會計實務(wù) 總論

1、第一章總論考情分析一、歷年考情概況本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，主要介紹了財務(wù)報告目標、會計信息質(zhì)量要求、會計要素及其確認與計量原則等內(nèi)容。從歷年考試情況看，出題形式主要以客觀題為主，每年分值一般在1分左右，考點主要集中在會計信息質(zhì)量要求、會計要素、會計計量屬性的內(nèi)涵的理解與具體應(yīng)用上，是考試的“送分”章節(jié)。學(xué)習(xí)時，考生應(yīng)重點關(guān)注對上述知識點的理解掌握和靈活運用。二、最近三年本章考試題型、分值、考點分布題型2014年2013年2012年考點判斷題單選題 1題1分 1題1分-1題1分（1） 會計計量的概念（2） 歷史成本計量屬性的確認（3） 所有者權(quán)益合計2題2分-1題1分 第一節(jié)財務(wù)報告目標一、財務(wù)報告

2、目標通常認為財務(wù)報告目標有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種。在受托責(zé)任觀下，財務(wù)報告的目標是反映受托責(zé)任的履行情況；在決策有用觀下，財務(wù)報告的目標是提供經(jīng)濟決策有用的信息。 我國企業(yè)財務(wù)報告的目標是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。 財務(wù)報告外部使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。 二、會計基本假設(shè)（會計前提）會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。 （一）會計主體會計主體，是指會計工作服務(wù)的特定對象，是企業(yè)會計確認、計量（和報告的空間范圍。 會計主體可能是

3、法律主體的一部分，也可能是幾個法律主體的綜合體。（比如車間、集團） 會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體。但是，會計主體不一定是法律主體。 （二）持續(xù)經(jīng)營 （三）會計分期 會計期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間（非年度，包括半年、季度、月度、前三個季度等）。 （四）貨幣計量 三、會計基礎(chǔ)企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，除此之外的業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。 第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求（代替會計核算一般原則）它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、

4、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。（8項）必須遵守、不可選擇。一、可靠性（強調(diào)真實）二、相關(guān)性（強調(diào)有用） 三、可理解性（清晰明了） 四、可比性（代替了原來的一貫性和可比性）（一）同一企業(yè)不同時期可比（縱向可比） 會計信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。 符合下列條件之一，企業(yè)可以變更會計政策： 1.法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；（法定變更） 2.會計政策的變更能夠提供更可靠（真實）、更相關(guān)（有用）的會計信息。（自愿變更） （二）不同企業(yè)相同會計期間可比（橫向可比） 五、實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形

5、式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。 如果企業(yè)的會計核算僅按照交易或事項的法律形式進行，而這些形式又沒有反映其經(jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，那么，其最終結(jié)果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導(dǎo)會計信息使用者的決策。 【例】企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn) 形式:沒有所有權(quán) 實質(zhì):承租方長期占有使用 結(jié)論:當作承租方資產(chǎn) 【例】企業(yè)在銷售某商品的同時又與客戶簽訂了售后回購協(xié)議。 形式:銷售商品 實質(zhì):籌集資金 結(jié)論:不確認收入 引申:“售后租回”有些情況不確認收入 六、重要性1、金額規(guī)模達到一定程度時，應(yīng)界定為重要事項；2、指標

6、本質(zhì)上屬于重要信息，比如凈利潤。實務(wù)中的應(yīng)用案例1.合并報表中的抵銷內(nèi)容的選擇就體現(xiàn)了重要性原則；2.季度報告沒有必要像年度財務(wù)報告那樣披露詳細的附注信息；3.長期股權(quán)投資的成本法核算與權(quán)益法核算的轉(zhuǎn)換。七、謹慎性（好事不能多想，壞事不能少想） 謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。 例如：要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準備、對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認預(yù)計負債等。 【補充】采用雙倍余額遞減法，年數(shù)總和法提折舊 或有事項： 對于預(yù)計負債，只要達到很可能的區(qū)間就可以確認； 對于由預(yù)計負債引起的補償，即其

7、他應(yīng)收款的確認，確認區(qū)間應(yīng)達到基本確定的條件。 所得稅會計 a.只有未來很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時性差異時，才能確認遞延所得稅資產(chǎn)； b.只要發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異，就應(yīng)當確認遞延所得稅負債。 八、及時性即使是可靠、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。 【例題·判斷題】企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減應(yīng)計提資產(chǎn)減值準備金額，體現(xiàn)了會計核算的謹慎性原則。（）   正確答案×答案解析企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減應(yīng)計提資產(chǎn)減值準備金額是會計差錯，不符合會計信息質(zhì)量要求。【例題·多選題】

8、下列各項，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計原則的有（）。 A.商品售后租回不確認商品銷售收入 B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn) C.計提固定資產(chǎn)折舊 D.材料按計劃成本進行日常核算   正確答案AB答案解析計提固定資產(chǎn)折舊和材料按計劃成本進行日常核算，都是正常的業(yè)務(wù)，沒有體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的信息質(zhì)量要求?！纠}·判斷題】（2011年考題）企業(yè)為應(yīng)對市場經(jīng)濟環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨的風(fēng)險和不確定性，應(yīng)高估負債和費用，低估資產(chǎn)和收益。（）   正確答案×答案解析企業(yè)財務(wù)信息不能為了謹慎性而犧牲可靠性和相關(guān)性，必須真實的，客觀的反映企業(yè)的財務(wù)信息。 第

9、三節(jié)會計要素及其確認與計量原則資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況（與資產(chǎn)負債表有關(guān)），收入、費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果（與利潤表有關(guān)）。一、資產(chǎn)的定義及其確認條件（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：1.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益如果某一項目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有（有所有權(quán)）或者控制（沒有所有權(quán)）的資源在有些情況下，資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享有其所有權(quán)，但企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，符合會計上對資產(chǎn)的定義。比如融資租入固定資產(chǎn)。3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形

10、成的企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。（二）資產(chǎn)的確認條件將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量二、負債的定義及其確認條件（一）負債的定義負債具有以下幾個方面的特征：1.負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)這里的現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)。這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。某企業(yè)多年來制定有一項銷售政策，對于售出商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù)，預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù)，應(yīng)當將其確認為一項負債。借：銷售費用貸：預(yù)計負債2.負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利

11、益流出企業(yè)3.負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的（二）負債的確認條件將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)2.未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量三、所有者權(quán)益的定義及其確認條件（一）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益資產(chǎn)負債 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。（股份）公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由股本（實收資本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤等

12、構(gòu)成。利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。（三）所有者權(quán)益的確認條件所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。【例題·判斷題】（2012年）所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認和計量主要依賴于資產(chǎn)、負債等其他會計要素的確認和計量。（）  正確答案四、收入的定義及其確認條件收入

13、的定義（對照利得定義）收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有以下幾方面的特征：1.收入是企業(yè)在日常活動中形成的（營業(yè)外收入不確認為收入，比如處置固定資產(chǎn)凈收益不確認收入）2.收入是與所有者投入資本入關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入3.收入（本身）會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 利得與收入的區(qū)分界定案例利得影響損益的利得，即“營業(yè)外收入”處置固定資產(chǎn)形成的收益；處置無形資產(chǎn)所有權(quán)形成的收益；罰款收入等。直接計入所有者權(quán)益的利得可供出售金融資產(chǎn)增值；權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益變動造成的投資價值增值；自用房地產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)為公允模式的投資性房地產(chǎn)形成的增值；持

14、有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的增值等。收入納入營業(yè)利潤范疇的經(jīng)濟利益流入主營業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入；投資收益；公允價值變動收益；財務(wù)收益等。5、 費用的定義及其確認條件費用的定義（對照損失的定義）費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用具有以下幾方面的特征：1.費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模I業(yè)外支出不確認為費用）2.費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出3.費用（本身）會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少 損失與費用的區(qū)分界定案例損失影響損益的損失，即“營業(yè)外支出”處置固定資產(chǎn)形成的損失；處置無形資產(chǎn)所有權(quán)形成的損失；罰沒支

15、出等。直接計入所有者權(quán)益的損失可供出售金融資產(chǎn)暫時減值；權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益變動造成的投資價值減值；持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的減值等。費用納入營業(yè)利潤范疇的經(jīng)濟利益流出主營業(yè)務(wù)成本；其他業(yè)務(wù)成本；營業(yè)稅金及附加；管理費用；財務(wù)費用；銷售費用；資產(chǎn)減值損失；公允價值變動損失；投資損失等。六、利潤的定義及其確認條件（一）利潤的定義利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果?！狙a充】包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。（二）利潤的來源構(gòu)成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。【例題·單選題】（2009年考題）下列關(guān)于會計要素的表述中，正確的是（）。A.

16、負債的特征之一是企業(yè)承擔的潛在義務(wù)B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益C.利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費用后的凈額D.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的總流入  正確答案B答案解析選項A，負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；選項C，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等；選項D，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。七、會計要素計量屬性（屬于會計政策）會計的計量反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本（過去價值）、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等（現(xiàn)時成本或現(xiàn)時價值）。（四）現(xiàn)值現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性?，F(xiàn)值10/（110%）