對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)明細(xì)信息的思考

1、對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)明細(xì)信息的思考    作為企業(yè)的一種生存方式，電子商務(wù)活動(dòng)正在迅猛的發(fā)展之中。不具備網(wǎng)上運(yùn)營(yíng)能力的企業(yè)，就很難在未來(lái)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有優(yōu)勢(shì)；而不能適應(yīng)電子商務(wù)活動(dòng)環(huán)境的會(huì)計(jì)信息，同樣難以為企業(yè)的管理決策提供全方位的服務(wù)。會(huì)計(jì)信息有綜合與明細(xì)之分，決策者要想從被動(dòng)接受財(cái)務(wù)報(bào)告到主動(dòng)篩選信息，就必須從網(wǎng)絡(luò)上索取記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最小單元，即原始憑證、記賬憑證等明細(xì)信息。因而，這類信息的確認(rèn)。生成與傳遞便顯得至關(guān)重要。本文擬就確保明細(xì)信息的可靠性進(jìn)行初步探討。    一、電子化原始憑證的確認(rèn) 

2、60;  長(zhǎng)期以來(lái)，書面票據(jù)以其手寫筆跡各異而易于辨認(rèn)、多聯(lián)復(fù)寫而便于牽制等特性贏得會(huì)計(jì)人員的青睞，使企圖非法修改原始憑證者望而卻步。這也是在電子商務(wù)起步伊始，會(huì)計(jì)人員鐘情于書面票據(jù)而對(duì)電子票據(jù)敬而遠(yuǎn)之的重要原因。    然而電子商務(wù)的快速發(fā)展必然帶來(lái)作為支付手段的相關(guān)憑單與票據(jù)的電子化。無(wú)紙化電子原始憑證的確認(rèn)也就成為一個(gè)不可回避的問(wèn)題。    聯(lián)合國(guó)國(guó)際貿(mào)易法委員會(huì)（UNCITRAL，下稱貿(mào)法會(huì)）第18屆會(huì)議上提出計(jì)算機(jī)記錄的法律價(jià)值報(bào)告。該報(bào)告建議各國(guó)政府要重新審查涉及使用計(jì)算機(jī)記錄作為訴

3、訟舉證的法律規(guī)則；重新審查關(guān)于貿(mào)易方面的交易和與貿(mào)易有關(guān)的文件要用書面形式的法律規(guī)定；重新審查關(guān)于以親筆簽字或其他書面辦法認(rèn)證與貿(mào)易有關(guān)的文件的規(guī)定，以便允許使用電子處理認(rèn)證方法。雖然以上建議的初衷是解決法庭訴訟程序中使用計(jì)算機(jī)可讀數(shù)據(jù)作為證據(jù)問(wèn)題，但它同時(shí)也為推動(dòng)電子原始憑證作為會(huì)計(jì)依據(jù)提供有力的幫助。    進(jìn)而，聯(lián)合國(guó)貿(mào)法會(huì)通過(guò)了電子商務(wù)示范法。其第8條規(guī)定，如果一項(xiàng)數(shù)據(jù)電文能可靠地保證自信息首次以其最終形式生成，作為一項(xiàng)數(shù)據(jù)電文或充當(dāng)其他用途之時(shí)起，該信息保持了完整性；和當(dāng)要求將信息展現(xiàn)時(shí)，能將該信息顯示給查閱者，則該數(shù)據(jù)電文即能滿足了原件的要求

4、。這一全新的界定標(biāo)準(zhǔn)無(wú)疑為電子原始憑證的有效性提供強(qiáng)有力的法律依據(jù)。它標(biāo)志著物流憑證和流通票據(jù)可以通過(guò)數(shù)據(jù)電文的方式加以確定，而不必局限于書面憑證。    我國(guó)合同法也將書面合同形式擴(kuò)大到數(shù)據(jù)電文形式。其第十一條指出：“書面形式是指合同書、信件以及數(shù)據(jù)電文（包括電報(bào)、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件）等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式”。也就是說(shuō)，不管合同采用什么載體，只要可以有形地表現(xiàn)所載的內(nèi)容，即視為符合法律對(duì)“書面”的要求。這些規(guī)定，也符合聯(lián)合國(guó)國(guó)際貿(mào)易法委員會(huì)建議采用的“功能等同法（functional-equivalent approach）”。

5、電子合同可如此確認(rèn)，其他電子原始憑證也可依此認(rèn)同。    作為填制記賬憑證依據(jù)的原始憑證，必須經(jīng)過(guò)審核簽字。在電子商務(wù)的環(huán)境之下，原始憑證的審核簽字，與記賬憑證的填制，很有可能異地進(jìn)行，這便要求后者必須對(duì)前者的審核簽字的有效性加以確定。日本法務(wù)省已著手草擬“數(shù)字簽名法”，美國(guó)已有十多個(gè)州通過(guò)“數(shù)字簽名法”。另外，活體指紋識(shí)別系統(tǒng)也正逐步推向市場(chǎng)。盡管簽字方式擴(kuò)大到電子密碼，但人們更加認(rèn)同的是在文件上手寫簽字，由于每一個(gè)人的筆跡都不一樣，因此這種由審核人親筆寫出自己的姓名或姓名編寫的做法，實(shí)質(zhì)上更能體現(xiàn)簽字人對(duì)數(shù)據(jù)電文內(nèi)含信息的認(rèn)同?？上驳氖?，目前已經(jīng)采用

6、動(dòng)態(tài)簽名鑒別技術(shù)來(lái)完成這一工作。所謂動(dòng)態(tài)簽名，是指使用電子手寫簽名所形成的數(shù)據(jù)，包括隨時(shí)間變化的筆的二維運(yùn)動(dòng)位置及筆尖的壓力的數(shù)據(jù)。記賬憑證生成模塊（或人）通過(guò)系統(tǒng)對(duì)簽字的圖形描述，進(jìn)而確定被簽原始憑證內(nèi)容的真實(shí)性。    會(huì)計(jì)確認(rèn)，“它實(shí)際上要進(jìn)行兩次。第一次決定在會(huì)計(jì)上正式加以記錄的數(shù)據(jù)；第二次則決定在會(huì)計(jì)報(bào)表上正式予以揭示的信息”。通過(guò)以上對(duì)電子化了的原始憑證的認(rèn)可，以及通過(guò)動(dòng)態(tài)簽字對(duì)其可靠性加以確認(rèn)，保證了電子商務(wù)環(huán)境下第一次會(huì)計(jì)確認(rèn)的第一步的順利進(jìn)行。而作為第一次確認(rèn)的第二步，也即記賬憑證的填制，如何適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境的需要，與第一步進(jìn)行有機(jī)銜接

7、，則是一個(gè)極其重要的問(wèn)題。    二、記賬憑證的自動(dòng)生成    從原始憑證電子化到記賬憑證電子化，面臨的主要問(wèn)題是會(huì)計(jì)軟件如何根據(jù)網(wǎng)絡(luò)上已經(jīng)審核簽字的原始憑證，自動(dòng)生成記賬憑證。而在這生成過(guò)程之中，又將如何最大限度地減少人腦的干預(yù)。    當(dāng)前會(huì)計(jì)核算軟件具備了根據(jù)記賬憑證自動(dòng)生成賬薄。根據(jù)賬薄文件自動(dòng)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的功能，在很大程度上保證了從記賬憑證到會(huì)計(jì)報(bào)表這一處理過(guò)程的正確性。然而，制約著會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的主要因素記賬憑證的手工填制，卻仍然是當(dāng)前會(huì)計(jì)核等軟件開發(fā)者的一塊“心

8、病”。這一問(wèn)題如果未能加以解決，必將影響到電子商務(wù)中的物流、資金流和信息流的有機(jī)結(jié)合，成為未來(lái)企業(yè)電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)核算之羈絆。更為重要的是，這種手工填制的人為干預(yù)，更會(huì)使據(jù)以生成的會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性功虧一簣。    盡管當(dāng)前許多會(huì)計(jì)核算軟件通過(guò)設(shè)置“定義非法對(duì)應(yīng)科目”、“月末自動(dòng)結(jié)賬”以及各核算模塊自動(dòng)生成的轉(zhuǎn)賬憑證的功能模塊，來(lái)實(shí)現(xiàn)記漲憑證的自動(dòng)生成，然而其所存在的局限性卻不可否認(rèn)。一是只能針對(duì)部分的轉(zhuǎn)賬內(nèi)容加以形成，而不能自動(dòng)生成所有的轉(zhuǎn)賬憑證；二是只能針對(duì)轉(zhuǎn)賬內(nèi)容自動(dòng)形成，而不能針對(duì)收款、付款內(nèi)容自動(dòng)形成；三是只能對(duì)憑證的借貸方一級(jí)科目加以定義，而

9、不能直接對(duì)憑證的借貸方明細(xì)科目加以定義。而事實(shí)上，第三個(gè)問(wèn)題是與第一、第二兩個(gè)問(wèn)題相聯(lián)系的，因?yàn)樯赊D(zhuǎn)賬、收款、付款憑證的同時(shí)，大多要確定各該憑證的明細(xì)科目。    真正意義上自動(dòng)形成的記賬憑證，應(yīng)當(dāng)是能夠由系統(tǒng)直接根據(jù)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，自動(dòng)確定其應(yīng)記的借貸方科目（直至明細(xì)科目）及其金額。要完成這一過(guò)程，還有待于專家系統(tǒng)的支持，有待于模仿人腦右半球的快速模式識(shí)別和大量模擬數(shù)據(jù)處理等功能的新型電腦支持，不能一蹴而就。我國(guó)電子商務(wù)帷幕剛剛拉開，同上經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)尚且有限，因而也給了我們重新研制會(huì)計(jì)核算軟件的時(shí)間與機(jī)會(huì)。起步伊始，可嘗試采用借貸方一級(jí)科目由系統(tǒng)自

10、動(dòng)定義，而借貸方明細(xì)科目由人工輔助定義的做法。    利用憑證摘要與科目相關(guān)性，可以在取得被審核簽字電子化原始憑證的同時(shí)，由軟件根據(jù)該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)產(chǎn)生一個(gè)規(guī)范的摘要，并根據(jù)該摘要生成借貸方一級(jí)科目。例如，根據(jù)銷售發(fā)票和收款單，得出“銷售并由銀行收到貨款”，進(jìn)而生成“借：銀行存款（102），貸：產(chǎn)品銷售收入（501）”，根據(jù)付款通知書和材料賬單，得出“購(gòu)料并由銀行支付料款”，進(jìn)而生成“借：材料采購(gòu)（121），貸：銀行存款（102）”等分錄。當(dāng)然，由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，原始憑證繁多，個(gè)別原始憑證完全由軟件自動(dòng)判斷似有困難，對(duì)此，可以考慮由人腦輔助確定。至

11、于數(shù)據(jù)文件的設(shè)置，可以建立一個(gè)原始憑證與相應(yīng)摘要庫(kù)文件，再建立摘要與借貸方科目庫(kù)文件；也可兩個(gè)文件合二而一。而有關(guān)摘要與科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，則可直接參考財(cái)政部發(fā)布的行業(yè)會(huì)計(jì)制度中的“主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例”。至于日后出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可隨時(shí)添加至上述的數(shù)據(jù)庫(kù)之中。    雖然上述的做法不免帶有人為干預(yù)，但它畢竟架起了原始憑證自動(dòng)生成記賬憑證的橋梁。在由系統(tǒng)自動(dòng)定義（不能修改）每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借貸方一級(jí)科目之后，其各該明細(xì)科目再由肉眼加以選擇。    三、會(huì)計(jì)明細(xì)信息的安全傳遞    將電子化的原始憑證和記賬憑證等明細(xì)信息送上網(wǎng)絡(luò)，繼而根據(jù)會(huì)計(jì)信息用戶的不同需求，采用事件驅(qū)動(dòng)的方式生成各種信息，是未來(lái)會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。然而，傳統(tǒng)的安全解決方案已經(jīng)不適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)要求企業(yè)網(wǎng)與Internet連接，并利用其作為通信干道的企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)，故而不僅要防范企