第三章現(xiàn)金和短期債權(quán)

1、現(xiàn)金現(xiàn)金應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)第三章 現(xiàn)金和短期債權(quán)第一節(jié)第一節(jié) 現(xiàn)金現(xiàn)金一、現(xiàn)金的范圍及在資產(chǎn)負債表一、現(xiàn)金的范圍及在資產(chǎn)負債表上的反映上的反映現(xiàn)金（現(xiàn)金（cash）是指企業(yè)可以自由運用、）是指企業(yè)可以自由運用、具有購買力、可以立即投入流通的交換具有購買力、可以立即投入流通的交換媒介。媒介。會計上的現(xiàn)金通常指銀行存款（會計上的現(xiàn)金通常指銀行存款（cash in bank）和庫存現(xiàn)金（）和庫存現(xiàn)金（cash on hand），），一般設(shè)一個一般設(shè)一個“現(xiàn)金現(xiàn)金”賬戶，也可另設(shè)賬戶，也可另設(shè)“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。在資產(chǎn)負債表中通常合并為在資產(chǎn)負債表中通常合并為“現(xiàn)金現(xiàn)金”一一

2、項，列為流動資產(chǎn)的第一個項目。項，列為流動資產(chǎn)的第一個項目?，F(xiàn)金的范圍包括：現(xiàn)金的范圍包括：1、硬幣（、硬幣（coins）2、紙幣（、紙幣（paper money）3、活期存款（、活期存款（demand deposit）4、支票（、支票（check or cheque）5、銀行本票（、銀行本票（cashiers check）6、銀行匯票（、銀行匯票（bank draft）不能列為現(xiàn)金的項目：不能列為現(xiàn)金的項目：1、臨時借條、臨時借條2、遠期支票（、遠期支票（post-dated check）3、已指定用途的現(xiàn)金、已指定用途的現(xiàn)金4、退票（、退票（returned items，RT）5、停業(yè)銀行

3、中的存款等、停業(yè)銀行中的存款等銀行透支（銀行透支（overdraft，OD），列作流動），列作流動負債。負債。二、現(xiàn)金的內(nèi)部控制二、現(xiàn)金的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制的定義（一）內(nèi)部控制的定義國際審計準則的定義：國際審計準則的定義： 內(nèi)部控制（內(nèi)部控制（internal controls）是指管理）是指管理當局為了確保以有序和有效的方式實現(xiàn)當局為了確保以有序和有效的方式實現(xiàn)其管理目標，包括遵循管理制度、保護其管理目標，包括遵循管理制度、保護資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊、資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊、確保會計記錄的準確和完整、及時編制確保會計記錄的準確和完整、及時編制可信的財務(wù)信息而制定和實施

4、的管理政可信的財務(wù)信息而制定和實施的管理政策和控制程序。策和控制程序。我國審計準則將內(nèi)部控制定義為：我國審計準則將內(nèi)部控制定義為： 內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。和實施的政策與程序。（二）內(nèi)部控制的基本原則（二）內(nèi)部控制的基本原則（P91）1、人員合理分工（內(nèi)部牽制制度）、人員合理分工（內(nèi)部牽制制度）2、合理授權(quán)（、合理授權(quán)（appro

5、priate authorization）3、不相容職責分離、不相容職責分離 會計職能與經(jīng)營職能分離、會計職能與資會計職能與經(jīng)營職能分離、會計職能與資產(chǎn)的保管職能分離、業(yè)務(wù)的授權(quán)與資產(chǎn)保管分產(chǎn)的保管職能分離、業(yè)務(wù)的授權(quán)與資產(chǎn)保管分離、會計責任的分離。離、會計責任的分離。4、憑證和記錄、憑證和記錄5、內(nèi)部與外部審計、內(nèi)部與外部審計（三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制（三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制基本要求：基本要求：1、將經(jīng)辦現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和記賬分開；、將經(jīng)辦現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和記賬分開；2、將現(xiàn)金收入與支出業(yè)務(wù)分開；、將現(xiàn)金收入與支出業(yè)務(wù)分開；3、所有的現(xiàn)金收入應(yīng)每天存入銀行；、所有的現(xiàn)金收入應(yīng)每天存入銀行；4、所有的現(xiàn)金支出，

6、超過一定限額都應(yīng)使、所有的現(xiàn)金支出，超過一定限額都應(yīng)使用支票；用支票；5、對零星小額開支，應(yīng)設(shè)置定額備用金；、對零星小額開支，應(yīng)設(shè)置定額備用金；6、定期編制銀行往來調(diào)節(jié)表。、定期編制銀行往來調(diào)節(jié)表。具體措施：（具體措施：（P92）1、現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)、現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)2、現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)、現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)付款憑單（付款憑單（voucher）：是一種授權(quán)付）：是一種授權(quán)付款憑證。不論何種現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)，都要款憑證。不論何種現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)，都要填制付款憑單。出納部門只能對已經(jīng)批填制付款憑單。出納部門只能對已經(jīng)批準付款的憑單付款。準付款的憑單付款。三、零用現(xiàn)金三、零用現(xiàn)金零用現(xiàn)金（零用現(xiàn)金（petty cash），也稱

7、），也稱“定額定額備用金備用金”（imprest cash）定額備用金制度：定額備用金制度： 零用現(xiàn)金在使用后憑報銷憑證予以補足定額。零用現(xiàn)金在使用后憑報銷憑證予以補足定額。賬務(wù)處理程序：賬務(wù)處理程序：1、零用現(xiàn)金的設(shè)置、零用現(xiàn)金的設(shè)置借：零用現(xiàn)金借：零用現(xiàn)金 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 2、零用現(xiàn)金的使用、零用現(xiàn)金的使用不記賬不記賬3、零用現(xiàn)金的補充（報銷時）、零用現(xiàn)金的補充（報銷時）借：有關(guān)各費用賬戶借：有關(guān)各費用賬戶 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 4、零用現(xiàn)金的增、減和撤銷、零用現(xiàn)金的增、減和撤銷5、現(xiàn)金的溢缺、現(xiàn)金的溢缺通過通過“現(xiàn)金溢缺現(xiàn)金溢缺”（cash short and over）賬戶核算）賬戶核算

8、四、銀行往來調(diào)節(jié)四、銀行往來調(diào)節(jié)（一）銀行結(jié)單（一）銀行結(jié)單又稱又稱“銀行對賬單銀行對賬單”（bank statement）銀行每月編制，供存款企業(yè)對賬用。銀行每月編制，供存款企業(yè)對賬用。其余額與企業(yè)賬面余額不符的原因：其余額與企業(yè)賬面余額不符的原因：1、銀行或企業(yè)記賬錯誤、銀行或企業(yè)記賬錯誤2、未達賬項，有、未達賬項，有4種情況種情況（1）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的收入）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的收入如：在途存款（如：在途存款（deposit in transit） （2）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的支出）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的支出如：未兌現(xiàn)支票（如：未兌現(xiàn)支票（outstanding check

9、）（3）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的收入）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的收入銀行貸項通知（銀行貸項通知（credit memorandum，CM）：銀行代收到期的本票、匯票、企）：銀行代收到期的本票、匯票、企業(yè)存款利息等業(yè)存款利息等（4）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的支出銀行已入賬而企業(yè)未入賬的支出銀行借項通知（銀行借項通知（debit memorandum，DM）：存款不足的退票（）：存款不足的退票（non-sufficient funds，NF）、銀行扣收的服）、銀行扣收的服務(wù)費（務(wù)費（service charge，SC）、透支利）、透支利息等息等（二）銀行往來調(diào)節(jié)表（二）銀行往來調(diào)節(jié)表（bank rec

10、onciliation statement）目的：調(diào)節(jié)不符的所有賬項，確定銀行目的：調(diào)節(jié)不符的所有賬項，確定銀行存款實存數(shù)。存款實存數(shù)。調(diào)節(jié)方法：調(diào)節(jié)方法： 在企業(yè)和銀行各自余額的基礎(chǔ)上，加、在企業(yè)和銀行各自余額的基礎(chǔ)上，加、減未達賬項，并改正記賬錯誤，從而得減未達賬項，并改正記賬錯誤，從而得出銀行存款實際余額，即列入資產(chǎn)負債出銀行存款實際余額，即列入資產(chǎn)負債表現(xiàn)金中的銀行存款部分。表現(xiàn)金中的銀行存款部分。（三）調(diào)整現(xiàn)金賬（三）調(diào)整現(xiàn)金賬第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收項目（應(yīng)收項目（receivables）：指企業(yè)在一）：指企業(yè)在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)可收取現(xiàn)金的各項年或一個營業(yè)周期內(nèi)可收取

11、現(xiàn)金的各項債權(quán)。一般包括：債權(quán)。一般包括：1、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款2、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收票據(jù)3、應(yīng)收員工欠款、應(yīng)收員工欠款4、應(yīng)計未收款、應(yīng)計未收款一、應(yīng)收賬款及其控制一、應(yīng)收賬款及其控制應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款（Accounts receivable）：指）：指企業(yè)由于賒銷商品、提供勞務(wù)而發(fā)生的企業(yè)由于賒銷商品、提供勞務(wù)而發(fā)生的客戶所欠的款項。又稱客戶所欠的款項。又稱“商業(yè)應(yīng)收款商業(yè)應(yīng)收款”（trade receivable）控制措施：控制措施：1、對客戶償債能力與信用狀況進行調(diào)查和、對客戶償債能力與信用狀況進行調(diào)查和判斷判斷2、恰當估計壞賬損失、恰當估計壞賬損失壞賬或呆賬（壞賬或呆賬（Bad debt

12、s or uncollectible accounts）壞賬損失（壞賬損失（Loss on bad debts）應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)凈額應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)凈額二、應(yīng)收賬款的入賬金額及賬務(wù)二、應(yīng)收賬款的入賬金額及賬務(wù)處理處理（一）商品交易的有關(guān)條件（一）商品交易的有關(guān)條件1、商業(yè)折扣（、商業(yè)折扣（ Trade discount ）指從企業(yè)商品價目單上規(guī)定的價格中扣指從企業(yè)商品價目單上規(guī)定的價格中扣減的一定數(shù)額。通常用百分數(shù)表示。減的一定數(shù)額。通常用百分數(shù)表示。2、現(xiàn)金折扣（、現(xiàn)金折扣（ Cash discount ）指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早日指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款而給予客戶

13、的折扣優(yōu)待。償還貨款而給予客戶的折扣優(yōu)待?，F(xiàn)金折扣包括：現(xiàn)金折扣包括：清償期限，即信用期限（清償期限，即信用期限（credit period）折扣期限（折扣期限（discount period）表示方式：表示方式：2/10，n/30應(yīng)設(shè)的賬戶：應(yīng)設(shè)的賬戶：售方：銷貨折扣（售方：銷貨折扣（Sales discount）買方：購貨折扣（買方：購貨折扣（Purchases discount）3、交貨條件、交貨條件明確運費由誰承擔，有兩種方式：明確運費由誰承擔，有兩種方式：起運站交貨（起運站交貨（F.O.B. shipping point）到達站交貨（到達站交貨（ F.O.B. destination

14、） F.O.B（free on board）運費支付方式：預付、貨到付費運費支付方式：預付、貨到付費應(yīng)設(shè)的賬戶：應(yīng)設(shè)的賬戶：銷貨運費（銷貨運費（Freight out）條條 件件買買 方方賣賣 方方起運站交貨，起運站交貨，運費預付運費預付負擔運費負擔運費代墊運費代墊運費起運站交貨，起運站交貨，貨到付費貨到付費負擔并支付運費負擔并支付運費到達站交貨，到達站交貨，運費預付運費預付負擔并支付運費負擔并支付運費到達站交貨，到達站交貨，貨到付費貨到付費代墊運費代墊運費負擔運費負擔運費（二）退貨與折讓貨款（二）退貨與折讓貨款設(shè)設(shè)“銷貨退回及折讓銷貨退回及折讓”（Sales returns and allo

15、wances）賬戶）賬戶（三）商品銷售的賬務(wù)處理（三）商品銷售的賬務(wù)處理有兩種方法可供選擇：有兩種方法可供選擇：1、總價法、總價法將未減現(xiàn)金折扣前的價款作為應(yīng)收賬款將未減現(xiàn)金折扣前的價款作為應(yīng)收賬款的入賬金額。的入賬金額。（1）賒銷商品時：）賒銷商品時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 客戶客戶 （總價）（總價） 貸：銷貨貸：銷貨 （2）運費的處理）運費的處理代買方墊運費：代買方墊運費：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 支付并承擔運費：支付并承擔運費：借：銷貨運費借：銷貨運費 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 承擔運費但由買方墊付承擔運費但由買方墊付借：銷貨運費借：銷貨運費 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （3）

16、退貨及折讓）退貨及折讓借：銷貨退回及折讓借：銷貨退回及折讓 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （4）折扣期內(nèi)收到貨款及代墊運費）折扣期內(nèi)收到貨款及代墊運費借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 銷貨折扣銷貨折扣 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （5）超過折扣期收到貨款及代墊運費）超過折扣期收到貨款及代墊運費借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 銷貨凈額（銷貨凈額（Net sales）“銷貨折扣銷貨折扣”和和“銷貨退回及折讓銷貨退回及折讓”是是“銷貨銷貨”的抵銷賬戶，可據(jù)以確定當期的抵銷賬戶，可據(jù)以確定當期的銷貨凈額，計算公式：的銷貨凈額，計算公式：銷貨凈額銷貨（銷貨退回及折讓銷貨凈額銷貨（銷貨退回及折讓銷貨折扣）銷貨折扣）

17、銷貨運費：屬于企業(yè)營業(yè)費用銷貨運費：屬于企業(yè)營業(yè)費用（Operating expenses）中的銷貨費用）中的銷貨費用（Selling expenses）2、凈價法、凈價法將扣減現(xiàn)金折扣后的價款作為應(yīng)收賬款將扣減現(xiàn)金折扣后的價款作為應(yīng)收賬款的入賬金額。的入賬金額。（1）賒銷商品時：）賒銷商品時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 （凈價）（凈價） 貸：銷貨貸：銷貨 （2）折扣期內(nèi)收到貨款）折扣期內(nèi)收到貨款借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （3）超過折扣期收到貨款）超過折扣期收到貨款借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 其他收入其他收入 三、壞賬損失的處理三、壞賬損失的處理（一）直接轉(zhuǎn)銷法

18、（一）直接轉(zhuǎn)銷法（Direct write-off method）當確定某項賬款無法收回時，將發(fā)生的當確定某項賬款無法收回時，將發(fā)生的壞賬損失記作當期費用，記入壞賬損失記作當期費用，記入“壞賬費壞賬費用用”（bad debts expense）賬戶。）賬戶。借：壞賬費用借：壞賬費用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款客戶客戶 在收益表中，壞賬費用通常歸入營業(yè)費在收益表中，壞賬費用通常歸入營業(yè)費用中的銷貨費用。用中的銷貨費用。缺點：缺點：不符合權(quán)責發(fā)生制和配比原則；不符合權(quán)責發(fā)生制和配比原則；導致銷售年度高估收益和資產(chǎn)，不符合導致銷售年度高估收益和資產(chǎn)，不符合穩(wěn)健原則。穩(wěn)健原則。（二）備抵法（二）備抵法（

19、Allowance method）1、原理、原理期末，對當期賒銷收入中可能無法收回期末，對當期賒銷收入中可能無法收回的壞賬損失金額進行估計，并編制調(diào)整的壞賬損失金額進行估計，并編制調(diào)整分錄，記入分錄，記入“壞賬費用壞賬費用”賬戶；賬戶；同時，將估計的壞賬損失記入一專設(shè)的同時，將估計的壞賬損失記入一專設(shè)的“備抵壞賬備抵壞賬”（allowance on bad debts）賬戶。該賬戶是應(yīng)收賬款的抵銷）賬戶。該賬戶是應(yīng)收賬款的抵銷賬戶，其貸方余額在資產(chǎn)負債表上沖減賬戶，其貸方余額在資產(chǎn)負債表上沖減應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款。2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1）期末估計壞賬損失時：）期末估計壞賬損失時：借：壞賬費用

20、借：壞賬費用 貸：備抵壞賬貸：備抵壞賬 （2）壞賬的注銷。當期確認某客戶賬款無）壞賬的注銷。當期確認某客戶賬款無法收回時：法收回時：借：備抵壞賬借：備抵壞賬 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款客戶客戶 （3）已注銷壞賬的收回。應(yīng)作兩筆分錄：）已注銷壞賬的收回。應(yīng)作兩筆分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款客戶客戶 貸：備抵壞賬貸：備抵壞賬 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款客戶客戶 3、優(yōu)點：、優(yōu)點：壞賬費用與相關(guān)收入反映在同一會計期，壞賬費用與相關(guān)收入反映在同一會計期，符合配比原則；符合配比原則；防止高估當期收益，且備抵壞賬的貸方防止高估當期收益，且備抵壞賬的貸方余額要從應(yīng)收賬款賬戶余額中減去，應(yīng)余額

21、要從應(yīng)收賬款賬戶余額中減去，應(yīng)收賬款反映可實現(xiàn)凈額，符合穩(wěn)健原則；收賬款反映可實現(xiàn)凈額，符合穩(wěn)健原則；當某期實際確認壞賬時，不會影響這一當某期實際確認壞賬時，不會影響這一期的凈收益和流動資產(chǎn)總額，即注銷分期的凈收益和流動資產(chǎn)總額，即注銷分錄不會影響應(yīng)收賬款凈額。錄不會影響應(yīng)收賬款凈額。4、壞賬費用的估計方法、壞賬費用的估計方法有三種方法：有三種方法：（1）銷貨百分比法（）銷貨百分比法（percentage of sales）按當期賒銷凈額的一定百分比估計當期按當期賒銷凈額的一定百分比估計當期壞賬費用壞賬費用百分比根據(jù)過去的經(jīng)驗確定百分比根據(jù)過去的經(jīng)驗確定將估計的壞賬費用全額入賬將估計的壞賬費用

22、全額入賬缺點：忽略了當期實際收到的款項缺點：忽略了當期實際收到的款項（2）應(yīng)收賬款余額百分比法）應(yīng)收賬款余額百分比法按按“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶期末余額的一定百賬戶期末余額的一定百分比估計分比估計“備抵壞賬備抵壞賬”賬戶期末余額賬戶期末余額百分比根據(jù)過去的經(jīng)驗確定百分比根據(jù)過去的經(jīng)驗確定壞賬費用入賬金額要根據(jù)壞賬費用入賬金額要根據(jù)“備抵壞賬備抵壞賬”調(diào)整前的余額情況來確定：調(diào)整前的余額情況來確定：若備抵壞賬賬戶為貸方余額，則入賬金若備抵壞賬賬戶為貸方余額，則入賬金額為兩者的差額；額為兩者的差額；若為借方余額，則入賬金額為兩者之合若為借方余額，則入賬金額為兩者之合（3）賬齡分析法（）賬齡分析法（

23、Aging of accounts）根據(jù)每筆應(yīng)收賬款已經(jīng)賒欠期間的長短根據(jù)每筆應(yīng)收賬款已經(jīng)賒欠期間的長短來估計壞賬。來估計壞賬。步驟：步驟：對賒欠期進行分組；對賒欠期進行分組；編制賬齡分析表（編制賬齡分析表（aging schedule）擬定各組估計壞賬百分比擬定各組估計壞賬百分比編制壞賬損失估算表編制壞賬損失估算表賬務(wù)處理同（賬務(wù)處理同（2）第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)是一種由出票人簽名，無條件地承票據(jù)是一種由出票人簽名，無條件地承諾以一定金額于指定日期、地點付給收諾以一定金額于指定日期、地點付給收款人的書面憑證?？钊说臅鎽{證。流通證券（流通證券（negotiable instrum

24、ents）應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)（notes receivable）一、應(yīng)收票據(jù)的種類一、應(yīng)收票據(jù)的種類（一）本票和匯票（一）本票和匯票1、本票（、本票（Promissory note）又稱期票，是一方對另一方以書面方式又稱期票，是一方對另一方以書面方式作出的無條件承諾，由出票人簽發(fā)，約作出的無條件承諾，由出票人簽發(fā)，約定即期或在規(guī)定的時日把一筆確定的款定即期或在規(guī)定的時日把一筆確定的款項付給指定收款人或持票人。項付給指定收款人或持票人。特點：特點：涉及兩方：出票人（付款人、債務(wù)人）；涉及兩方：出票人（付款人、債務(wù)人）；持票人（收款人、債權(quán)人）持票人（收款人、債權(quán)人）可轉(zhuǎn)讓：背書（可轉(zhuǎn)讓：背書（e

25、ndorse）2、匯票（、匯票（draft or bill of exchange ）是由銷貨人開給購貨人，指令其于某一是由銷貨人開給購貨人，指令其于某一確定日期、一定地點、支付一定金額給確定日期、一定地點、支付一定金額給第三者或持票人的票據(jù)。第三者或持票人的票據(jù)。分類：分類：國內(nèi)匯票、國外匯票；國內(nèi)匯票、國外匯票；即期匯票（即期匯票（demand draft）、定（遠）、定（遠）期匯票（期匯票（time draft）特點：特點：涉及三方：出票人（債權(quán)人）；付款人涉及三方：出票人（債權(quán)人）；付款人（債務(wù)人）；收款人（債務(wù)人）；收款人必須由付款人承兌（必須由付款人承兌（acceptance）我國

26、：我國：商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。兌匯票兩種。（二）附息票據(jù)和不附息票據(jù)二）附息票據(jù)和不附息票據(jù)1、附息票據(jù)、附息票據(jù)2、不附息票據(jù)、不附息票據(jù)適用范圍：適用范圍：過期應(yīng)收賬款過期應(yīng)收賬款賒銷價值較高的商品賒銷價值較高的商品二、票據(jù)到期日和利息的計算二、票據(jù)到期日和利息的計算（一）票據(jù)到期日（一）票據(jù)到期日1、若干月到期：與出票同一日、若干月到期：與出票同一日2、若干天到期：按實際天數(shù)計算，算尾不、若干天到期：按實際天數(shù)計算，算尾不算頭算頭（二）票據(jù)利息（二）票據(jù)利息利息票據(jù)面值利息票據(jù)面值票面利率票面利率時間時間一年按一年按360天算天算

27、三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（一）應(yīng)收票據(jù)的取得（一）應(yīng)收票據(jù)的取得通常按面值入賬通常按面值入賬借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款（銷貨）貸：應(yīng)收賬款（銷貨） （二）應(yīng)收票據(jù)到期收現(xiàn)（二）應(yīng)收票據(jù)到期收現(xiàn)1、不附息票據(jù)、不附息票據(jù)借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2、附息票據(jù)、附息票據(jù)借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 利息收益利息收益 （三）應(yīng)收票據(jù)的拒付（三）應(yīng)收票據(jù)的拒付（dishonor）1、不附息票據(jù)、不附息票據(jù)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2、附息票據(jù)、附息票據(jù)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 利息收益利

28、息收益 （四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)（貼現(xiàn)（discount）：將票據(jù)背書后向銀）：將票據(jù)背書后向銀行取得現(xiàn)金。行取得現(xiàn)金。1、計算步驟：、計算步驟：計算貼現(xiàn)期（計算貼現(xiàn)期（discount period） 貼現(xiàn)期票據(jù)天數(shù)持票天數(shù)貼現(xiàn)期票據(jù)天數(shù)持票天數(shù)計算到期值（計算到期值（maturity value）計算銀行貼現(xiàn)息（計算銀行貼現(xiàn)息（discount interest） 貼現(xiàn)息到期值貼現(xiàn)息到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期計算貼現(xiàn)實得款項（計算貼現(xiàn)實得款項（proceeds） 實得款項到期值貼現(xiàn)息實得款項到期值貼現(xiàn)息2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理或有負債（或有負債（contingent

29、liability）專設(shè)專設(shè)“貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)”（notes receivable discounted），是），是“應(yīng)收票應(yīng)收票據(jù)據(jù)”的抵銷（備抵）賬戶。的抵銷（備抵）賬戶。貼現(xiàn)實得款超過面值的部分，作為利息貼現(xiàn)實得款超過面值的部分，作為利息收益；收益；貼現(xiàn)實得款低于面值的部分，作為利息貼現(xiàn)實得款低于面值的部分，作為利息費用費用（1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時：）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時：借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貸：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù) 利息收益利息收益 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 利息費用利息費用 貸：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貸：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù) （2）票據(jù)到期償付票款，注銷或有負債）票據(jù)到期償付票款，注銷或有負債借：貼現(xiàn)應(yīng)收

30、票據(jù)借：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （3）票據(jù)到期拒付）票據(jù)到期拒付借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 借：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)借：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （五）應(yīng)收票據(jù)利息的期末調(diào)整（五）應(yīng)收票據(jù)利息的期末調(diào)整借：應(yīng)計利息收益借：應(yīng)計利息收益 貸：利息收益貸：利息收益 （六）應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負債表上的列示（六）應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負債表上的列示應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 減：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)減：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)計利息收益應(yīng)計利息收益 企業(yè)應(yīng)收賬款化解的常見方式：通過通過“ 債轉(zhuǎn)股債轉(zhuǎn)股”，將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為股，將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為股權(quán)：權(quán)：l債務(wù)企業(yè)自身的股權(quán)債務(wù)企業(yè)自身的股權(quán)l(xiāng)債務(wù)企業(yè)所持有的其他企業(yè)股權(quán)債務(wù)企業(yè)所持有的其他企業(yè)股權(quán)l(xiāng)ST洛玻以應(yīng)收賬款收購兩個破產(chǎn)公司洛玻以應(yīng)收賬款收購兩個破產(chǎn)公司l洛玻集團洛玻集團洛玻礦產(chǎn)公司洛玻礦產(chǎn)公司l青島太陽玻璃實業(yè)公司青島太陽玻璃實業(yè)公司沂南礦產(chǎn)公司沂南礦產(chǎn)公司企業(yè)應(yīng)收賬款化解的常見方式：通過資產(chǎn)置換，將應(yīng)收賬款置換為優(yōu)質(zhì)通過資產(chǎn)置換，將應(yīng)收賬款置換為優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)：資產(chǎn)：l前提是應(yīng)收賬款質(zhì)量尚可，具有一定轉(zhuǎn)讓價前提是應(yīng)收賬款質(zhì)量尚可，具有一定轉(zhuǎn)讓價值；值；l通常在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生；通常在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生；l甘長風甘長風甘肅長風信息科技（集團）有限甘肅長風信息科技（