個人所得稅講義

1、個人所得稅涉稅問題個人所得稅涉稅問題v個人所得的形式包括：個人所得的形式包括：現(xiàn)金、實物實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。v個人所得的分類：個人所得的分類： 1、工資、薪金所得、工資、薪金所得 2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 4、勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得 5、稿酬所得 6、特許權(quán)使用費所得 7、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得 8、財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得 9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 10、偶然所得偶然所得 11、其他所得其他所得一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得v工資、薪金的范疇：工資、薪金的范疇： 1、工資、薪金 2、獎金：具有工資性質(zhì)的獎金 3

2、、年終加薪、勞動分紅：不分種類和取得情 況，一律按工資、薪金所得課稅 4、津貼、補貼（有例外）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得v不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或不屬于納稅不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入：人本人工資、薪金所得項目的收入： 1、獨生子女補貼 2、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入工資總額的補貼、津 貼差額和家屬成員的副食品補貼； 3、托兒補助費； 4、差旅費津貼、誤餐補助。單位以誤餐補助名義發(fā) 給職工的補助、津貼不包括在內(nèi)。 （財稅字199582號） 5、職工取暖費、冬煤補貼（遼地稅函職工取暖費、冬煤補貼（遼地稅函20024號）。號）。 一、

3、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（一）獎金：所有具有工資性質(zhì)的獎金（一）獎金：所有具有工資性質(zhì)的獎金 1、免征個人所得稅的獎金：、免征個人所得稅的獎金：(1)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；(2)對學(xué)生個人參與“長江小小科學(xué)家”活動并獲得的獎金；(3)對第三屆高等學(xué)校教學(xué)名師獎獎金；(4)對2007年李四光地質(zhì)科學(xué)獎獲獎?wù)邆€人所獲獎金。 大多數(shù)企業(yè)發(fā)放的各類獎金都不是免稅的（績效獎、安全獎、大多數(shù)企業(yè)發(fā)放的各類獎金都不是免稅的（績效獎、安全獎、先進獎、兌現(xiàn)獎、先進獎、兌現(xiàn)獎、中層管理人員發(fā)

4、放目標考核獎中層管理人員發(fā)放目標考核獎等）等） 。 2、獎金計稅方法、獎金計稅方法 (1)年終獎：每年只能用一次 (2)其他項目獎金：并入發(fā)放當(dāng)月的工資一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得v年終獎個稅計算方法年終獎個稅計算方法（年終加薪、年薪制的兌現(xiàn)年薪、績效工資）： 例：某員工在2008年12月份取得全年一次性獎金18500元，該員工當(dāng)月工資1500元。（1）計算適用稅率：工資薪金所得稅率表 每月獎金18500（20001500）/121500（元）（2）應(yīng)納稅額18500（20001500）1025 1775（元）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得v例：例：某員工在2008年12月份取得

5、全年一次性獎金24000元，該員工當(dāng)月工資2500元（超費用扣除標準2000）。（1）計算適用稅率：工資薪金所得稅率表 每月獎金24000/122000（元）（10%，25）（2）應(yīng)納稅額240001025 2375（元）注：發(fā)放獎金在6000-6300元之間時，完稅后所得 6000元大于6300元。一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得v例：某員工4月份取得一季度質(zhì)量安全獎金3000元，該員工當(dāng)月工資2200元，無其他所得，計算當(dāng)月應(yīng)納個稅。v應(yīng)納稅所得額=3000+2200-2000=3200（元）v應(yīng)納個稅=3200*15%-125=355（元）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（二）第

6、十三個月工資（二）第十三個月工資 1、國稅函2002629號第一條規(guī)定：單獨作為一個月的工資、薪金所得，原則上不再扣除費用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算納稅。 2、國稅發(fā)2009121號規(guī)定：629號第一條停止執(zhí)行，但未規(guī)定如何計算。國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局有關(guān)負責(zé)人就個人所得稅有關(guān)問題答記者問有關(guān)負責(zé)人就個人所得稅有關(guān)問題答記者問 (與全年一次性獎金合并計算個稅）與全年一次性獎金合并計算個稅）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（三）董事費、監(jiān)事費：（三）董事費、監(jiān)事費：國稅發(fā)2009121號 個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工

7、資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（四）通訊補貼：（四）通訊補貼：企便函200933號 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標準由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標準，按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。（并非新規(guī)定）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得v例：某員工7月份實發(fā)工資2200元，本月發(fā)放通訊補貼200元，無其所得，計算當(dāng)月應(yīng)納個稅

8、。v200元2040（元）v應(yīng)納稅所得額2200402000240（元）v應(yīng)納個稅240512（元）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（五）公車補助：（五）公車補助：企便函200933號 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報銷私家車燃油費等報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為方式向職工發(fā)放交通補貼的行為，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標準由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標準，按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（六

9、）本企業(yè)員工從本單位取得的講課費（六）本企業(yè)員工從本單位取得的講課費 屬于從本企業(yè)取得的補助性質(zhì)的所得，應(yīng)納入工資、薪金的范疇，按工資、薪金所得交納個人所得稅，與當(dāng)月工資合并計征。（如果是支付給外雇人員的講課費，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得計征個稅）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（七）企業(yè)為職工購買的人身意外險等商業(yè)險（七）企業(yè)為職工購買的人身意外險等商業(yè)險 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2005318號）規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項免稅（基本養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、生育失業(yè)）之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征

10、個人所得稅。一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得v另外，在規(guī)定標準、比例范圍之內(nèi)由個人交納的基另外，在規(guī)定標準、比例范圍之內(nèi)由個人交納的基本養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、公積金等費用，可以從本人本養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、公積金等費用，可以從本人當(dāng)月的應(yīng)發(fā)工資中扣除，減少應(yīng)稅所得。當(dāng)月的應(yīng)發(fā)工資中扣除，減少應(yīng)稅所得。v例：某員工本月應(yīng)發(fā)工資例：某員工本月應(yīng)發(fā)工資2500元，本月扣個人保險元，本月扣個人保險費及住房公積金費及住房公積金300元元(符合規(guī)定標準比例），假設(shè)符合規(guī)定標準比例），假設(shè)無其他所得，計算該員工本月應(yīng)納個稅無其他所得，計算該員工本月應(yīng)納個稅v應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額25003002000200元元v

11、應(yīng)納個人所得稅應(yīng)納個人所得稅200510元元 一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（八）企業(yè)年金（補充養(yǎng)老）（八）企業(yè)年金（補充養(yǎng)老） ：企便函200933號 根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)（財稅200594號）規(guī)定，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計提年金時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應(yīng)得年金，扣繳個人所得稅。（企業(yè)交納部分應(yīng)并入工資、個人交納部分不能從應(yīng)發(fā)工資中扣除）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（九）補充醫(yī)療保險：（九）補充醫(yī)療保險：企便函200933號 根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知（財稅字1997144號

12、）規(guī)定，應(yīng)扣繳個人所得稅。如果企業(yè)委托保險公司單獨建賬，集中管理，未建立個人賬戶，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計提時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應(yīng)得補充醫(yī)療保險，全額并入當(dāng)月工資扣繳個人所得稅。一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（十）（十）2006年年7月月1日后，公積金扣繳比例超過規(guī)定部日后，公積金扣繳比例超過規(guī)定部分：分：財稅200610號（12比例、社平三倍）（十一）超標準為職工繳納養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險金：（十一）超標準為職工繳納養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險金：財稅200610號 并入個人當(dāng)月工資薪金收入，計征個稅。保險比例表（十二）企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、（十二）企業(yè)和單位對

13、營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動所發(fā)生費用：研討會、工作考察等名義組織旅游活動所發(fā)生費用：全額計入當(dāng)月工資計征個稅。（對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得” 征收個稅）財稅財稅200411號號一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（十三）企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)：財（十三）企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)：財稅稅200883號號 1、企業(yè)出資金為企業(yè)人員（除個人投資者外）、企業(yè)出資金為企業(yè)人員（除個人投資者外）支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出（所有權(quán)不屬于企業(yè)），

14、按照住房等財產(chǎn)性支出（所有權(quán)不屬于企業(yè)），按照工工資、薪金所得資、薪金所得扣繳個稅。扣繳個稅。 2、企業(yè)其他人員（除個人投資者外）向企業(yè)企業(yè)其他人員（除個人投資者外）向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為企借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的，按業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的，按照照工資、薪金所得工資、薪金所得扣繳個稅。扣繳個稅。一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（十四）企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、（十四）企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費、補充養(yǎng)老基金醫(yī)療補助費、補充養(yǎng)老基金，除外籍個人以實報實銷形式取得的

15、住房補貼外，按全額計入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計算扣繳個人所得稅。（財稅字1997144號、國稅函1999615號）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（十五）（十五）企業(yè)離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，從原任職單位取得的各類原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物補貼、獎金、實物，不屬于免稅收入，應(yīng)作為一個月工資薪金，按稅法規(guī)定減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目扣繳個人所得稅（國稅函2008723號）一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得（十六）從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職（十六）從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的工的人人有份人人有份的補貼、補助；為個人購買汽的補

16、貼、補助；為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出困難補助性質(zhì)的支出。不屬于免稅的福利費，應(yīng)按稅法規(guī)定并入工資、薪金所得扣繳個人所得稅。（國稅發(fā)1998155號）企業(yè)在企業(yè)在節(jié)假日為職工發(fā)放的人人有份的實物福利也節(jié)假日為職工發(fā)放的人人有份的實物福利也應(yīng)并入當(dāng)月工資計征個稅。應(yīng)并入當(dāng)月工資計征個稅。一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得v例：某企業(yè)中秋節(jié)為職工每人發(fā)放價值200元米面油等物品。某職工當(dāng)月工資2500元，另無其他所得，計算當(dāng)月應(yīng)納個稅。v應(yīng)納稅所得額25002002000700元v應(yīng)納個人所得稅700102545元二、

17、勞務(wù)報酬所得二、勞務(wù)報酬所得v支付給外雇人員的講課費。支付給外雇人員的講課費。v為外單位人員支付的旅游費用為外單位人員支付的旅游費用（財稅200411號）。v關(guān)于董事費征稅問題：關(guān)于董事費征稅問題：國稅發(fā)2009121號董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。在公司任職、受雇的按工資、薪金所得征稅。v支付給個人建筑安裝工程的建筑安裝費用：支付給個人建筑安裝工程的建筑安裝費用：企業(yè)特別是房產(chǎn)企業(yè)，按稅法規(guī)定按“勞務(wù)報酬所得”項目扣繳個人所得稅。（國稅發(fā)1996127號）三、利息、股息、紅利所得三、利息、股息、紅利所得v企業(yè)向個人借款支付的利息：應(yīng)按利息所得代扣代繳個人所得稅，稅率20。(遼地稅函2001209號）四、偶然所得四、偶然所得v個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應(yīng)按“偶然所得”項目計征個稅。五、其他所得五、其他所得給其他單位人員的禮品支出：給其他單位人員的禮品支出：國稅函200057號 部分單位和部