會(huì)計(jì)基礎(chǔ)書(shū) 新增內(nèi)容

1、第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 P12會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)信息使用者決策有用所應(yīng)具備的基本特征，包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。 一、可靠性 可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息要滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，就必須內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠；而為了確保真實(shí)，會(huì)計(jì)信息應(yīng)經(jīng)得起驗(yàn)證。 如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不是以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，沒(méi)有如實(shí)

2、反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，是不可靠的，就會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的決策，會(huì)計(jì)工作也就失去了存在的意義。 二、相關(guān)性 相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。 會(huì)計(jì)信息是否有用、是否有價(jià)值，在于其是否與會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)，是否有助于決策或者提高決策水平。一般認(rèn)為，具備相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)在保證及時(shí)性的前提下，具備反饋價(jià)值和預(yù)測(cè)價(jià)值，即能夠有助于信息使用者評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去的決策，證實(shí)或者修正過(guò)去的有關(guān)預(yù)測(cè)，并根據(jù)會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。通常，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信

3、息必須滿足三方面的需要：符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求；滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要；滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的需要。 值得注意的是，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ)，是在可靠性的前提下盡可能做到相關(guān)性，不能把兩者對(duì)立起來(lái)。 三、可理解性 可理解性要求企業(yè)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。 可理解性要求會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須清晰明了、簡(jiǎn)明扼要，數(shù)據(jù)記錄和文字說(shuō)明能一目了然地反映出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來(lái)龍去脈。該項(xiàng)要求的前提是信息使用者必須具備一定與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，并愿意付出努力去研究這些信息。 四、可比性 可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體

4、包括下列兩層含義： 1同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。 企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)具有復(fù)雜性和多樣性，對(duì)于某些交易或事項(xiàng)可以有多種會(huì)計(jì)核算方法。例如，存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等確定其實(shí)際成本；固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。貫徹可比性的目的，是使會(huì)計(jì)信息的使用者能利用以前會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息考核、評(píng)價(jià)本期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并借以進(jìn)行正確的預(yù)測(cè)和決策。如果企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間采用不同的會(huì)計(jì)核算方法，將不利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)

5、計(jì)信息的理解，不利于會(huì)計(jì)信息作用的發(fā)揮，甚至引起分析、判斷的錯(cuò)覺(jué)。 例l一5 企業(yè)不同時(shí)期的固定資產(chǎn)采用相同的方法計(jì)提折舊，遵循的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的( )。 A謹(jǐn)慎性 B可靠性 C相關(guān)性 D可比性 【答案】D 2不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。 不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時(shí)點(diǎn)，為了保證會(huì)計(jì)信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，只要是相同的交易或事項(xiàng)，就應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)處理方法?？杀刃允箒?lái)自各企業(yè)的會(huì)計(jì)信息能統(tǒng)一匯總，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控提供有用的信息。五、實(shí)質(zhì)重

6、于形式 實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)往往存在著與其法律形式明顯不一致的情形，如果會(huì)計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式進(jìn)行，而其法律形式又沒(méi)有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么，其最終結(jié)果將會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的決策。所以，這就要求會(huì)計(jì)信息不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行反映。 例如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然在租賃期內(nèi)承租企業(yè)從法律形式來(lái)講并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)

7、承租企業(yè)有權(quán)支配該資產(chǎn)并從中受益，所以，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此，在會(huì)計(jì)核算上就應(yīng)將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表。 例l - 6下列依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求視同企業(yè)自有資產(chǎn)管理和核算的是( ). A經(jīng)營(yíng)租入設(shè)備 B融資租人設(shè)備 c借人設(shè)備 D購(gòu)入設(shè)備 【答案】B 六、重要性 重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。 在評(píng)價(jià)某些項(xiàng)目的重要性時(shí)，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，應(yīng)從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行分析，視信息的性質(zhì)、規(guī)模大小和對(duì)使用者作出決策的影響程度而定。一般認(rèn)為，在實(shí)務(wù)中如

8、果省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策的信息具有重要性。 對(duì)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。 七、謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性要求企業(yè)以交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面對(duì)的是有風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都存在著大量的不 確定因素，為了避免風(fēng)險(xiǎn)和不確定性發(fā)生給企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的嚴(yán)重影響，在會(huì)計(jì)核算工作中應(yīng)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性，充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的各

9、項(xiàng)費(fèi)用和損失，并予以人賬；如企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊以及對(duì)售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等，就體現(xiàn)了這一要求。而對(duì)可能獲得的收入，基于穩(wěn)健考慮，則不能預(yù)估及提前人賬。 需要注意的是，謹(jǐn)慎性并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用謹(jǐn)慎性，視同重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 【例1-7】下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求的是( )。 A計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 B對(duì)售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 C期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià) D對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊 【答案】ABCD 八、及時(shí)性 及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交

10、易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。 會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助會(huì)計(jì)信息使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，即便是可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果提供得不及時(shí)，對(duì)于信息使用者的作用就會(huì)大大降低，甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)，因而會(huì)計(jì)信息必須注重時(shí)效性。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中貫徹及時(shí)性，一是要及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即按照會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定的時(shí)限，及時(shí)編制出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；三是要及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即在統(tǒng)一規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，及時(shí)將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，以供其及時(shí)參考、使用。 本章思考題 1什么叫會(huì)計(jì)？會(huì)計(jì)的基本特征有哪些？ 2會(huì)計(jì)有哪些基本

11、職能？它們相互之間有什么關(guān)系？ 3會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容包括哪些？ 4會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)有哪些？它們相互之間有什么關(guān)系？ 5權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的含義是什么？ 6會(huì)計(jì)信患質(zhì)量要求的具體內(nèi)容有哪些？試簡(jiǎn)單列舉一些常見(jiàn)的體現(xiàn)了不同會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)事項(xiàng)或者方法。 （二）原材料按計(jì)期成本計(jì)價(jià)的收發(fā)核算 1主要賬戶設(shè)置 (1)“原材料”賬戶。該科目與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算內(nèi)容相同，但借方、貸方和余額均反映材料的計(jì)劃成本。 (2)“材料采購(gòu)”賬戶 賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。 賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算而購(gòu)人材料、商品等的采購(gòu)成本。 賬戶的結(jié)構(gòu)：材料采購(gòu)借方 貸方外購(gòu)物資的實(shí)際成本和結(jié)

12、轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異驗(yàn)收入庫(kù)物資的計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異余額：已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但物資尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資 明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。 (3)“材料成本差異”賬戶 賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，同時(shí)也是“原材料”賬戶的調(diào)整賬戶。 賬戶的用途：用來(lái)核算企業(yè)各種材料實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差異。 賬戶的結(jié)構(gòu)： 材料成本差異借方 貸方入庫(kù)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（超支差）和分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異（節(jié)約差）入庫(kù)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約差）和分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異（超支差

13、）余額：庫(kù)存材料的超支差額余額：庫(kù)存材料的節(jié)約差額 明細(xì)賬的設(shè)置：本賬戶應(yīng)當(dāng)分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。 2主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 (1)購(gòu)買(mǎi)原材料的核算 付款同時(shí)收料，即結(jié)算憑證與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)。在這種情況下，企業(yè)一方面按材料的實(shí)際成本付款，另一方面按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。 【例4 -24】20 x9年5月3日，紅光工廠購(gòu)入一批A材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明：買(mǎi)價(jià)200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，該批材料的計(jì)劃成本為210000元，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。紅光工廠編制如

14、下會(huì)計(jì)分錄：用銀行存款支付貨款時(shí)：借：材料采購(gòu)-A材料 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：銀行存款 234000材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料-A材料 210000 貸：材料采購(gòu)-A材料 210000結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異（節(jié)約差）：借：材料采購(gòu)-A材料 LOOOO 貸：材料成本差異 10000 先付款，后收料。這類業(yè)務(wù)是指已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資。 【例4 -25】20 x9年5月12日，紅光工廠向海星工廠采購(gòu)一批B材料，買(mǎi)價(jià)50000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8500元，運(yùn)費(fèi)500元（其中增值稅額為35元），款項(xiàng)開(kāi)出銀行

15、承兌匯票支付，材料尚未收到。紅光工廠編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：材料采購(gòu)-B材料 50465 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8535 貸：應(yīng)付票據(jù)海星工廠 59000 5月15日紅光工廠收到海星工廠發(fā)來(lái)的B材料，如數(shù)驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為50200元。紅光工廠應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料-B材料 50200 貸：材料采購(gòu)B材料 50200 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（超支差）： 借：材料成本差異 265 貸：材料采購(gòu)-B材料 265 先收料，后付款。對(duì)于尚未收到發(fā)票但材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的業(yè)務(wù)，在材料收到時(shí)，可暫不做會(huì)計(jì)分錄，待辦理結(jié)算手續(xù)后，再接應(yīng)計(jì)人材料采購(gòu)成本的金額，作付款同時(shí)收料的會(huì)計(jì)處理。如果發(fā)

16、票在月末仍未到達(dá)，應(yīng)在月末將材料按計(jì)劃成本暫估人賬，下月初用紅字原數(shù)沖回。 【例4 -26】某月25日，企業(yè)收到一批材料，其計(jì)劃成本20000元，已驗(yàn)收入庫(kù)。在月末其發(fā)票仍未到達(dá)，則企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 20000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 2000020000 下月初，用紅字沖回：20000 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 (2)原材料發(fā)出的核算 采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的企業(yè)，原材料發(fā)出的核算程序與實(shí)際成本計(jì)價(jià)也基本相同。區(qū)別主要是在月末要計(jì)算原材料的成本差異率，并根據(jù)原材料的成本差異率來(lái)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料的差異額，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 原材料成本差異率的計(jì)算。該差異

17、率的計(jì)算公式是： 原材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異額+本月收入材料成本差異額） ÷（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收人材料計(jì)劃成本） xlOO%。 根據(jù)原材料成本差異率，就可以將發(fā)出原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，其計(jì)算公式為： 本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本×原材料成本差異率 發(fā)出原材料的實(shí)際成本=發(fā)出原材料的計(jì)劃成本±發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 結(jié)存原材料的實(shí)際成本=結(jié)存原材料的計(jì)劃成本±結(jié)存原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 【例4 -27】紅光工廠20 x9年5月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為100000元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為

18、200000元，本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為160000元，“材料成本差異”科目的月初余額為10000元（貸方），本月收入材料成本差異為4000元（超支），材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異計(jì)算如下： 材料成本差異率=（-10000+4000）÷(100000+200000)×lOO%=-2% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=160000×（-2%）=-3200（元） 發(fā)出材料的實(shí)際成本= 160000-3200=156800（元） 月末結(jié)存材料的實(shí)際成本=140000×(1-2%) =137200（元） 主要賬務(wù)處理。 日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計(jì)劃成本記

19、賬，月度終了，按照發(fā)出各種原材料的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異作相反會(huì)計(jì)分錄）。材料成本差異應(yīng)按發(fā)出材料的不同去向進(jìn)行分配，計(jì)入相應(yīng)科目。 【例4 -28】某企業(yè)按計(jì)劃成本進(jìn)行原材料的日常核算，當(dāng)月“發(fā)料憑證匯總表”上列明，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料120000元，車(chē)間一般耗用5000元，廠部管理部門(mén)領(lǐng)用15000元，該月這種材料的成本差異率為2%。根據(jù)有關(guān)憑證可編制如下會(huì)計(jì)分錄： (1)本月領(lǐng)料時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 120000 制造費(fèi)用 5000 管理費(fèi)用 15000 貸：原材料 140000 (2)月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)： 借：生

20、產(chǎn)成本 2400 制造費(fèi)用 100 管理費(fèi)用 300 貸：材料成本差異 2800 材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，一般在月份終了時(shí)進(jìn)行，不得在季末或年末一次計(jì)算。材料成本差異率一般應(yīng)按材料類別分別計(jì)算確定。 二、應(yīng)付款項(xiàng) 應(yīng)付款項(xiàng)主要包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)及其他應(yīng)付款等。 （一）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。這是由于買(mǎi)賣(mài)雙方在購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。企業(yè)的其他應(yīng)付款項(xiàng)，如應(yīng)付賠償款、應(yīng)付租金、存人保證金等，不屬于應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容。 1企業(yè)購(gòu)人材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單）上記載

21、的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值，借記“在途物資”、“原材料”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按應(yīng)付未付的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。 2企業(yè)支付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。 3對(duì)于因債權(quán)人撤銷(xiāo)等原因而產(chǎn)生無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按賬面余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。 【例4 -45】20 x9年12月30日，由于D公司撤銷(xiāo)，E公司報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)將無(wú)法支付的應(yīng)付D公司賬款40000元轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。E公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款-D公司 40000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 40000 （二）應(yīng)付票據(jù)的賬

22、務(wù)處理 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)。 1不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理 (1)企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票或以商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時(shí)，借記“在途物資”、“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。 (2)應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)按期付款，則借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目；如企業(yè)存款不足支付，屬商業(yè)承兌匯票的，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記

23、“應(yīng)付賬款”科目；屬銀行承兌匯票的由承兌銀行代為支付，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。 【例4 -46】20 x9年12月3日，海信公司從A公司購(gòu)人甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50000元，增值稅8500元，當(dāng)日簽發(fā)并承兌一張面額為58500元，期限為3個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票結(jié)算，材料已驗(yàn)收入庫(kù)（實(shí)際成本法）。海信公司編制會(huì)計(jì)分錄如下： (1)持票購(gòu)料入庫(kù)時(shí)： 借：原材料甲材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500 貸：應(yīng)付票據(jù) 58500 (2)到期支付票款時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù) 58500 貸：銀行存款 5850

24、0 (3)如果上述票據(jù)到期，企業(yè)無(wú)款支付，則轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款： 借：應(yīng)付票據(jù) 58500 貸：應(yīng)付賬款 58500 2帶息應(yīng)付票據(jù)的處理 (1)企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票或以商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時(shí)，與不帶息應(yīng)付票據(jù)同樣處理。 (2)中期期末或年度終了，計(jì)提票據(jù)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。 (3)應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)按期支付票據(jù)本息，則按應(yīng)付票據(jù)的面值，借記 “應(yīng)付票據(jù)”賬戶按已計(jì)提的票據(jù)利息，借記“應(yīng)付利息”賬戶，按未計(jì)提的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，按實(shí)際支付的金額（即票據(jù)的到期值）貸記“銀行存款”賬戶。 （三）其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理 其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款

25、、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入包裝物租金、存人保證金、應(yīng)付及暫收所屬單位與個(gè)人的款項(xiàng)等。 為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)其他應(yīng)付款的應(yīng)付、暫收及支付情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “其他應(yīng)付款”賬戶?！捌渌麘?yīng)付款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借方登記企業(yè)實(shí)際支付或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的其他應(yīng)付款項(xiàng)，期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款。 1企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)付暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。 2支付各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。 【例4

26、-47】20 x9年2月13日，甲企業(yè)收取包裝物押金1000元，存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 1OOO 貸：其他應(yīng)付款包裝物押金 1000第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念和意義 （一）現(xiàn)金流量表的概念 現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況的報(bào)表。 現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短（一般指從購(gòu)買(mǎi)日起，3個(gè)月內(nèi)到期）、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。 現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流人和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)短期到期的

27、國(guó)庫(kù)券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流量的變化。（二）現(xiàn)金流量的分類 企業(yè)的現(xiàn)金流量可分為三大類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，主要包括銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)、收到的稅費(fèi)返還、支付職工薪酬、支付各項(xiàng)稅費(fèi)、支付廣告費(fèi)用等。通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入和流出的影響程度，判斷企業(yè)在不動(dòng)用對(duì)外籌得資金的情況下，是否足以維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、償還債務(wù)、支付股利、對(duì)外投資等。 2投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的

28、購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。編制現(xiàn)金流量表所指的“投資”既包括對(duì)外投資，又包括長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建與處置。投資活動(dòng)主要包括取得和收回投資、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)和處置無(wú)形資產(chǎn)等。通過(guò)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以判斷投資活動(dòng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量?jī)纛~的影響程度。 3籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?；I資活動(dòng)主要包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。通過(guò)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以分析企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，判斷籌資活動(dòng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量?jī)纛~的影響程度。 （三）現(xiàn)金流量表的意義 通過(guò)現(xiàn)金流量表，可以為報(bào)

29、表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，便于報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 我國(guó)企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報(bào)告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額。我國(guó)企業(yè)現(xiàn)金流量表的格式如表9-5所示。表9 -5現(xiàn)金流量表 年會(huì)企03表編制單位： 單位：元 項(xiàng) 目 本期金額 上期金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流人小計(jì)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付

30、的現(xiàn)金支付給職工以及為職T支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)

31、金 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)麸E四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額 三、現(xiàn)金流量表的編制方法 編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法；一是間接法。在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在間接法下，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，

32、并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，同時(shí)要求在附注中提供以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。采用直接法編報(bào)的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來(lái)源和用途，預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量的未來(lái)前景。 四、現(xiàn)金流量表的主要項(xiàng)目說(shuō)明 （一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額），包括本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期曝回本期銷(xiāo)售商品和前期銷(xiāo)售本期退回的商品

33、支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷(xiāo)售材料和代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。 2“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，包括收到退還的所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、教育費(fèi)附加等。 3.“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外所收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金、經(jīng)營(yíng)租賃租金等。若流入金額較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 4.“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），包括本期購(gòu)買(mǎi)材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)以及本

34、期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。 5“支付給職工以及職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。企業(yè)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，也在本項(xiàng)目反映。 6“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和本期預(yù)交的稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車(chē)船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。 7“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

35、該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目所支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。若流出金額較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 （二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資等收到的現(xiàn)金。但處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收封的現(xiàn)金凈額不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。 2“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。 3“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損收到的保險(xiǎn)賠償款），減去為處置這些資產(chǎn)商支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。 4“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減