《會計學原理》07

1、1會計學原理會計學原理第7講 固定資產與無形資產2一、固定資產及折舊一、固定資產及折舊（一）固定資產的概念與分類 1、概念： 固定資產（fixed assets, 或property, plant and equipment）是指使用期限長、單位價值高、能連續(xù)參加多個生產經營周期且在使用中能保持原有實物形態(tài)的有形資產，這里的使用期限通常是指一年以上，即具有一年以上長期的使用效果。 概括來說固定資產同時具有下列特征:（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有;（2）使用壽命超過一個會計年度。使用壽命是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數(shù)量。3一、固定資產及

2、折舊一、固定資產及折舊（一）固定資產的概念與分類 1、概念： 在會計上確認固定資產的條件：（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量 4（一）固定資產的概念與分類2、固定資產的分類 根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標準，可以對固定資產進行不同的分類。 按照其使用情況，可分為使用中固定資產、未使用固定資產和不需用固定資產； 按其所有權可分為自有固定資產和租賃固定資產。一、固定資產及折舊一、固定資產及折舊5固 定 資 產使用中固定資產：指正在使用中的經營性和非經營性固定資產，由于季節(jié)性經營或大修理等原因暫時停用、臨時出租的固定資產也屬于使用中的固定

3、資產。未使用固定資產：指企業(yè)已構建完工的尚未交付使用的新增固定資產和因進行改建和擴建等原因暫時停用的固定資產。不需用固定資產：指企業(yè)多余不用的或不再適用的而準備處理的固定資產。自有固定資產：指企業(yè)擁有的可供企業(yè)自由支配使用的固定資產。租賃固定資產：指企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產。62、固定資產的分類 會計上對固定資產的分類，一是為了加強對固定資產的管理，二是為了正確地進行核算。 比如在按使用情況進行分類時，對于企業(yè)使用中的固定資產要加強使用過程中的維護和保養(yǎng)，防止不當使用等行為造成的損害，會計上要結合固定資產管理責任制分級進行詳細的核算 ； 對于未使用的固定資產要加強保管，盡量讓新

4、增固定資產較快投入使用，形成生產力或提高經營效率，控制好進行改建和擴建的固定資產的質量和成本； 對于不需用的固定資產應盡快進行適當?shù)奶幚?，例如出售、轉讓等，會計上要設專門的賬戶進行核算。7 （二）固定資產的確認與計量 1、固定資產的取得方式和成本構成 固定資產的價值確定通常是以歷史成本為基礎。歷史成本是指取得固定資產并使其處于可使用狀態(tài)所耗費的現(xiàn)金以及現(xiàn)金等價物，它包括購買價格、運費、稅金以及安裝費用等。不同途徑取得的固定資產，其成本構成也有所不同。 8 8固 定 資 產 的 取 得包括買價、增值稅、進口關稅等相關稅費以及使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如運輸

5、費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出如投資投入等，評估價或合同價現(xiàn)金購買自行建造其他方式取得方式成本構成9（二）固定資產的確認與計量 2、固定資產取得的會計處理 企業(yè)取得的固定資產的價值在“固定資產”賬戶中反映。 如果企業(yè)自己建造固定資產，則發(fā)生的建造支出先在“在建工程”賬戶中反映，建成后再轉到“固定資產”賬戶中。 “在建工程”賬戶年末余額反映沒有完工的在建固定資產的累計成本。10例7-1 甲企業(yè)購入不需要安裝不需要安裝的設備一套，購買價款148,000元、相關稅費30,000元、支付運輸費和裝卸費共計5,000元，這些款項均已通過銀行付出；購入

6、需要安裝需要安裝的鍋爐一臺，共計支付價款230,000元、相關稅費45,000元，支付運輸費、裝卸費和安裝費10,000元，款項已通過銀行支付，鍋爐安裝完畢，驗收合格。 相關會計處理如下：1011 不需要安裝的設備借：固定資產 183,000 貸：銀行存款 183,000 需要安裝的鍋爐借：在建工程 在安裝設備 285,000 貸：銀行存款 285,000借：固定資產 285,000 貸：在建工程 在安裝設備 285,00011122、固定資產取得的會計處理例7-2 乙公司決定為擴大生產能力建造一間生產廠房，同時建造一間倉庫，公司將工程外包建造外包建造，按合同規(guī)定向承包企業(yè)預付建造生產廠房的工

7、程款300,000元、建造倉庫的工程款200,000元，同時預付建造廠房和倉庫的備料款各為1,000,000元和400,000元，用銀行存款支付。年底前生產廠房建造完成，經驗收合格。根據(jù)計算結果，乙公司需補付工程款150,000元，但款項尚未支付。132、固定資產取得的會計處理在建設期間： 預付工程款 借：在建工程 廠房 300,000 貸：銀行存款 300,000 借：在建工程 倉庫 200,000 貸：銀行存款 200,000 預付備料款 借：在建工程 廠房 1,000,000 貸：銀行存款 1,000,000 借：在建工程 倉庫 400,000 貸：銀行存款 400,000142、固定資

8、產取得的會計處理廠房建造完工，經驗收轉入使用： 借：固定資產 廠房 1,450,000 貸：在建工程 廠房 1,300,000 應付賬款 150,000 152、固定資產取得的會計處理例7-3 丙公司決定自行建造自行建造生產流水線一條，發(fā)生如下業(yè)務：采購工程用材料共計價款255,000元，采購成套設備共計價款1,250,000元，支付工程人員薪酬560,000元，支付管理費、可行性研究費、臨時設施費、及應負擔的稅費等共計115,000元，建造期間支付利息25,000元。工程用材料和成套設備均投入建造過程。流水線建造完成，經驗收合格交付使用。162、固定資產取得的會計處理（1）購買工程物資時 借

9、：工程物資專用材料 255,000 貸：銀行存款 255,000 借：工程物資專用設備 1,250,000 貸：銀行存款 1,250,000（2）建造流水線、領用物資時 借：在建工程 流水線 255,000 貸：工程物資 專用材料 255,000 借：在建工程 流水線 1,250,000 貸：工程物資 專用設備 1,250,000172、固定資產取得的會計處理（3）支付薪酬時 借：在建工程 流水線 560,000 貸：銀行存款 560,000（4）支付各項費用時 借：在建工程 待攤支出 115,000 貸：銀行存款 115,000（5）支付用于建造流水線借款的利息時 借：在建工程 流水線 25

10、,000 貸：銀行存款 25,000182、固定資產取得的會計處理（6）經計算該流水線需分攤待攤支出100,000元，其余的將由其他工程項目分攤 借：在建工程 流水線 100,000 貸：在建工程 待攤支出 100,000（7）流水線經驗收合格交付使用時 借：固定資產 流水線 2,190,000 貸：在建工程 流水線 2,190,000 19（三）固定資產的折舊 (depreciation) 固定資產的特點之一就是使用壽命長，具有長期的服務潛力，長期使用，產生長期經濟利益。但一般情況下，它們的這種能力是有限的，在未來某個時間他們的服務潛力會因為它自身實物形態(tài)的報廢而消失。通常，這個過程是逐漸發(fā)

11、生的，也就是說，在其壽命期間內固定資產每年將有一部分價值被消耗，直到最后報廢或者出售以致對本企業(yè)不再有使用價值。20（三）固定資產的折舊 一項固定資產預計能為企業(yè)提供服務的期限稱為它的使用壽命或使用年限 (useful life)。 當企業(yè)購進一臺機器或者其他固定資產項目時，我們并不知道它的實際使用壽命是多長。因此，我們必須估計其使用壽命。21（三）固定資產的折舊 既然一項固定資產的價值在其使用壽命期限內一年一年地消耗減少，那么其每年消耗減少的部分應作為費用處理。 例如，假定一臺機器以200,000元的價格購進，預計使用壽命為5年，5年后報廢，那么在5年內每年攤銷該固定資產成本40,000元進

12、入費用，即固定資產攤銷的價值要轉入當期的費用。22（三）固定資產的折舊 在固定資產使用壽命期限內每年將其成本確認為費用的過程被稱為折舊。 前例中機器購買成本200,000元，在使用壽命期限內每年計入費用的40,000元成本稱為該年度的折舊費用。 把固定資產的成本分配于各個受益期間，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比，這與存貨成本轉為銷售成本的實質是相同的。23（三）固定資產的折舊 影響折舊費用確定的因素 確定年折舊額的三要素是：固定資產成本、預計使用年限和預計凈殘值。 1、固定資產成本。計算固定資產折舊的會計基數(shù)一般是取得固定資產的原始成本，其成本構成內容如前所述。 2、預計使用年限。是指企業(yè)固定資

13、產預計可使用年限（使用壽命），或企業(yè)預計獲得的產生于該固定資產的產量或者類似計量單位的數(shù)量。如建筑物的使用年限用年表示，運輸汽車的使用年限以預計汽車行駛的總里程數(shù)表示。企業(yè)可根據(jù)過去的經驗、行業(yè)標準來進行估計。 3、預計凈殘值。是指預計固定資產報廢時可以收回的殘值扣除預計清理費用后的數(shù)額。在計算折舊時，預計殘值不計提折舊。 24例7-4 某企業(yè)購置的一臺設備共計支付460,000元，預計使用壽命9年，預計第9年末殘值20,000元，預計發(fā)生清理費10,000元。由此可知，固定資產預計凈殘值為10,000元（20,000 - 10,000）；固定資產應計折舊總額為450,000元（460,000

14、 - 10,000）；按年限平均法計算，年折舊額為50,000元（450,000 9)。2425（三）固定資產的折舊 固定資產折舊的方法固定資產折舊的方法 企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法。 可供選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、余額遞減法和年數(shù)總和法等。 固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。 年限平均法、工作量法一般被歸類為直線法，而余額遞減法和年數(shù)總和法被歸類為加速折舊法。 固定資產折舊方法的選擇會直接影響到企業(yè)成本、費用的多少、影響到企業(yè)的利潤和稅金，進而影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量。26（三）固定資產的折舊折舊的方法直線法加速折舊法年限平均

15、法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法27（三）固定資產的折舊1、年限平均法：在固定資產的使用年限內，按年、按月平均計提折舊額。2、工作量法： 按照固定資產所完成的工作量計算應計提折舊額的方法。如汽車按其行駛的里程，機器按其使用的小時數(shù)或生產的產量計提等。3、年數(shù)總和法：將資產的原值扣除預計殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的折舊率計算每年的折舊。4、雙倍余額遞減法：以每期期初固定資產的賬面價值乘以一個固定折舊率（如，2固定資產的預計使用年限）。需要注意的是：一般在固定資產使用的后期，如果按雙倍余額遞減法計算的折舊額低于按年限平均法計算的折舊額，則要從下一年起將折舊方法換為年限平均法進行計算。28例7-

16、5 甲公司以920,000元購買了一輛貨運卡車，預計該卡車能使用5年，5年后報廢時能收回殘值20,000元，無清理費用，預計該卡車在使用年限內總共能跑300,000公里路程，第一年跑了76,000公里。28291、年限平均法年限平均法 (composite life depreciation method)：在固定資產的使用年限內，每年、每月應計提的折舊額為：年折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）預計使用年限月折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）預計使用年限12例中，每年的折舊額= （920000 20000） 5 = 180000（元） 月折舊額 = 年折舊額 12 = 180000 12

17、= 15000（元）2、工作量法工作量法 (production / output method)：需要首先計算卡車行駛每百公里折舊額，然后按照卡車每年、每月行駛里程計算其每年、每月折舊額：例中，每百公里折舊額 = (920,000 - 20,000) 3,000 = 300（元） 第一年固定資產的年折舊額 = 300 760 = 228,000 （元） 根據(jù)各月行駛里程統(tǒng)計數(shù)計算該卡車各月的折舊額。29303、年數(shù)總和法年數(shù)總和法 (sum-of-the-years-digtits)：采用年數(shù)總和法需要確定逐年遞減的折舊率，各年折舊率可采用下列公式逐年計算： 年折舊率 = 年初尚可使用年限

18、/ (預計使用年限+1）預計使用年限2 年折舊額 =（固定資產原值-預計殘值）年折舊率 例中的分母是， (預計使用年限+1）預計使用年限2 = （5+1）5 2 = 1530年份應計折舊總額尚可使用年限折舊率 = 15當年折舊額 = 1900,0005515300,0002900,0004415240,0003900,0003315180,0004900,0002215120,0005900,0001115 60,000表7-1 年數(shù)總和法固定資產折舊計算表31314、雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 (double declining balance method)：用直線法下年限平均折舊率的兩

19、倍作為其折舊率。 前例中采用雙倍余額遞減法的話，其折舊率為 180000/9000002100%=40%，或者用使用年限進行計算：1/52100%=40%。以此折舊率去乘固定資產的期初賬面價值，即可得到各年的折舊額。如表7-2所示。年份應計折舊總額年初累計折舊期初賬面價值折舊率當年折舊額 = = - = 1920,000 0 920,000 40% 368,000 2920,000 368,000 552,000 40% 220,800 3920,000 588,800 331,200 40% 132,4804920,000 721,280 198,720 89,360*5920,000 81

20、0,640 109,360 89,360第5年年末預計凈殘值： 20,000五年累計折舊額：900,000表7-2 雙倍余額遞減法固定資產折舊計算表32 直線法在各期計提的折舊額相等或較為平均，而加速折舊法計提的折舊額在各期有較大的差異，而且是逐漸降低。 在固定資產使用前期，加速折舊法計提的折舊額要大于直線法，從而較多地沖減了企業(yè)的利潤，導致繳納的所得稅較少，支付的現(xiàn)金也較少。 在固定資產使用的后期，加速折舊法較少地計提了折舊，從而較少地沖減了企業(yè)的利潤，導致繳納的所得稅較多，支付的現(xiàn)金也較多。32折舊額0期限加速折舊法前期多計提的折舊額加速折舊法后期少計提的折舊額直線法加速折舊法33 當然，

21、從固定資產的使用期整體來看，兩類方法計提的折舊總和都是一樣的（都是固定資產的原值扣除預計殘值），但由于資金具有時間價值，前期少繳之所得稅將延遲到后期多繳，會使企業(yè)獲得資金的時間價值。 計提的折舊額以折舊費用的形式計入生產成本或管理費用、銷售費用等。3334固定資產折舊核算的一般賬務處理固定資產折舊核算的一般賬務處理 實務中固定資產是按月計提折舊的，根據(jù)固定資產的用途將折舊費用計入產品生產成本、管理費用、銷售費用等。計提折舊減少的固定資產價值，不直接登記在“固定資產”賬戶的貸方，而是設置“累計折舊”科目對固定資產計提的累計折舊進行核算。 固定資產折舊率根據(jù)其適用的范圍不同分為個別折舊率、分類折舊

22、率和綜合折舊率。 工業(yè)企業(yè)多采用分類折舊率計提折舊，如將應計折舊固定資產分為房屋建筑物、機器設備、運輸設備、電子設備和其他設備等。35例7-6 20 xx年11月份，乙公司分類計提折舊的固定資產的原價是： 分類年折舊率房屋建筑物3,800,000元，其中車間生產用房2,300,000元 6% 企業(yè)管理部門用房800,00元 銷售部門用房700,000元機器設備4,500,000元，其中車間生產用設備3,500,000元 12% 銷售部門用設備1,000,000元運輸設備650,000元，其中管理部門用車輛240,000元 15% 銷售部門用車輛410,000元電子設備240,000元，其中車間

23、辦公用設備120,000元 18% 企業(yè)管理部門用設備70,000元 銷售部門用設備50,000元其他設備320,000元，全部由企業(yè)管理部門使用 15%另外，銷售部門于上月購入5臺電動車共計400,000元，由于符合國家環(huán)保鼓勵政策，允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，這些電動車的使用壽命為4年。據(jù)此編制折舊計算表如表7-3。36固定資產類別固定資產使用部門固定資產原價月折舊率制造費用管理費用銷售費用合計房屋及建筑物生產車間2,300,0000.50%11,500 11,500管理部門800,0000.50% 4,000 4,000銷售部門700,0000.50% 3,5003,500小計3,8

24、00,0000.50%11,5004,0003,50019,000機器設備 生產車間3,500,0001.00%35,000 35,000銷售部門1,000,0001.00% 10,00010,000小計4,500,0001.00%35,000 10,00045,000運輸設備 管理部門240,0001.25% 3,000 3,000銷售部門410,0001.25% 5,1255,125小計650,0001.25% 3,0005,1258,125電子設備 生產車間120,0001.50%1,800 1,800管理部門70,0001.50% 1,050 1,050銷售部門50,0001.50%

25、750750小計240,0001.50%1,8001,0507503,600其他設備 管理部門320,0001.25% 4,000 4,000電動車銷售部門400,0004.17% 16,68016,680合 計9,910,000 48,30012,05036,05596,405表7-3 折舊計算表37根據(jù)折舊計算表，乙公司應做如下賬務處理：借：制造費用 11,500 管理費用 4,000 銷售費用 3,500 貸：累計折舊 房屋及建筑物 19,000借：制造費用 35,000 銷售費用 10,000 貸：累計折舊 機器設備 45,000借：管理費用 3,000 銷售費用 5,125 貸：累計

26、折舊 運輸設備 8,125借：制造費用 1,800 管理費用 1,050 銷售費用 750 貸：累計折舊 電子設備 3,600借：管理費用 4,000 貸：累計折舊 其他設備 4,000借：銷售費用 16,680 貸：累計折舊 電動車 16,68038國務院部署完善固定資產加速折舊政策 一是對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除；超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊。 二是對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除。

27、 三是對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產，允許按規(guī)定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，促進擴大高技術產品進口。39（四）固定資產的盤點、減值和處置 企業(yè)需要定期進行固定資產清查盤點，在清查盤點過程中如有固定資產盤盈、盤虧和毀損的情況，要查明相應的價值和產生的原因。為此，企業(yè)要設置“待處理財產損溢”科目進行核算，按盤盈、盤虧的固定資產種類和項目進行明細核算。企業(yè)的固定資產損溢，查明原因后，在期末結賬前應處

28、理完畢，處理后“待處理財產損溢”科目應無余額。40（四）固定資產的盤點、減值和處置 企業(yè)固定資產發(fā)生減值時要計提減值準備，為此要設置“固定資產減值準備”科目進行核算 資產負債表日，企業(yè)根據(jù)資產減值準則確定固定資產發(fā)生減值的，按應減記的金額，做如下分錄 借：資產減值損失 貸：固定資產減值準備 處置固定資產時，應同時結轉已計提的固定資產減值準備 “固定資產減值準備”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的固定資產減值準備 41（四）固定資產的盤點、減值和處置 企業(yè)的固定資產使用一段時間后，因為各種原因要退出企業(yè)，如：報廢、出售、對外投資以及意外災害等。這時要對固定資產進行終止確認，對退出企業(yè)的

29、固定資產進行清理，確定損益。 確認損益時首先要確定固定資產的賬面價值，若計提過減值準備的，還要沖銷已計提的減值準備，另外還要考慮處置過程發(fā)生的一些相關的處理費用和殘值收入。 4142（四）固定資產的盤點、減值和處置 固定資產處置的損益 (處置收到的價款發(fā)生的殘值收入) (固定資產的賬面價值發(fā)生的清理費用) (處置收到的價款發(fā)生的殘值收入) (固定資產的原值累計折舊累計減值準備 發(fā)生的清理費用)固定資產清理反映注銷的固定資產的賬面價值反映處置收到的價款反映發(fā)生的清理費用反映發(fā)生的殘值收入43 （四）固定資產的盤點、減值和處置例7-7 甲公司由于轉產要處置一臺設備，該設備原價為820,000元，已

30、提折舊為240,000元，已計提減值準備100,000元；經與買家協(xié)商按400,000元的價格出售，另外一些廢料出售收到7,000元，收入的款項均已存入銀行。甲公司以銀行存款支付出售固定資產的拆卸、包裝等費用4,000元。 44（四）固定資產的盤點、減值和處置1、注銷固定資產原始成本 借：固定資產清理 480,000 累計折舊 240,000 固定資產減值準備 100,000 貸：固定資產 820,0002、支付拆卸、包裝等清理費用 借：固定資產清理 4,000 貸：銀行存款 4,0003、取得固定資產出售收入款 借：銀行存款 400,000 貸：固定資產清理 400,00045（四）固定資產

31、的盤點、減值和處置4、收到廢料出售收入 借：銀行存款 7,000 貸：固定資產清理 7,0005、結轉出售固定資產損益 借：營業(yè)外支出 77,000 貸：固定資產清理 77,000固定資產清理4800004000400000 7000 48400077000 48400046（五）固定資產項目在財務報告中的披露 在會計期末編制資產負債表時，應將企業(yè)固定資產的原始價值、累計折舊及其凈值的信息在流動資產和長期投資兩大類資產項目之后進行披露。 此外還應當披露與固定資產有關的以下信息： 固定資產的確認條件、分類、計價基礎和折舊方法； 各類固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊率； 固定資產增減變動情況以

32、及固定資產減值損失； 當期確認的折舊費用； 對固定資產所有權的限制及其金額和用于債務擔保的固定資產賬面價值； 準備處置的固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。 47二、無形資產及攤銷二、無形資產及攤銷（一）無形資產一）無形資產(intangable assets)(intangable assets)的概念的概念與分類與分類 無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性長期資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。 48二、無形資產及攤銷二、無形資產及攤銷 無形資產的確認標準：（一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、

33、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換（二）源自合同性權利或其他法定權利 會計確認標準：（一）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)（二）該無形資產的成本能夠可靠地計量 49二、無形資產及攤銷二、無形資產及攤銷 企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不確認為無形資產 企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益50二、無形資產及攤銷二、無形資產及攤銷 內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：（一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（二）具有完

34、成該無形資產并使用或出售的意圖；（三）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；（五）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 51（二）無形資產的主要內容1、專利權：是發(fā)明人對其發(fā)明的成果提出申請，經政府有關部門審查批準，在一定期限內依法享有制造和出售該項發(fā)明的排他權力。專利權的法定保護期限是15年。2、非專利技術：非專利技術簡稱專有技術，是指用于生產經營活動、可以給企業(yè)帶來經濟效益的各種技術和

35、訣竅，專有技術不受法律保護，主要靠企業(yè)自己的保密措施進行保護，故專有技術一般不為外界所知。52（二）無形資產的主要內容3、商標權：即商標專用權，是所有人對商標依法注冊而取得的專用權，是商標主管機關依法授予商標所有人對其注冊的商標進行排他性使用的專有權利，具體來說包括商標注冊人對其注冊商標的排他使用權、收益權、處分權、續(xù)展權和禁止他人侵害的權利等，這些權利受到國家的法律保護。53（二）無形資產的主要內容 4、土地使用權：土地使用權是指土地的使用者對其所使用的土地或場地，按法律規(guī)定享有的占有、利用、收益和有限處分的權利。 由于我國的經濟體制關系，任何組織或個人只能取得土地的使用權，即在一定期限內對

36、國有或集體土地享有開發(fā)、利用、經營的權利，土地使用權在會計上只能作為一項無形資產進行處理。 這與西方國家不同，在西方許多國家中企業(yè)可以取得土地的所有權并將它同企業(yè)的固定資產一樣進行會計處理，與一般固定資產不同的是對土地不用計提折舊。54商譽（goodwill）是指企業(yè)的一種無形的、不能具體辨認的超額獲利能力，即有商譽的企業(yè)表現(xiàn)出比一般企業(yè)能賺取更多的利潤，但人們卻不能具體指明這種超額利潤是由怎樣的一種資產取得的，但是超額利潤的存在又表明它源于企業(yè)擁有的一種無形獲利能力，這就是商譽，它像其他資產一樣能為企業(yè)帶來利潤，理論界認為這種無形獲利能力可能是源于企業(yè)優(yōu)越的地理位置、悠久的經營歷史和特殊的生

37、產工藝或技術、獨特的企業(yè)文化和企業(yè)背景等。（三）關于商譽55 就沒有實物形態(tài)這一點來說，商譽像是一種無形資產，但和一般的無形資產比起來，商譽又具有以下幾個方面的特征：（一）它無法被單獨辨認，不能脫離某一特定的企業(yè)而單獨存在，不能像其他無形資產一樣單獨交易，所以不存在單獨買賣一項商譽的交易；（二）商譽具有的超額獲利能力具有不確定性，它與外部市場的發(fā)展變化有密切關系，商譽在一段時期可能能為企業(yè)帶來超額收益，可能在另一個時期卻毫無價值；（三）商譽如果被確認為一項資產的話它的成本卻無法以一種有效方式進行計量，有些促使商譽形成的因素可能是沒有付出特定的成本。這些特征的存在使得商譽在會計上不能像前述的各項

38、無形資產那樣被確認和計量，往往作為一個單獨的項目進行解釋說明。（三）關于商譽56（三）關于商譽 自創(chuàng)商譽：在會計上并不予確認，主要原因是它不能滿足資產確認的條件 外購商譽：在會計上一般確認的是外購商譽，是在一個企業(yè)兼并或收購另一個企業(yè)時確認的。 最簡單的情況是，假設被收購企業(yè)的凈資產是100萬元，收購企業(yè)愿意出120萬元收購該企業(yè)，那么它多付的這20萬元買來的是什么呢？在會計上把這20萬元確認為什么呢？在找不到任何其他證據(jù)的情況下，會計界認為收購企業(yè)是為被收購企業(yè)已有商譽付出的代價，所以在這種情況下要把這20萬元記到“商譽”科目里。57（四）無形資產的會計處理 取得時的會計處理為： 借：無形資產 貸：付出的相應的支出