某電力公司工程項目內(nèi)部審計實務(wù)操作指南

1、電力公司內(nèi)部審計工作指南寧波市工程項目內(nèi)部審計實務(wù)操作指南（征求意見稿）第一部分 招標(biāo)與合同審計模塊2一、招標(biāo)與合同審計重點內(nèi)容3二、審計手段和方法13三、必須收集的審計資料16四、審計需要重點關(guān)注的幾個節(jié)點17附件：招標(biāo)與合同審計案例17案例編號：1-1 有關(guān)施工圖設(shè)計深度問題17案例編號：1-2 有關(guān)工程量清單的審核17案例編號：1-3 有關(guān)安裝類主材取定和審核資料前后期一致性的審核21案例編號：1-4 嚴(yán)格工程竣工結(jié)算審計，彌補(bǔ)招投標(biāo)工作缺陷22案例編號：1-5 中標(biāo)合同執(zhí)行不嚴(yán)，增加工程成本24案例編號：1-6 有關(guān)招標(biāo)方面的問題25案例編號：1-7 審核資料（主要是合同和招投標(biāo)資料）

2、前后期一致性的審核27第二部分 工程施工過程審計30一、施工過程審計的重要內(nèi)容30二、施工過程審計的方法與手段32三、施工過程審計必須獲取的資料41四、施工過程審計需要關(guān)注的節(jié)點41附件：施工過程審計案例45案例編號：2-1 按照合同約定，正確處理工期延期情況下的材料補(bǔ)差45案例編號：2-2 現(xiàn)場審核不到位，多計工程造價47案例編號：2-3 有關(guān)進(jìn)場材料50案例編號：2-4 審計深入一線跟蹤 避免巨額資金流失50案例編號：2-5 重事實 嚴(yán)把關(guān) 審計出成效52案例編號：2-6 開拓審計思路，宏觀微觀結(jié)合，提高審計效果53案例編號：2-7 利用影像資料，收集審計證據(jù)56案例編號：2-8 小型基建

3、監(jiān)理監(jiān)管不到位，竣工結(jié)算虛高58案例編號：2-9 有關(guān)現(xiàn)場簽化58案例編號：2-10 有關(guān)簽證內(nèi)容和綜合單價結(jié)算審核58第三部分 結(jié)算審計模塊62一、工程結(jié)算審計重點內(nèi)容62二、工程結(jié)算審計手段和方法66二、必須收集的審計資料66二、審計須要重點關(guān)注的幾個節(jié)點66附件：結(jié)算審計案例85案例編號：3-1 有關(guān)實際施工與設(shè)計圖紙差異情況審核85案例編號：3-2 爭取政府審計機(jī)關(guān)支持 查明材料實際價格86案例編號：3-3 采取迂回戰(zhàn)術(shù) 查清疑難問題 87案例編號：3-4 通過調(diào)研，解決價格或預(yù)算定額問題87案例編號：3-5 留意工程施工現(xiàn)場，做好工程造價審核90案例編號：3-6 有關(guān)現(xiàn)場簽證92案例

4、編號：3-7 按照合同約定，正確處理工期延期情況下的材料補(bǔ)差94案例編號：3-8 運用檢測手段 確定工程質(zhì)量96案例編號：3-9 對機(jī)械臺班費用的取定和審核資料前后期一致性的審核98案例編號：3-10 有關(guān)實際工程量與設(shè)計工程量差異的審核98案例編號：3-11 留意實工現(xiàn)場 做好工程造價審核98案例編號：3-12 有關(guān)節(jié)算材料價格審核98第四部分 決算審計99一、工程決算審計重點內(nèi)容100二、工程決算審計手段和方法113三、必須收集的審計資料113四、審計需要重點關(guān)注的幾個節(jié)點113案例編號：4-1 關(guān)注項目投資中涉稅事項，確保建設(shè)項目合法118案例編號：4-2 工程管理粗放 成本控制不力12

5、0案例編號：4-3 嚴(yán)格控制代建包干管理費120案例編號：4-4 注意小工程設(shè)計費，防止計算基數(shù)系數(shù)錯套121案例編號：4-5 關(guān)注項目單獨設(shè)賬、建設(shè)期利息收入，完善項目投資121案例編號：4-6 關(guān)注項目投資超概算，加強(qiáng)項目投資控制126案例編號：4-7 到合同乙方查帳的要求 辨別發(fā)票真?zhèn)?26案例編號：4-8 爭取政府審計機(jī)關(guān)關(guān)注支持 查明材料實際價格126案例編號：4-9 采取迂回戰(zhàn)術(shù) 查清疑難問題126第一部分 招標(biāo)與合同審計招標(biāo)活動是招標(biāo)人對工程、貨物和服務(wù)項目事先發(fā)布招標(biāo)公告，公開招標(biāo)文件，吸引多個投標(biāo)人提交投標(biāo)文件參與競爭，并按招標(biāo)文件標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定選擇并確定交易對象的行為。從我國實

6、行招標(biāo)制度十多年的實踐看，各項招標(biāo)法律、法規(guī)、規(guī)章制度日漸完善，招標(biāo)制度對于促進(jìn)項目建設(shè)、推行投融資和流通體制改革、創(chuàng)造公平競爭的市場環(huán)境、提高資金使用效益、節(jié)省外匯、保證項目質(zhì)量、防止項目實施中的腐敗現(xiàn)象都具有重要意義，招標(biāo)制度的先進(jìn)性和實效性已經(jīng)得到了公認(rèn)。招標(biāo)審計是建立在各項招標(biāo)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的基礎(chǔ)之上，并遵循競爭、批量、擇優(yōu)、時機(jī)、專業(yè)、范圍和方式等原則，對項目招標(biāo)過程的公開性、公平性、公正性、誠實信用等方面進(jìn)行審核和監(jiān)督。合同審計主要是對招標(biāo)審計的延續(xù)和拓展，是對合同運行全過程的監(jiān)督和控制。本部分審計主要是以工程施工招標(biāo)活動與合同活動為主體，具體包括審計重點內(nèi)容、審計手段和方法

7、、必須收集的審計資料和審計需要重點關(guān)注的幾個節(jié)點內(nèi)容等。一、招標(biāo)與合同審計重點內(nèi)容（一）招標(biāo)審計重點內(nèi)容審計部門從招標(biāo)審計、標(biāo)底審計、投標(biāo)審計到開、評、定標(biāo)審計等重點環(huán)節(jié)開展重點內(nèi)容的審計。1、招標(biāo)審計主要根據(jù)建設(shè)單位（即招標(biāo)人）提出和確定的擬招標(biāo)項目，審計部門對招標(biāo)范圍、招標(biāo)方式和招標(biāo)組織形式是否按法定程序?qū)徟?，主要涉及?nèi)容有：是否辦理有關(guān)審批手續(xù)，是否具備有效的設(shè)計圖紙，是否落實項目的資金來源等；招標(biāo)方式是公開招標(biāo)還是邀請招標(biāo)；招標(biāo)人是自行辦理招標(biāo)事宜還是委托招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)（中介組織）辦理招標(biāo)事宜；招標(biāo)人若自行辦理招標(biāo)事宜時，是否具有編制招標(biāo)文件和組織評標(biāo)的能力等方面予以審計。（1）工程招標(biāo)

8、審計。根據(jù)招標(biāo)管理制度，審查工程招標(biāo)程序是否到位，組織（人員）是否落實。可以建議有建設(shè)、財務(wù)、審計等相關(guān)職能部門以及設(shè)計單位聯(lián)合組成“決策部門”和“工作部門”按分工的原則各負(fù)其責(zé)，開展工作。（2）工程招標(biāo)程序與工作責(zé)任審計。審查工程招標(biāo)工作中是否做到談判、評標(biāo)、決策分開；是否堅持談判者不決策，決策者不談判的分工原則?！肮ぷ鞑块T”具體負(fù)責(zé)對投標(biāo)單位資格等級，企業(yè)信譽(yù)以及設(shè)計、施工、監(jiān)理能力及器材代理資質(zhì)等情況進(jìn)行審查。是否依據(jù)決策組集體研究決定，是否存在某個人說了算的問題；審計中若發(fā)現(xiàn)投標(biāo)中有不具備相應(yīng)資格的投標(biāo)單位應(yīng)將其拒之于門外。（3）做好招標(biāo)前期準(zhǔn)備工作審計。重點抓好對工程概、預(yù)算審核。其

9、一,初步概、預(yù)算總投資一般不得超過可行性研究報告批復(fù)的10，施工圖預(yù)算不得超過初步設(shè)計。其二,對概、預(yù)算中主材表的價格進(jìn)行審核，對各項定額取費，材料差價應(yīng)根據(jù)工程特點和建設(shè)期限嚴(yán)格審核。其三,是否取得規(guī)劃部門頒發(fā)的建設(shè)項目規(guī)劃許可證，建設(shè)用地是否辦理征用手續(xù)和取得建設(shè)用地規(guī)劃許可證等。審計人員在對某綜合樓工程審計時，發(fā)現(xiàn)施工圖設(shè)計深度不合規(guī)定的問題，并且工程量清單編制過程中代理單位也沒有關(guān)注更沒有提出該設(shè)計深度的問題，具體詳情請見招標(biāo)與合同審計案例1-1。（4）招標(biāo)方式的審計。招標(biāo)方式分為公開招標(biāo)，邀請招標(biāo)二種方式。公開招標(biāo)的招標(biāo)人是否在指定的報刊，電子網(wǎng)絡(luò)或其他媒體上發(fā)布招標(biāo)公告，招標(biāo)公告應(yīng)

10、當(dāng)載明招標(biāo)人的名稱、地址、招標(biāo)項目的性質(zhì)、數(shù)量、實施地點、時間和獲得招標(biāo)文件的辦法以及要求潛在投標(biāo)人提供的有關(guān)資質(zhì)證明文件和業(yè)績情況等內(nèi)容。公告發(fā)布后按規(guī)定時限要求及時做好對投標(biāo)企業(yè)遞交的投標(biāo)文件進(jìn)行登記工作。是否有應(yīng)該進(jìn)行公開招標(biāo)而采用邀請招標(biāo)的；是否存在拆分項目以規(guī)避招標(biāo)的行為。若是實行邀請招標(biāo)，應(yīng)當(dāng)同時向三個以上具備承擔(dān)招標(biāo)項目能力，資質(zhì)信譽(yù)好的特定法人（或企業(yè)）發(fā)出招標(biāo)邀請書。必要時可組織潛在投標(biāo)人踏勘項目現(xiàn)場等。2、標(biāo)底的審計 標(biāo)底（有稱業(yè)主控制造價）的制定是招投標(biāo)工作中非常重要的環(huán)節(jié)，也是中標(biāo)與失標(biāo)的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)。因此，對標(biāo)底制定的審查也是對招投標(biāo)工作全過程審計的重要環(huán)節(jié)。要重點審

11、查編制標(biāo)底依據(jù)的招標(biāo)文件，設(shè)計圖紙及有關(guān)資料是否合規(guī)有效，有無人為地調(diào)整標(biāo)底問題，并審查是否控制在批準(zhǔn)的總概算額度內(nèi)，除標(biāo)底公開的以外，還要注意對標(biāo)底的保密，不得以任何方式向他人透露已獲取招標(biāo)文件的潛在投標(biāo)人的名稱、數(shù)量以及可能影響公開競爭的有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)的其他情況。審計人員在對某九層辦公樓二次裝飾工程標(biāo)底相關(guān)的工程量清單審核時，發(fā)現(xiàn)樓梯花崗石整個缺項，木門工程量清單描述不全，具體詳情請見招標(biāo)與合同審計案例1-2。3、投標(biāo)審計（1）投標(biāo)審計是對投標(biāo)施工企業(yè)資格的審計。重點審查投標(biāo)施工企業(yè)營業(yè)執(zhí)照中主營業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍和相應(yīng)的資質(zhì)等級證書，根據(jù)國家及信息產(chǎn)業(yè)部有關(guān)招標(biāo)文件對投標(biāo)人資格條件的要求規(guī)定的“

12、投標(biāo)人應(yīng)當(dāng)滿足規(guī)定的資格條件。”是否具備與本次招標(biāo)項目相配的工程技術(shù)力量和經(jīng)濟(jì)實力，要結(jié)合該投標(biāo)施工企業(yè)近年來所承建的其他工程項目中哪些項目獲取過工程質(zhì)量監(jiān)督部門出具的工程評定的等級證明等，對弄虛作假，不符合要求和不具備應(yīng)有能力的施工企業(yè)取消其投標(biāo)資格。（2）對投標(biāo)書內(nèi)容的審計。審查投標(biāo)人是否按照招標(biāo)文件的規(guī)定要求編制投標(biāo)文件。是否對招標(biāo)文件提出的實質(zhì)性要求和條件作出響應(yīng)，內(nèi)容是否齊全、規(guī)范、制定的計劃是否切實可行，工程質(zhì)量是否達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，施工方法和質(zhì)量保障的措施是否得力。有無在投標(biāo)書中提出額外的附加條件等。審計人員在對某高層消防噴淋系統(tǒng)工程進(jìn)行投標(biāo)報價審計時，審計確認(rèn)漏項25萬元由總包單

13、位承擔(dān)。具體詳情請見招標(biāo)與合同審計案例1-3。4、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)的審計（1）開標(biāo)的審計。開標(biāo)時是否邀請所有投標(biāo)人代表參加。由投標(biāo)人或者其推選的代表檢查投標(biāo)文件的密封情況，或由招標(biāo)人委托的公證機(jī)構(gòu)檢查并公證；經(jīng)確認(rèn)無誤后，由工作人員當(dāng)場拆封，宣讀投標(biāo)人名稱，投標(biāo)價格和投標(biāo)文件的其他主要內(nèi)容；開標(biāo)過程應(yīng)當(dāng)做好記錄，并存檔備查。如果開標(biāo)時發(fā)現(xiàn)投標(biāo)文件破損，或授權(quán)委托書不是原件又無投標(biāo)單位法人簽章的應(yīng)當(dāng)眾被宣布為廢標(biāo)。開標(biāo)時間、地點是否與招標(biāo)文件內(nèi)容相一致；是否有提前或滯后開標(biāo)的情況。（2）評標(biāo)的審計。評標(biāo)由招標(biāo)人依法組建的評標(biāo)委員會（或評審小組）負(fù)責(zé)。評標(biāo)委員會由招標(biāo)人的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面

14、的專家共同組成，成員人數(shù)為五人以上單數(shù)。評標(biāo)委員會成員的名單在中標(biāo)結(jié)果前應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保密。與投標(biāo)人有利害關(guān)系的成員不得參與評標(biāo)工作。評委會應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件確定的評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法，對投標(biāo)文件進(jìn)行評審和比較，在完成評標(biāo)后以書面形式推薦2至3家合格的中標(biāo)候選人。然后招標(biāo)人直接授權(quán)評審小組，將社會信譽(yù)好、標(biāo)價低、工期短、工程質(zhì)量高、施工組織管理嚴(yán)密，守信譽(yù)的單位（施工隊伍）確定為中標(biāo)人。評標(biāo)委員會成員應(yīng)本著客觀、公正的原則，遵守職業(yè)道德，不得私下接觸投標(biāo)人，恪守廉潔，不得撈取好處。評委和參與評標(biāo)的有關(guān)工作人不得透露對投標(biāo)文件的評審和比較，中標(biāo)候選人的推薦情況以及與評標(biāo)有關(guān)的情況。（3）定標(biāo)的審計。定標(biāo)審計主

15、要是對經(jīng)評審小組按照法律程序、評標(biāo)的條件與標(biāo)準(zhǔn)，研究確定的中標(biāo)單位與招標(biāo)之間的履行承包施工合同訂立之前的手續(xù)辦理過程的審查。首先，審查確定中標(biāo)單位時限（一般為30日之內(nèi)）是否超過規(guī)定時間，然后審查中標(biāo)單位是否是排名第一的候選中標(biāo)單位，若非第一名中標(biāo)單位，是否有充足的理由，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書面合同，招投標(biāo)雙方不得再訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。中標(biāo)人是否按規(guī)定向招標(biāo)人提交履約保證金。中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)按合同約定履行義務(wù)，完成中標(biāo)項目。中標(biāo)人不得向他人轉(zhuǎn)讓中標(biāo)項目，也不得將項目肢解轉(zhuǎn)讓。其次，投標(biāo)單位是否持中標(biāo)通知書到招標(biāo)管理部門辦理審查復(fù)核蓋章及有關(guān)手續(xù)。（二）合同審計重點內(nèi)容由于

16、各類合同的復(fù)雜程度不同，對外涉及的單位情況千變?nèi)f化，每份合同的具體審計方法也就不盡相同，但總體而言，審計部門要從以下幾方面重點把關(guān)：1、審核合同立項。從源頭上規(guī)范合同管理。對經(jīng)濟(jì)合同審計首先要審核合同項目的可行性及效益性。包括：審查合同是否符合企業(yè)經(jīng)營方針、政策的要求；履行該合同能否給企業(yè)帶來預(yù)期利益；企業(yè)現(xiàn)有資源是否可以滿足其需要；是否已列入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、投資計劃或者其他計劃，且符合該計劃的要求；是否已安排了相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算；重大合同應(yīng)有可行性分析報告并經(jīng)評審確認(rèn)。2、審查合同招標(biāo)、評標(biāo)和議標(biāo)是否公正。招投標(biāo)工作是合同管理的基礎(chǔ)，要規(guī)范各類招標(biāo)文件，按照有關(guān)法規(guī)、辦法采取公開招標(biāo)、公平競爭

17、、公正評標(biāo)的手段，認(rèn)真做好招投標(biāo)工作。對重大經(jīng)濟(jì)合同，審計人員要參與合同招標(biāo)、評標(biāo)和議標(biāo)、參與合同談判，進(jìn)行同步監(jiān)督。嚴(yán)格合同對方準(zhǔn)入關(guān)。簽訂經(jīng)濟(jì)合同前，要嚴(yán)格審核合同對方的主體資格是否合法，簽訂合同的當(dāng)事人是否有簽訂該合同的權(quán)利，對方是否有履行該合同的能力和誠意，重點考察對方的行為能力、履約能力、企業(yè)信譽(yù)、產(chǎn)品質(zhì)量、資信情況等；審核選擇對方簽訂合同的理由是否充分是否有其他更好的簽訂合同的對象。3、審計合同簽訂與審批流程是否健全有效。按照招標(biāo)投標(biāo)程序要求，合同的簽訂應(yīng)在投標(biāo)單位中標(biāo)之后進(jìn)行，因為此時工程造價和其他條件實際上已通過招投標(biāo)這種方式由雙方作了初步約定，但還必須通過簽訂具有法律效力的施

18、工合同才能最后生效。審計監(jiān)督主要從以下幾個方面進(jìn)行：首先審查合同的簽訂過程是否完整、手續(xù)是否齊全。合同雙方是否根據(jù)我國有關(guān)法律和有關(guān)規(guī)定，結(jié)合建設(shè)項目的特點來簽訂合同。其次，簽訂合同必須按照一定的程序進(jìn)行，根據(jù)我國法律和國內(nèi)外通行的做法，簽訂合同要經(jīng)過“要約”、“承諾”、“鑒證和公證”三步程序進(jìn)行。中標(biāo)后簽訂合同必須以招標(biāo)文件和投標(biāo)文件為依據(jù)，合同的內(nèi)容應(yīng)與招標(biāo)文件和投標(biāo)文件相一致簽訂合同的雙方不得以任何理由再進(jìn)行討價還價，任何一方都不得在定標(biāo)之后，簽訂合同之前擅自提出讓利要求。審查合同簽訂時間，在中標(biāo)通知書發(fā)出后是否按照招標(biāo)文件中約定的簽約時間履行簽訂與審批手續(xù)。4、審計合同的基本內(nèi)容是否完

19、整、規(guī)范。合同的基本內(nèi)容要求在招標(biāo)文件中予以明確，按照我國有關(guān)文件規(guī)定，國內(nèi)工程承包的合同應(yīng)包括如下主要內(nèi)容：批準(zhǔn)的設(shè)計文件、建設(shè)計劃文號、工程范圍、工程名稱、施工地點及施工期限、開工與竣工日期、工程質(zhì)量要求，雙方的權(quán)利，責(zé)任和義務(wù)，工程造價、技術(shù)資料和施工圖交付時間份數(shù)，設(shè)備和材料的供應(yīng)責(zé)任、承包方式、取費標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算方式、交工和驗收、款項的支付、合同的仲裁，獎懲以及協(xié)作和違約責(zé)任等條款。合同簽訂后，因改變建設(shè)規(guī)模、生產(chǎn)工藝、建設(shè)地點而影響建設(shè)工期和合同造價時應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)的文件修正或補(bǔ)充原定合同，必要時需要重新簽訂合同。但在實際工作中，常常發(fā)生由于合同雙方因缺少必要的法律常識，合同簽訂后才發(fā)現(xiàn)合

20、同中缺少一些必不可少的法律條款，合同雖已簽字但不具備法律效力，使得因履行合同而給合同雙方造成的損失無法得到法律保護(hù)的事件。同時，在合同執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)原訂合同中的有些條款因考慮不周、含糊不清、難以分清雙方的責(zé)任和權(quán)利。合同的條款之間，不同的合同文件之間規(guī)定和要求相互矛盾或不相一致。因此審計部門在審查施工合同文本時應(yīng)把各個組成部分分解開來，逐條研究各項條款的合理性和可行性，對涉及到工程技術(shù)尤其是影響到切身利益的條款要逐字逐句理解，合同條款意思表達(dá)是否清楚，如有含糊不清之處則要在標(biāo)前會議上或正式簽訂工程承包合同時予以明確。為了防止合同欺詐避免合同糾紛，減少經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)重點審查合同條款和內(nèi)容是否完整正

21、確，意思和文字表達(dá)是否清楚準(zhǔn)確。包括：標(biāo)的名稱是否規(guī)范；數(shù)量和質(zhì)量表述是否正確；價款和酬金是否明確合理；合同履行的期限、地點和方式是否明確和合理，違約責(zé)任是否明確。5、加強(qiáng)合同價格審計，提高資金使用效益。價格審計是合同審計的重中之重，審計人員應(yīng)按照合同上所列的品種，規(guī)格價格、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，運用公開招標(biāo)競價、成本計算、市場調(diào)查、比質(zhì)比價比信譽(yù)等不同的審計方法合理確定合同價格，以促進(jìn)降低成本，提高資金使用效益。此外對不確定因素較多的工程項目在招標(biāo)前應(yīng)分析可能發(fā)生的情況，盡量在合同中詳細(xì)地說明合同價款可以調(diào)整的范圍和方式，以減少在工程結(jié)算時可能發(fā)生的糾紛。6、在合同談判結(jié)束，簽訂正式合同之前，還應(yīng)對合同

22、作最后一次審查，其審查重點是：合同的基本內(nèi)容是否與招標(biāo)文件相一致，以前合同審查所發(fā)現(xiàn)的問題是否得到解決；不利的、苛刻的、風(fēng)險型條款是否已作修改；對存在的問題和風(fēng)險是否已作充分的精神準(zhǔn)備，是否制訂了相應(yīng)的對策；經(jīng)修改或補(bǔ)充后新確定的合同條款與原來合同條款之間，是否有自相矛盾或前后不一致之處，合同中是否存在新的漏洞和不確定因素；合同雙方是否對合同條款的理解完全一致，建設(shè)單位是否認(rèn)可施工企業(yè)對合同的見解等。7、重視跟進(jìn)合同履行情況的審計。以往，社會上一些不良商人經(jīng)常會無視合同的法律效力在一些質(zhì)量問題上做手腳，企圖蒙混過關(guān)，偷工減料、以次充好、貨不對路的現(xiàn)象屢見不鮮，所以，合同簽訂后并不是萬事大吉，審

23、計部門應(yīng)對其進(jìn)行追蹤監(jiān)督管理，監(jiān)督職能部門對合同的執(zhí)行是否到位，最有效的辦法是審計部門抓住合同的付款權(quán)，即合同款須經(jīng)審計人員審核批準(zhǔn)，以防止多付款；同時，對于合同執(zhí)行過程中出現(xiàn)的一些意想不到的情況，應(yīng)注意及時變更合同，簽訂補(bǔ)充協(xié)議。監(jiān)督合同的履行和執(zhí)行結(jié)果維護(hù)企業(yè)權(quán)益。包括：深入到合同執(zhí)行部門，檢查合同的執(zhí)行情況及存在的問題，對于未執(zhí)行或者未完全執(zhí)行的合同，查明未能執(zhí)行的原因；審查合同的變更或者解除是否符合法定條件；相關(guān)手續(xù)是否完備；審查合同糾紛的處理是否及時、合法合理。二、招標(biāo)與合同審計手段和方法審計手段和方法始終貫穿于整個審計過程中，是指審計人員為實現(xiàn)審計目標(biāo)，完成審計任務(wù)，在行使審計職能

24、時所采取的技術(shù)、手段和方法的總稱。在具體審計過程中，想要達(dá)到審計目標(biāo)，完成審計任務(wù)，僅僅依靠搜集審計證據(jù)是不夠的，還要必須運用系統(tǒng)的、規(guī)劃的、科學(xué)的方法確定審計目標(biāo)，并組織證實目標(biāo)；運用記錄、評價、報告的方法來反映、衡量反饋目標(biāo)被證實的過程與結(jié)果；同時還要運用各種管理手段控制審計過程、審計效率和質(zhì)量。從制定審計計劃開始，直至做出審計意見、出具審計報告以及最終整理審計資料存案，審計工作都有運用審計手段和方法的問題。這里僅就在施工工程招標(biāo)與合同審計中一些常用的手段和方法介紹如下：（一）招標(biāo)審計手段和方法主要有詢問法、分析性復(fù)核法、文字描述法、現(xiàn)場核查法等方法。1、詢問法是將所要審計的事項以面談、書

25、面或電話的方式，直接接觸被審計或被調(diào)查對象，通過詢問的方式收集或獲取相關(guān)有用信息的方式。通常應(yīng)該事先設(shè)計好詢問程序及調(diào)查表或問卷，以便有步驟地提問。具體有準(zhǔn)備、策劃、詢問、記錄、收集、鑒別階段，通過審計人員結(jié)合在各階段的工作要點，向被審計或調(diào)查對象提出問題，以獲得所需審計資料的一種方法。2、分析性復(fù)核法是指審計人員通過前期資料收集，通過科學(xué)分析被審計單位在以往招標(biāo)過程中重要的趨勢或（造價）比率，包括調(diào)查這些趨勢或（造價）比率的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取審計線索并確定審計重點范圍的方法。分析性復(fù)核的關(guān)鍵在于分析和比較。審計人員利用此方法對某鎮(zhèn)實施農(nóng)村聯(lián)網(wǎng)公路不平衡報價進(jìn)行分析，

26、挽回經(jīng)濟(jì)損失15萬元。具體詳情請見招標(biāo)與合同審計案例1-4。審計人員對某公司承建的某線路工程進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)投標(biāo)報價將初步設(shè)計及批復(fù)的普通鋼管塔更換為特種鋼管，審計確認(rèn)審減112.5萬元，具體詳情請見招標(biāo)與合同審計案例1-5。3、文字描述法是將招標(biāo)審計過程中招標(biāo)控制制度的實際情況完全以文字描述的形式記錄下來，并收集相關(guān)的重要資料，以備后期查閱和參考。招標(biāo)控制制度的各個控制環(huán)節(jié)和控制方式均可以用文字說明法詳細(xì)地加以描述。4、現(xiàn)場核查法是要求審計人員對招標(biāo)審計過程中涉及的各個階段或節(jié)點，要主動參與了解，特別在對投標(biāo)單位資格預(yù)審、標(biāo)前會議、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)，應(yīng)當(dāng)列席，做到知情和審計監(jiān)督。審計人員利用此

27、方法發(fā)現(xiàn)某工程總承包單位未經(jīng)過招標(biāo)就直接將工程分包，具體詳情請見招標(biāo)與合同審計案例1-6。（二）合同審計方法主要有審閱法、核對法、重點追蹤審計法等方法。1、審閱法是指通過對被審計單位有關(guān)合同書面資料進(jìn)行仔細(xì)閱讀和審查來取得審計證據(jù)的一種審計技術(shù)方法，根據(jù)招標(biāo)體制有關(guān)法規(guī)、政策理論、方法等審計標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)對合同書面資料進(jìn)行審閱，借以鑒別合同審計本身所反映的內(nèi)容是否合理、合法、真實和有效。2、核對法是參考類似合同文本和資料，對合同審計加以核對和甄別的方法，但是核對法證實有關(guān)類似合同之間是否相符是有限度的，即使雙方相符，有時并不能反映合同活動是正確的。所以在采用核對法時，必須掌握合同項目的實際情況，并

28、結(jié)合相應(yīng)的其他審計技術(shù)，才能達(dá)到有關(guān)審計目標(biāo)的要求。審計人員利用此方法在對某工程進(jìn)行審計時審減工程造價478149元，具體詳情請見招標(biāo)與合同審計案例1-7。3、重點追蹤審計法就是針對合同中協(xié)議書、專用條款、通用條款、附件等部分涉及進(jìn)度、質(zhì)量、安全和造價等重點條款和內(nèi)容，有側(cè)重的進(jìn)行追蹤和控制，完善合同內(nèi)容，控制合同風(fēng)險，進(jìn)而達(dá)到審計目標(biāo)。上面介紹的是比較抽象的審計方法和手段，在實際審計過程中，審計人員需根據(jù)審計工作或內(nèi)容的性質(zhì)和階段，采用合適的審計手段和方法，并結(jié)合實際案例學(xué)習(xí)、體會。三、招標(biāo)與合同必須收集的審計資料1、招標(biāo)審計依據(jù)：招標(biāo)投標(biāo)法（2000年1月1日執(zhí)行）、工程建設(shè)項目招標(biāo)范圍和

29、規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定（計委3號令）、招標(biāo)公告發(fā)布暫行辦法（計委4號令）、工程建設(shè)項目施工招標(biāo)投標(biāo)辦法（七部委30號令）、房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工招標(biāo)投標(biāo)管理辦法（建設(shè)部89令號）、建筑工程施工發(fā)包與承包計價管理辦法（建設(shè)部107令號）、建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范、評標(biāo)委員會和評標(biāo)方法暫行規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)施工招標(biāo)資格預(yù)審文件和標(biāo)準(zhǔn)施工招標(biāo)文件試行規(guī)定（九部委第56號）、浙江省招標(biāo)投標(biāo)條例、寧波市招標(biāo)投標(biāo)管理暫行辦法、寧波市工程建設(shè)項目施工招標(biāo)資格審查辦法（試行）和寧波市工程建設(shè)項目施工招標(biāo)評標(biāo)實施辦法（試行）等相關(guān)法律法規(guī)。合同審計依據(jù)：招標(biāo)投標(biāo)法合同法民法通則民事訴訟法。 2、熟悉設(shè)計文件和對現(xiàn)場施工

30、 條件做全面了解，掌握施工現(xiàn)場全面情況及特點。3、招標(biāo)審計索取資料：招標(biāo)管理制度；招標(biāo)文件；招標(biāo)答疑文件；標(biāo)底資料；投標(biāo)保函；投標(biāo)人資質(zhì)證明資料；投標(biāo)文件；開、評標(biāo)報告；中標(biāo)通知書；專項合同等。4、合同審計索取資料：合同當(dāng)事人的法人資質(zhì)資料；合同管理的內(nèi)部控制；專項合同書；專項合同的各項支撐材料等。四、招標(biāo)與合同審計需要重點關(guān)注的幾個節(jié)點招標(biāo)和合同審計是系統(tǒng)性、整體性的審計工作，需要關(guān)注重點始終貫穿于整個審計過程中，而不只存在于某一階段或某幾個審計環(huán)節(jié)中。這里主要提出以下幾點審計關(guān)注點，需審計人員結(jié)合具體審計案例學(xué)習(xí)、體會：1、審計部門應(yīng)在招標(biāo)工作開始與合同對外簽署之前形成相關(guān)文件產(chǎn)生法律效力

31、之前及時介入，提出審計意見；2、審計部門應(yīng)對投標(biāo)文件審核、工程量清單審核、投標(biāo)單位資格預(yù)審、標(biāo)前會議、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)與合同專用條款審核，應(yīng)當(dāng)列席，做到知情和審計監(jiān)督。3、審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T不可以參與具體項目、文件的執(zhí)行和管理事務(wù)，需從第三方立場或獨立原則進(jìn)行審計工作。附件：招標(biāo)與合同審計案例案例編號：1-1 有關(guān)施工圖設(shè)計深度問題一、背景某綜合樓工程，為國家建設(shè)項目，總建筑面積20500m²,該工程由某設(shè)計院設(shè)計，建筑結(jié)構(gòu)采用框架結(jié)構(gòu)，共8層，設(shè)計內(nèi)走廊采用不銹鋼玻璃欄桿，室內(nèi)護(hù)窗欄桿采用不銹鋼欄桿。該工程由某招標(biāo)代理公司代理招標(biāo)并編制工程量清單，經(jīng)公開招標(biāo)確定某建筑公司中標(biāo)，中標(biāo)

32、價格為9227萬元。二、問題在工程施工過程中，跟蹤審計發(fā)現(xiàn)施工圖設(shè)計深度不合規(guī)定的問題，且在工程量清單編制過程中，代理單位也未提出設(shè)計深度問題，主要有：室內(nèi)護(hù)窗不銹鋼欄桿和內(nèi)走廊不銹鋼玻璃欄桿，設(shè)計圖僅標(biāo)明高度，沒有具體的大樣圖，也沒有標(biāo)明不銹鋼及玻璃品種規(guī)格。這樣就造成了施工困難及造價上的爭議。三、分析根據(jù)建設(shè)部建質(zhì)200428號文件“關(guān)于批準(zhǔn)民用建筑工程建筑施工圖設(shè)計深度圖樣第三十一項國家建筑標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計的通知”規(guī)定：施工圖設(shè)計文件應(yīng)滿足設(shè)備材料采購、非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備制作和施工的需要。由于設(shè)計院的施工圖設(shè)計深度不夠，造成了施工困難并引起了造價上的爭議。四、處理經(jīng)跟蹤審計的提出，建設(shè)單位要求設(shè)計院出具

33、了詳細(xì)的施工圖，并組織了一次協(xié)調(diào)會。確定造價調(diào)整方案為：原欄桿的投標(biāo)報價取消，并根據(jù)詳細(xì)的施工圖，按合同約定的新增項目結(jié)算方法進(jìn)行欄桿重新組價。五、啟示建設(shè)各方應(yīng)重視施工圖的設(shè)計問題。在招標(biāo)前、施工中都應(yīng)對施工圖進(jìn)行詳細(xì)的審核，以免出現(xiàn)因設(shè)計深度不夠而引起的施工困難問題、工期問題以及相應(yīng)的造價問題。案例編號：1-2有關(guān)工程量清單的審核一、背景某九層辦公樓二次裝飾工程，建筑面積9870 m²，裝修做法：辦公室為實木地板和復(fù)合地板，走廊地面為花崗石，衛(wèi)生間地磚，樓梯為花崗石，墻面為局部干掛大理石，其余為白涂料，木門設(shè)計為安利格飾面板飾面，天棚吊頂。工程量清單由建設(shè)單位委托工程造價咨詢單位

34、編制，招標(biāo)控制價為2016萬元。二、問題審計部門對清單進(jìn)行審核時發(fā)現(xiàn)樓梯花崗石整個缺項，木門工程量清單描述未提及飾面板。三、分析1、根據(jù)建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范（GB50500-2008）的4.3.3條的規(guī)定，招標(biāo)文件、工程量清單和建設(shè)工程設(shè)計文件及相關(guān)資料都是投標(biāo)單位投標(biāo)報價的依據(jù)。施工圖設(shè)計上樓梯裝修為花崗石，而清單上無此內(nèi)容，屬于漏項。2、設(shè)計說明中，要求所有木門采用安利格飾面板，而工程量清單的項目特征描述中無此內(nèi)容。根據(jù)建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范（GB50500-2008）的表B.4.102041006條項目特征，要求對以下特征進(jìn)行描述：門類型、框截面尺寸，單扇面積面層材料品種，規(guī)格

35、油漆品種，刷油漆遍數(shù)等。工程量清單中，沒有描述安利格板飾面屬于工程量清單描述不全。四、處理根據(jù)審計意見，清單編制單位經(jīng)過計算，調(diào)整了清單，增加了花崗石樓梯的清單，細(xì)化了門裝飾的清單描述，最后增加控制價計42萬元。 五、啟示1、工程量清單計價，不僅要準(zhǔn)備地計算工程量，更要對項目名稱和項目特征的描述做到準(zhǔn)確清晰。2、工程量清單編制過程，如果產(chǎn)生過多的漏項，會造成工程項目超預(yù)算，影響建設(shè)單位的資金安排，而且在項目實施中也不利于項目的管理和進(jìn)度控制。案例編號：1-3有關(guān)安裝類主材取定和審核資料前后期一致性的審核一、背景 案例項目為分包工程，主要建設(shè)內(nèi)容為某高層消防噴淋系統(tǒng)工程，其中包括高層樓宇的消防噴

36、淋、報警系統(tǒng)工程。工程工期按主體施工工期。合同造價暫定500萬元，根據(jù)合同約定，采用按實結(jié)算的方法。項目在委托外部審計的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門復(fù)核審計。二、問題 內(nèi)審部門在審核項目結(jié)算時，發(fā)現(xiàn)如下問題：1、有一項消防防火封堵費用計列，內(nèi)部審計認(rèn)定有問題：在高層主體項目合同按總價包干方式，總造價業(yè)已包含招標(biāo)時提供的施工圖紙的所有內(nèi)容，經(jīng)過針對性的查看相關(guān)圖紙，發(fā)現(xiàn)圖紙業(yè)已包含消防防火封堵內(nèi)容，雖然消防防火封堵具體由消防單位施工，但這并不能推卸總包單位的責(zé)任。2、原合同未對消防產(chǎn)品的品牌和規(guī)格作出規(guī)定，在對消防產(chǎn)品確認(rèn)的簽證單中，確認(rèn)采用的海灣消防產(chǎn)品，其單價按同期廠方報價單確認(rèn)。三、分析 1、消防防火

37、封堵已含在原土建總包范圍內(nèi)，原設(shè)計圖紙上明確需要做封堵的地方必須做好，這是屬于包干內(nèi)容內(nèi)的項目，屬于總包漏項。 2、海灣消防產(chǎn)品廠方報價單所示的單價，只是廠方出于一定的目的，一般性報價資料，實際采購價遠(yuǎn)低于報價單所示的價格。四、處理1、此項消防防火封堵費用25萬元由總包單位承擔(dān)，業(yè)主方參與其中的監(jiān)督和落實工作。2、根據(jù)市場行情，結(jié)合項目具體的浮動系數(shù)，海灣消防產(chǎn)品單價根據(jù)同期廠方報價單中相應(yīng)價格的3折確認(rèn)。五、啟示 1、對合同總包的項目，應(yīng)關(guān)注其招投標(biāo)過程和合同簽署過程中的實質(zhì)性內(nèi)容和原則性條款，明確合同的施工范圍和圖紙內(nèi)容，對于報價漏項，且原合同包干范圍的內(nèi)容，應(yīng)認(rèn)定為施工單位作出的優(yōu)惠承諾

38、，結(jié)算時不予調(diào)整。2、對于無信息價刊的材料，應(yīng)根據(jù)市場價格行情，綜合地按一般性原則計取價格，這要求內(nèi)部審計人員對市場行情有一定地掌握，對于一種材料價格的確認(rèn)，應(yīng)從多角度、多方位的調(diào)查詢價，不能僅僅根據(jù)單方面的資料來作出判斷。案例編號：1-4嚴(yán)格工程竣工結(jié)算審計，彌補(bǔ)招投標(biāo)工作缺陷一、背景某鎮(zhèn)在實施農(nóng)村聯(lián)網(wǎng)公路建設(shè)計劃中將其鎮(zhèn)里的三條公路一起作為一個招標(biāo)項目進(jìn)行招標(biāo)，其標(biāo)底測算價分別為： A公路1114294元、B公路278066元、C公路為3146116元。招標(biāo)文件相應(yīng)條款中只約定：招標(biāo)人測算價為4538476元，投標(biāo)人有效報價范圍為招標(biāo)人測算價的88%（含）90%（含）區(qū)間內(nèi)，合同條款采用投

39、標(biāo)價包干加聯(lián)系單結(jié)算模式。二、問題招標(biāo)文件中未對每條公路的下浮率區(qū)間做出明確規(guī)定，因而導(dǎo)致了投標(biāo)單位對不同公路采取了不同的投標(biāo)下浮率進(jìn)行報價，某施工單位中標(biāo)下浮率為11%，其中A公路下浮率達(dá)29%，存在嚴(yán)重的不平衡報價。在實際施工中剛好A公路整體被取消、未實施，合同中相關(guān)條款中有約定，如果某項工作未實施，則扣除該項工作的投標(biāo)價格。送審結(jié)算造價中列明A公路未實施，送審價為0元。三、處理根據(jù)鄞州區(qū)政府投資項目工程變更審計監(jiān)督實施辦法（試行）第六條第四點“工程量發(fā)生變更時，結(jié)算時原則上執(zhí)行合同中標(biāo)價。但當(dāng)工程單項變更金額占合同價2%以上或其工程量增減超過該項目合同中工程量的15%的，增加部分工程量或

40、減少后剩余部分工程量的相應(yīng)單價重新組價”，既然招標(biāo)時三條公路的下浮率沒有分開，結(jié)算審計中可將該工程的三條公路視為一個整體來處理，A公路未實施，導(dǎo)致總體工程量變化超過15%，需重新組價。經(jīng)協(xié)調(diào)，最終A線工程按中標(biāo)下浮率11%進(jìn)行下浮，挽回經(jīng)濟(jì)損失達(dá)15萬元。四、啟示對于幾個單位工程一起招標(biāo)的工程項目，招標(biāo)時應(yīng)在標(biāo)底確定的基礎(chǔ)上，明確單位工程下浮區(qū)間，防止施工單位不平衡投價。同理，對于只有一個單位工程的項目，也可對所有的工作細(xì)目明確一個下浮區(qū)間，防止施工單位不平衡投價。案例編號：1-5 中標(biāo)合同執(zhí)行不嚴(yán)，增加工程成本 一、背景     2010年9月，對×&

41、#215;電力建設(shè)公司承建的××線路工程進(jìn)行竣工決算審計，發(fā)現(xiàn)實際選用鋼管塔材料與初步設(shè)計和批復(fù)的鋼管塔材料均不相同，造成工程費用增加112.5萬元，單項成本增加15%。 二、問題     ××線路工程采用的鋼管塔，初步設(shè)計及批復(fù)均為普通鋼管塔。招標(biāo)時，各投標(biāo)單位按照普通鋼管塔進(jìn)行投標(biāo)，報價基價為8860元/噸，其中××有限公司按照特種鋼管塔進(jìn)行投標(biāo)，并在投標(biāo)時承諾，特種鋼用鋼量為普通A3鋼的59%，按此計算，其報價為8838.2元/噸，略低于其他投標(biāo)單位報價。但在實際供貨時，設(shè)計單位對此鋼管塔是否滿足需

42、要不能確定，出具了設(shè)計變更，對特種鋼管塔質(zhì)量重新進(jìn)行了核算，將供貸廠家承諾的用鋼量由普通鋼的59%增大到68%，實際訂貨合同價為837.7萬元，折合成特種鋼管塔報價為9633元/噸，遠(yuǎn)高于其他投標(biāo)單位報價，按此價格××有限公司不一定中標(biāo)。如選用普通鋼管塔，可以節(jié)約工程費用112.5萬元。三、審計方法 1、詳細(xì)審查檔案資料，發(fā)現(xiàn)由于不能確定原鋼管塔是否能滿足需要而出具設(shè)計變更，并對招標(biāo)價款與變更實際價款進(jìn)行單位質(zhì)量單價的測算、對比。2、重點審查工程量、單價標(biāo)準(zhǔn)是否與訂貨合同、招標(biāo)文件相符。    四、處理     中

43、標(biāo)合同執(zhí)行不嚴(yán)，中標(biāo)后改變材料用量，增大工程建設(shè)成本112.5萬元，對增加的費用予以核減。    五、啟示     1、應(yīng)嚴(yán)格按照初步設(shè)計批復(fù)審定的材料進(jìn)行招標(biāo)，當(dāng)實際選用材料與初設(shè)批復(fù)不同時，要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)比較，防止中標(biāo)后增加工程費用，增大工程建設(shè)成本。    2、設(shè)計單位缺乏主動意識，設(shè)計深度不夠，對中標(biāo)鋼管塔是否能滿足設(shè)計需要不能明確予以確認(rèn)，并在未進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)比較的情況下出具設(shè)計變更。    3、對招標(biāo)后進(jìn)行設(shè)計變更的部分應(yīng)重點關(guān)注，通過對資料的詳細(xì)審查及價格的測算，

44、能夠發(fā)現(xiàn)問題。案例編號：1-6有關(guān)招標(biāo)方面的問題一、背景某辦公大樓屬國家建改項目，建筑面積43000 m²，概算建安造價2.7億元，實行工程量清單招標(biāo)，清單部分指導(dǎo)價為2.4億（其中幕墻暫估價2000萬元，室外園林、綠化等附屬工程暫估價700萬元），經(jīng)公開招標(biāo)，某建筑公司以2.287億元中標(biāo)，中標(biāo)造價包括幕墻、附屬暫估價部分。合同約定在暫估價部分施工前其分包單位應(yīng)由建設(shè)單位批準(zhǔn)后實施。二、問題審計部門在審核時，發(fā)現(xiàn)幕墻工程由總承包單位直接分包給其下屬的某裝飾公司施工，園林綠化等附屬工程直接分包給某市政園林工程公司。三、分析總承包單位未經(jīng)過招標(biāo)就直接將以上兩項工程分包給兩家單位施工違反

45、如下相關(guān)規(guī)定：1、根據(jù)中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法第三條規(guī)定，全部或部分使用國家撥資投資或國家融資的項目必須進(jìn)行招標(biāo)。該項目屬國家撥款項目，按規(guī)定，所有項目必須通過招標(biāo)確定施工單位和工程造價。2、按房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程招投標(biāo)管理辦法第三條規(guī)定“施工單項合同估算價在200萬元以上的必須進(jìn)行招標(biāo)”。以上兩項工程金額均超過200萬元，必須進(jìn)行公開招標(biāo)。3、按總承包合同約定，分包工程中須經(jīng)建設(shè)單位批準(zhǔn)。而該兩個項目的分包商確下無建設(shè)單位同意。四、啟示目前，因各種原因不能和主體工程一同招標(biāo)的專業(yè)施工項目，總承包單位在選擇分包單位時，應(yīng)通知建設(shè)單位，并按國家有關(guān)招投標(biāo)的要求和程序進(jìn)行招標(biāo)。案例編號：1-

46、7審核資料（主要是合同和招投標(biāo)資料）前后期一致性的審核一、背景 案例項目主要建設(shè)內(nèi)容為某廠區(qū)碼頭建筑安裝工程；施工合同確定建設(shè)工期450日歷天，工程質(zhì)量要求本工程一次性驗收達(dá)合格標(biāo)準(zhǔn)；合同造價13000萬元，采用總價包干，按簽證單調(diào)整結(jié)算方式。項目在委托外部審計的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門協(xié)同審核。二、問題 內(nèi)審部門在審核項目結(jié)算時，發(fā)現(xiàn)如下問題：1、動力管溝增設(shè)預(yù)埋件埋設(shè)事項，與原有圖紙中的計量重復(fù)問題。2、施工圖紙未明確管溝蓋板，簽證要求增設(shè)鋼蓋板事項問題。3、施工圖紙原有防撞鋼樁設(shè)置，與后續(xù)設(shè)計變更增設(shè)防撞鋼樁的費用問題。三、分析1、變更簽證單關(guān)于預(yù)埋件埋設(shè)事項，在提供的招標(biāo)圖紙（動力管溝圖）業(yè)已

47、標(biāo)注明確，內(nèi)部審計確認(rèn)不予增加此費用；2、變更簽證單關(guān)于增設(shè)鋼蓋板事項，圖紙并沒有任何說明為鋼筋砼蓋板或鋼蓋板，但招標(biāo)文件“投標(biāo)須知”約定“承包方須根據(jù)施工圖進(jìn)行圖紙反樣、細(xì)化”，此部分責(zé)任應(yīng)歸為施工單位，內(nèi)部審計確認(rèn)不予增加此費用；3、變更簽證單關(guān)于增設(shè)防撞鋼樁事項，在11軸線內(nèi)側(cè)A、B承臺及13軸線A、B承臺四周增設(shè)的防撞鋼樁，原招標(biāo)圖紙明確標(biāo)識30根防撞鋼樁以及防撞簇樁結(jié)構(gòu)圖，而投標(biāo)報價只計量了11根；后設(shè)計變更（技-21）標(biāo)識為增加32根防撞鋼樁理由不成立，實際工程量與投標(biāo)工程量差異視為漏項處理，內(nèi)部審計確認(rèn)不予增加此費用；四、處理 1、在提供的招標(biāo)圖紙（動力管溝圖）業(yè)已標(biāo)注明確，同意

48、審計確認(rèn)意見，不予增加此費用，確認(rèn)調(diào)減征求意見稿152869元；2、變更簽證單關(guān)于增設(shè)鋼蓋板事項：管溝頂部蓋板在土建施工圖中未說明為鋼筋砼蓋板或鋼蓋板，但在水電圖中：JP-08標(biāo)明管溝頂部為素砼蓋板，據(jù)此認(rèn)為應(yīng)扣除管溝頂部砼量，增加鋼蓋板工作量。確認(rèn)原圖紙按20cm厚鋼筋砼蓋板扣除，確認(rèn)調(diào)減征求意見稿金額159321元；3、變更簽證單關(guān)于增設(shè)防撞鋼樁事項：原圖紙中沒有明確防撞鋼是鋼樁，在招標(biāo)文件內(nèi)容招標(biāo)范圍900噸起重機(jī)水域部分樁基礎(chǔ)只采用直徑800PHC管樁和鉆孔樁，未包括鋼管樁，據(jù)此為此32根鋼管樁及鋼支撐為增加項目需增加此項費用，應(yīng)予計算。經(jīng)雙方協(xié)商防撞樁在原有外審基礎(chǔ)上再扣減16595

49、9元；五、啟示  1、項目審計要加強(qiáng)對招投標(biāo)資料、合同和結(jié)算資料的系統(tǒng)掌握，在具備專業(yè)知識的前提下，結(jié)合現(xiàn)場實際情況，靈活應(yīng)用。2、本次內(nèi)部審計的關(guān)注焦點均是實際施工與圖紙要求不一致的內(nèi)容，均有涉及造價的核減，因此，作為內(nèi)部審計專業(yè)人員，應(yīng)該對所審計的項目細(xì)節(jié)要有整體的分析和掌握。3、應(yīng)加緊規(guī)范招投標(biāo)管理、合同內(nèi)容、設(shè)計圖與竣工圖的提供、工程簽證，使工程監(jiān)督管理貫徹在每個環(huán)節(jié)，而不僅是在工程結(jié)算階段。 第二部分 施工過程審計工程施工過程審計是指從項目開工建設(shè)至竣工決算編報前階段的審計工作，對項目相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支真實性、合法合規(guī)進(jìn)行審計監(jiān)督，通常稱之為工程跟蹤審計。工程施工過程審

50、計是在建設(shè)項目施工過程中隨著施工進(jìn)度，對建設(shè)項目施工過程中的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況及其他事項實施審計，依法進(jìn)行審計監(jiān)督，并將審計監(jiān)督與審計服務(wù)做到有機(jī)結(jié)合，規(guī)范工程建設(shè)各項基本建設(shè)程序，對工程造價進(jìn)行全過程動態(tài)控制，加強(qiáng)建設(shè)管理，合理節(jié)約建設(shè)資金，最終達(dá)到工程造價預(yù)期控制目標(biāo)。本部分審計主要是對建設(shè)項目施工過程中的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況及其他事項為主體，具體包括審計重點內(nèi)容、審計手段和方法、必須收集的審計資料和審計需要重點關(guān)注的幾個節(jié)點內(nèi)容等。一、施工過程審計重要內(nèi)容1、審查項目施工過程中初步設(shè)計概算調(diào)整情況。根據(jù)批復(fù)的初步設(shè)計概算內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模，采用目標(biāo)值、實際值、預(yù)測值分析方法，把工

51、程造價控制在合理范圍之內(nèi)是施工過程審計的重要工作內(nèi)容。在項目施工過程中隨著項目的推進(jìn)，關(guān)注項目概算與實際投資進(jìn)行動態(tài)對比，當(dāng)實際投資超過投資概算超過10%時，審計是否按照規(guī)定辦理審批手續(xù)；審計建設(shè)項目概算編制的合理性，是否符合國家及地方相關(guān)政策規(guī)定，是否存在多算、漏算等問題。在項目實施過程中根據(jù)動態(tài)、滾動對比，審查建設(shè)項目概算執(zhí)行情況，分析重大差異的原因；審計有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和搭建概算外項目的問題；審計建設(shè)規(guī)模建設(shè)內(nèi)容的變更，是否按照規(guī)定的管理程序報批。2、審計各類合同的履行情況。項目的施工過程是項目參建單位履行投標(biāo)承諾及合同內(nèi)容的過程。項目建設(shè)通常有監(jiān)理合同、設(shè)計合同、代建

52、合同、施工合同、物資采購合同等，施工過程審計必須重點關(guān)注施工合同的履行，針對投標(biāo)中關(guān)于文明施工、質(zhì)量、工期的承諾、機(jī)械設(shè)備到位、項目經(jīng)理到崗率等有關(guān)違約條款的考核是否到位，施工合同中有關(guān)質(zhì)量、工期、結(jié)算條款，及針對工程計量、調(diào)價依據(jù)、價款支付、索賠、變更等是否按照合同規(guī)定的時間、程序等要求進(jìn)行處理是施工過程審計的重要內(nèi)容。3、審查項目進(jìn)度完成情況，重點關(guān)注工期延期的處理。項目實施過程中根據(jù)項目進(jìn)展情況，關(guān)注項目實際施工進(jìn)度情況，審計施工單位的工程進(jìn)度計劃及進(jìn)度調(diào)整計劃是否按照合同規(guī)定進(jìn)行審批，關(guān)注工期延期的原因，對工程延期造成的材料價格漲跌的索賠處理是否合理。在對某水廠的審計中，對工期延誤進(jìn)行

53、分析界定，確定各方責(zé)任，合理確定材料價差的計算，核減材料價差150萬元，具體詳情請見施工過程審計案例2-1。4、通過施工過程審計，掌握實際施工情況，加強(qiáng)對無價材料（暫定價）定價、工程計量支付審核、各類工程變更的計量及造價審核、隱蔽工程驗收、進(jìn)場材料驗收、施工組織方案實施情況的環(huán)節(jié)的審計，收集各類現(xiàn)場的審計證據(jù)，為保證工程結(jié)算審計順利進(jìn)行奠定基礎(chǔ)。5、施工過程中的財務(wù)審計。項目建設(shè)有兩條線，一條是項目實體線，一條是資金線，因此隨著項目建設(shè)的推進(jìn)，在做好現(xiàn)場審計的同時，要做好資金線的審計工作。審查項目資金收支情況，查看資金是否按項目進(jìn)度及時到位，資金使用是否合規(guī)合法，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金和

54、損失浪費等問題；審查是否按合同約定支付工程預(yù)付款，有無多付或少付問題；審查工程進(jìn)度款支付依據(jù)是否充足，是否及時抵充預(yù)付款。二、施工過程審計手段和方法 1、正確選擇審計方式。施工過程審計，目前基本采用跟蹤審計這一新的審計方式，跟蹤審計將審計監(jiān)督與審計服務(wù)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，在工程審計過程中側(cè)重事前、事中審計，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時反饋問題，及時糾正存在問題，最大限度發(fā)揮審計的作用。對不同項目，也要根據(jù)項目的實際情況采用不同的跟蹤審計模式。對投資規(guī)模大、建設(shè)周期長的項目，根據(jù)項目的特點和審計自身的力量，安排每年幾次、每季一次的定期跟蹤審計，對一些投資規(guī)模小、有成熟的管理經(jīng)驗、市場競爭較為充分的項目，根據(jù)項目

55、特點，選擇重點控制環(huán)節(jié)，如重大設(shè)計變更、重點隱蔽工程、材料設(shè)備采購環(huán)節(jié)，進(jìn)行不定期跟蹤審計，對要求高、時間緊、投資額大的項目進(jìn)駐施工現(xiàn)場，與建設(shè)項目同步進(jìn)行駐場跟蹤審計。2、仔細(xì)閱讀施工圖，收集工程過程中的各類資料，準(zhǔn)確工程計量。要做好施工過程審計，必須詳細(xì)了解所有的施工圖紙，才能全面準(zhǔn)確無誤地計算審定工程造價的真實性。要求審計人員必須熟練掌握所有的建筑識圖知識，不僅要看建筑施工圖，而且要看結(jié)構(gòu)施工圖和竣工圖;不僅要看水電平面圖，而且要看水電系統(tǒng)圖;不僅要將每一張圖紙看懂吃透，而且要將所有的圖紙綜合分析。只有在認(rèn)真看懂吃透圖紙的基礎(chǔ)上，才能發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題?？磮D法是基建工程審計最基本、最普遍

56、、最常用的方法，它貫穿基建工程施工過程、工程結(jié)算、工程決算審計的始終。在對××供電局××輸電線路改造工程審計時，審計人員查閱總平面圖，發(fā)現(xiàn)該輸電線沿山地敷設(shè)，從地形等高線密度判斷山地起伏較大，若輸電線沿山地施工，地方材料必須運上山，可以計取人力運輸費用，但經(jīng)現(xiàn)場勘查，發(fā)現(xiàn)輸電線沿公路邊敷設(shè)，因此扣除地方材料人力運輸費6.22萬元，具體詳情請見施工過程審計案例2-2。3、審計的核實調(diào)查方法（1）觀察法它是指審計人員親臨建筑現(xiàn)場，對審計事項進(jìn)行實地觀察，調(diào)查了解建設(shè)項目的實際情況，發(fā)現(xiàn)疑點，驗證事實，核實實際工程量，審定工程造價的一種方法。比如審計人員在對某

57、綜合辦公樓室外大臺階石材進(jìn)行觀察后發(fā)現(xiàn)石材品種與封樣的山東白麻有差異，經(jīng)核實后確定實際施工石材為福建白麻，具體詳情請見施工過程審計案例2-3。 （2）詢問法它是指審計人員通過詢問被審計單位參與基建項目管理的負(fù)責(zé)人、當(dāng)事人、知情人或施工單位施工員、預(yù)算員、知情者，以證實基建工程量與工程價款的真實性、合理性的一種方法。審計人員通過詢問獲得的審計線索有可能引出有力的審計證據(jù)，揭露事實的真相。所以詢問法也是基建工程審計最直接、最常用的一種有效的方法。（3）調(diào)查法它是指審計人員深入實際進(jìn)行調(diào)查研究，以查證基建工程量與工程價款的真實性、合理性的一種方法。如對水電主材價格進(jìn)行市場調(diào)查分析，對基建工程量進(jìn)行調(diào)

58、查走訪等。調(diào)查法是基建工程審計一種切實可行的有效方法。如審計人員某年對某單位一建筑基建工程材料行審計，運用調(diào)查法核減隱蔽工程造價與水電主材造價合計18萬余元；審計人員在對某城中村改造工程現(xiàn)場聯(lián)系單進(jìn)行審核時發(fā)現(xiàn)土方及泥漿外運聯(lián)系單可能存在與現(xiàn)場情況嚴(yán)重不相符的情況，審計人員通過跟蹤外運車輛的運行線路，根據(jù)實際情況核減了聯(lián)系單造價，具體詳情請見施工過程審計案例2-4。 （4）開挖法會同被審計單位有關(guān)人員與施工單位有關(guān)人員到建筑施工現(xiàn)場，對有疑點的隱蔽工程進(jìn)行挖開核實工程量與工程價款的方法。開挖法比較直接，容易驗證出問題的真假，但工作量大，所以一般實行抽樣定點的方式。（5）核對法" G4 y' M& l- i2 I3指在基建工程審計中用