chap個(gè)人所得稅

1、財(cái)財(cái) 政政 與與 稅稅 收收Public Finance & TaxationPublic Finance & Taxation主講人：張主講人：張 睿睿Individual Income Tax1 1個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅概述2 2個(gè)人所得稅的要素個(gè)人所得稅的要素3 3個(gè)人所得稅的計(jì)算個(gè)人所得稅的計(jì)算4 4稅收優(yōu)惠與征收稅收優(yōu)惠與征收l Chapter 5 lCollege of Management HUST1-3第五章 個(gè)人所得稅 u所得課稅，亦即收益課稅，是在分配領(lǐng)域?qū)Ψ峙浣o企所得課稅，亦即收益課稅，是在分配領(lǐng)域?qū)Ψ峙浣o企業(yè)和個(gè)人的收入課征的各種稅收的總稱。業(yè)和個(gè)人的

2、收入課征的各種稅收的總稱。u所得稅的特點(diǎn)所得稅的特點(diǎn)u所得稅的分類所得稅的分類College of Management HUST1-4第五章 個(gè)人所得稅所得稅的特點(diǎn)所得稅的特點(diǎn): :u稅收負(fù)擔(dān)的直接性稅收負(fù)擔(dān)的直接性 u稅收分配的累進(jìn)性稅收分配的累進(jìn)性 u稅收管理的復(fù)雜性稅收管理的復(fù)雜性 u稅收收入具有彈性稅收收入具有彈性 u保證各國稅收權(quán)益保證各國稅收權(quán)益 College of Management HUST1-5第五章 個(gè)人所得稅所得稅的分類所得稅的分類: :u個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅u企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅u外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 College of Ma

3、nagement HUST1-6第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述u個(gè)人所得稅是對個(gè)人取得的各種應(yīng)稅所得征收的一種個(gè)人所得稅是對個(gè)人取得的各種應(yīng)稅所得征收的一種稅。稅。College of Management HUST1-7第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述u個(gè)人所得稅發(fā)展歷史個(gè)人所得稅發(fā)展歷史u個(gè)人所得稅基本法律依據(jù)個(gè)人所得稅基本法律依據(jù)u個(gè)人所得稅立法思想個(gè)人所得稅立法思想u個(gè)人所得稅立法原則個(gè)人所得稅立法原則u個(gè)人所得稅稅制模式個(gè)人所得稅稅制模式u個(gè)人所得稅的特點(diǎn)與作用個(gè)人所得稅的特點(diǎn)與作用College of Management HUST1-8第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅發(fā)展歷史個(gè)人所得稅發(fā)展歷史u最

4、早產(chǎn)生于最早產(chǎn)生于17991799的英國的英國u建國初期擬開征，但未正式開征建國初期擬開征，但未正式開征 u中華人民共和國個(gè)人所得稅法中華人民共和國個(gè)人所得稅法1980 1980 u中華人民共和國城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條中華人民共和國城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例例 1986 1986u中華人民共和國個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例中華人民共和國個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例 19861986u19931993年在合并上述三稅的基礎(chǔ)上頒布新年在合并上述三稅的基礎(chǔ)上頒布新中華人民中華人民共和國個(gè)人所得稅法共和國個(gè)人所得稅法College of Management HUST1-9第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述基本法律

5、依據(jù)基本法律依據(jù)u19801980年年9 9月月1010日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過u根據(jù)根據(jù)19931993年年1010月月3131日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議第四次會議關(guān)于修改中華人民共和國個(gè)人所得稅法關(guān)于修改中華人民共和國個(gè)人所得稅法的決定的決定第一次修正第一次修正u根據(jù)根據(jù)19991999年年8 8月月3030日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議第十一次會議關(guān)于修改中華人民共和國個(gè)人所得稅法關(guān)于修改中華人民共和國個(gè)人所得稅法的決定的決定第二次修正

6、第二次修正u根據(jù)根據(jù)20052005年年1010月月2727日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議第十八次會議關(guān)于修改中華人民共和國個(gè)人所得稅法關(guān)于修改中華人民共和國個(gè)人所得稅法的決定的決定第三次修正）第三次修正）College of Management HUST1-10第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅立法思想個(gè)人所得稅立法思想u所得源泉說所得源泉說u凈資產(chǎn)增加說凈資產(chǎn)增加說u消費(fèi)權(quán)力凈增加說消費(fèi)權(quán)力凈增加說College of Management HUST1-11第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅立法原則個(gè)人所得稅立法原則u內(nèi)外一致內(nèi)外一致u適當(dāng)調(diào)

7、節(jié)適當(dāng)調(diào)節(jié)u合理負(fù)擔(dān)合理負(fù)擔(dān)College of Management HUST1-12第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅稅制模式個(gè)人所得稅稅制模式u分類所得稅分類所得稅u綜合所得稅綜合所得稅u混合所得稅混合所得稅College of Management HUST1-13第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅的特點(diǎn)與作用個(gè)人所得稅的特點(diǎn)與作用u稅基廣闊稅基廣闊u穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)u調(diào)節(jié)收入調(diào)節(jié)收入College of Management HUST1-14第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素 一、個(gè)人所得稅的納稅人一、個(gè)人所得稅的納稅人u稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)國家行使主權(quán)課稅擁有的管轄權(quán)力國家行使主權(quán)課稅擁有的管轄

8、權(quán)力l收入來源地管轄權(quán)l(xiāng)居民管轄權(quán)u我國個(gè)人所得稅納稅人我國個(gè)人所得稅納稅人l居民納稅人 l非居民納稅人 College of Management HUST1-15第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素u居民納稅人居民納稅人無限納稅義務(wù)無限納稅義務(wù) 凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人一年的個(gè)人 l在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人 ，因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人 l在中國境內(nèi)無住所，但于一個(gè)納稅年度（與財(cái)政年度相同）中，在中國境內(nèi)居住滿365天的個(gè)人 （臨時(shí)離境）l臨時(shí)離境：一次不超進(jìn)30日，多次累計(jì)不超過90日College

9、of Management HUST1-16第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素u非居民納稅人非居民納稅人 有限納稅義務(wù)有限納稅義務(wù) 在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，只要在我國境內(nèi)取得了所得，居住不滿一年的個(gè)人，只要在我國境內(nèi)取得了所得，就是非居民納稅人就是非居民納稅人 College of Management HUST1-17第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素u關(guān)于來源于中國境內(nèi)的所得的特別規(guī)定關(guān)于來源于中國境內(nèi)的所得的特別規(guī)定l因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；l將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；l轉(zhuǎn)讓中

10、國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；l許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得l從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。College of Management HUST1-18第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素 二、個(gè)人所得稅的征稅對象二、個(gè)人所得稅的征稅對象q工資薪金所得工資薪金所得q個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得q企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得q勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得q稿酬所得稿酬所得q特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得q財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得q財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所

11、得q個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得q偶然所得偶然所得q經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得 College of Management HUST1-19第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素 u所得來源地的確定所得來源地的確定l工資、薪金：受雇公司的所在地 l生產(chǎn)、經(jīng)營所得：生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地l勞務(wù)報(bào)酬所得：勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn) l利息、股息、紅利所得：支付者所在地標(biāo)準(zhǔn) l特許權(quán)使用費(fèi)： 特許權(quán)使用地標(biāo)準(zhǔn)l轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)：不動(dòng)產(chǎn)坐落地標(biāo)準(zhǔn) l轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)：實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn) l財(cái)產(chǎn)租賃：被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地College of Ma

12、nagement HUST1-20三、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)三、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)u個(gè)人所得稅的征稅對象為個(gè)人取得的各種所得個(gè)人所得稅的征稅對象為個(gè)人取得的各種所得u計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)并不直接是個(gè)人取得的各種所得，而是個(gè)并不直接是個(gè)人取得的各種所得，而是個(gè)人的應(yīng)稅所得額人的應(yīng)稅所得額，即納稅人的收入總額扣除各項(xiàng)費(fèi)，即納稅人的收入總額扣除各項(xiàng)費(fèi)用或成本之后的凈所得用或成本之后的凈所得u我國個(gè)人所得稅列舉的應(yīng)稅所得有我國個(gè)人所得稅列舉的應(yīng)稅所得有11項(xiàng)，因?yàn)閷?shí)行項(xiàng)，因?yàn)閷?shí)行的是分類所得稅制，計(jì)稅依據(jù)要分類計(jì)算的是分類所得稅制，計(jì)稅依據(jù)要分類計(jì)算第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素College of Manag

13、ement HUST1-21第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素1.1.工資薪金所得工資薪金所得u是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?；蛘呤芄陀嘘P(guān)的其他所得。u非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得u津貼、補(bǔ)貼的例外規(guī)定：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)津貼、補(bǔ)貼的例外規(guī)定：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)

14、助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。貼、誤餐補(bǔ)助。u應(yīng)稅所得額每月工資、薪金所得應(yīng)稅所得額每月工資、薪金所得16001600元元College of Management HUST1-22u附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)u對在中國境內(nèi)工作的外籍人員及在境外任職的中國對在中國境內(nèi)工作的外籍人員及在境外任職的中國公民公民u應(yīng)稅所得額每月工資、薪金所得應(yīng)稅所得額每月工資、薪金所得16001600元元32003200元元u對華僑和香港、澳門、臺灣同胞征收個(gè)人所得稅時(shí)對華僑和香港、澳門、臺灣同胞征收個(gè)人所得稅時(shí)，比照外籍人員執(zhí)行。，比照外籍人員執(zhí)行。u個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，不屬個(gè)人由于擔(dān)任董

15、事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，不屬于工資于工資薪金所得，也不薪金所得，也不按照工資按照工資薪金所得薪金所得項(xiàng)目征收項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅。 u此項(xiàng)所得按月計(jì)稅。此項(xiàng)所得按月計(jì)稅。College of Management HUST1-23第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素2.2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得u是指個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，包括：是指個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，包括：l個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營，以及有償服務(wù)的所得；l個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)所得。u應(yīng)稅所得額年收入總額成本費(fèi)用損失應(yīng)稅所得額年收入總額成本費(fèi)用損失u成本、費(fèi)用，是指各項(xiàng)直接支出和分項(xiàng)計(jì)入

16、成本的間接費(fèi)成本、費(fèi)用，是指各項(xiàng)直接支出和分項(xiàng)計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；損失是指各項(xiàng)相用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；損失是指各項(xiàng)相關(guān)的營業(yè)外支出。關(guān)的營業(yè)外支出。u現(xiàn)行稅法規(guī)定，對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)體工商戶的生所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。 u此項(xiàng)所得按年計(jì)稅。此項(xiàng)所得按年計(jì)稅。 College of Management HUST1-24第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素3.3.對企業(yè)事業(yè)單位

17、的承包、承租經(jīng)營所得對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得u是指個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得是指個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。性質(zhì)的所得。u應(yīng)稅所得額年收入總額應(yīng)稅所得額年收入總額16001600元元1212l其收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和另外領(lǐng)取的工資、薪金所得的總和。u此項(xiàng)所得按年計(jì)稅此項(xiàng)所得按年計(jì)稅College of Management HUST1-25u例：王某于例：王某于20052005年年3 3月月1 1日起承包單位的魚塘，經(jīng)

18、營日起承包單位的魚塘，經(jīng)營期限期限1010個(gè)月。取得經(jīng)營收入總額個(gè)月。取得經(jīng)營收入總額1010萬元萬元u實(shí)行承包、承租經(jīng)營的納稅人，應(yīng)以每一納稅年度實(shí)行承包、承租經(jīng)營的納稅人，應(yīng)以每一納稅年度的承包、承租經(jīng)營所得計(jì)算納稅。如果納稅人的承的承包、承租經(jīng)營所得計(jì)算納稅。如果納稅人的承包、承租期不足一年的，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，承包包、承租期不足一年的，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營不足、承租經(jīng)營不足1212個(gè)月的，以其實(shí)際承包、承租經(jīng)個(gè)月的，以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營的期限為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅營的期限為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅u該個(gè)人當(dāng)年承包經(jīng)營的應(yīng)納稅所得額該個(gè)人當(dāng)年承包經(jīng)營的應(yīng)納稅所得額1000001

19、000001600160010103400034000元元 College of Management HUST1-26第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素4 .4 .勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得u是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝璜、安裝、制圖、化驗(yàn)、是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝璜、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取

20、得的所得的所得u個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅收個(gè)人所得稅u工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得主要區(qū)別工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得主要區(qū)別College of Management HUST1-27第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素5.5.稿酬所得稿酬所得u是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。取得的所得。 u任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人

21、員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，按的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，按“工工資、薪金所得資、薪金所得” ” 納稅納稅College of Management HUST1-28第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素 6. 6.特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得u是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。以及其他特許權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。 u編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用

22、費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按“特特許權(quán)使用費(fèi)所得許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。College of Management HUST1-29第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素 7. 7.財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得u是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。u確認(rèn)納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)；對無產(chǎn)確認(rèn)納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)；對無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定 u

23、個(gè)人在出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人在出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：財(cái)產(chǎn)租賃過個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際程中繳納的稅費(fèi)；由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。開支的修繕費(fèi)用；稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。 College of Management HUST1-30第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素4 4、5 5、6 6、7 7項(xiàng)所得：項(xiàng)所得：l采取定額和定率兩種方法扣除必要的費(fèi)用l每次收入不超過4000元的， 應(yīng)稅所得額每次收入額800元l每次收入超過4000元的

24、， 應(yīng)稅所得額每次收入額（120）l這幾項(xiàng)所得按次計(jì)稅。College of Management HUST1-31第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素u“每次收入每次收入”是指：是指：l對勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次；l對稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的所得為一次；l對特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用取得的收入為一次；l對財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。College of Management HUST1-32稿酬所得“每次收入”的具體規(guī)定u同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)同一作品再版取得的

25、所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；征個(gè)人所得稅；u同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；u同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次；載作為一次，出版作為另一次；u同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算

26、為一次；酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次；u同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。計(jì)征個(gè)人所得稅。College of Management HUST1-33u例：國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報(bào)上連載三月例：國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報(bào)上連載三月，每月取得稿酬，每月取得稿酬36003600元，然后送交出版社出版，取元，然后送交出版社出版，取得稿酬得稿酬2000020000元。元。u該作家取得的該作家取得的3 3個(gè)月稿酬個(gè)月稿

27、酬1080010800（360036003 3）元和）元和2000020000元被視為兩次收入，分別繳納個(gè)人所得稅。元被視為兩次收入，分別繳納個(gè)人所得稅。 College of Management HUST1-34第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素8.8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得u是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。u應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入財(cái)產(chǎn)原值合理費(fèi)用應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入財(cái)產(chǎn)原值合理費(fèi)用l財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中繳納的各種稅費(fèi)及手續(xù)費(fèi)屬于合理費(fèi)用。u股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所

28、得稅。股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。u此項(xiàng)所得按次計(jì)稅。此項(xiàng)所得按次計(jì)稅。College of Management HUST1-35第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素 9.9.個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得：得：u股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 Colle

29、ge of Management HUST1-36第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素 10.10.偶然所得偶然所得u是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得College of Management HUST1-37第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素 11.11.經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。u除上述列舉的各項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得外，其他確有必要征除上述列舉的各項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得外，其他確有必要征稅的個(gè)人所得，由國務(wù)院財(cái)政部門確定。稅的個(gè)人所得，由國務(wù)院財(cái)政部門確定。 College of Management HUST1-38第二

30、節(jié) 個(gè)人所得稅的要素9 9、1010、1111項(xiàng)所得：項(xiàng)所得：u這幾項(xiàng)所得按次計(jì)稅。這幾項(xiàng)所得按次計(jì)稅。u屬于間接性投資所得或消極所得，屬于間接性投資所得或消極所得，直接以每次收入額直接以每次收入額為應(yīng)稅所得額，而不扣除任何費(fèi)用。為應(yīng)稅所得額，而不扣除任何費(fèi)用。 College of Management HUST1-39第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素關(guān)于計(jì)稅依據(jù)的其他注意事項(xiàng)：關(guān)于計(jì)稅依據(jù)的其他注意事項(xiàng)：u對個(gè)人取得的所得難以界定其應(yīng)稅所得項(xiàng)目的，對個(gè)人取得的所得難以界定其應(yīng)稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。u個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括

31、現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)稅所得額；無憑證的實(shí)物或者注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格核定應(yīng)稅所得額。所得為關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格核定應(yīng)稅所得額。所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)稅所得額。場價(jià)格核定應(yīng)稅所得額。 College of Management HUST1-40第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素u在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，若個(gè)人將其所

32、得對教育事業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，若個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈，其捐贈中未超過所申報(bào)的應(yīng)和其他公益事業(yè)捐贈，其捐贈中未超過所申報(bào)的應(yīng)稅所得額稅所得額3030的部分允許從應(yīng)稅所得額中扣除。的部分允許從應(yīng)稅所得額中扣除。u個(gè)人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字個(gè)人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場所（其事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場所（其中包括新建）的捐贈，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)中包括新建）的捐贈，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。予全額扣除。u對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個(gè)人等社會力量，通過對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個(gè)人等社會力

33、量，通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈，在繳納個(gè)人所得稅前準(zhǔn)性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈，在繳納個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。予全額扣除。College of Management HUST1-41討論u李莉是一家公司的稅務(wù)會計(jì)師，王偉是一名水管工李莉是一家公司的稅務(wù)會計(jì)師，王偉是一名水管工人，李莉家的水管壞了，請王偉修理。這項(xiàng)勞務(wù)的人，李莉家的水管壞了，請王偉修理。這項(xiàng)勞務(wù)的收費(fèi)通常是收費(fèi)通常是10001000元。經(jīng)過雙方協(xié)商，王偉同意放棄元。經(jīng)過雙方協(xié)商，王偉同意放棄該費(fèi)用，交換條件是從李莉那里得到一些有關(guān)他的該費(fèi)用，交

34、換條件是從李莉那里得到一些有關(guān)他的經(jīng)營的稅務(wù)建議。請問：在該協(xié)議中，李莉和王偉經(jīng)營的稅務(wù)建議。請問：在該協(xié)議中，李莉和王偉是否產(chǎn)生了應(yīng)稅所得？是否產(chǎn)生了應(yīng)稅所得？College of Management HUST1-42第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素四、個(gè)人所得稅的稅率四、個(gè)人所得稅的稅率q九級超額累進(jìn)稅率九級超額累進(jìn)稅率（5%-45%5%-45%）q五級超額累進(jìn)稅率五級超額累進(jìn)稅率 （5%-35%5%-35%）q比例稅率比例稅率College of Management HUST1-43第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素u九級超額累進(jìn)稅率九級超額累進(jìn)稅率（5%-45%5%-45%） 對工資、薪金所得，適用

35、5到45的九級超額累進(jìn)稅率。 任一級的速算扣除數(shù)，是指該級應(yīng)稅所得額按全額累進(jìn)計(jì)算方法計(jì)算的應(yīng)納稅額和按超額累進(jìn)計(jì)算方法計(jì)算的應(yīng)納稅額之差。 本級速算扣除數(shù)本級全額累進(jìn)稅額本級超額累進(jìn)稅額College of Management HUST1-44第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素u工資、薪金所得適用稅率工資、薪金所得適用稅率 全全 月月 應(yīng)應(yīng) 納納 稅稅 所所 得得 額額 稅稅 率率速速 算算 扣扣 除除 數(shù)數(shù) 不不 超超 過過 500 元元 的的 50 超超 過過 500 元元 至至 2000 元元 的的 部部 分分 1025 超超 過過 2000 元元 至至 5000 元元 的的 部部 分分 15

36、125 超超 過過 5000 元元 至至 20000 元元 的的 部部 分分 20375 超超 過過 20000 元元 至至 40000 元元 的的 部部 分分 251375 超超 過過 40000 元元 至至 60000 元元 的的 部部 分分 303375 超超 過過 60000 元元 至至 80000 元元 的的 部部 分分 356375 超超 過過 80000 元元 至至 100000 元元 的的 部部 分分 4010375 超超 過過 100000 元元 的的 部部 分分 4515375College of Management HUST1-45第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素u五級超額累進(jìn)

37、稅率五級超額累進(jìn)稅率 （5%-35%5%-35%） 對個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5到35的五級超額累進(jìn)稅率。具體適用稅率如下表。College of Management HUST1-46第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素u個(gè)體工商戶等經(jīng)營所得適用稅率個(gè)體工商戶等經(jīng)營所得適用稅率 全全月月應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額 稅稅率率速速算算扣扣除除數(shù)數(shù) 不不超超過過 5000 元元 50 超超過過 5000 元元至至 10000 元元的的部部分分 10250 超超過過 10000 元元至至 30000 元元的的部部分分 201250 超超過過 30000 元元至至 50

38、000 元元的的部部分分 304250 超超過過 50000 元元的的部部分分 356750College of Management HUST1-47第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素u比例稅率比例稅率l對其余各項(xiàng)應(yīng)稅所得一律適用20的比例稅率。但是：n對稿酬所得，按計(jì)算的應(yīng)納稅額減征30的稅款。n對個(gè)人一次勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)稅所得額超過2萬元至5萬元的部分加征五成，超過5萬元的部分，加征十成。這等價(jià)于三級超額累進(jìn)稅率，見下表。College of Management HUST1-48第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素u各勞務(wù)報(bào)酬等價(jià)適用超額累進(jìn)稅率 全全月月應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額 稅稅率率速速算算扣扣除除數(shù)數(shù)

39、不不超超過過 20000 元元 200 超超過過 20000 元元至至 50000 元元的的部部分分 302000 超超過過超超過過 50000 元元的的部部分分 407000College of Management HUST1-49第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素工資薪金所得1600+32005%-45%按月個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得成本+費(fèi)用+損失5%-35%按 年 計(jì) 算 ，分月預(yù)繳對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得160012+上繳的承包費(fèi)用5%-35%按年勞務(wù)報(bào)酬所得4000,800； else 20%20%-40%按次稿酬所得4000,800；else 20%20%*0.7按次特許權(quán)使用

40、費(fèi)所得4000,800；else 20%20%按次財(cái)產(chǎn)租賃所得4000,800；else 20%20%按次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)原值+合理費(fèi)用20%按次個(gè)人的利息，股息，紅利所得020%按次偶然所得020%按次經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得020%按次College of Management HUST1-50第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素五、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠五、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠 u免征個(gè)人所得稅免征個(gè)人所得稅 u暫免征收個(gè)人所得稅暫免征收個(gè)人所得稅 u減征個(gè)人所得稅減征個(gè)人所得稅 College of Management HUST1-51第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素u免征個(gè)人所得稅免征個(gè)人所得

41、稅 l(1)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位、以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。l(2)個(gè)人持有國家債券或國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券的利息。l(3)國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。College of Management HUST1-52第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素u免征個(gè)人所得稅（續(xù)）免征個(gè)人所得稅（續(xù)）l(4)保險(xiǎn)賠款。l(5)軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家、退職、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。對于達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家（指享受

42、國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。College of Management HUST1-53第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素u免征個(gè)人所得稅（續(xù)）免征個(gè)人所得稅（續(xù)）l(6) 按照我國外交、領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例規(guī)定免稅的各國駐華使領(lǐng)館外交代表、官員和其他人員的所得。l(7)我國參加的國際公約、協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。l(8)發(fā)給見義勇為者的獎(jiǎng)金。College of Management HUST1-54第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素u免征個(gè)人所得稅（續(xù)）免征個(gè)人所得稅（續(xù)）l（9）個(gè)人和企業(yè)按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例提取并向

43、指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)基金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅；超過規(guī)定的比例繳付的部分應(yīng)計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。l（10）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)的所得。 College of Management HUST1-55第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素u暫免征收個(gè)人所得稅暫免征收個(gè)人所得稅l(1)下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)，對其取得的經(jīng)營收入和勞務(wù)報(bào)酬所得，從事個(gè)體經(jīng)營的自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起、從事獨(dú)立勞務(wù)服務(wù)的自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案之日起，三年內(nèi)免征個(gè)人所得稅。該政策暫時(shí)執(zhí)行到2003年12月31

44、日止。l(2)對從事個(gè)體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征個(gè)人所得稅。l(3)個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金，暫免征收個(gè)人所得稅。l(4)個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅。 College of Management HUST1-56第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素u暫免征收個(gè)人所得稅（續(xù)）暫免征收個(gè)人所得稅（續(xù)）l(5)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。l(6)個(gè)人開設(shè)教育儲蓄存款專戶，并享受利率優(yōu)惠的存款，其所取得的利息免征儲蓄存款利息所得個(gè)人所得稅。l(7)為了有利于動(dòng)員全社會力量資助

45、社會民政事業(yè)發(fā)展，現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，個(gè)人購買社會福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券，凡一次中獎(jiǎng)收入不超過1萬元的，暫免征收個(gè)人所得稅；超過1萬元的，應(yīng)按稅法規(guī)定全額征收個(gè)人所得稅。l(8)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個(gè)人所得稅。 College of Management HUST1-57第二節(jié) 個(gè)人所得稅的要素u減征個(gè)人所得稅減征個(gè)人所得稅 l(1) 殘疾、孤老人員和烈屬的所得。 l(2) 因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。l(3) 對個(gè)人出租房屋取得的所得暫減按10的稅率征收個(gè)人所得稅。l(4)其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。l上述除第（3）項(xiàng)以外的個(gè)人所得稅減征的幅度和期限由省、自治區(qū)

46、、直轄市人民政府確定。 College of Management HUST1-58第三節(jié) 個(gè)人所得稅的計(jì)算 工資薪金所得：工資薪金所得：u例：例： 若某人某月工資為若某人某月工資為5 6005 600元，試計(jì)算他該月的應(yīng)元，試計(jì)算他該月的應(yīng)納稅額納稅額u解：解：l工資、薪金所得l應(yīng)稅所得額5 60016004 000（元）l應(yīng)納稅額4 00015125475 （元）College of Management HUST1-59第三節(jié) 個(gè)人所得稅的計(jì)算u例：某作家張某出版一部文學(xué)作品例：某作家張某出版一部文學(xué)作品 ，獲得稿酬，獲得稿酬3000030000元，同年該作品又獲文化部文學(xué)獎(jiǎng)獎(jiǎng)金元，同年

47、該作品又獲文化部文學(xué)獎(jiǎng)獎(jiǎng)金1000010000元。則元。則張某應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少。張某應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少。解：解：l應(yīng)稅所得=30000（1-20%）=24000l應(yīng)納稅額=2400020（1-30%）=3360l所獲獎(jiǎng)金免稅College of Management HUST1-60第三節(jié) 個(gè)人所得稅的計(jì)算 例：某著名歌星一次應(yīng)邀到外地演出，獲得演出收入例：某著名歌星一次應(yīng)邀到外地演出，獲得演出收入1010萬元，試計(jì)算她應(yīng)納稅款為多少。萬元，試計(jì)算她應(yīng)納稅款為多少。解：解：應(yīng)稅所得額100 000（120）80 000（元）應(yīng)納稅額20 0002030 00030（80 00050 00

48、0）4025 000（元）利用簡化累進(jìn)速算法，也可計(jì)算如下： 應(yīng)納稅額80 000407 00025 000（元） College of Management HUST1-61第三節(jié) 個(gè)人所得稅的計(jì)算 u例：例： 設(shè)甲、乙、丙三人合作完成了一個(gè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目，設(shè)甲、乙、丙三人合作完成了一個(gè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目，共獲得設(shè)計(jì)費(fèi)共獲得設(shè)計(jì)費(fèi)50 00050 000元，根據(jù)各人在項(xiàng)目中的貢獻(xiàn)，元，根據(jù)各人在項(xiàng)目中的貢獻(xiàn)，甲分得甲分得40 00040 000元，乙分得元，乙分得7 0007 000元，丙分得元，丙分得3 0003 000元，元，試計(jì)算這三人各應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅。試計(jì)算這三人各應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅。u二個(gè)

49、或者二個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，二個(gè)或者二個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對每一個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)應(yīng)當(dāng)對每一個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅額。用后計(jì)算應(yīng)納稅額。 College of Management HUST1-62第三節(jié) 個(gè)人所得稅的計(jì)算 解：解：甲應(yīng)納稅額甲應(yīng)納稅額40 000(120)302 0007 600（元）（元）乙應(yīng)納稅額乙應(yīng)納稅額7 000(120)201120（元）（元）丙應(yīng)納稅額丙應(yīng)納稅額(3 000800)20440（元（元 ）College of Management HUST1-63第三節(jié) 個(gè)人所得稅的計(jì)算

50、 u例：張教授是例：張教授是A A大學(xué)的教師，同時(shí)也是大學(xué)的教師，同時(shí)也是B B公司的高級公司的高級職員，在兩處獲取工資。某月，張教授在職員，在兩處獲取工資。某月，張教授在A A大學(xué)獲得大學(xué)獲得工資工資34003400元，在元，在B B公司獲得工資公司獲得工資32003200元；為某企業(yè)進(jìn)元；為某企業(yè)進(jìn)行機(jī)械設(shè)計(jì)獲報(bào)酬行機(jī)械設(shè)計(jì)獲報(bào)酬80008000元；從事技術(shù)咨詢獲得元；從事技術(shù)咨詢獲得1000010000元。元。試計(jì)算他當(dāng)月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅試計(jì)算他當(dāng)月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅 College of Management HUST1-64第三節(jié) 個(gè)人所得稅的計(jì)算 u納稅人兼有兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上

51、應(yīng)稅所得額時(shí)，應(yīng)分納稅人兼有兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上應(yīng)稅所得額時(shí)，應(yīng)分項(xiàng)計(jì)算應(yīng)稅所得額，分項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額項(xiàng)計(jì)算應(yīng)稅所得額，分項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額u納稅人在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得的同項(xiàng)所納稅人在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得的同項(xiàng)所得，應(yīng)合并計(jì)算應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額得，應(yīng)合并計(jì)算應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額 College of Management HUST1-65第三節(jié) 個(gè)人所得稅的計(jì)算 解：解：工資額合計(jì)工資額合計(jì)3400+32003400+320066006600（元）（元）工資所得應(yīng)納稅額（工資所得應(yīng)納稅額（6600660016001600）1515 125125625625（元）（元）機(jī)械設(shè)計(jì)報(bào)酬應(yīng)納稅額

52、機(jī)械設(shè)計(jì)報(bào)酬應(yīng)納稅額8 0008 000（1 12020）202012801280（元）（元）技術(shù)咨詢收入應(yīng)納稅額技術(shù)咨詢收入應(yīng)納稅額10 00010 000（1 12020）202016001600（元）（元） 當(dāng)月應(yīng)納所得稅額當(dāng)月應(yīng)納所得稅額625625128012801600160035053505（元（元 ）College of Management HUST1-66u納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：l年所得12萬元以上的；l從中國境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的；l從中國境

53、外取得所得的；l取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；l國務(wù)院規(guī)定的其他情形。u年所得年所得1212萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3 3個(gè)月內(nèi)到個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)口徑申報(bào)口徑.doc.docu納稅義務(wù)人辦理納稅申報(bào)的地點(diǎn)以及其他有關(guān)事項(xiàng)的管理辦納稅義務(wù)人辦理納稅申報(bào)的地點(diǎn)以及其他有關(guān)事項(xiàng)的管理辦法，由國家稅務(wù)總局制定法，由國家稅務(wù)總局制定College of Management HUST1-67第三節(jié) 個(gè)人所得稅的計(jì)算 u境外所得處理方法境外所得處理方法l居民納稅人從中國境外取得的所得應(yīng)單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額,準(zhǔn)予其在

54、應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額,但最高允許抵免額不得超過該納稅人境外所得按照我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額l納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目,依照我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和，為該國家或地區(qū)的扣除限額。 College of Management HUST1-68第三節(jié) 個(gè)人所得稅的計(jì)算l當(dāng)國外稅負(fù)較重，境外已納稅額大于抵免限額時(shí)，超過部分當(dāng)年不得抵免，但可以在以后納稅年度相同國家或地區(qū)的抵免限額的余額內(nèi)補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年l抵免限額min境外應(yīng)稅所得我國稅率，境外

55、已納稅額 College of Management HUST1-69第三節(jié) 個(gè)人所得稅的計(jì)算 例：例： 我國某公司聘用一外籍工程師，月薪為我國某公司聘用一外籍工程師，月薪為 20 00020 000元，元， 已在該公司工作一年以上。他將原居已在該公司工作一年以上。他將原居住國的住所出租，月租金折合人民幣住國的住所出租，月租金折合人民幣15 00015 000元，元，在該國他每月要就這筆租金收入交納個(gè)人所得稅在該國他每月要就這筆租金收入交納個(gè)人所得稅 2 0002 000元，試計(jì)算他在我國每月應(yīng)繳納多少個(gè)人所元，試計(jì)算他在我國每月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅。得稅。解：境內(nèi)所得應(yīng)納稅額（解：境內(nèi)所得應(yīng)

56、納稅額（20 00020 0004 8004 800）2020 3753752 6652 665（元）（元）抵免限額抵免限額min15 000min15 000(1-20(1-20) )2020，2 0002 000min2 400min2 400，2 0002 0002 0002 000（元）（元）境外所得應(yīng)納稅額境外所得應(yīng)納稅額2 4002 4002 0002 000400(400(元元) )每月應(yīng)納所得稅額每月應(yīng)納所得稅額2 6652 6654004003 065(3 065(元元) )College of Management HUST1-70第三節(jié) 個(gè)人所得稅的計(jì)算 u例：中國居民王

57、先生例：中國居民王先生20002000年年1 1月至月至1212月在中國月在中國取得一次性中介收入取得一次性中介收入3000030000元，此外，在國元，此外，在國取得工薪收入取得工薪收入6000060000元（折合為人民幣，下同元（折合為人民幣，下同），特許權(quán)使用費(fèi)收入），特許權(quán)使用費(fèi)收入70007000元；同時(shí)，又在元；同時(shí)，又在國取得利息收入國取得利息收入10001000元。該納稅人已分別按元。該納稅人已分別按國和國稅法規(guī)定，繳納了個(gè)人所得稅國和國稅法規(guī)定，繳納了個(gè)人所得稅11501150元元和和250250元。試計(jì)算他當(dāng)年在我國應(yīng)繳納多少個(gè)元。試計(jì)算他當(dāng)年在我國應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅。人

58、所得稅。 College of Management HUST1-71第三節(jié) 個(gè)人所得稅的計(jì)算解：解：u境內(nèi)應(yīng)納稅所得額境內(nèi)應(yīng)納稅所得額30 00030 000(1-20(1-20) ) 2400024000元元u境內(nèi)所得應(yīng)納稅額境內(nèi)所得應(yīng)納稅額200002000020%20%4000400030%30%52005200元元u在國所得繳納稅款的抵扣：在國所得繳納稅款的抵扣： u工資、薪金所得按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額：工資、薪金所得按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額：u（6000060000121240004000）10%10%25251212（1000100010%10%2525）1212900

59、900（元）（元） u特許權(quán)使用費(fèi)所得按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額：特許權(quán)使用費(fèi)所得按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額：u70007000（1 120%20%）20%20%11201120（元）（元） u抵扣限額：抵扣限額：9009001120112020202020（元）（元） u該納稅人在國所得繳納個(gè)人所得稅該納稅人在國所得繳納個(gè)人所得稅11501150元，低于抵扣限額，因此，可全元，低于抵扣限額，因此，可全額抵扣，并需在中國補(bǔ)繳稅款額抵扣，并需在中國補(bǔ)繳稅款870870元（元（2020202011501150）。）。College of Management HUST1-72第三節(jié) 個(gè)人所得稅

60、的計(jì)算u在國所得繳納稅款的抵扣：在國所得繳納稅款的抵扣：u其在國取得的利息所得按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，即其在國取得的利息所得按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，即抵扣限額：抵扣限額： u1000100020%20%200200（元）（元）u該納稅人在國實(shí)際繳納的稅款超出了抵扣限額，因此，只能該納稅人在國實(shí)際繳納的稅款超出了抵扣限額，因此，只能在限額內(nèi)抵扣在限額內(nèi)抵扣200200元，不用補(bǔ)繳稅款。但是，國繳納稅款款元，不用補(bǔ)繳稅款。但是，國繳納稅款款未抵扣完的未抵扣完的5050元，可在以后五年內(nèi)該納稅人從國取得的所得元，可在以后五年內(nèi)該納稅人從國取得的所得中的征稅抵扣限額有余額時(shí)補(bǔ)扣。中的征稅抵扣限額有余額時(shí)補(bǔ)