(發(fā)給學(xué)員的)2015內(nèi)部審計理論與實踐匯總課件(陳艷嬌)

1、內(nèi)部審計理論與實務(wù)講座內(nèi)部審計理論與實務(wù)講座 陳艷嬌，南京審計學(xué)院審計與會計學(xué)院內(nèi)部審計系主任，博士，陳艷嬌，南京審計學(xué)院審計與會計學(xué)院內(nèi)部審計系主任，博士，副教授，碩導(dǎo)，副教授，碩導(dǎo)，CIA。 中國內(nèi)部審計協(xié)會培訓(xùn)教師，中國內(nèi)部審計協(xié)會培訓(xùn)教師，內(nèi)部審計內(nèi)部審計 和和 內(nèi)部控制內(nèi)部控制課程組負(fù)責(zé)人，課程組負(fù)責(zé)人，IAEP（國際內(nèi)部審計協(xié)會（國際內(nèi)部審計協(xié)會 IIA 內(nèi)部審計教育合作伙伴項目）南審項目組負(fù)責(zé)人，承擔(dān)著中國內(nèi)審內(nèi)部審計教育合作伙伴項目）南審項目組負(fù)責(zé)人，承擔(dān)著中國內(nèi)審協(xié)會內(nèi)審發(fā)展研究協(xié)會內(nèi)審發(fā)展研究 中心工作，中心工作， 國際內(nèi)部審計師協(xié)會（國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）會員，）會

2、員，中國審計學(xué)會會員，江蘇審計學(xué)會會員，中國審計學(xué)會會員，江蘇審計學(xué)會會員， 國際信息系統(tǒng)審計師協(xié)國際信息系統(tǒng)審計師協(xié)會會 （ISACA） 會員，中國農(nóng)村金融與投資中心特聘研究員、會員，中國農(nóng)村金融與投資中心特聘研究員、 “國國家家 益貧政策益貧政策” 亞太區(qū)域合作項目國家級顧問專家小組成員，農(nóng)業(yè)亞太區(qū)域合作項目國家級顧問專家小組成員，農(nóng)業(yè)部農(nóng)墾局項目評審專家組成員，國家衛(wèi)計委審計專家組成員。在部農(nóng)墾局項目評審專家組成員，國家衛(wèi)計委審計專家組成員。在審計研究審計研究等專業(yè)期刊上發(fā)表等專業(yè)期刊上發(fā)表 論文論文40余篇，主持審計署、農(nóng)業(yè)余篇，主持審計署、農(nóng)業(yè)部、衛(wèi)生部、企業(yè)集團等多項內(nèi)部審計與內(nèi)部

3、控制課題的研究。部、衛(wèi)生部、企業(yè)集團等多項內(nèi)部審計與內(nèi)部控制課題的研究。 聯(lián)系電話聯(lián)系電話郵箱郵箱: QQ群號：群號：232778362 講座內(nèi)容講座內(nèi)容 內(nèi)部審計面臨的困境與其癥結(jié)內(nèi)部審計面臨的困境與其癥結(jié) 基于新視角對內(nèi)部審計定義的重釋基于新視角對內(nèi)部審計定義的重釋 現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢 增值型內(nèi)部審計的內(nèi)涵及其理解增值型內(nèi)部審計的內(nèi)涵及其理解 內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置 內(nèi)部審計人員內(nèi)部審計人員 內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類型內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類型 內(nèi)部審計實戰(zhàn)技巧內(nèi)部審計實戰(zhàn)技巧 內(nèi)部審計人際關(guān)系的溝通內(nèi)部審計人際關(guān)系的溝通 （一）內(nèi)部審計職業(yè)界

4、面臨的種種批評（一）內(nèi)部審計職業(yè)界面臨的種種批評 （二）內(nèi)審實務(wù)工（二）內(nèi)審實務(wù)工作中的困境作中的困境 （三）內(nèi)審人員在工作中應(yīng)注意的問題或（三）內(nèi)審人員在工作中應(yīng)注意的問題或應(yīng)避免的誤區(qū)應(yīng)避免的誤區(qū)內(nèi)部審計面臨的困境與其癥結(jié)內(nèi)部審計面臨的困境與其癥結(jié)基于新視角對內(nèi)部審計定義的重釋基于新視角對內(nèi)部審計定義的重釋2004年年IIA頒布的審計準(zhǔn)則指出頒布的審計準(zhǔn)則指出: “是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、

5、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?？刂坪椭卫磉^程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！?2009年年1月，月，IIA頒布了國際內(nèi)部審計頒布了國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架即專業(yè)實務(wù)框架即“International Professional Practices Framework（IPPF）”，于，于2009年年1月月1日生效；日生效； 從從“應(yīng)該應(yīng)該”到到“必須必須”的改變規(guī)定了對的改變規(guī)定了對審計行為的要求。審計行為的要求。CIIA內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系第第1101號號內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則第第1102號號內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范第第2101號內(nèi)部審計

6、具體準(zhǔn)則號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則審計計劃審計計劃第第2102號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則審計通知書審計通知書第第2103號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則審計證據(jù)審計證據(jù)第第2104號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則審計工作底稿審計工作底稿第第2105號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則結(jié)果溝通結(jié)果溝通第第2106號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則審計報告審計報告第第2107號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則后續(xù)審計后續(xù)審計第第2108號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則審計抽樣審計抽樣第第2109號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則分析程序分析程序作業(yè)類準(zhǔn)則作業(yè)類準(zhǔn)則9第第2201

7、號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計第第2202號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則績效審計績效審計第第2203號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則信息系統(tǒng)審計信息系統(tǒng)審計第第2204號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則舞弊的預(yù)防、檢查與報告舞弊的預(yù)防、檢查與報告第第2301號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則內(nèi)部審計機構(gòu)的管理內(nèi)部審計機構(gòu)的管理第第2302號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則與董事會或最高管理層的關(guān)系與董事會或最高管理層的關(guān)系第第2303號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)第第2304號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則號

8、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則利用外部專家服務(wù)利用外部專家服務(wù)第第2305號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則人際關(guān)系人際關(guān)系第第2306號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則內(nèi)部審計質(zhì)量控制內(nèi)部審計質(zhì)量控制第第2307號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則評價外部審計工作質(zhì)量評價外部審計工作質(zhì)量業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則4管理類準(zhǔn)則管理類準(zhǔn)則7第第3101號內(nèi)部審計實務(wù)指南號內(nèi)部審計實務(wù)指南審計報告審計報告第第3201號內(nèi)部審計實務(wù)指南號內(nèi)部審計實務(wù)指南建設(shè)項目內(nèi)部審計建設(shè)項目內(nèi)部審計第第3202號內(nèi)部審計實務(wù)指南號內(nèi)部審計實務(wù)指南物資采購審計物資采購審計第第3203號內(nèi)部審計實務(wù)指南號內(nèi)部審計實務(wù)指南高校內(nèi)部審計

9、高校內(nèi)部審計第第3204號內(nèi)部審計實務(wù)指南號內(nèi)部審計實務(wù)指南企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計 2013年年CIIA內(nèi)部審計的新定義（第內(nèi)部審計的新定義（第1101號）：號）： 本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計，是一種獨立、客觀的確認(rèn)本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計，是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運作規(guī)和咨詢活動，它通過運作規(guī)范的程序和方法范的程序和方法，審，審查和評價組織業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制、風(fēng)險管理查和評價組織業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的適當(dāng)性、合法性和有效性，促進(jìn)組織改善治理的適當(dāng)性、合法性和有效性，促進(jìn)組織改善治理和管理，幫助組織增加價值，實現(xiàn)其目標(biāo)。和管理，幫助組織增加價值，實現(xiàn)其目標(biāo)。20

10、03年的年的CIIA內(nèi)部審計定義：內(nèi)部審計定義：是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價監(jiān)督和評價活動，活動，它通過審查和評價它通過審查和評價經(jīng)營活動經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。新舊定義對比老定義老定義新定義新定義獨立的獨立的獨立的、客觀的獨立的、客觀的 獨立性獨立性重要屬性，重要屬性，是內(nèi)審準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。是內(nèi)審準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。對該屬性的強調(diào)有可能導(dǎo)致什么結(jié)果？對該屬性的強調(diào)有可能導(dǎo)致什么結(jié)果？新定義初稿只有新定義初稿只有“客觀客觀”一詞，一詞，而沒有而沒有“獨立獨立”這個詞，這個詞

11、，這樣又有可能導(dǎo)致何結(jié)果？這樣又有可能導(dǎo)致何結(jié)果？新定義將獨立性和客觀性均加上。新定義將獨立性和客觀性均加上。但反映了一個問題：但反映了一個問題：我們無法在嚴(yán)格意義上保持獨立性。我們無法在嚴(yán)格意義上保持獨立性。我們該怎么做？我們該怎么做？老定義老定義新定義新定義評估職能評估職能確認(rèn)和咨詢活動確認(rèn)和咨詢活動管理層通過內(nèi)部審計師開展的評估工作管理層通過內(nèi)部審計師開展的評估工作究竟得到了什么回報？究竟得到了什么回報？您認(rèn)為確認(rèn)和咨詢的區(qū)別是什么？您認(rèn)為確認(rèn)和咨詢的區(qū)別是什么？老定義老定義新定義新定義把檢查和評估機構(gòu)業(yè)務(wù)作把檢查和評估機構(gòu)業(yè)務(wù)作為向機構(gòu)提供的一種服務(wù)為向機構(gòu)提供的一種服務(wù)旨在增值和改善

12、機構(gòu)的運旨在增值和改善機構(gòu)的運營狀況營狀況“檢查和評估檢查和評估”是狹義、有重點的。是狹義、有重點的?！霸鲋岛透纳圃鲋岛透纳啤笔菑V義的。是廣義的。為什么要改？為什么要改？老定義老定義新定義新定義幫助機構(gòu)成員有效履行責(zé)任幫助機構(gòu)成員有效履行責(zé)任 幫助機構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)幫助機構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo) 關(guān)注焦點從微觀層次轉(zhuǎn)向了宏觀層次。關(guān)注焦點從微觀層次轉(zhuǎn)向了宏觀層次。 分析：內(nèi)審不僅是看日常經(jīng)營的具體細(xì)節(jié)，還要分析：內(nèi)審不僅是看日常經(jīng)營的具體細(xì)節(jié)，還要關(guān)注機構(gòu)的戰(zhàn)略方向。在有的放矢時向管理部門關(guān)注機構(gòu)的戰(zhàn)略方向。在有的放矢時向管理部門提出戰(zhàn)略建議，同時規(guī)劃內(nèi)審自己的業(yè)務(wù)、協(xié)助提出戰(zhàn)略建議，同時規(guī)劃內(nèi)審自己的業(yè)務(wù)、

13、協(xié)助管理部門達(dá)到他們期望的目標(biāo)（而不僅僅是評估管理部門達(dá)到他們期望的目標(biāo)（而不僅僅是評估已存在的事物）。已存在的事物）。老定義老定義新定義新定義以合理成本促進(jìn)控制工作以合理成本促進(jìn)控制工作的有效開展的有效開展評估和改善風(fēng)險管理、控評估和改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的有效性。制和治理過程的有效性。如何理解？如何理解？ 舊定義將內(nèi)審業(yè)務(wù)局限于控制范圍，而所謂的控舊定義將內(nèi)審業(yè)務(wù)局限于控制范圍，而所謂的控制一般僅限于諸如職責(zé)分工、授權(quán)和調(diào)節(jié)等有形制一般僅限于諸如職責(zé)分工、授權(quán)和調(diào)節(jié)等有形的控制活動。而且其前提是控制必須具有成本效的控制活動。而且其前提是控制必須具有成本效益。益。為什么新定義拓展了業(yè)務(wù)

14、范圍？為什么新定義拓展了業(yè)務(wù)范圍？ 內(nèi)審在風(fēng)險管理中起何作用？內(nèi)審在風(fēng)險管理中起何作用？內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的確認(rèn)作用內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的確認(rèn)作用檢查主要風(fēng)險的管理檢查主要風(fēng)險的管理評價對主要風(fēng)險的報告評價對主要風(fēng)險的報告評價風(fēng)險管理過程評價風(fēng)險管理過程為風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性提供確認(rèn)為風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性提供確認(rèn)為風(fēng)險管理過程提供確認(rèn)為風(fēng)險管理過程提供確認(rèn)確認(rèn)作用確認(rèn)作用 內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的咨詢作用內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的咨詢作用制定風(fēng)險管理戰(zhàn)略提交董事會審批制定風(fēng)險管理戰(zhàn)略提交董事會審批倡導(dǎo)企業(yè)風(fēng)險管理的建立倡導(dǎo)企業(yè)風(fēng)險管理的建立維護(hù)和發(fā)展風(fēng)險管理框架維護(hù)和發(fā)展風(fēng)

15、險管理框架合并風(fēng)險管理報告合并風(fēng)險管理報告協(xié)調(diào)企業(yè)全面風(fēng)險管理工作協(xié)調(diào)企業(yè)全面風(fēng)險管理工作指導(dǎo)管理層如何應(yīng)對風(fēng)險指導(dǎo)管理層如何應(yīng)對風(fēng)險推動風(fēng)險的識別和評估推動風(fēng)險的識別和評估咨詢作用咨詢作用現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢 角度一：內(nèi)審環(huán)境、目標(biāo)、服務(wù)對象方面角度一：內(nèi)審環(huán)境、目標(biāo)、服務(wù)對象方面 1、環(huán)境：較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)、環(huán)境：較為完善的公司治理結(jié)構(gòu) 2、目標(biāo)：內(nèi)部審計增值目標(biāo)、目標(biāo)：內(nèi)部審計增值目標(biāo) 3、服務(wù)對象：所有利益相關(guān)者、服務(wù)對象：所有利益相關(guān)者 4、態(tài)度：、態(tài)度： 被審計單位：從被迫到自愿被審計單位：從被迫到自愿 審計人員：服務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬋藛T：服務(wù)導(dǎo)向角度二：內(nèi)部

16、審計機構(gòu)、人員方面角度二：內(nèi)部審計機構(gòu)、人員方面 1、較為完善的內(nèi)部審計組織架構(gòu)，審計職、較為完善的內(nèi)部審計組織架構(gòu)，審計職能組織集中化管理；能組織集中化管理； 2、持續(xù)的內(nèi)部審計人力資源建設(shè)、持續(xù)的內(nèi)部審計人力資源建設(shè) 3、通過內(nèi)部審計機制培養(yǎng)企業(yè)經(jīng)理。、通過內(nèi)部審計機制培養(yǎng)企業(yè)經(jīng)理。如何衡量完善的內(nèi)部審計組織架構(gòu)？如何衡量完善的內(nèi)部審計組織架構(gòu)？為什么內(nèi)審人員在眾多公司被作為領(lǐng)導(dǎo)人的為什么內(nèi)審人員在眾多公司被作為領(lǐng)導(dǎo)人的培養(yǎng)基地？培養(yǎng)基地？角度三：內(nèi)部審計內(nèi)容角度三：內(nèi)部審計內(nèi)容 1、由合規(guī)導(dǎo)向型向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，財務(wù)審計是基礎(chǔ)；、由合規(guī)導(dǎo)向型向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，財務(wù)審計是基礎(chǔ)； 2、關(guān)注內(nèi)

17、部控制審計、風(fēng)險管理審計、治理程序?qū)徲嬍?、關(guān)注內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計、治理程序?qū)徲嬍俏磥韮?nèi)部審計的重點；未來內(nèi)部審計的重點； 3、確認(rèn)和咨詢共存；增值目標(biāo)定位下的咨詢功能將會越、確認(rèn)和咨詢共存；增值目標(biāo)定位下的咨詢功能將會越來越受到內(nèi)部審計師的青睞；來越受到內(nèi)部審計師的青睞； 4、關(guān)注戰(zhàn)略層面、職能部門銜接和系統(tǒng)重新設(shè)計等問題。、關(guān)注戰(zhàn)略層面、職能部門銜接和系統(tǒng)重新設(shè)計等問題。角度四、工作方式方法和技術(shù)方面角度四、工作方式方法和技術(shù)方面 將面臨重大變革與挑戰(zhàn)。將面臨重大變革與挑戰(zhàn)。 其出發(fā)點：其減少時間，其出發(fā)點：其減少時間，提升效率。提升效率。 1、從評價到預(yù)測（從事后向事前）、從評價到

18、預(yù)測（從事后向事前）; 2、風(fēng)險導(dǎo)向；、風(fēng)險導(dǎo)向； 3、診斷式審查和例外分析作為競爭優(yōu)勢得到保留、診斷式審查和例外分析作為競爭優(yōu)勢得到保留 ； 4、自我評估方法的使用；、自我評估方法的使用； 5、規(guī)范的審計程序；、規(guī)范的審計程序； 7、審計工作方法標(biāo)準(zhǔn)化；、審計工作方法標(biāo)準(zhǔn)化； 8、先進(jìn)審計技術(shù)手段的應(yīng)用，關(guān)注遠(yuǎn)程監(jiān)控。、先進(jìn)審計技術(shù)手段的應(yīng)用，關(guān)注遠(yuǎn)程監(jiān)控。 9、關(guān)注大數(shù)據(jù)背景下的內(nèi)審工作開展、關(guān)注大數(shù)據(jù)背景下的內(nèi)審工作開展 10、參與式審計（協(xié)商）；、參與式審計（協(xié)商）； 11、面向接受者的溝通方式；、面向接受者的溝通方式； 12、合作外包。、合作外包。 13、加強宣傳、關(guān)注經(jīng)驗交流。、加

19、強宣傳、關(guān)注經(jīng)驗交流。（一）（一）IPPF中的增值規(guī)定中的增值規(guī)定 2000內(nèi)部審計活動的管理內(nèi)部審計活動的管理 首席審計執(zhí)行官必須有效地首席審計執(zhí)行官必須有效地管理內(nèi)部審計管理內(nèi)部審計活動，確活動，確保為組織增加價值。保為組織增加價值。 2010計劃：計劃： 2010.C1-首席審計執(zhí)行官在考慮是否接受擬開展首席審計執(zhí)行官在考慮是否接受擬開展的的咨詢業(yè)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)時，時， 應(yīng)當(dāng)考慮該業(yè)務(wù)在改善風(fēng)險管理、應(yīng)當(dāng)考慮該業(yè)務(wù)在改善風(fēng)險管理、增加價值、改善組織運營方面的潛在作用。已經(jīng)接增加價值、改善組織運營方面的潛在作用。已經(jīng)接受的咨詢業(yè)務(wù)必須納入計劃。受的咨詢業(yè)務(wù)必須納入計劃。增值型內(nèi)部審計的內(nèi)涵及其

20、理解增值型內(nèi)部審計的內(nèi)涵及其理解 IPPF詞匯表：詞匯表： 1、增加價值：內(nèi)部審計通過確認(rèn)和咨詢服務(wù)，增加組、增加價值：內(nèi)部審計通過確認(rèn)和咨詢服務(wù)，增加組織實現(xiàn)既定目標(biāo)的機會，確認(rèn)運營的改進(jìn)，并織實現(xiàn)既定目標(biāo)的機會，確認(rèn)運營的改進(jìn)，并/或降低或降低風(fēng)險暴露的程度，從而為組織創(chuàng)造價值。風(fēng)險暴露的程度，從而為組織創(chuàng)造價值。 2、咨詢服務(wù)：指咨詢及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，其性質(zhì)、咨詢服務(wù)：指咨詢及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，其性質(zhì)和范圍需要與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計師不和范圍需要與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價值并改進(jìn)組織承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價值并改進(jìn)組織

21、的治理、風(fēng)險管理和控制過程。顧問、建議、推動、的治理、風(fēng)險管理和控制過程。顧問、建議、推動、培訓(xùn)等均屬于咨詢服務(wù)。培訓(xùn)等均屬于咨詢服務(wù)。（一）（一）IPPF中的增值規(guī)定中的增值規(guī)定 IPPF實務(wù)公告：實務(wù)公告： 實務(wù)公告實務(wù)公告1300-質(zhì)量保證與改進(jìn)程序質(zhì)量保證與改進(jìn)程序 使利益相關(guān)方認(rèn)為內(nèi)部審計工作可以增加價值，使利益相關(guān)方認(rèn)為內(nèi)部審計工作可以增加價值，并改善組織的運營狀況。并改善組織的運營狀況。 實務(wù)公告實務(wù)公告 1310-1 質(zhì)量保證與改進(jìn)程序的要求質(zhì)量保證與改進(jìn)程序的要求 評估是評價內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，并得出結(jié)論，評估是評價內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，并得出結(jié)論，同時提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議。質(zhì)量

22、保證與改進(jìn)程序包同時提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議。質(zhì)量保證與改進(jìn)程序包括對一下項目的評估：內(nèi)部審計工作為組織增加價括對一下項目的評估：內(nèi)部審計工作為組織增加價值、改善組織運營的程度。值、改善組織運營的程度。（一）（一）IPPF中的增值規(guī)定中的增值規(guī)定 我們的理解：增值型內(nèi)部審計定義：我們的理解：增值型內(nèi)部審計定義： 以提高組織運作效率和增加機構(gòu)價值為目的，以提高組織運作效率和增加機構(gòu)價值為目的，利用內(nèi)部審計特殊的地位、資源和方法，在提高利用內(nèi)部審計特殊的地位、資源和方法，在提高自身效率的同時，向客戶提供在變化的新環(huán)境下自身效率的同時，向客戶提供在變化的新環(huán)境下不斷增值的新型內(nèi)部審計。不斷增值的新型內(nèi)部審

23、計。思考：增值型內(nèi)審與傳統(tǒng)的內(nèi)審相比有何不同？思考：增值型內(nèi)審與傳統(tǒng)的內(nèi)審相比有何不同？ （三）衡量增值型內(nèi)部審計的模型構(gòu)建（三）衡量增值型內(nèi)部審計的模型構(gòu)建內(nèi)部審計增值如何衡量？內(nèi)部審計增值如何衡量？您的答案？您的答案？內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置 內(nèi)審機構(gòu)隸屬關(guān)系內(nèi)審機構(gòu)隸屬關(guān)系設(shè)設(shè)在在決決策策層層設(shè)設(shè)在在監(jiān)監(jiān)督督層層設(shè)在執(zhí)行層設(shè)在執(zhí)行層總總經(jīng)經(jīng)理理領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)下下財務(wù)財務(wù)副總副總經(jīng)理經(jīng)理或總或總會計會計師領(lǐng)師領(lǐng)導(dǎo)下導(dǎo)下與紀(jì)與紀(jì)檢檢監(jiān)察監(jiān)察部門部門合署合署辦公辦公單一領(lǐng)導(dǎo)模式單一領(lǐng)導(dǎo)模式雙重領(lǐng)導(dǎo)模式雙重領(lǐng)導(dǎo)模式董事會下設(shè)審計委員董事會下設(shè)審計委員會會,在企業(yè)行政系統(tǒng)在企業(yè)行政系統(tǒng)經(jīng)營管

24、理系統(tǒng)設(shè)置經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)內(nèi)審機構(gòu)我國內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置我國內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置集團公司系統(tǒng)內(nèi)內(nèi)部審計模式 課題組重點選擇了課題組重點選擇了11 11 家國內(nèi)大型集團家國內(nèi)大型集團公司和公司和2 2家銀行進(jìn)行現(xiàn)場跟蹤調(diào)查。家銀行進(jìn)行現(xiàn)場跟蹤調(diào)查。 調(diào)查的主要方式調(diào)查的主要方式訪談和座談。訪談和座談。國有大型企業(yè)集團內(nèi)部審計模式國有大型企業(yè)集團內(nèi)部審計模式五種類型五種類型分級管理模式分級管理模式垂直管理模式垂直管理模式分級管理與垂直管理相結(jié)合模式分級管理與垂直管理相結(jié)合模式垂直管理與分級管理相結(jié)合模式垂直管理與分級管理相結(jié)合模式集中管理與分級管理相結(jié)合模式集中管理與分級管理相結(jié)合模式分級管

25、理模式上上級級審審計計機機構(gòu)構(gòu)集團各管理層級集團各管理層級本層內(nèi)審機構(gòu)本層內(nèi)審機構(gòu)一定的業(yè)務(wù)指導(dǎo)一定的業(yè)務(wù)指導(dǎo)根據(jù)自身根據(jù)自身需要確定需要確定機構(gòu)設(shè)立機構(gòu)設(shè)立及內(nèi)審及內(nèi)審業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型管理管理內(nèi)審業(yè)務(wù)、內(nèi)審業(yè)務(wù)、人事、人事、行政、行政、經(jīng)費等經(jīng)費等對本對本管理層管理層負(fù)責(zé)負(fù)責(zé)分級管理模式 優(yōu)點： 內(nèi)部審計部門有較好的適應(yīng)性、靈活性和針對性。 缺點： 獨立性較弱； 有背離集團總體發(fā)展目標(biāo)和管理要求的可能性。垂直管理模式總部設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)總部設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)（各層級下屬單位不再設(shè)內(nèi)審機構(gòu)）（各層級下屬單位不再設(shè)內(nèi)審機構(gòu)）總部分區(qū)的派駐機構(gòu)總部分區(qū)的派駐機構(gòu)（審計本區(qū)域范圍內(nèi)的所有單位）（審計本區(qū)域范圍

26、內(nèi)的所有單位）設(shè)立設(shè)立管理人事、行政、經(jīng)費及審計業(yè)務(wù)管理人事、行政、經(jīng)費及審計業(yè)務(wù)垂直管理模式 完全獨立于審計對象。這種審計體制的主要特征是完全獨立于審計對象。這種審計體制的主要特征是“上審下上審下”。 難以最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計增值功能？難以最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計增值功能？適合的企業(yè)類型適合的企業(yè)類型？ 垂直管理與分級管理相結(jié)合體制（各層級根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)）（各層級根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)）總部內(nèi)審機構(gòu)總部內(nèi)審機構(gòu)總部分區(qū)的派駐機構(gòu)總部分區(qū)的派駐機構(gòu)下屬單位下屬單位設(shè)置設(shè)置項目審計項目審計統(tǒng)籌統(tǒng)籌年度年度審計審計計劃計劃 垂直管理與分級管理相結(jié)合體制 這種體制主要特征是這種體制主要特征是“上

27、審下上審下”和和“同級審?fù)墝彙辈⒋?。并存?在這種體制下，審計管轄范圍分工的基本原則是在這種體制下，審計管轄范圍分工的基本原則是“誰投資，誰審計誰投資，誰審計”，“誰任命，誰審計誰任命，誰審計”。 相對來說，這種審計模式是最優(yōu)模式。相對來說，這種審計模式是最優(yōu)模式。制度設(shè)計制度設(shè)計需要思考的問題？需要思考的問題？分級管理與垂直管理相結(jié)合模式總部內(nèi)審機構(gòu)總部內(nèi)審機構(gòu)二級單位內(nèi)審機構(gòu)二級單位內(nèi)審機構(gòu)（審計重心在二級）（審計重心在二級）不垂直管理，項目審計不垂直管理，項目審計本級管理層本級管理層向其負(fù)責(zé)向其負(fù)責(zé)在三級單位在三級單位派駐審計機構(gòu)派駐審計機構(gòu)在三級單位在三級單位設(shè)審計聯(lián)絡(luò)員設(shè)審計聯(lián)絡(luò)員

28、分級管理與垂直管理相結(jié)合模式 優(yōu)點： 通過二級企業(yè)的派駐制，彌補三級企業(yè)內(nèi)審力量的不足； 內(nèi)部審計更具系統(tǒng)性、完整性，審計資源得到合理的整合與統(tǒng)籌； 體現(xiàn)內(nèi)審獨立性的要求。 缺點： 有抵觸情緒，不配合的可能性也比較大； 審計成本會提高，審計效率會降低。集中管理與分級管理相結(jié)合模式上級審計機構(gòu)上級審計機構(gòu)下級審計機構(gòu)下級審計機構(gòu)較強力度的較強力度的業(yè)務(wù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)指導(dǎo)統(tǒng)籌管理統(tǒng)籌管理下級的審計計劃，下級的審計計劃，統(tǒng)籌調(diào)配審計資源統(tǒng)籌調(diào)配審計資源集中管理與分級管理相結(jié)合模式 獨立性依然難以得到很好的體現(xiàn)；獨立性依然難以得到很好的體現(xiàn)； 一定程度上能夠補充第一種模式的不足。一定程度上能夠補充第一種模式

29、的不足。 1、內(nèi)部審計組織是否存在，以何種方式存在，、內(nèi)部審計組織是否存在，以何種方式存在，應(yīng)視企業(yè)屬性和規(guī)模大小而定。應(yīng)視企業(yè)屬性和規(guī)模大小而定。 2、所有者控制機制不同的企業(yè)，其內(nèi)部審計機、所有者控制機制不同的企業(yè)，其內(nèi)部審計機構(gòu)的類型也有所不同。構(gòu)的類型也有所不同。 3、不同組織中，委托人和代理人追求的目標(biāo)不、不同組織中，委托人和代理人追求的目標(biāo)不同，他們的內(nèi)部審計工作的側(cè)重點也有所不同，同，他們的內(nèi)部審計工作的側(cè)重點也有所不同，其設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的方式也有所不同。其設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的方式也有所不同。借鑒與啟示借鑒與啟示 產(chǎn)業(yè)競爭環(huán)境、企業(yè)發(fā)展階段、人力資源素質(zhì)、產(chǎn)業(yè)競爭環(huán)境、企業(yè)發(fā)展階

30、段、人力資源素質(zhì)、經(jīng)濟技術(shù)能力、企業(yè)文化的不同，其內(nèi)部審計活經(jīng)濟技術(shù)能力、企業(yè)文化的不同，其內(nèi)部審計活動目標(biāo)是不同的；動目標(biāo)是不同的； 目標(biāo)的變化又決定了內(nèi)部審計活動邊界的動態(tài)調(diào)目標(biāo)的變化又決定了內(nèi)部審計活動邊界的動態(tài)調(diào)整整； 影響著整個企業(yè)內(nèi)部審計體制的變遷。影響著整個企業(yè)內(nèi)部審計體制的變遷。 絕不能丟棄絕不能丟棄有效性原則。有效性原則。企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展不同階段的思考企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展不同階段的思考 0-2年初創(chuàng)期；年初創(chuàng)期；3-5年發(fā)展期；年發(fā)展期；5年以上成熟年以上成熟期期 1、主要解決的問題是什么？、主要解決的問題是什么？ 2、架構(gòu)設(shè)置和人員素質(zhì)問題？、架構(gòu)設(shè)置和人員素質(zhì)問題？ 3、開展

31、業(yè)務(wù)類型？、開展業(yè)務(wù)類型？ 4、注意事項？、注意事項？內(nèi)審部發(fā)展不同階段內(nèi)審部發(fā)展不同階段 ，您會考慮哪些問題？，您會考慮哪些問題？內(nèi)部審計人員內(nèi)部審計人員專業(yè)能力是知識、技能和其他能力的集合術(shù)語。專業(yè)能力是知識、技能和其他能力的集合術(shù)語。專業(yè)基礎(chǔ)方面：專業(yè)基礎(chǔ)方面： 經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)、管理學(xué)、審計學(xué)經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)、管理學(xué)、審計學(xué)公司治理、戰(zhàn)略管理、財務(wù)管理、風(fēng)險管理公司治理、戰(zhàn)略管理、財務(wù)管理、風(fēng)險管理預(yù)算管理、法律法規(guī)、專業(yè)準(zhǔn)則預(yù)算管理、法律法規(guī)、專業(yè)準(zhǔn)則 內(nèi)審人才的專業(yè)能力內(nèi)審人才的專業(yè)能力專業(yè)技能方面：專業(yè)技能方面： 政策研究、審計取證、專業(yè)判斷政策研究、審計取證、專業(yè)判斷 統(tǒng)計抽樣、內(nèi)

32、控評價、資料匯總統(tǒng)計抽樣、內(nèi)控評價、資料匯總 歸納提煉、分析評價、計算機應(yīng)用歸納提煉、分析評價、計算機應(yīng)用行為技能方面：行為技能方面： 職業(yè)道德、樂于學(xué)習(xí)、進(jìn)取奉獻(xiàn)職業(yè)道德、樂于學(xué)習(xí)、進(jìn)取奉獻(xiàn) 與人溝通、適應(yīng)環(huán)境、承受壓力與人溝通、適應(yīng)環(huán)境、承受壓力 組織協(xié)調(diào)、工作有序組織協(xié)調(diào)、工作有序勝任的內(nèi)部審計師所需的職業(yè)特質(zhì)勝任的內(nèi)部審計師所需的職業(yè)特質(zhì) 勝任的內(nèi)部審計師所具有的共同職業(yè)特質(zhì)包勝任的內(nèi)部審計師所具有的共同職業(yè)特質(zhì)包括：括： 1、獨立、獨立 2、客觀、客觀 3、誠信、誠信 4、激情、激情 5、好奇、好奇 6、堅定、堅定 7、主動、主動 8、敏感、敏感 9、審慎、審慎首席審計執(zhí)行官首席審計

33、執(zhí)行官 審計署審計署16日就內(nèi)部審計工作規(guī)定（征求意日就內(nèi)部審計工作規(guī)定（征求意見稿）向社會公開征求意見。征求意見稿見稿）向社會公開征求意見。征求意見稿規(guī)定，大型國有和國有資本占控股地位或者主導(dǎo)規(guī)定，大型國有和國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，或者有關(guān)規(guī)定對設(shè)立首席審計官有地位的企業(yè)，或者有關(guān)規(guī)定對設(shè)立首席審計官有明確要求的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置首席審計官。明確要求的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置首席審計官。 并明確首席審計官應(yīng)作為企業(yè)的高級管理人并明確首席審計官應(yīng)作為企業(yè)的高級管理人員，協(xié)助高級管理層主要負(fù)責(zé)人分管企業(yè)內(nèi)部審員，協(xié)助高級管理層主要負(fù)責(zé)人分管企業(yè)內(nèi)部審計工作，向董事會和高級管理層主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)計工作，

34、向董事會和高級管理層主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并報告工作，對內(nèi)部審計的整體質(zhì)量負(fù)責(zé)。并報告工作，對內(nèi)部審計的整體質(zhì)量負(fù)責(zé)。 未來內(nèi)部審計人員的職責(zé)未來內(nèi)部審計人員的職責(zé) 2009年年IIA全球?qū)徲嬓畔⒕W(wǎng)絡(luò)調(diào)查結(jié)果表明，全球?qū)徲嬓畔⒕W(wǎng)絡(luò)調(diào)查結(jié)果表明，認(rèn)為內(nèi)部審計人員的職責(zé)應(yīng)該是）：認(rèn)為內(nèi)部審計人員的職責(zé)應(yīng)該是）： 調(diào)查人員（調(diào)查人員（45%），指導(dǎo)顧問（），指導(dǎo)顧問（58%），），咨詢專家（咨詢專家（46%），管理層的有益助手），管理層的有益助手（38%）；其他人士（）；其他人士（32%）。）。 未來內(nèi)部審計師必須具備哪些素質(zhì)？未來內(nèi)部審計師必須具備哪些素質(zhì)？ 1、多面手。擁有大局觀，對整個組織的價值、多面

35、手。擁有大局觀，對整個組織的價值具有前瞻性考慮。具有前瞻性考慮。 2、置身其中。要參與和了解公司各項業(yè)務(wù)，、置身其中。要參與和了解公司各項業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)問題及時提出解決措施，不搞秋后算賬。發(fā)現(xiàn)問題及時提出解決措施，不搞秋后算賬。 3、精通技術(shù)。應(yīng)用專業(yè)技術(shù)知識來預(yù)防和減、精通技術(shù)。應(yīng)用專業(yè)技術(shù)知識來預(yù)防和減少公司的風(fēng)險，改進(jìn)治理過程和提高效率。少公司的風(fēng)險，改進(jìn)治理過程和提高效率。 4、顧問。提供保證、培訓(xùn)和咨詢服務(wù)。、顧問。提供保證、培訓(xùn)和咨詢服務(wù)。 5、領(lǐng)導(dǎo)人。在風(fēng)險控制和改進(jìn)組織的效果方、領(lǐng)導(dǎo)人。在風(fēng)險控制和改進(jìn)組織的效果方面發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用。面發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用。內(nèi)部審計實戰(zhàn)技巧內(nèi)部審計實戰(zhàn)技巧 問

36、題：多一些計劃，少一些審計問題：多一些計劃，少一些審計 在一些大型歐美企業(yè)，內(nèi)審部門的計劃工作占總在一些大型歐美企業(yè)，內(nèi)審部門的計劃工作占總體工作的體工作的60-70%。 編制前調(diào)研編制前調(diào)研風(fēng)險評估風(fēng)險評估確定審計重點確定審計重點編制年度審計計劃編制年度審計計劃編制臨時計劃編制臨時計劃項目確定重點項目確定重點項目編制審計方案項目編制審計方案項目確定審計方法項目確定審計方法有針對性的培訓(xùn)有針對性的培訓(xùn)值得探討的問題之一：審計計劃值得探討的問題之一：審計計劃v（一）內(nèi)部審計計劃的層次（一）內(nèi)部審計計劃的層次v1 1、內(nèi)部審計計劃：、內(nèi)部審計計劃：是指審計機構(gòu)和人員為完成內(nèi)是指審計機構(gòu)和人員為完成

37、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計目的，對一段時期的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計目的，對一段時期的內(nèi)部審計工作任務(wù)或具體審計項目做出的事先規(guī)劃。部審計工作任務(wù)或具體審計項目做出的事先規(guī)劃。v2 2、內(nèi)部審計計劃的層次性：、內(nèi)部審計計劃的層次性：v（1 1）年度審計計劃：是對年度的內(nèi)部審計任務(wù)所）年度審計計劃：是對年度的內(nèi)部審計任務(wù)所作的事先規(guī)劃，是組織年度工作計劃的重要組成部作的事先規(guī)劃，是組織年度工作計劃的重要組成部分。分。 v（2 2）項目審計計劃：是對具體內(nèi)部審計項目實施）項目審計計劃：是對具體內(nèi)部審計項目實施的全過程所作的綜合安排。的全過程所作的綜合安排。（二）項目來源（二）項目來源年度審計計劃

38、年度審計計劃臨時指派任務(wù)臨時指派任務(wù)其他部門或單位提請其他部門或單位提請常規(guī)確認(rèn)項目常規(guī)確認(rèn)項目簡易確認(rèn)項目簡易確認(rèn)項目咨詢項目咨詢項目項目綜合評估項目綜合評估立項（進(jìn)入具體化規(guī)程）立項（進(jìn)入具體化規(guī)程）（三）年度審計計劃制定方法及考慮因素（三）年度審計計劃制定方法及考慮因素（理論層面的要求）（理論層面的要求）IIA的的IPPFCIIA的準(zhǔn)則的準(zhǔn)則教材中規(guī)定教材中規(guī)定方法：應(yīng)基于風(fēng)險為基礎(chǔ)編制方法：應(yīng)基于風(fēng)險為基礎(chǔ)編制 年度審計計劃年度審計計劃 考慮因素考慮因素 8資源的配置資源的配置 3法律法規(guī)法律法規(guī)政策、計劃政策、計劃和合同和合同 1組織目標(biāo)組織目標(biāo)業(yè)務(wù)活動業(yè)務(wù)活動4重要的重要的內(nèi)部控制

39、內(nèi)部控制 2相關(guān)方相關(guān)方意見和預(yù)期意見和預(yù)期5風(fēng)險風(fēng)險管理管理6業(yè)務(wù)復(fù)雜性業(yè)務(wù)復(fù)雜性及變動及變動 7人員的能力人員的能力 及崗位變動及崗位變動 內(nèi)部審計應(yīng)以風(fēng)險為基礎(chǔ)制定計劃內(nèi)部審計應(yīng)以風(fēng)險為基礎(chǔ)制定計劃 制定審計計劃時，要考慮組織的風(fēng)險管理制定審計計劃時，要考慮組織的風(fēng)險管理框架，包括管理層針對不同的業(yè)務(wù)或部門確定框架，包括管理層針對不同的業(yè)務(wù)或部門確定的風(fēng)險偏好水平，以確定與組織目標(biāo)相一致的的風(fēng)險偏好水平，以確定與組織目標(biāo)相一致的內(nèi)部審計活動重點。內(nèi)部審計活動重點。思考：您單位如何制定年度審計計劃的？思考：您單位如何制定年度審計計劃的？值得探討的問題之二：審計報告的撰寫值得探討的問題之二：

40、審計報告的撰寫一、審計報告的定義一、審計報告的定義 審計報告是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計報告是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計事項作審計單位實施必要的審計程序后，就被審計事項作出審計結(jié)論，提出審計意見和審計建議的書面文件出審計結(jié)論，提出審計意見和審計建議的書面文件（第（第2106號內(nèi)審具體準(zhǔn)則）號內(nèi)審具體準(zhǔn)則） 審計人員應(yīng)當(dāng)在審計實施結(jié)束后，以經(jīng)過核實的審計人員應(yīng)當(dāng)在審計實施結(jié)束后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計結(jié)論、意義和建議，出審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計結(jié)論、意義和建議，出具審計報告。具審計報告。 （一）實事求是、不偏不倚地反映被審計事項的事

41、實；（一）實事求是、不偏不倚地反映被審計事項的事實； （二（二 ） 要素齊全、格式規(guī)范，完整反映審計中發(fā)現(xiàn)的重要素齊全、格式規(guī)范，完整反映審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題要問題 ； （三）（三） 邏輯清晰、用詞準(zhǔn)確、簡明扼要、易于理解；邏輯清晰、用詞準(zhǔn)確、簡明扼要、易于理解； （四）充分考慮審計項目的重要性和風(fēng)險水平，對于重要（四）充分考慮審計項目的重要性和風(fēng)險水平，對于重要事項應(yīng)當(dāng)重點說明；事項應(yīng)當(dāng)重點說明； （五）針對被審計單位業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中（五）針對被審計單位業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中存在的主要問題或者缺陷提出可行的改進(jìn)建議，以促進(jìn)組存在的主要問題或者缺陷提出可行的改進(jìn)建議，以促

42、進(jìn)組織實現(xiàn)目標(biāo)?？棇崿F(xiàn)目標(biāo)。二、審計報告撰寫要求二、審計報告撰寫要求（一）（一）應(yīng)該應(yīng)該怎樣怎樣撰寫撰寫審計審計報告報告？審計報告是審計人員和審計工作的產(chǎn)品審計報告是審計人員和審計工作的產(chǎn)品!用何心態(tài)推銷審計報告？用何心態(tài)推銷審計報告？ 你的產(chǎn)品有人需要嗎？你的產(chǎn)品有人需要嗎？你的報告閱讀者需要什么樣的產(chǎn)品你的報告閱讀者需要什么樣的產(chǎn)品？ 審計報告需要包裝嗎？審計報告需要包裝嗎？四、結(jié)合實務(wù)對撰寫審計報告的分析四、結(jié)合實務(wù)對撰寫審計報告的分析（三）審計發(fā)現(xiàn)（三）審計發(fā)現(xiàn) 1、審計發(fā)現(xiàn)的要素、審計發(fā)現(xiàn)的要素 目前的狀況目前的狀況 Condition 判斷的標(biāo)準(zhǔn)判斷的標(biāo)準(zhǔn) Criteria 此例外

43、產(chǎn)生的原因此例外產(chǎn)生的原因Cause 例外產(chǎn)生的負(fù)面影響評估例外產(chǎn)生的負(fù)面影響評估Impact（四）審計建議（四）審計建議1、審計建議需要是正確的，不能胡編亂造。、審計建議需要是正確的，不能胡編亂造。2、問題與建議的相關(guān)性。、問題與建議的相關(guān)性。3、審計建議需要與主題相關(guān)。、審計建議需要與主題相關(guān)。4、審計建議需要有實際可操作性、審計建議需要有實際可操作性5、審計建議質(zhì)量不高、審計建議質(zhì)量不高1、內(nèi)審獨立性和權(quán)威性差怎么辦？、內(nèi)審獨立性和權(quán)威性差怎么辦？2、公司內(nèi)部信息閉塞，內(nèi)審成了盲聾人，怎、公司內(nèi)部信息閉塞，內(nèi)審成了盲聾人，怎么辦？么辦？3、挑戰(zhàn)與薪、挑戰(zhàn)與薪酬待遇不成比例，流動率高，怎酬

44、待遇不成比例，流動率高，怎么辦？么辦？4、溝通不暢，溝通壓力大，怎么辦？、溝通不暢，溝通壓力大，怎么辦？5、不懂業(yè)務(wù)怎么辦？、不懂業(yè)務(wù)怎么辦？三、如何改善其他困境三、如何改善其他困境目錄第一部分第一部分 內(nèi)控審計定義及其相關(guān)概念辨析內(nèi)控審計定義及其相關(guān)概念辨析第二部分第二部分 內(nèi)控審計開展的必要性內(nèi)控審計開展的必要性第三部分第三部分 國內(nèi)外內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定國內(nèi)外內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定第四部分第四部分 內(nèi)控審計開展的內(nèi)容及所關(guān)注的風(fēng)險內(nèi)控審計開展的內(nèi)容及所關(guān)注的風(fēng)險基于理基于理論研究視角論研究視角第五部分第五部分 基于外審的內(nèi)部控制審計報告的分析基于外審的內(nèi)部控制審計報告的分析實踐視實踐視角的分析角的

45、分析 一、什么是內(nèi)部控制一、什么是內(nèi)部控制 （20082008年年6 6月月2828日日我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三條第三條）第一部分 內(nèi)控審計定義及其相關(guān)概念辨析二、內(nèi)控審計概念內(nèi)部控制審計，是指內(nèi)部審計機構(gòu)對組織內(nèi)內(nèi)部控制審計，是指內(nèi)部審計機構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進(jìn)行的審查和評部控制設(shè)計和運行的有效性進(jìn)行的審查和評價活動。價活動。（第（第2201 號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則內(nèi)部控制審計第二條）內(nèi)部控制審計第二條） 2010年企業(yè)內(nèi)部控制審計指引：年企業(yè)內(nèi)部控制審計指引： 內(nèi)部控制審計是會計師事務(wù)所接受委托，對特內(nèi)部控制審計是會計師事務(wù)所接受委托

46、，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計，發(fā)定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計，發(fā)表審計意見。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的表審計意見。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。予以披露。三、相關(guān)概念的區(qū)別（一）內(nèi)審與內(nèi)部控制的關(guān)系：（一）內(nèi)審與內(nèi)部控制的關(guān)系：內(nèi)審是內(nèi)控的一種要素內(nèi)審是內(nèi)控的一種要素

47、，重要組成部分。，重要組成部分。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計是相互依存、相互促進(jìn)的關(guān)系。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計是相互依存、相互促進(jìn)的關(guān)系。內(nèi)部控制是內(nèi)部審內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的重要業(yè)務(wù)計的重要業(yè)務(wù)（二）內(nèi)審部門與外審開展的內(nèi)控審計區(qū)別（二）內(nèi)審部門與外審開展的內(nèi)控審計區(qū)別:內(nèi)審：主要圍繞五大內(nèi)審：主要圍繞五大控制要素對企業(yè)所有控制要素對企業(yè)所有的內(nèi)部控制設(shè)計與運的內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進(jìn)行全面評價行情況進(jìn)行全面評價。外審：僅以財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)外審：僅以財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制為主，對企業(yè)財務(wù)報部控制為主，對企業(yè)財務(wù)報告告相關(guān)內(nèi)部控制的有效性發(fā)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。但表審計意見。但對非財務(wù)報對非財務(wù)報告的

48、重大缺陷有報告之責(zé)。告的重大缺陷有報告之責(zé)。（三）內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價區(qū)別（三）內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價區(qū)別:內(nèi)控審計：一種業(yè)務(wù)內(nèi)控審計：一種業(yè)務(wù)類型類型內(nèi)控評價：一種方法內(nèi)控評價：一種方法內(nèi)控評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有內(nèi)控評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程（內(nèi)控評價指引第二條）。企業(yè)董事會對企業(yè)內(nèi)控的一種（內(nèi)控評價指引第二條）。企業(yè)董事會對企業(yè)內(nèi)控的一種自我評價，目的在于發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)內(nèi)控存在的缺陷。自我評價，目的在于發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)內(nèi)控存在的缺陷。 內(nèi)控

49、審計的重點應(yīng)放在制度內(nèi)各個控制環(huán)節(jié)的審查上內(nèi)控審計的重點應(yīng)放在制度內(nèi)各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)制度中控制的薄弱環(huán)節(jié)。發(fā)現(xiàn)這，目的在于發(fā)現(xiàn)制度中控制的薄弱環(huán)節(jié)。發(fā)現(xiàn)這些些薄弱環(huán)節(jié)實際上就是找出問題發(fā)生的根源，薄弱環(huán)節(jié)實際上就是找出問題發(fā)生的根源，然后在這些環(huán)節(jié)上擴大檢查范圍，看其是否然后在這些環(huán)節(jié)上擴大檢查范圍，看其是否造成了重大的錯誤或舞弊。造成了重大的錯誤或舞弊。 其審計的內(nèi)容按照企業(yè)風(fēng)險管理的流程設(shè)計展其審計的內(nèi)容按照企業(yè)風(fēng)險管理的流程設(shè)計展開，從企業(yè)的目標(biāo)角度來評估與改善風(fēng)險，并開，從企業(yè)的目標(biāo)角度來評估與改善風(fēng)險，并對企業(yè)風(fēng)險管理體系的準(zhǔn)確、可靠、充分和有對企業(yè)風(fēng)險管理體系的準(zhǔn)

50、確、可靠、充分和有效發(fā)表審計意見。效發(fā)表審計意見。（四）內(nèi)控審計與風(fēng)險管理審計（四）內(nèi)控審計與風(fēng)險管理審計:一個企業(yè)就如一條在茫茫一個企業(yè)就如一條在茫茫大海中航行的巨槍，掌控大海中航行的巨槍，掌控這條巨輪的就是企業(yè)的這條巨輪的就是企業(yè)的“老總老總”，他們既是船長，他們既是船長，又是舵手。巨輪如何在驚又是舵手。巨輪如何在驚濤駭浪中乘風(fēng)破浪，奮勇濤駭浪中乘風(fēng)破浪，奮勇直前直前?“老總們老總們”最關(guān)心最關(guān)心的是什么的是什么?最想知道的是最想知道的是什么什么?第二部分 內(nèi)控審計開展的必要性 （一）國外內(nèi)部控制案例（一）國外內(nèi)部控制案例 （二）國內(nèi)內(nèi)部控制案例（二）國內(nèi)內(nèi)部控制案例第三部分 國內(nèi)外內(nèi)部控

51、制相關(guān)規(guī)定及其發(fā)展（一）國外內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定及其發(fā)展1934年美國證券交易法首先提出年美國證券交易法首先提出“內(nèi)部會計控內(nèi)部會計控制制”的概念的概念.1992年年COSO內(nèi)部控制內(nèi)部控制整體框架整體框架2004年年COSO的的ERM框架框架2013年年COSO修訂的內(nèi)控框架修訂的內(nèi)控框架（二）1997年以來我國發(fā)布的內(nèi)控相關(guān)規(guī)定1997年年5月月16日日 中國人民銀行加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原中國人民銀行加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則則.2008年年6月月28日五部委頒布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范日五部委頒布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范2014年年1月月3日日 中國證監(jiān)會和財政部發(fā)布公開發(fā)行證券的公司信中

52、國證監(jiān)會和財政部發(fā)布公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第息披露編報規(guī)則第21號號年度內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定年度內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定2014年年9月月12日，中國銀監(jiān)會印發(fā)修訂后的商業(yè)銀行內(nèi)部控制日，中國銀監(jiān)會印發(fā)修訂后的商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引指引2001年發(fā)布的證券公司內(nèi)部控制指引年發(fā)布的證券公司內(nèi)部控制指引一、一、內(nèi)控審計內(nèi)控審計開展內(nèi)容開展內(nèi)容的相關(guān)規(guī)定的相關(guān)規(guī)定第八條內(nèi)部控制審計按其范圍劃分，分為第八條內(nèi)部控制審計按其范圍劃分，分為全面內(nèi)部控制審計和專項內(nèi)部控制審計。全面內(nèi)部控制審計和專項內(nèi)部控制審計。（CIIA 2013年的新準(zhǔn)則年的新準(zhǔn)則2201號）號）第四部分 內(nèi)控審計開展

53、的內(nèi)容及所關(guān)注的風(fēng)險基于理論研究視角1、何為全面內(nèi)控審計？何為專項內(nèi)控審計、何為全面內(nèi)控審計？何為專項內(nèi)控審計2、內(nèi)部控制五要素所包含的子要素？、內(nèi)部控制五要素所包含的子要素？全面內(nèi)部控制審計：全面內(nèi)部控制審計：l是針對組織所有業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)是針對組織所有業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素所進(jìn)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素所進(jìn)行的全面審計。行的全面審計。專項內(nèi)部控制審計：專項內(nèi)部控制審計：l是針對組織內(nèi)部控制的某個要素、某項業(yè)務(wù)活動或者業(yè)務(wù)是針對組織內(nèi)部控制的某個要素、某項業(yè)務(wù)活動或者業(yè)務(wù)活動某些環(huán)節(jié)的內(nèi)部控

54、制所進(jìn)行的審計。活動某些環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制所進(jìn)行的審計。例例1：人力資源審計：人力資源審計重點審什么？重點審什么？例例2：信息與溝通審計：信息與溝通審計重點審什么？重點審什么？（二）2014內(nèi)控審計關(guān)注的新風(fēng)險 1. 網(wǎng)絡(luò)安全框架網(wǎng)絡(luò)安全框架 2關(guān)注第三方風(fēng)險（關(guān)注第三方風(fēng)險（Richard Chambers ） 3. 云計算云計算 4移動技術(shù)移動技術(shù) 5COSO 2013 第五部分 基于外審的內(nèi)部控制審計報告的分析實踐視角的分析 一、一、2012年內(nèi)控審計實施情況年內(nèi)控審計實施情況 2012年度是中國上市公司全面實施企業(yè)內(nèi)部控制年度是中國上市公司全面實施企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的第一年。

55、截止到基本規(guī)范及其配套指引的第一年。截止到2013年年4月末月末47家會計師事務(wù)所對家會計師事務(wù)所對949家上市公司實施了內(nèi)部控制審計，家上市公司實施了內(nèi)部控制審計，并出具了內(nèi)部控制審計報告，相較于并出具了內(nèi)部控制審計報告，相較于2011年的年的67家公司，家公司，在數(shù)量上有了大幅提升。在數(shù)量上有了大幅提升。 在截止到在截止到2013年年4月末出具的月末出具的949份審計報告中，份審計報告中， 20家被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見的內(nèi)控審計報告。家被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見的內(nèi)控審計報告。 被出具否定意見的內(nèi)控審計報告達(dá)被出具否定意見的內(nèi)控審計報告達(dá)4份，占所有內(nèi)部控制審份，占所有內(nèi)部

56、控制審計報告的計報告的2.53%。而。而2011年度僅有一家被出具否定意見，占年度僅有一家被出具否定意見，占內(nèi)部控制審計報告總數(shù)的內(nèi)部控制審計報告總數(shù)的1.49%。 （一）按缺陷性質(zhì)分類分析的啟示（一）按缺陷性質(zhì)分類分析的啟示 啟示啟示1：設(shè)計有效性缺陷造成的不利影響往往高于運行有效性：設(shè)計有效性缺陷造成的不利影響往往高于運行有效性缺陷，應(yīng)是企業(yè)關(guān)注的重點。缺陷，應(yīng)是企業(yè)關(guān)注的重點。 啟示啟示2：企業(yè)應(yīng)通過建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制確保制度及流程的：企業(yè)應(yīng)通過建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制確保制度及流程的有效運行。有效運行。 二、啟示二、啟示 （二）按缺陷內(nèi)容分類分析的啟示（二）按缺陷內(nèi)容分類分析的啟示 啟示

57、啟示1：加強制度建設(shè)形成制度定期梳理機制是完善內(nèi)部：加強制度建設(shè)形成制度定期梳理機制是完善內(nèi)部控制的重要措施?？刂频闹匾胧?啟示啟示2：在各種類型的控制活動中均有可能存在重大缺陷。：在各種類型的控制活動中均有可能存在重大缺陷。 （三）財務(wù)審計報告與內(nèi)部控制審計報告之間的關(guān)系分析（三）財務(wù)審計報告與內(nèi)部控制審計報告之間的關(guān)系分析 啟示啟示1：與信息系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)控風(fēng)險應(yīng)引起企業(yè)重視。：與信息系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)控風(fēng)險應(yīng)引起企業(yè)重視。 啟示啟示2：未來企業(yè)內(nèi)控工作應(yīng)更好地與風(fēng)險管理相結(jié)合，實現(xiàn)：未來企業(yè)內(nèi)控工作應(yīng)更好地與風(fēng)險管理相結(jié)合，實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制。風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制。內(nèi)部審計人際關(guān)系的溝通內(nèi)部審計人際關(guān)系的溝通 一個人的成功，只有一個人的成功，只有15%是由于他的專業(yè)是由于他的專業(yè)技術(shù)，而技術(shù)，而85%則要靠人際關(guān)系和他做人處世則要靠人際關(guān)系和他做人處世的能力。的能力。 美國著名教育家美國著名教育家 卡耐基卡耐基 審計人才素質(zhì)的基本要求審計人才素質(zhì)的基本要求 業(yè)務(wù)能力業(yè)務(wù)能力+ + 溝通能力溝通能力 內(nèi)部審