企業(yè)稅務籌劃風險分析與防控

1、企業(yè)稅務籌劃風險分析與防控【摘要】隨著我國加入WTO和社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立，我國的經(jīng)濟將更加開放，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中的競爭也更加激烈，同時我國逐步走向法治國家，稅收體系也日趨完善。在商場如戰(zhàn)場的激烈競爭中，在日益規(guī)范的市場游戲規(guī)則里，如何不違反規(guī)則而又能獲得最大的經(jīng)濟利益，在合理合法的前提下降低稅負，這已成為納稅人迫切希望得到回答的問題。因而，稅務籌劃開始在中國經(jīng)濟的大舞臺上嶄露頭角，并發(fā)揮著越來越重要的作用。稅務籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分，企業(yè)在進行稅務籌劃時，一定要針對具體的問題具體分析，針對企業(yè)的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為稅務籌劃的成功實施做到未雨綢

2、繆。本文在分析稅務籌劃風險產(chǎn)生動因的基礎上，提出了若干稅務籌劃風險的防范措施。 【關鍵詞】稅務籌劃 風險 防范 一、稅務籌劃的概念 關于稅務籌劃的概念國內(nèi)國外有關書刊的解釋都不盡相同，具有代表性的觀點有以下幾種： （一）荷蘭國際財政文獻局編著的國際稅收辭匯中認為：“稅務籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！?（二）美國梅格斯博士在會計學中寫道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅務籌劃等，少納稅和遞延納稅是稅務籌劃的目的所在?！绷硗膺€說：“在納稅發(fā)生之前有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量少納稅

3、的目的，這個過程就是稅務籌劃?！?（三）中國人民大學張中秀教授在公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃一書中是這樣定義的：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉(zhuǎn)嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為?！比珖悇栈I劃專家賀志東將納稅籌劃分為廣義和狹義兩種，其中“狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行非違法的避稅法律行為，利用稅法特例進行的節(jié)稅法律行為；以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負擔所進行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟行為狹義的納稅籌劃包括節(jié)稅籌劃、稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃和避稅籌劃?！?通過上述論述，可認為稅務籌劃的本質(zhì)是指納稅人為維護自己的權益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理

4、財活動的事先籌劃和安排，達到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經(jīng)濟行為。為了準確把握稅務籌劃的概念，必須明確指出，稅務籌劃的手段是合法的而不是違法，稅務籌劃的結果是稅款的節(jié)省，稅務籌劃的時間必須是在納稅義務發(fā)生之前操作而不是之后操作。二、稅務籌劃風險及其產(chǎn)生的原因諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者肯尼斯阿羅曾說過：我們要獲得社會或自然界中事物運作方式的知識，就必須穿過層層迷霧。那么，風險便是驚濤駭浪的市場領域內(nèi)最撲朔迷離、變幻莫測的那層迷霧。在風險中游戲，沒有永遠的勝者，因為這種游戲的競爭規(guī)則一直處于變化之中。稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則約束，因此其風險更難于掌控，需要更多的風險分析

5、與風險管理。（一）稅務籌劃風險含義稅收籌劃主要有兩大風險：經(jīng)營過程中的風險（經(jīng)營風險、財務風險）和稅收政策變動的風險。經(jīng)營過程中的風險主要是由于企業(yè)不能準確預測到經(jīng)營方案的實現(xiàn)所帶來的風險，實質(zhì)上是一種簡單的經(jīng)營風險，即經(jīng)營過程未實現(xiàn)預期結果而使籌劃失誤的風險。如果方案涉及籌資決策，則稅收籌劃風險還包括財務風險。政策變動風險與稅法的剛性有關，目前中國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時期，這種政策變動風險不容忽視。例如，原來許多企業(yè)通過變相的公費旅游為雇員搞福利，避稅現(xiàn)象嚴重。為彌補政策漏洞，國家規(guī)定公費旅游應繳納個人所得稅。一個籌劃方案的實施一般要經(jīng)過一定時期，所以我們在評價收益效果時應考慮資金的時間價

6、值。資金的時間價值與期望投資報酬率密切相關。在其他條件相同的前提下，風險越大，期望投資報酬率越大，節(jié)稅價值就越小。稅務籌劃風險指稅務籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務籌劃風險成因來看，稅務籌劃主要包括以下風險：（二）主要原因：1.政策風險政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅賦目的的過程中存在的不確定性?？傮w看，政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。第一，政策選擇風險。政策選擇風險即錯誤選擇政策的風險。企業(yè)自認為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實際上會由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空

7、特點，因此稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。為此，企業(yè)要準備把握稅法，對稅收政策的理解要嚴格按照稅法條文的字面含義去理解，既不能擴大，也不能縮小，同時必須關注立法機關、行政機關作出的解釋。稅務籌劃的合法性和合理性是相對而言的，不同的國家有不同的法律，且受文化、傳統(tǒng)、宗教等因素的影響，在一國適用的籌劃方法在另一個國家并不適用。此外，在一個國家內(nèi)不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不平衡會促使地方政府展開激烈的稅收競爭，政策差異比較明顯，如果納稅人把握不好尺度也會加大政策選擇的風險。第二，政策變化風險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現(xiàn)出來。政策變化風險即政策變動所導致的風險。我國

8、市場經(jīng)濟經(jīng)濟在蓬勃發(fā)展，為了適應不同發(fā)展時期的需要，舊的政策必須不斷地被改變乃至取消，因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。這會導致企業(yè)長期稅務籌劃風險的產(chǎn)生。但并不是說政策變化就一定有風險，必然會使得稅務籌劃失敗，如果政策變化沒有超出預測的范圍和程度，稅務籌劃還是完全可以達到預期目標的。2.稅務行政執(zhí)法偏差風險無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據(jù)自身判斷認定是否為應納稅行為，受稅務行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，可能存在稅收政策執(zhí)行偏差。如稅務籌劃與避稅的界限比較模糊，從本質(zhì)上來說，稅務籌劃是合法的，而避稅是不符合國家

9、立法意圖的，但在確認稅務籌劃合法性時卻客觀存在由于稅務行政執(zhí)法不規(guī)范從而導致稅務籌劃失敗的風險。如果企業(yè)的稅務籌劃方法被稅務機關認定為偷稅或避稅，那么納稅人所進行的“稅務籌劃”帶來的就不是任何稅收上的收益，相反，可能會因為其行為的不合理或違法而被稅務機關處罰，從而付出較大的代價。也可能有的企業(yè)明顯違法的稅務籌劃沒被稅務機關發(fā)現(xiàn)、查處，但卻為以后產(chǎn)生更大的稅務籌劃風險埋下隱患。3.經(jīng)營損益風險政府課稅（尤其是所得稅）體現(xiàn)政府對企業(yè)即得利益的分享，但政府并未承諾承擔經(jīng)營損失風險的責任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實現(xiàn)的利潤（稅前利潤）補償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損。這樣，政府在某種意義上成為企業(yè)

10、不署名的“合伙者”，企業(yè)盈利，政府通過征稅獲取一部分利潤；而企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補虧損而相應承擔了部分風險。但這種“風險分擔”是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提的，否則，一切風險損失將完全由企業(yè)自己承擔（以稅后利潤彌補虧損）。即使是前一種情況，由于抵補損失的來源并非來自企業(yè)以前年度盈利，不是已繳稅款的返還（我國稅法不允許虧損前溯），而是企業(yè)以后年度實現(xiàn)的利潤，這說明國家稅收的立法意識在總體上是傾斜于政府的。企業(yè)承擔了大部分損失（按現(xiàn)行33%的所得稅率，企業(yè)承擔的是67%）。4.投資扭曲風險建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則應是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應因國家征稅而改

11、變其既定的投資方向。但事實上卻不是這樣，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來機會損失的可能性，即為投資扭曲風險。這種風險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風險越大，相應的扭曲成本也就越高。除上述風險外，還有因納稅人對稅收政策理解不準確，稅收優(yōu)惠政策要求的條件執(zhí)行不到位等產(chǎn)生的風險。稅務籌劃風險產(chǎn)生的主要原因是稅務籌劃的預先籌劃性與籌劃方案執(zhí)行中的不確定性和不可控制因素之間的矛盾。這種矛盾的產(chǎn)生與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策和企業(yè)自身活動的不斷變化密切相關。5.稅收籌劃基礎不穩(wěn)風險 企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎

12、條件。稅收籌劃基礎是指企業(yè)的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎條件。如果企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息失真，甚至企業(yè)存在偷逃稅款的前科或違反稅法的記錄等等，造成稅收籌劃基礎極不穩(wěn)固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這也是企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風險。 6.稅收政策變化導致的風險稅收政策變化是指國家稅收法規(guī)時效的不確定性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結構的調(diào)整，稅收政策總是要做出相應的變更，以適應國民經(jīng)濟的

13、發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。 7.稅務籌劃目的不明確風險 稅務籌劃活動是企業(yè)財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅務籌劃的階段性目標，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業(yè)正

14、常的經(jīng)營理財秩序，那么將導致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開展該項稅收籌劃所發(fā)生的全部實際成本費用，它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本也稱為機會成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加導致投資機會的喪失，這就是機會成本。在稅收籌劃實務中，企業(yè)常常會忽視這樣的機會成本，從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。 8.稅務行政執(zhí)法不規(guī)范風險 即使稅務籌劃本身是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務行政執(zhí)法

15、部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執(zhí)法不規(guī)范而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據(jù)自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執(zhí)法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。 （三）其他原因：1.稅務籌劃方案自身缺陷(1)籌劃目標

16、不恰當。企業(yè)稅務籌劃的直接目標是減少稅款的支付，降低企業(yè)自身的稅務負擔，其最終目標是實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。如果在籌劃設計過程中過度強調(diào)了稅務支出的減少，就有可能產(chǎn)生稅務支出減少，企業(yè)總收益同時減少的現(xiàn)象。(2)籌劃方案缺乏系統(tǒng)性。稅務籌劃方案的制定是一項系統(tǒng)工程，在方案的設計過程中要綜合考慮稅務籌劃方案對企業(yè)成本、收入和利潤的影響、稅務籌劃方案實施過程的難易程度以及不確定性帶來的風險的大小等。只有考慮了各種要素，權衡利弊，綜合計算和考察各種指標，所設計出的稅務籌劃方案才會是最優(yōu)的，也才能減少稅務籌劃活動給企業(yè)帶來的額外風險。(3)方案設計中對理論與政策不恰當運用。由于稅務政策具有明顯的時問范圍和

17、空間界線，一些在某一時間適用的稅務政策可能會在另一時期不再適用，在某一地區(qū)適用的稅務政策，在另一地區(qū)可能就是違法的。企業(yè)在稅務籌劃時必須要明確把握政策法律的時空界限。如果籌劃時對政策精神認識不清，忽略了政策的時效性與空間范圍，就很有可能使稅務籌劃因違反政策意圖而受到追究。2.稅務籌劃方案執(zhí)行偏差：(1)理解偏差。在方案的執(zhí)行過程中，由于方案執(zhí)行人沒有很好地理解方案的內(nèi)容，或者錯誤地理解了企業(yè)稅務籌劃方案的意圖，使方案的執(zhí)行與實際要求不一致，籌劃行為達不到預期目的，造成非執(zhí)行人主觀意圖產(chǎn)生的稅務籌劃方案的失敗。這種偏差的產(chǎn)生與執(zhí)行人自身業(yè)務素質(zhì)的缺陷有著直接的關系。(2)執(zhí)行不力。執(zhí)行偏差的另一

18、種情況是執(zhí)行人完整的理解了企業(yè)稅務籌劃的內(nèi)容，只是由于執(zhí)行者主觀的好惡或出于對自身利益等原因的考慮而拒絕執(zhí)行籌劃方案，從而使稅務籌劃方案目標不能實現(xiàn)。這種偏差產(chǎn)生的原因更大程度上與執(zhí)行者的個人品質(zhì)與道德水平有著直接關系。(3)缺乏協(xié)調(diào)性。稅務籌劃是對企業(yè)經(jīng)營管理活動的事先籌劃，這種籌劃涉及到企業(yè)的多項業(yè)務、多個部門和多個環(huán)節(jié)，其有效執(zhí)行的前提是各個部門和各個環(huán)節(jié)的相互協(xié)調(diào)、配合與支持，如果籌劃方案設計的活動在某個環(huán)節(jié)、階段或方面出現(xiàn)不一致，就可能對整個方案造成影響。這種偏差的產(chǎn)生與管理者的管理能力及管理水平低下有關。(4)缺乏靈活性。稅務籌劃方案的設計是以特定的前提條件或假定為基礎的，但是客觀

19、條件可能會發(fā)生隨時變化。在方案設計時所依據(jù)的條件發(fā)生改變時，就需要對原有的籌劃方案進行必要的調(diào)整。如果執(zhí)行時一味地強調(diào)執(zhí)行原有方案而不顧改變了的現(xiàn)實環(huán)境，方案的執(zhí)行結果也必然會受到影響。3.法制環(huán)境影響：(1)法律環(huán)境。在我國的相關法律法規(guī)中，對于企業(yè)納籌劃權的保護并沒有明確的說法。盡管稅務征納雙方的法律地位是平等的，但其對應的權利和義務卻是不對等的。在征納過程中，稅務機關作為稅務管理者，被法律法規(guī)賦予了較大的自由裁量權，企業(yè)稅務籌劃方案是否符合法律、政策的精神，需由稅務機關最終裁定。這種法律保護上的缺限，直接增加了稅務籌劃的風險。(2)政策環(huán)境。企業(yè)進行稅務籌劃的依據(jù)是國家的有關稅務方面的法

20、律、法規(guī)和政策，籌劃方案的制定必須以不違反國家的法律法規(guī)為前提。我國的稅務法律制度尚不完善，會根據(jù)環(huán)境的變化和社會經(jīng)濟發(fā)展的需要進行適當?shù)恼{(diào)整。而這些調(diào)整將會影響到企業(yè)的籌劃方案，使原來最優(yōu)的方案成為次優(yōu)，使本來合法的方案變成違法，從而導致稅務籌劃方案不能給企業(yè)帶來預期的效果。(3)執(zhí)法環(huán)境。執(zhí)法環(huán)境對于企業(yè)稅務籌劃風險的產(chǎn)生影響極大，同樣的稅務籌劃方案，不同的執(zhí)法環(huán)境可能會產(chǎn)生不同的風險后果。在寬松的執(zhí)法環(huán)境下，企業(yè)稅務籌劃的風險就會較小，而在一個嚴格的執(zhí)法環(huán)境下，企業(yè)稅務籌劃的風險相對就會較大；在一個公正、規(guī)范執(zhí)法的環(huán)境下企業(yè)的稅務籌劃風險會較小，而在一個不規(guī)范執(zhí)法的環(huán)境下，企業(yè)的稅務籌劃

21、就會面臨較大的風險。三、稅收籌劃風險管理風險管理是經(jīng)濟主體通過對風險的確認和評估，采用合理的經(jīng)濟及技術手段對風險加以控制、規(guī)避或減低風險損失的一種管理活動。(一) 稅收籌劃風險管理模式稅收籌劃風險管理的基本模式可以分為四種，即風險規(guī)避、風險控制、風險轉(zhuǎn)移和風險保留。（1）風險規(guī)避。風險規(guī)避是指為避免風險的發(fā)生而拒絕從事某一事件。可見風險規(guī)避是避免風險最徹底的方法，但其只能在相當窄的范圍內(nèi)應用。因為企業(yè)不能為避免稅收籌劃風險而徹底放棄籌劃思維與籌劃行為。（2）風險控制。風險控制是指那些用以使風險程度和頻率最小化的努力，風險控制在于降低風險發(fā)生的可能性，減輕風險損失的程度，包括風險防范的事前、事中

22、和事后控制。稅收籌劃更多的是事前籌劃性，即采取事前風險防范；對于事中、事后風險只能是補救或減小風險的損失和不利影響。（3）風險轉(zhuǎn)移。風險轉(zhuǎn)移是將風險轉(zhuǎn)嫁到參與風險計劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風險轉(zhuǎn)移，譬如納稅人可以與籌劃者簽定最終籌劃風險責任約定以及其他形式的籌劃損失保險合約等風險轉(zhuǎn)移合約。（4）風險保留。風險保留是風險融資的一種方法，是指遭遇風險的經(jīng)濟主體自我承擔風險所帶來的經(jīng)濟損失。風險保留重心在于尋求和吸納風險融資資金，但這取決于人們對待風險的態(tài)度：一種是風險承擔，在風險發(fā)生后承擔損失，但可能因為須承擔突如其來的巨大損失而面臨財務問題；另一種是為可能出現(xiàn)的風險做準備，在財務上預

23、提風險準備金就是常用的辦法。(二) 稅收籌劃風險管理的具體措施（1）密切關注財稅政策的變化，建立稅收信息資源庫。稅收籌劃的關鍵是準確把握稅收政策。但稅收政策層次多，數(shù)量大，變化頻繁，掌握起來非常困難。因此，筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫，對適用的政策進行歸類、整理、學習掌握，并跟蹤政策變化，靈活運用。因此，準確理解和把握稅收政策是開展稅收籌劃、設計籌劃方案的前提條件，也是衡量稅收籌劃水平的重要標志。（2）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。依法納稅是納稅人的義務，而合理、合法地籌劃稅收、科學安排收支，這也是納稅人的權利。納稅人應樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬能的，

24、其籌劃空間和彈性是有限的。切記不能做違法的事情，切記伸手必被捉。（3）綜合衡量籌劃方案，降低風險。一個好的籌劃方案，應該合理、合法，能夠達到預期效果。但是，實施籌劃方案往往會“牽一發(fā)而動全身”，要注意方案對整體稅負的影響；實施過程還會增加納稅人的相關管理成本，這也是不容忽視的因素；還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等風險隱藏因素。（4）具體問題具體分析，切忌盲目照搬。稅收籌劃有一定的規(guī)律，但稅收籌劃并沒有固定的套路，稅收籌劃的手段及方式也是多種多樣。針對不同的問題，因地制宜，具體問題具體分析。稅收籌劃方案及結果隨納稅人具體情況的不同而不同，切忌盲目照搬照套別人的方案。四、企業(yè)稅務籌劃風險的防范企

25、業(yè)在稅務籌劃方案確定之前應通盤考慮風險因素，根據(jù)風險的產(chǎn)生動因，從源頭抑制風險，增強抗風險的能力。具體來說，企業(yè)主要應從以下方面進行風險防范：（一）加強稅收政策學習，提高稅務籌劃風險意識（1）企業(yè)通過學習稅收政策，可以準確把握稅收法律政策。既然稅務籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對相關稅法全面了解就成為稅務籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預測出不同納稅方案的風險，并進行比較，優(yōu)化選擇，進而作出對納稅人最有利的稅收決策。反之，如果對有關政策、法規(guī)不了解，就無法預測多種納稅方案，稅務籌劃活動就無法進行。（2）通過稅收政策的學習，可以提高風險意識，密切關

26、注稅收法律政策變動。成功的稅務籌劃應充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響，綜合衡量稅務籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，為企業(yè)增加效益。目前，我國稅制建設還不是很完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性，這就要求納稅人在準確把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時，時刻關注財稅政策的變化；在利用某項政策規(guī)定進行籌劃時，應對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預測，并對可能存在的風險進行防范（因為政策發(fā)生變化后往往有溯及力，原來是稅務籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅

27、）；要能夠準確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。（二）提高籌劃人員素質(zhì)稅務籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。稅務籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項工作。稅務籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個人的發(fā)展，另一方面也有賴于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才能對稅務籌劃提出更多的要求。實踐也證明，稅務籌劃的普遍程度與一個國家的科教水平關系密切。（三）企業(yè)管理層充分重視作為企業(yè)管理層，應該高度重視納稅風險的管理，這不但要體現(xiàn)在制度上，更要體現(xiàn)

28、在領導者管理意識中。由于稅務籌劃具有特殊目的，其風險是客觀存在的。面對風險，企業(yè)領導者應時刻保持警惕，針對風險產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發(fā)生。（四）保持籌劃方案適度靈活企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經(jīng)濟形勢，會不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的稅務籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案，適時更新籌劃內(nèi)容，評價稅務籌劃的風險，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風險，比較風險與收益，使稅務籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。（五）正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎工作 企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，

29、這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設立完整規(guī)范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基礎。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，企業(yè)應依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。 （六）營造良好的稅企關系在市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構、擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段并制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策。由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執(zhí)法機關又擁有較大的自由裁量權。因此，企業(yè)要加強對稅務機關工作程序的了解，加