財務(wù)會計復(fù)式記賬與借貸記賬法分析

1、復(fù)式記賬與借貸記賬法復(fù)式記賬與借貸記賬法 借借貸貸5.1 5.1 記賬方法的意義和種類記賬方法的意義和種類 記賬方法：記賬方法：是指按照一定的規(guī)則，使用一定的符號，在賬簿中登記各是指按照一定的規(guī)則，使用一定的符號，在賬簿中登記各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。 會計上所采用的記賬方法最初是單式記賬法。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計上所采用的記賬方法最初是單式記賬法。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們逐漸對記賬方法加以改進(jìn)，從而演變?yōu)閺?fù)式記賬法。人們逐漸對記賬方法加以改進(jìn)，從而演變?yōu)閺?fù)式記賬法。 5.1.1 5.1.1 單式記賬法單式記賬法（1 1）含義）含義 單式記賬法：單式記賬法：是指對所發(fā)生的

2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除了有關(guān)債權(quán)、債務(wù)的現(xiàn)金收是指對所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除了有關(guān)債權(quán)、債務(wù)的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)以外，只在一個賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。付業(yè)務(wù)以外，只在一個賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。 采用這種方法，只是記錄采用這種方法，只是記錄現(xiàn)金現(xiàn)金和和銀行存款銀行存款的收付業(yè)務(wù)，以及的收付業(yè)務(wù)，以及債權(quán)、債務(wù)債權(quán)、債務(wù)方面方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而不登記實物不登記實物的收付業(yè)務(wù)。的收付業(yè)務(wù)。因此，一般只需設(shè)置因此，一般只需設(shè)置“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等賬戶。等賬戶。 （2 2）特點）特點單式記賬法是一種比較簡單、不完整的記賬方法單式記賬法是一

3、種比較簡單、不完整的記賬方法，賬戶之間也不能形成賬戶之間也不能形成相互對應(yīng)關(guān)系，不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。相互對應(yīng)關(guān)系，不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。 （3 3）適用范圍）適用范圍單式記賬法適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單的企業(yè)，但目前一般不采用。單式記賬法適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單的企業(yè)，但目前一般不采用。 5.1.2 5.1.2 復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法：復(fù)式記賬法：是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在相互是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。 5.2 5.2 復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬原理 5.2

4、.1 5.2.1 復(fù)式記賬的理論依據(jù)復(fù)式記賬的理論依據(jù)理論依據(jù)：理論依據(jù)：它建立在它建立在會計等式會計等式的基礎(chǔ)之上，并以此作為理論依據(jù)。的基礎(chǔ)之上，并以此作為理論依據(jù)?；镜臅嫷仁剑嘿Y產(chǎn)基本的會計等式：資產(chǎn)= =負(fù)債所有者權(quán)益。負(fù)債所有者權(quán)益。 擴(kuò)展的會計等式：資產(chǎn)擴(kuò)展的會計等式：資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益（收入（收入費用）。費用）。 原因：原因：會計等式反映了企業(yè)資金運動的內(nèi)在規(guī)律，即任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計等式反映了企業(yè)資金運動的內(nèi)在規(guī)律，即任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會對會計要素產(chǎn)生影響，但都不會破壞會計等式的平衡。發(fā)生都會對會計要素產(chǎn)生影響，但都不會破壞會計等式的平衡。 復(fù)式記賬針對

5、任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都在兩個或兩個以上賬戶中以相等復(fù)式記賬針對任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都在兩個或兩個以上賬戶中以相等的金額加以記錄，同樣遵循資金運動的內(nèi)在規(guī)律。因此，復(fù)式記賬的理的金額加以記錄，同樣遵循資金運動的內(nèi)在規(guī)律。因此，復(fù)式記賬的理論依據(jù)是會計等式。論依據(jù)是會計等式。 由于由于復(fù)式記賬法具備上述特點，因而復(fù)式記賬法具備上述特點，因而被世界各國公認(rèn)被世界各國公認(rèn)為是一種科學(xué)的記賬方為是一種科學(xué)的記賬方法而被廣泛采用。法而被廣泛采用。我國的企業(yè)和行政、事業(yè)單位采用的記賬方法都是我國的企業(yè)和行政、事業(yè)單位采用的記賬方法都是復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法。 復(fù)式記賬法從其發(fā)展歷史來看，曾經(jīng)有復(fù)式記賬法從其發(fā)展歷

6、史來看，曾經(jīng)有“借貸記賬法借貸記賬法”、“增減記賬法增減記賬法”、“收付記賬法收付記賬法”等形式。但我國有關(guān)制度規(guī)定一律采用等形式。但我國有關(guān)制度規(guī)定一律采用借貸記賬法借貸記賬法。 5.2.2 復(fù)式記賬法的特點復(fù)式記賬法的特點（1 1）對于每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須）對于每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須至少在兩個賬戶至少在兩個賬戶中進(jìn)行記錄。中進(jìn)行記錄。 （2 2）對于每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，）對于每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記錄所用賬戶之間必須是記錄所用賬戶之間必須是相互關(guān)聯(lián)相互關(guān)聯(lián)的的。 （3 3）對于每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以）對于每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相等金額相等金額在在賬戶中進(jìn)行記錄。賬戶中進(jìn)行記錄。 5.2.3 復(fù)

7、式記賬法的作用復(fù)式記賬法的作用能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。能夠清晰地反映能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。能夠運用能夠運用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。5.3 5.3 借貸記賬法借貸記賬法 5.3.1 5.3.1 借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法的記賬符號 （1 1）借貸記賬法的含義）借貸記賬法的含義 借貸記賬法借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種，對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也必須以相等的金是復(fù)式記賬法的一種，對每一項經(jīng)濟(jì)

8、業(yè)務(wù)也必須以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行記錄。之所以稱為借貸記額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行記錄。之所以稱為借貸記賬法，是因為這種方法以賬法，是因為這種方法以“借借”、“貸貸”作為記賬符號。作為記賬符號。 （2 2）借貸記賬法稱謂的由來）借貸記賬法稱謂的由來“借借”和和“貸貸”最初是從借貸資本家的角度來解釋的。最初是從借貸資本家的角度來解釋的。借貸資本家以經(jīng)營貨幣資金為主要業(yè)務(wù)，借貸資本家以經(jīng)營貨幣資金為主要業(yè)務(wù)，“借借”和和“貸貸”分別表示債權(quán)分別表示債權(quán)（應(yīng)收款）和債務(wù)（應(yīng)付款）的增減變動。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活（應(yīng)收款）和債務(wù)（應(yīng)付款）的增減變動。隨著社

9、會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容日益復(fù)雜，動的內(nèi)容日益復(fù)雜，“借、借、“貸貸”兩字逐漸失去了原來的含義，而轉(zhuǎn)化為兩字逐漸失去了原來的含義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號。純粹的記賬符號。注意：注意： （3 3） 借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法的記賬符號 記賬符號記賬符號借貸記賬法為借貸記賬法為“借借”、“貸貸”二字。二字。注意：注意：“借借”、“貸貸”盡管沒有原來的含義，但是在盡管沒有原來的含義，但是在“借、貸借、貸”記賬法記賬法下，下，“借借”、“貸貸”可以表示賬戶中兩個對立的部位，而且還可以表示可以表示賬戶中兩個對立的部位，而且還可以表示會計要素數(shù)量的增減變化情況。會計要素數(shù)量的增減變化情況。 符號含

10、義：符號含義：對于六類對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。增加增加減少減少減少減少增加增加收入類賬戶收入類賬戶費用類賬戶費用類賬戶所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶利潤類賬戶利潤類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶貸貸借借5.3.2 5.3.2 借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法?；竞x：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。（1 1） 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)說明說明：該結(jié)構(gòu)純粹是一種規(guī)定，沒有其他任何理由。該結(jié)構(gòu)純粹是一種規(guī)定

11、，沒有其他任何理由。 借借 （如（如“銀行存款銀行存款”） 貸貸 期初余額期初余額 減少額減少額 增加額增加額 本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額 期末余額期末余額 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債、所有者權(quán)益類類賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債、所有者權(quán)益類類賬戶結(jié)構(gòu)說明說明：根據(jù)基本會計等式可知，資產(chǎn)類帳戶與負(fù)債和所有者權(quán)益根據(jù)基本會計等式可知，資產(chǎn)類帳戶與負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶分別位于等式兩邊，它們類賬戶分別位于等式兩邊，它們相互對立相互對立，由此可知其記賬方向也，由此可知其記賬方向也是是相反相反的。的。 借借 （如（如“短期借款短期借款”或或“實收資本實收資本”

12、） 貸貸 期初余額期初余額 減少額減少額 增加額增加額 本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額 期末余額期末余額 負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶（2 2） 收入、費用和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)收入、費用和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)說明說明：費用的增加可表示為資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化，在抵消收入之前可以將其費用的增加可表示為資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化，在抵消收入之前可以將其看作是一種資產(chǎn)?？醋魇且环N資產(chǎn)。 因此，該類帳戶與資產(chǎn)類賬戶的記賬方向相同。因此，該類帳戶與資產(chǎn)類賬戶的記賬方向相同。費用類賬戶結(jié)構(gòu)費用類賬戶結(jié)構(gòu) 借借 （如（如“管理費用管理費用”） 貸貸 期初余額期初余額 減少額減少額 增加額增加額 本期增

13、加發(fā)生額本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額 期末余額期末余額 費用類賬戶費用類賬戶說明說明：收入、利潤的增加可以表示為所有者權(quán)益的增加。收入、利潤的增加可以表示為所有者權(quán)益的增加。 因此，該因此，該類帳戶與負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的記賬方向相同。類帳戶與負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的記賬方向相同。從以上六類賬戶結(jié)構(gòu)可以看出，所有賬戶的記賬方向?qū)嶋H上只有從以上六類賬戶結(jié)構(gòu)可以看出，所有賬戶的記賬方向?qū)嶋H上只有兩類兩類，即資產(chǎn)、費用是一類；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、利潤是另一類。即資產(chǎn)、費用是一類；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、利潤是另一類。收入、利潤類賬戶結(jié)構(gòu)收入、利潤類賬戶結(jié)構(gòu) 借借 （如（如“主營

14、業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”或或“本年利潤本年利潤”） 貸貸 期初余額期初余額 減少額減少額 增加額增加額 本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額 期末余額期末余額 收入、利潤類賬戶收入、利潤類賬戶資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu)關(guān)于費用類賬戶結(jié)構(gòu)的重要說明關(guān)于費用類賬戶結(jié)構(gòu)的重要說明：期末在計算利潤時，如果將費用期末在計算利潤時，如果將費用類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期期初也不會有期初余額。下期期初也不會有期初余額。 借借 （如（如“銀行存款銀行存款”或或“管理費用管理費用”） 貸貸 期初余額

15、期初余額 減少額減少額 增加額增加額 本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額 期末余額期末余額 費用類賬戶費用類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)關(guān)于收入類賬戶結(jié)構(gòu)的重要說明關(guān)于收入類賬戶結(jié)構(gòu)的重要說明：期末在計算利潤時，如果將期末在計算利潤時，如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。期末余額。下期初也不會有期初余額。 借借 （如（如“短期借款短期借款”或或“本年利潤本年利潤”） 貸貸 期初余額期初

16、余額 減少額減少額 增加額增加額 本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額 期末余額期末余額 利潤類賬戶利潤類賬戶所有者類賬戶所有者類賬戶收入類賬戶收入類賬戶負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶（3 3）雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)）雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu) 含義：含義：在一個賬戶中既核算資產(chǎn)類會計要素內(nèi)容，又核算負(fù)債類在一個賬戶中既核算資產(chǎn)類會計要素內(nèi)容，又核算負(fù)債類會計要素內(nèi)容的賬戶。會計要素內(nèi)容的賬戶。 借借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸貸 借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸 期初余額期初余額 減少額減少額 減少額減少額 期初余額期初余額 增加額增加額 增加額增加額 期末余額期末余額 期末余額期末余額 借借 其他往來其

17、他往來 貸貸 期初余額：（應(yīng)收賬款）【或期初余額：（應(yīng)收賬款）【或 期初余額：（應(yīng)付賬款）】期初余額：（應(yīng)付賬款）】 應(yīng)收賬款增加額應(yīng)收賬款增加額 應(yīng)付賬款增加額應(yīng)付賬款增加額 應(yīng)付賬款減少額應(yīng)付賬款減少額 應(yīng)收賬款減少額應(yīng)收賬款減少額 期末余額：應(yīng)收賬款期末余額：應(yīng)收賬款 【或【或 期末余額：應(yīng)付賬款】期末余額：應(yīng)付賬款】 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶合合 并并負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶資產(chǎn)負(fù)債類（雙重性質(zhì)）賬戶資產(chǎn)負(fù)債類（雙重性質(zhì)）賬戶 小結(jié)小結(jié)從登記的方向來看，我們可以把賬戶分為從登記的方向來看，我們可以把賬戶分為兩大類兩大類：資產(chǎn)、費用類，：資產(chǎn)、費用類，增加記借方，減少記貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益、收

18、入利潤類，增加記增加記借方，減少記貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入利潤類，增加記貸方，減少記借方。貸方，減少記借方。 從余額的方向來看，只有資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益類賬戶期末一般從余額的方向來看，只有資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益類賬戶期末一般有余額。資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，負(fù)債與所有者權(quán)益類賬戶的余額有余額。資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，負(fù)債與所有者權(quán)益類賬戶的余額在貸方。在貸方。 反之反之，可以根據(jù)賬戶余額所在的方向，判斷賬戶的性質(zhì)。即賬戶可以根據(jù)賬戶余額所在的方向，判斷賬戶的性質(zhì)。即賬戶若是借方余額，則表示它是資產(chǎn)類賬戶；賬戶若是貸方余額，則表示若是借方余額，則表示它是資產(chǎn)類賬戶；賬戶若是貸方余額，則表示它

19、是負(fù)債或所有者權(quán)益類賬戶。它是負(fù)債或所有者權(quán)益類賬戶。 如果用一個賬戶來登記所有要素的增減變動情況，就可用如果用一個賬戶來登記所有要素的增減變動情況，就可用下圖表示下圖表示，（見書上，（見書上圖圖5353）P69P69。 借借 賬賬 戶戶 貸貸 資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加 資產(chǎn)減少資產(chǎn)減少 費用增加費用增加 費用減少費用減少 負(fù)債減少負(fù)債減少 負(fù)債增加負(fù)債增加 所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益減少 所有者權(quán)益增加所有者權(quán)益增加 收入減少收入減少 收入增加收入增加 利潤減少利潤減少 利潤增加利潤增加 余額在借方，表示資產(chǎn)余額在借方，表示資產(chǎn) 余額在貸方，表示負(fù)債余額在貸方，表示負(fù)債 或所有者權(quán)益或所有者權(quán)益 5.

20、3.3 5.3.3 借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則根據(jù)復(fù)式記賬原理，任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在兩個或根據(jù)復(fù)式記賬原理，任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄。兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄。先看書上先看書上例子例子，P70P7072.72. 從上述例子可以總結(jié)出記賬規(guī)則：從上述例子可以總結(jié)出記賬規(guī)則：有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向；賬戶登記方向；借貸必相等借貸必相等 賬戶登記金額賬戶登記金額。如果遇到復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，涉及到一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方，如果遇到復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，涉及到一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方，或者一個賬戶的

21、貸方和幾個賬戶的借方，即一借多貸或一貸多借時，會或者一個賬戶的貸方和幾個賬戶的借方，即一借多貸或一貸多借時，會怎樣呢怎樣呢? ? 我們可以繼續(xù)看書上的我們可以繼續(xù)看書上的例子例子，見見P72P7273.73.從這些例子可以看出：從這些例子可以看出：復(fù)雜業(yè)務(wù)的處理，同樣也遵循該記賬規(guī)則復(fù)雜業(yè)務(wù)的處理，同樣也遵循該記賬規(guī)則。 5.3.4 5.3.4 借貸記賬法的會計分錄借貸記賬法的會計分錄賬戶的對應(yīng)關(guān)系及對應(yīng)賬戶賬戶的對應(yīng)關(guān)系及對應(yīng)賬戶從上面的分析中可以知道，在運用借貸記賬法時，有關(guān)賬戶之間會形成從上面的分析中可以知道，在運用借貸記賬法時，有關(guān)賬戶之間會形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。這種關(guān)系叫做應(yīng)借、

22、應(yīng)貸的相互關(guān)系。這種關(guān)系叫做賬戶對應(yīng)關(guān)系賬戶對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫賬戶叫對應(yīng)賬戶對應(yīng)賬戶。 以前面第一例為例：以前面第一例為例：用銀行存款用銀行存款40004000元購買原材料元購買原材料。對這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是記入原材料賬戶的借方對這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是記入原材料賬戶的借方40004000元，記人銀行存款賬元，記人銀行存款賬戶的貸方戶的貸方40004000元。原材料賬戶和銀行存款賬戶之間就存在一種對應(yīng)關(guān)系，元。原材料賬戶和銀行存款賬戶之間就存在一種對應(yīng)關(guān)系，這兩個賬戶就是對應(yīng)賬戶，如下圖所示：這兩個賬戶就是對應(yīng)賬戶，如下圖所示： 銀行存款銀行存款 原材料原材料 4000

23、 4000 4000 4000 在實際工作中，我們不是用上圖的方式來表示賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，在實際工作中，我們不是用上圖的方式來表示賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，而借助于而借助于會計分錄會計分錄來來表示這種對應(yīng)關(guān)系。表示這種對應(yīng)關(guān)系。 （1 1）會計分錄的概念）會計分錄的概念 含義：含義：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。的一種記錄形式。三要素：三要素：賬戶名稱、借貸方向和金額賬戶名稱、借貸方向和金額。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在哪些賬戶中登記應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方應(yīng)登記在賬戶的哪一方各賬戶登記金額是多

24、少各賬戶登記金額是多少？ 對這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并對這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即寫出一定的記錄形式，即會計分錄會計分錄。記錄載體：記錄載體：在實際工作中，會計分錄是填寫在在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證記賬憑證上的。上的。（2 2）編制會計分錄的基本方法）編制會計分錄的基本方法 【例】【例】以以“收到投資者投入資本收到投資者投入資本500 000500 000元存入銀行元存入銀行”為例。為例。（3 3）教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求）教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求 （4 4）會計分錄的種類）會計分錄的種類會計分錄有兩種：簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄和復(fù)

25、合會計分錄。簡單會計分錄簡單會計分錄是指一個賬戶借方只同另一個賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的是指一個賬戶借方只同另一個賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。會計分錄，即一借一貸的會計分錄。復(fù)合會計分錄復(fù)合會計分錄是指一個賬戶借方同幾個賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系或一個是指一個賬戶借方同幾個賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系或一個賬戶貸方同幾個賬戶借方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系或幾個賬戶的借方同幾個賬戶賬戶貸方同幾個賬戶借方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系或幾個賬戶的借方同幾個賬戶的貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。的會計分錄。 注意：注意：為了保

26、證賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚，為了保證賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚，一般不宜把不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)一般不宜把不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起編制多借多貸的會計分錄；當(dāng)然，反之也不行務(wù)合并在一起編制多借多貸的會計分錄；當(dāng)然，反之也不行。 5.3.5 5.3.5 借貸記賬法的試算平衡借貸記賬法的試算平衡 試算平衡的含義：試算平衡的含義：根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。借借貸貸（2 2）發(fā)生額平衡法 A、平衡公式：平衡公式：證明：證明： 由記賬規(guī)則可知，由

27、記賬規(guī)則可知，“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”，也就是說，任何一，也就是說，任何一筆會計分錄，其借方發(fā)生額必等于其貸方發(fā)生額。筆會計分錄，其借方發(fā)生額必等于其貸方發(fā)生額。 那么，當(dāng)把一段時期所有會計分錄的借方發(fā)生額相加，則它必然等那么，當(dāng)把一段時期所有會計分錄的借方發(fā)生額相加，則它必然等于這一時期所有會計分錄的貸方發(fā)生額相加，這就是發(fā)生額平衡公式。于這一時期所有會計分錄的貸方發(fā)生額相加，這就是發(fā)生額平衡公式。 即：即：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計全部賬戶本期借方發(fā)生額合計 全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 證畢。證畢。 B B、平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則平

28、衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等。有借必有貸，借貸必相等。 1.1.收到投資者收到投資者 借：借：銀行存款銀行存款 400 000 投資。投資。 貸：實收資本貸：實收資本 400 0002. 歸還前欠貨歸還前欠貨 借：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 50 000 款。款。 貸：貸：銀行存款銀行存款 50 0003. 用銀行存款用銀行存款 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000 購買設(shè)備。購買設(shè)備。 貸：貸：銀行存款銀行存款 100 0004. 用盈余公積用盈余公積 借：盈余公積借：盈余公積 80 000 金轉(zhuǎn)增資本。金轉(zhuǎn)增資本。 貸：實收資本貸：實收資本 80 0005. 用商業(yè)匯票

29、用商業(yè)匯票 借：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 20 000 抵付貨款。抵付貨款。 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 20 0006. 購材料部分購材料部分 借：原材料借：原材料 15 000 付款。付款。 貸：貸：銀行存款銀行存款 10 000 貸：貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 5 0007. 歸還借款、歸還借款、 借：短期借款借：短期借款 20 000 償還貨款。償還貨款。 借：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 10 000 貸：貸：銀行存款銀行存款 30 000 合合 計計 695 000 695 000注意：注意： 每筆分錄每筆分錄都體現(xiàn)了借都體現(xiàn)了借貸記賬法的貸記賬法的記賬規(guī)則：記賬規(guī)則：有借必有貸有借必有貸借貸必相等借

30、貸必相等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計分錄會計分錄 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 期初余額期初余額 300 000 （2） 50 000 （1） 400 000 （3） 100 000 （6） 10 000 （7） 30 000 本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額 400 000 本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額 190 000 期末余額期末余額 510 000 借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸 （2） 50 000 期初余額期初余額 80 000 （5） 20 000 （6） 5 000 （7） 10 000 本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額 80 000 本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額 5 000 期末余額期末余額 5

31、 000注意：注意：兩類不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)及其登記方法。兩類不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)及其登記方法。資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶C、平衡依據(jù)平衡依據(jù)賬戶發(fā)生額賬戶發(fā)生額 以上部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶登記如下：以上部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶登記如下：D、平衡方法平衡方法編制編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”借借 銀行存款銀行存款 貸貸 期初余額期初余額 300 000 （業(yè)務(wù)登記略）（業(yè)務(wù)登記略） （業(yè)務(wù)登記略）（業(yè)務(wù)登記略） 本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額 400 000 本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額 190 000 期末余額期末余額 510 000總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表總分

32、類賬戶發(fā)生額試算平衡表 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 借借 方方 貸貸 方方 銀行存款銀行存款 400 000 190 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 80 000 5 000 （其余賬戶略）（其余賬戶略） 合合 計計 695 000 695 000 借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸 （業(yè)務(wù)登記略）（業(yè)務(wù)登記略） 期初余額期初余額 80 000 （業(yè)務(wù)登記略）（業(yè)務(wù)登記略） 本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額 80 000 本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額 5 000 期末余額期末余額 5 000賬戶名稱賬戶名稱（3 3）余額平衡法 A、平衡公式：平衡公式：證明：證明： 對于余額平衡公式，它實際上包括期初余額平衡公式和期

33、末余額平對于余額平衡公式，它實際上包括期初余額平衡公式和期末余額平衡公式兩個，但由于本期期末余額就是下期期初余額，因此，如果能證衡公式兩個，但由于本期期末余額就是下期期初余額，因此，如果能證明期末余額平衡公式成立，那么期初余額平衡公式自然也就成立。同時，明期末余額平衡公式成立，那么期初余額平衡公式自然也就成立。同時，如能先證明第一期期末余額平衡公式是成立的，那么，依此類推，就可如能先證明第一期期末余額平衡公式是成立的，那么，依此類推，就可以證明以后所有各期的期末余額平衡公式的成立。以證明以后所有各期的期末余額平衡公式的成立。 因此，現(xiàn)在只需證明第一期的等式因此，現(xiàn)在只需證明第一期的等式“全部賬

34、戶期末借方余額合計全部賬戶期末借方余額合計 全全部賬戶期末貸方余額合計部賬戶期末貸方余額合計”成立即可成立即可。 由前面知識可知，所有賬戶的記賬方向可分為兩類：由前面知識可知，所有賬戶的記賬方向可分為兩類：資產(chǎn)、費用類資產(chǎn)、費用類賬戶是一類；賬戶是一類；負(fù)債、所有者權(quán)益，收入、利潤類負(fù)債、所有者權(quán)益，收入、利潤類賬戶是另一類?，F(xiàn)設(shè)前賬戶是另一類?，F(xiàn)設(shè)前者為第一類，后者為第二類。由于，第一期不存在期初余額，而只有本者為第一類，后者為第二類。由于，第一期不存在期初余額，而只有本期發(fā)生額和期末余額。因此，它們的期末余額分別為：期發(fā)生額和期末余額。因此，它們的期末余額分別為： 第一類賬戶的期末余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額；第一類賬戶的期末余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額； 第二類賬戶的期末余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額。第二類賬戶的期末余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額。 根據(jù)余額方向可知，第一類賬戶的期末余額在借方；第二類賬戶的余根據(jù)余額方向可知，第一類賬戶的期末余額在借方；第二類賬戶的余額在貸方。額在貸方。 于是，把等式、兩邊分別求和就有：于是，把等式、兩邊分別求和就有： 期末借方余額期末借方余額1i本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額1i本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額1i 期末貸方余額期末貸方余額2i本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額2i本