(shù)股權(quán)時 , 應(yīng)分別確認(rèn)屬于控股方的商譽和屬于少數(shù)股權(quán)的 商譽。初始確認(rèn)后，商譽不再攤銷。每個會計期末，合并方依據(jù)FASB第142號公告和IAS36對商譽進(jìn)行減值測試。（2）我國商譽會計準(zhǔn)則的變遷1995 年 2 月 ， 財政部頒布的合并會計報表暫行規(guī)定中規(guī)定 ， 將母公司對子公司權(quán)益 性資本投資項目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷所產(chǎn)生的差額， 作為合并價

7、差。 合并時產(chǎn)生的商譽 （或負(fù)商譽 ） 就是母公司的長期投資與子公司所有者權(quán)益的抵 銷項目之一。1995 年 4 月 ， 財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則無形資產(chǎn)確認(rèn)并購商譽的成本為購買 企業(yè)支付的價款扣除被收購企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的余額 ， 負(fù)商譽確定企業(yè)的遞延收益 在不短于 5 年的期限內(nèi)等額攤銷 ， 計入各期損益。1996 年 1 月財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)合并 （ 征求意見稿 ）中規(guī)定 :“購買成 本超過購買企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價值中股權(quán)份額時 ， 其超出數(shù)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽” 。并 規(guī)定了正商譽和負(fù)商譽的攤銷期限 :正商譽一般應(yīng)當(dāng)在不超過 10 年的期限內(nèi)采用直線法攤銷 ， 并記入

8、各期費用 ; 負(fù)商譽一般應(yīng)當(dāng)在不超過 5 年的期限內(nèi)采用直線法攤銷 ， 并確認(rèn)各期 收益。1997 年 8 月 ， 企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定規(guī)定 ， 企業(yè)合并過程產(chǎn)生的商譽 記入 “無形資產(chǎn)商譽”會計科目。2001 年 1 月 1 日生效的企業(yè)會計準(zhǔn)則無形資產(chǎn)將商譽確定為不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，同時規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽不能加以確認(rèn)。2006 年， 我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則出臺 ，2007 年 1 月 1 日起已經(jīng)在我國上市公司范圍內(nèi) 施行新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系 ， 并且鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。就總體而言 ， 我國目前尚未建立商譽會計體系 ， 我國在企業(yè)會計準(zhǔn)則中 ， 將商譽定義 為企業(yè)獲取超額收益的能力。 商譽

9、按其來源不同 ， 分為外購商譽和自創(chuàng)商譽兩種 ， 對自創(chuàng)商譽 沒有進(jìn)行確認(rèn) ， 對于外購商譽 ， 只是曾在具體會計準(zhǔn)則 - 企業(yè)合并 （ 征求意見稿 ）中規(guī)定 : “購買成本超過被購買企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價值中股權(quán)份額時， 其超出數(shù)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽”。但是 ， 在具體的企業(yè)合并實際操作中 ， 外購商譽未從合并價差中分離出來 ， 而是作為 合并價差的一部分 ， 隨同合并價差而進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告。上述的我國現(xiàn)行商譽會計理論的基本內(nèi)容 ， 存在著一些不合理的成份 ， 在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下 有必要重建我國商譽會計理論。因此，本課題主要研究商譽會計中商譽的確認(rèn)與處理問題。三、主要研究內(nèi)容、途徑及技術(shù)路線本課題主要研究了商譽會計的確認(rèn)與處理問題。首先闡述了商譽的概念、 本質(zhì)以及構(gòu)成因素