中級會計實務預習總結

1、中級會計實務預習總結一、金融資產(chǎn)的概念和分類：1.廣義的金融資產(chǎn)廣義的金融資產(chǎn)可以簡單的理解為，資產(chǎn)負債表中除了實物資產(chǎn)和無 形資產(chǎn)之外的資產(chǎn)。具體主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、 貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投 資、衍生金融資產(chǎn)等。2.狹義的金融資產(chǎn)狹義的金融資產(chǎn)，共分為四類，具體如下：企業(yè)應當結合自身業(yè)務特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金 融資產(chǎn)在初始確認時劃分為以下幾類：以公允價值計量且其變動計入 當期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應收款項；可供出售 的金融資產(chǎn)。、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 具體分為交易性金融資產(chǎn)和直接

2、指定為以公允價值計量且其變動計入 當期損益的金融資產(chǎn)兩類。交易性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售并獲利。2.基于管理上的需要3.屬于衍生工具 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)注意：會計處理時，也通過 “交易性金融資產(chǎn) ”科目來核算。 只有在滿足以下條件之一時，企業(yè)才能將某項金融資產(chǎn)直接指定為以 公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同所導致 的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。2.企業(yè)管理上的需要。 企業(yè)風險管理或投資策略的正式

3、書面文件已載明， 該金融資產(chǎn)組合等，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理 人員報告。在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不 得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 以上所指活躍市場，是指同時具有下列特征的市場：市場內(nèi)交易的對 象具有同質(zhì)性；可隨時找到自愿交易的買方和賣方；市場價格信息是 公開的。、持有至到期投資定義 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè) 有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。其基本特征如下：1.到期日固定；2.回收金額固定或可確定；3.有明確意圖和能力持有至到期；4.是非衍生金融資產(chǎn)。確認條件1.到期日固

4、定、回收金額固定或可確定；2.有明確意圖持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至 到期：持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率 變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融 資產(chǎn)。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事 項引起的金融資產(chǎn)出售除外。該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。3.有能力持有至到期“有能力持有至到期 ”是指企業(yè)有足夠的財務資源， 并不受外部因素影響 將投資持有至到期。存在下列情況之一的，

5、表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn) 投資持有至到期：沒有可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使 該金融資產(chǎn)投資持有至到期。受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期; 其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的 情況。、貸款和應收款項貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確 定的非衍生金融資產(chǎn)。比如，金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權，但又 不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀 行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè) 的債權等，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。

6、劃分為貸款和應收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金 融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)， 并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。 如 果某債務工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持 有至到期投資。企業(yè)不應當將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應收款項：準備立即 出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，這類非衍生金融資產(chǎn)應劃分為 交易性金融資產(chǎn)；初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入 當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；初始確認時被指定為可供出售的非衍生 金融資產(chǎn)；因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾 乎所有初始投資的非衍生金融

7、資產(chǎn)，如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似的基金等。、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金 融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應收款項；持 有到到期投資；以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。產(chǎn)生背景：可供出售金融資產(chǎn)的產(chǎn)生及其核算特點是相關各方利益博 弈、妥協(xié)的結果。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，金融資產(chǎn)的分類在未來還將不斷地變化、發(fā)展、企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資 等金融資產(chǎn)的， 可歸為此類。對于在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，既可能劃分為以公允價值計

8、量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)， 也可能劃分為可供出售金融資產(chǎn); 如果該金融資產(chǎn)屬于有固定到期日、回收金額固定或可確定的金融資 產(chǎn)，則該金融資產(chǎn)還可能劃分為持有至到期投資。某項金融資產(chǎn)具體 應分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風險管理、 投資決策等因素。 金融資產(chǎn)的分類應是管理層意圖的如實表達。企業(yè)取得一項債券投資，如果管理層的持有目的是只要獲利，隨時可 出售，則作為交易性金融資產(chǎn)核算；如果管理層明確表示將持有至到 期，且有能力持有至到期，則一般應作為持有至到期投資核算；如果 管理層持有意圖尚未明確，持有時間不確定，則可以將其劃分為可供出售金融資產(chǎn) 注意：兩類限售股權1.股權分置改革中持有的

9、股權： 重大影響之上，作為長期股權投資核算； 重大影響之下，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2.對上市公司持有的限售股權： 重大影響之上，作為長期股權投資核算； 重大影響之下，作為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計 入當期損益的金融資產(chǎn)核算。、金融資產(chǎn)的重分類1.某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融 資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類別的金融資產(chǎn) 也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2.持有至到期投資、 貸款和應收款項、 可供出售金融資產(chǎn)三者之間， 也 不得隨意重分類。3.企業(yè)因持有意圖或能力改變， 使某項投資不再適合劃分為持有至

10、到期 投資，應將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將 投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資在出售或 重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持 有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近， 且市場利率變 化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、 預期不會重復發(fā)生且難以合理預 計的獨立事件所引起。比如因金融危機

11、、政策法規(guī)變化等等因素引起 的持有至到期投資的出售。二金融資產(chǎn)的計量金融資產(chǎn)的初始計量計量原則：以公允價值計量探1相關交易費用：第一類金融資產(chǎn)計入當期損益；其他三類金融資產(chǎn) 計入初始入賬金額。2.買價中包括的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期未領取的利息， 應 單獨確認為 “應收股利 ”或“應收利息 ”。公允價值的確定 公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換 或債務清償確定的金額。存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定 采用活躍市場中的報價。歸納：1.資產(chǎn)的公允價值通常應當按照資產(chǎn)的買方出價確定。2.假如，企業(yè)持有的金融資產(chǎn)為了規(guī)避風險， 此時的公允價值一般為要 價與出價的中間

12、價。3.有些金融資產(chǎn)雖然有活躍市場， 但是沒有明確的報價， 那么此時應該 參照同類市場類似金融資產(chǎn)的最近的交易價格。4.多項金融資產(chǎn)組合， 那么應該根據(jù)組合內(nèi)單項金融資產(chǎn)的數(shù)量與單位 市場報價共同確定。企業(yè)有足夠的證據(jù)表明最近交易的市場報價不是公允價值的，應當對 最近交易的市場報價作出適當調(diào)整，以確定該金融資產(chǎn)的公允價值。 不存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定 思路：采用估值技術確定。采用估計技術的依據(jù)：1.相同環(huán)境下同類金融資產(chǎn)的市場價格；2.現(xiàn)金流量折現(xiàn)的方法確定；3.采用期權定價模型等。 在估值過程中，需要注意：1.采用估值技術確定金融資產(chǎn)的公允價值時， 應當盡可能使用市場參與 者在金

13、融資產(chǎn)定價時考慮的所有市場參數(shù)。如，期權的定價模型，通 常要考慮的因素有：風險、上行價格、下行價格等。2.企業(yè)應當定期使用沒有經(jīng)過修正或重新組合的金融資產(chǎn)公開交易價 格校正所采用的估值技術，并測試該估值技術的有效性。如，市場條 件發(fā)生變化， 仍采用以前的估值技術、 模型，這就失去了應有的作用。3.同類市場環(huán)境下同類金融資產(chǎn)存在的交易價格， 始終是估值技術最好 的一個依據(jù)。4.涉及到折現(xiàn)率的選擇。 折現(xiàn)率一般采用同類金融資產(chǎn)相同環(huán)境下的市 場利率。總的指導思想：折現(xiàn)率是實際的利率/市場的利率，反映的是金融資產(chǎn) 內(nèi)含的報酬率。5.沒有標明利率的短期應收款項的現(xiàn)值與實際交易價格相差很小的， 可以按照

14、實際交易價格計量。即根據(jù)會計成本與效益原則，不需要再采 用復雜的估值技術進行確定。如，短期的應收賬款，其期限本身就短，沒有必要進行折現(xiàn)，計算折 現(xiàn)率。另外，在活躍市場中沒有報價的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具，滿足下列條件之一的，標明其公允價值能夠可靠計量：該金融工具公允價值合理估計數(shù)的變動區(qū)間很小；該金融工具公允價值變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概 率能夠合理地確定。總結：存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定，采用市場報價；不存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定，應采用科學合理的估值技 術。金融資產(chǎn)的后續(xù)計量原則1.第一類金融資產(chǎn)：公允價值計

15、量，且其變動計入當期損益，處置時， 須將“公允價值變動損益 ”科目的余額轉(zhuǎn)到 “投資收益 ”科目；2.第二類金融資產(chǎn)：應用實際利率法，按攤余成本計量；3.第三類金融資產(chǎn)：應用實際利率法，按攤余成本計量；4.第四類金融資產(chǎn)：公允價值計量，且其變動計入 “資本公積 其他 資本公積 ”科目，處置時，需要將 “資本公積 其他資本公積 ”科目的 余額轉(zhuǎn)到 “投資收益 ”科目。實際利率法和攤余成本1.實際利率法 是指按照金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息 收入或利息費用的方法。實際利率。實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或 適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或

16、金融負債當 前賬面價值所使用的利率。金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項 收費、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。 企業(yè)在確定實際利率時，應當在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條 款的基礎上預計未來現(xiàn)金流量，但不應考慮未來信用損失。金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預計時，應當采用該金 融資產(chǎn)在整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。持有至到期投資初始確認時，應當計算確定其實際利率，并在該持有 至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。2.攤余成本 攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結果： 扣除已償還的本金； 加上或減去采用實際利率

17、法將該初始確認金額與到期日金額之間的差 額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-應收利息-已收回的本金 已發(fā)生的減值損失投資收益=期初攤余成本 實際利率應收利息=債券面值 票面利率1.期初攤余成本 持有至到期投資有三個明細賬：成本、利息調(diào)整、應計利息。“成本”明細登記面值；“應計利息 ”明細登記一次還本付息債券到期的利息。 分期付息、一次還 本債券，到期的利息直接通過 “應收利息 ”科目核算；“利息調(diào)整 ”明細倒擠。交易費用實際是調(diào)整了債券的溢折價。2.期末攤余成本=期初攤余成本投資收益現(xiàn)金流入已收本金已 計提減值準備投+資收益-現(xiàn)金流入 ”體現(xiàn)

18、為“利息調(diào)整”的攤銷金額1投資收益=期初攤余成本 實際利率2現(xiàn)金流入=面值 票面利率順序：1先計算實際利率；2計算投資收益；3計算現(xiàn)金流入。金融資產(chǎn)相關利得或損失的處理1.第一類金融資產(chǎn)： 公允價值計量， 且其變動形成的利得或損失計入當 期損益，處置時，須將 “公允價值變動損益 ”科目余額轉(zhuǎn)到 “投資收益 科目；2.第二類金融資產(chǎn)： 按攤余成本計量， 在發(fā)生減值、 攤銷或終止確認時 產(chǎn)生的利得或損失計入當期損益；3.第三類金融資產(chǎn)： 按攤余成本計量， 在發(fā)生減值、 攤銷或終止確認時 產(chǎn)生的利得或損失計入當期損益；4.第四類金融資產(chǎn)： 公允價值計量， 且其變動形成的利得或損失計入資 本公積，但在

19、終止確認時轉(zhuǎn)出并計入當期損益。 注意：一般認為計入所有者權益的利得和損失， 是指計入“資本公積 其他資本公積 ”科目的金額，計入利潤表的金額，是指計入“營業(yè)外收支 科目的金額。利得和損失有廣義和狹義之分，教材這里將公允價值變 動、減值損失、投資收益都稱之為利得和損失了。 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理企業(yè)取得該類金融資產(chǎn)時 按取得的公允價值計入 “交易性金融資產(chǎn) 成本 ”；取得時發(fā)生的交易 費用不計入金融資產(chǎn)成本，計入當期損益。 取得投資時買價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚 未領取的利息分別應計入 “應收股利 ”或“應收利息 ”，不計入金融資產(chǎn)成 本。其

20、他三類金融資產(chǎn)對于已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未 領取的利息的處理和此處一致。具體會計分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn) 成本 投資收益 應收股利 應收利息貸：銀行存款等 持有期間收到現(xiàn)金股利或利息的處理。1.收到取得金融資產(chǎn)時的現(xiàn)金股利或利息 借：銀行存款 貸：應收股利 對于債券性質(zhì)的短期投資，持有期間獲得的利息處理： 借：應收利息 貸：投資收益2.被投資方在持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間產(chǎn)生的利息， 應 計入投資收益。 借：應收股利/應收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應收股利/應收利息 資產(chǎn)負債表日公允價值變動時1.公允價值上升 借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 貸：公

21、允價值變動損益2.公允價值下降 借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 出售交易性金融資產(chǎn)時借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價值變動 投資收益 同時要特別注意，處置時將該金融資產(chǎn)持有期間形成的 損益”科目累計發(fā)生額轉(zhuǎn)入 “投資收益 ”科目： 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 或：借：投資收益貸：公允價值變動損益 處置時的上述分錄可以合并處理，最后倒擠 “投資收益 ”科目金額。 持有至到期投資的會計處理持有至到期投資有三個明細科目： “成本”、“利息調(diào)整 ”、“應計利息 ” “成本”明細科目僅反映債券的面值， “應計利息 ”明細科目在核算到期一 次還本付息債券時才用。

22、企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資 成本應收利息持有至到期投資 利息調(diào)整貸：銀行存款等注意：交易費用計入 “利息調(diào)整 ”。資產(chǎn)負債表日計算利息具體會計分錄：公允價值變動借：應收利息持有至到期投資 應計利息貸：投資收益1234567891011持有至到期投資 利息調(diào)整 注意：1.利息調(diào)整攤銷金額一般是通過投資收益與應收利息/應計利息 倒擠得到的。2.如果是到期一次還本付息債券， 按票面利率與面值計算的利息計入應 計利息，在計算期末攤余成本時，不需要減去計入應計利息的金額。 因為應計利息屬于持有至到期投資的明細科目，在持有期間不產(chǎn)生現(xiàn) 金流量。期末攤余成本的一般計算公式如下：出售持有至到期

23、投資借：銀行存款等持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資投資收益貸款和應收款項的會計處理貸款的會計處理總結：貸款的合同金額，相當于債券的面值；合同利率，相當于債券 的票面利率。合同金額可能與實際收到金額不同，這可能是手續(xù)費、 貼息貸款的扣除造成的。實際收到金額相當于購買債券付出的代價。 類似于持有至到期投資的處理。金融企業(yè)發(fā)放貸款：借：貸款 本金貸：吸收存款 貸款利息調(diào)整 期末按實際利率確認利息收入，賬務處理為：借：應收利息貸款利息調(diào)整貸：利息收入應收賬款和應收票據(jù)的會計處理1.應收賬款和應收票據(jù)取得時借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費 應交增值稅2.應收賬款的出售、應收票據(jù)的貼現(xiàn)：應收賬

24、款的轉(zhuǎn)讓 應收賬款轉(zhuǎn)讓后，若附追償權，按短期借款處理； 如：甲公司將應收乙公司的應收賬款出售給a銀行，假定a銀行支付 給甲公司現(xiàn)金。a銀行附有追索權。這種情況是指，乙公司將來不能償還該筆應收賬款，那么a銀行可以 直接要求甲公司支付。因附追索權情況，風險報酬并未真正轉(zhuǎn)移，應 收賬款仍在企業(yè)的賬上。甲公司從a銀行取得的錢，直接作為借款進 行核算。 應收賬款轉(zhuǎn)讓后，若不附追償權，按終止確認應收賬款處理。 如，見上例，假定a銀行不附追索權，即乙公司將來不能支付該筆應 收賬款，a銀行也不能向甲公司進行追償。風險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，甲公司應終止確認該筆應收賬款。賬務處理為： 借：銀行存款營業(yè)外支出貸：應收賬款應

25、收票據(jù)的貼現(xiàn)如，甲公司將一應收票據(jù)拿到a銀行進行貼現(xiàn)，乙公司承諾6個月后承兌。假定乙公司到時不能承兌，該金額應該由甲公司來承擔。由此 判斷，該票據(jù)的風險報酬并未轉(zhuǎn)移，不能終止確認；假定是銀行承兌匯票，到期時乙公司不能支付，那么乙公司的開戶銀 行肯定會為其支付，那么對于該應收票據(jù)，其風險報酬實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn) 移，應終止確認。總結：應收票據(jù)貼現(xiàn)是否終止確認，由誰來承兌決定。 銀行承兌匯票的貼現(xiàn)屬于不附追償權的貼現(xiàn)，商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)屬 于附有追償權的票據(jù)貼現(xiàn)。處理思路同應收賬款的轉(zhuǎn)讓。 不附追償權時：借：銀行存款財務費用貸：應收票據(jù) 附追償權時：借：銀行存款 財務費用貸：短期借款3.收到款項借：銀行存

26、款 貸：應收票據(jù) 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理 企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)1.股票投資借：可供出售金融資產(chǎn) 成本 應收股利貸：銀行存款等2.債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn) 成本 應收利息可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 貸：銀行存款等 資產(chǎn)負債表日公允價值變動1.公允價值上升 借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 貸：資本公積 其他資本公積2.公允價值下降借：資本公積 其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 注意：持有期間投資單位確認的現(xiàn)金股利和利息，應確認投資收益。 出售可供出售金融資產(chǎn)時借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本公允價值變動利息調(diào)整投資收益 同時將持有過程中累計產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)

27、入投資收益科目。 累計產(chǎn)生的資本公積包括持有至到期投資金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為可供出售金融 資產(chǎn)時產(chǎn)生的資本公積和可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日由于公允價 值變動所產(chǎn)生的資本公積。借：資本公積 其他資本公積貸：投資收益 或作相反分錄?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)核算的歸納：1.初始確認交易費用如何處理；2.已宣告但尚未發(fā)放的應收股利和已到期但尚未領取的應收利息如何 處理；3.持有期間的股利和利息如何處理；4.持有期間公允價值變動計入資本公積的處理；5.可供出售金融資產(chǎn)處置的處理。金融資產(chǎn)重分類的處理1.重分類的原因：意圖改變；能力不夠。當企業(yè)沒有能力將債券投資持有至到期，將持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大。且不

28、屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類 為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。注意：持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，且在重分類當 年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至 到期投資。2.會計處理：將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時：借：可供出售金融資產(chǎn)貸：持有至到期投資資本公積 其他資本公積注意：借貸方的差額均計入資本公積， 等到可供出售金融資產(chǎn)出售時， 再將“資本公積其他資本公積 ”轉(zhuǎn)到“投資收益”科目中。與投資性房地產(chǎn)核算的區(qū)分：在非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模 式計量的投資性房地產(chǎn)時

29、，賬面價值大于公允價值的差額，計入 “公允 價值變動損益 ”科目，賬面價值小于公允價值的差額，計入 “資本公積 其他資本公積 ”科目。三.金融資產(chǎn)減值 金融資產(chǎn)減值的范圍和判斷依據(jù) 金融資產(chǎn)減值的范圍的理解 第一類金融資產(chǎn)，因其以公允價值計量且公允價值變動直接計入當期 損益，直接體現(xiàn)在利潤表中，所以不需要計提減值準備。其他三類金融資產(chǎn)都需要考慮計提減值準備?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)雖然也是以公允價值進行后續(xù)計量，但要在期末考 慮計提減值準備。原因如下：其一，其是長期資產(chǎn)而非短期資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表中作為非流動資產(chǎn) 列示，其公允價值變動未必能夠反映其價值出現(xiàn)的長期嚴重下跌的狀 況，故公允價值變動核算和減值

30、的核算要區(qū)別開來； 其二，其公允價值變動計入了資本公積，沒有計入當期損益，而減值 損失是要反映在利潤表中的資產(chǎn)減值損失項目中的，因此可供出售金 融資產(chǎn)期末公允價值變動的有關核算代替不了減值損失的計提， 在發(fā) 生長期的減值時，要將原來公允價值降低時計入到資本公積的部分轉(zhuǎn) 入資產(chǎn)減值損失中。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)類似的，按 公允價值計量且公允價值變動計入當期損益，所以這類投資性房地產(chǎn) 也不計提減值準備。金融資產(chǎn)減值的判斷依據(jù) 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：1.發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；2.債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；3.債權

31、人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮， 對發(fā)生財務困難的債務人 作出讓步；4.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；5.因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；6.無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少， 但根 據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以 來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務人 支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔保物在 其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；7.發(fā)行方經(jīng)營所處的技術、 市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化， 使權益工具投資人可能無法收回投資成本；8.權益工具投資的公

32、允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。金融資產(chǎn)減值損失的計量和處理 持有至到期投資、貸款和應收款項1.持有至到期投資、 貸款和應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時， 應當將該 金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認 為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期減值準備 對貸款的減值不要求掌握其核算。2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)， 在考 慮金融資產(chǎn)減值測試時， 應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來， 單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應當確認減值 損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融

33、資產(chǎn)，可以單獨進行 減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減 值測試。單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)，應當包括在具有類似信用風險特征 的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。12345678910113.對持有至到期投資、 貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后， 如 有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā) 生的事項有關，應在原確認的減值損失范圍內(nèi)按恢復的金額，計入當 期損益。但是，轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情 況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。計提減值準備后，價值又回升時： 借：持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值

34、的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定， 在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金 額。該項金額小于相關外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的 部分，確認為減值損失，計入當期損益。因此，這種情況下， 減值額受兩個因素影響： 以外幣計價的現(xiàn)金流量、 匯率。5.計提減值準備后， 持有至到期投資、 貸款和應收款項仍需按新的攤余 成本和計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率計算利息收入。 可供出售金融資產(chǎn)減值準備的計提1.可供出售金融資產(chǎn)減值計提時的特殊要求跡象比較特殊 可供出售金融資產(chǎn)的減值跡象，通常表現(xiàn)為兩個方面： 大幅度下跌。幅度在20%及以上。 持續(xù)性的下跌。預期短期內(nèi)不會回轉(zhuǎn)，或者發(fā)行債券的債務人出現(xiàn) 了嚴重的財務困難，短期內(nèi)不會好轉(zhuǎn)。時間在6個月及以上。 減值核算時貸方科目特殊計提減值時：借：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn) 減值準備 根據(jù)企業(yè)的說明，可供出售金融資產(chǎn)減值時，也可以設置 “可供出