財務(wù)管理-第9章財務(wù)預(yù)算ppt課件

1、第第9章章 財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算n掌握財務(wù)預(yù)算的編制方法；n掌握現(xiàn)金預(yù)算的編制程序及依據(jù)；n熟悉預(yù)計財務(wù)報表的編制；n了解財務(wù)預(yù)算的含義及其在財務(wù)管理環(huán)節(jié)和全面預(yù)算體系中的作用；n了解彈性預(yù)算、零基預(yù)算和滾動預(yù)算的概念和編制方法。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)9.1 財務(wù)預(yù)算體系財務(wù)預(yù)算體系 預(yù)算是將資源分配給特定活動的數(shù)字性計劃，是一種詳細(xì)的收支安排。企業(yè)管理者通常為收入、支出等編制預(yù)算，其目的是為了更加合理有效地使用資源，統(tǒng)一協(xié)調(diào)各種經(jīng)營活動，以期產(chǎn)生更多的利潤。為了對企業(yè)的所有方面進行協(xié)調(diào)和控制，企業(yè)應(yīng)該編制全面預(yù)算。9.1.1 全面預(yù)算的概念全面預(yù)算的概念n全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營思想、經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營

2、決策的具體化和數(shù)量化。n全面預(yù)算通過規(guī)劃未來的發(fā)展來指導(dǎo)現(xiàn)實的實踐，是企業(yè)各級和各部門奮斗的目標(biāo)、協(xié)調(diào)的根據(jù)、控制的標(biāo)準(zhǔn)和考核的依據(jù)。 9.1.2 全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算的內(nèi)容 全面預(yù)算是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機體，主要包括專門決策預(yù)算、日常業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三部分。 1. 專門決策預(yù)算 專門決策預(yù)算主要涉及長期投資，故又稱資本支出預(yù)算，是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算，如企業(yè)固定資產(chǎn)的購置、擴建、改建、更新等都必須在投資項目可行性研究的基礎(chǔ)上編制預(yù)算，具體反映投資的時間、規(guī)模、收益以及資金的籌措方式等。2. 日常業(yè)務(wù)預(yù)算 日常業(yè)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相

3、關(guān)的、具有實質(zhì)性的基本活動的預(yù)算，通常與企業(yè)利潤表的計算有關(guān)。以制造業(yè)為例，日常業(yè)務(wù)預(yù)算主要包括： （1銷售預(yù)算； （5制造費用預(yù)算； （2生產(chǎn)預(yù)算； （6產(chǎn)品成本預(yù)算； （3直接材料消耗及采購預(yù)算； （7期末存貨預(yù)算； （4直接人工預(yù)算； （8銷售與管理費用預(yù)算等。 3. 財務(wù)預(yù)算 財務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況有關(guān)的各項預(yù)算。主要包括： （1現(xiàn)金預(yù)算； （2預(yù)計利潤表； （3預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表； （4預(yù)計現(xiàn)金流量表。 以上預(yù)算以價值量指標(biāo)綜合反映企業(yè)日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的結(jié)果。 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全面預(yù)算，是以企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)為出發(fā)點，以市場需求預(yù)測為基礎(chǔ)，以銷售預(yù)算為主導(dǎo)，進

4、而包括生產(chǎn)、成本和現(xiàn)金收支等各個方面，并特別重視生產(chǎn)經(jīng)營活動對企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響。財務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算體系中占有舉足輕重的地位，是企業(yè)全面預(yù)算的核心組成部分。9.1.3 財務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算體系中的地位財務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算體系中的地位9.2 財務(wù)預(yù)算的編制財務(wù)預(yù)算的編制9.2.1 現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算是用來反映預(yù)算期內(nèi)由于日常經(jīng)營活動和資本支出引起的一切現(xiàn)金收支及其結(jié)果的預(yù)算。編制現(xiàn)金預(yù)算的目的在于合理地處理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，正確地調(diào)度資金，保證企業(yè)資金的正常流轉(zhuǎn)。1. 編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù) 編制現(xiàn)金預(yù)算，應(yīng)以銷售預(yù)算等日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)，或者說這兩種預(yù)算在編制時要為現(xiàn)金預(yù)算

5、作數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。 （1日常業(yè)務(wù)預(yù)算的編制 銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷售量、單價和銷售收入。銷售量是根據(jù)市場預(yù)測和銷貨合同并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)能力確定的。單價是通過價格決策確定的。 銷售預(yù)算通常要按品種、分期間、分銷售區(qū)域、分推銷員來編制。在銷售預(yù)算中通常還包括預(yù)計現(xiàn)金收入的計算。 銷售預(yù)算 假定開開公司生產(chǎn)并銷售甲產(chǎn)品，2019年度預(yù)計銷售量、銷售價格、銷售收入以及分季度預(yù)算數(shù)如表91所示。據(jù)估計，甲產(chǎn)品每季的銷售中有60%能于當(dāng)季收到現(xiàn)金，其余40%要到下季度收訖。2019年末基期），應(yīng)收賬款余額為41000元?！纠?1】表91 銷售預(yù)算 單位：元季 度1234全年預(yù)計銷售量（件）100150200180

6、630預(yù)計單位售價400400400400400銷售收入40000600008000072000252000預(yù)計現(xiàn)金收入上年應(yīng)收賬款4100041000第一季度240001600040000第二季度360002400060000第三季度480003200080000第四季度4320043200現(xiàn)金收入合計65000520007200075200264200 生產(chǎn)預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算一般根據(jù)預(yù)計的銷售量按品種分別編制，即在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制生產(chǎn)預(yù)算，為進一步預(yù)算成本和費用提供依據(jù)。 產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷售量之間的關(guān)系，可按下式計算： 預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨量- 預(yù)計期初存貨量【例92】 假

7、定開開公司各季末存貨按下一季度銷售量的10%計算，年初存貨14件，年末存貨24件。現(xiàn)根據(jù)銷售預(yù)算有關(guān)資料，編制生產(chǎn)預(yù)算如表92所示。表表92 生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算 單位：元單位：元季 度1234全年預(yù)計銷售量100150200180630加：預(yù)計期末存貨1520182424合計115170218204654減：預(yù)計期初存貨1415201814預(yù)計生產(chǎn)量101155198186640 直接材料預(yù)算 直接材料預(yù)算主要是用來確定預(yù)算期材料采購數(shù)量和采購成本。它是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，并同時考慮期初和期末材料存貨水平。預(yù)計材料采購量可按下列公式計算： 預(yù)計材料采購量=預(yù)計材料耗用量+預(yù)計期末 庫存材料-

8、預(yù)計期初庫存材料 其中： 預(yù)計材料耗用量=單位產(chǎn)品材料耗用量估計 生產(chǎn)量 假定開開公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用的A材料，年初和年末材料存量分別為350和380千克。各季度“期末材料存量根據(jù)下季度生產(chǎn)量的20%計算。每個季度材料采購貨款50%在本季度內(nèi)付清，另外50%在下季度付清。直接材料預(yù)算的編制見表93?！纠?3】表93 直接材料預(yù)算 單位：元季度1234全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）101155198186640單位產(chǎn)品材料耗用量1010101010生產(chǎn)需要量10101550198018606400加：預(yù)計期末存量310396372380380合計13201946235222406780減：預(yù)計期初存量350

9、310396372350預(yù)計材料采購量9701636195618686430單價1515151515預(yù)計采購金額（元）1455024540293402802096450預(yù)計現(xiàn)金支出上年應(yīng)付賬款1000010000第一季度7275727514550第二季度122701227024540第三季度146701467029340第四季度1401014010合計1727519545269402868092440 直接人工預(yù)算 直接人工預(yù)算是用來確定預(yù)算期內(nèi)人工工時的消耗水平和人工成本水平的。直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。直接人工預(yù)算的基本計算公式為： 預(yù)計直接人工成本=小時工資率預(yù)計直接 人工

10、總工時 公式中： 預(yù)計直接人工總工時=單位產(chǎn)品直接人工工 時預(yù)計生產(chǎn)量【例94】 開開公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品所需人工成本預(yù)算見表94所示 。季度1234 全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）101155198186640單位產(chǎn)品工時（小時）1212121212人工總工時（小時）12121860237622327680每小時人工成本（元）66666人工總成本（元）727211160142561339246080表表9-4 直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算 制造費用預(yù)算是指除直接材料和直接人工預(yù)算以外的其他一切生產(chǎn)費用的預(yù)算。制造費用預(yù)算通常分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。 變動制造費用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制。如果有完善的

11、標(biāo)準(zhǔn)成本資料，用單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與產(chǎn)量相乘，即可得到相應(yīng)的預(yù)算金額。如果沒有標(biāo)準(zhǔn)成本資料，就需要逐項預(yù)計計劃產(chǎn)量需要的各項制造費用。 制造費用預(yù)算變動制造費用預(yù)算分配率的計算 為了便于以后編制產(chǎn)品成本預(yù)算，需要計算變動制造費用預(yù)算分配率，計算公式如下：相關(guān)關(guān)分配標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算總額變動性制造費用預(yù)算總配率變動性制造費用預(yù)算分固定制造費用的計算 固定制造費用，需要逐項進行預(yù)計，通常與本期產(chǎn)量無關(guān)，按每季實際需要的支付額預(yù)計，然后求出全年數(shù)。【例95】 假定開開公司在預(yù)算編制中采用變動成本法，變動性制造費用按直接人工工時比例分配，折舊以外的各項制作費用均于當(dāng)季付現(xiàn)。制造費用預(yù)算見表95所示。 表95 制

12、造費用預(yù)算 季 度1234全年變動制造費用 間接材料251025602580259010240 間接人工23002360234023709370 修理費13001320133014005350 水電費9509709859903895 其他4504654754751865 小 計751076757710782530720固定費用： 修理費15001560154015606160 折舊費20002000200020008000 管理人員工資18001800180018007200 保險費5005005005002000 其他4004004004001600 小 計62006260624062602

13、4960 合 計1371013935139501408555680減：折舊20002000200020008000現(xiàn)金支出的費用1171011935119501208547680 產(chǎn)品成本預(yù)算 產(chǎn)品成本預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)，來自前述直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算；生產(chǎn)量、期末存貨量來自生產(chǎn)預(yù)算，銷售量來自銷售預(yù)算。生產(chǎn)成本、存貨成本和銷貨成本等數(shù)字，根據(jù)單位成本和有關(guān)數(shù)據(jù)計算得出?！纠?6】表96是開開公司的產(chǎn)品成本預(yù)算。每千克或每小時（元）單位耗用量單位成本總成本（640件）期末存

14、貨（24件）銷貨成本（630件）直接材料1510千克15096000360094500直接人工612小時7246080172845360變動制造費用412小時4830720115230240固定制造費用3.2512小時392496093624570合計3091977607416194670表表96 產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算 銷售及管理費用預(yù)算 銷售費用預(yù)算，是指為了實現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，分析銷售收入、銷售利潤和銷售費用的關(guān)系，力求實現(xiàn)銷售費用的最有效使用。 【例97】表97是開開公司銷售及管理費用預(yù)算。銷售費用：管理費用： 銷售人員工資8000 管理人員工資134

15、40 廣告費5000 保險費3500 包裝費3000 辦公費4000 運輸費2900 小 計20940 保管費2232 合計42072 小 計21132每季度支付現(xiàn)金（42072 / 4）10518表表97 銷售費用和管理費用預(yù)算銷售費用和管理費用預(yù)算 （2專門決策預(yù)算的編制 專門決策預(yù)算包括短期決策預(yù)算和長期決策預(yù)算兩類。專門決策預(yù)算又稱資本支出預(yù)算，往往涉及到長期建設(shè)項目的資金投放與籌措等，并經(jīng)?？缒甓龋虼顺齻€別項目外，一般不納入業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計入與此有關(guān)的現(xiàn)金支出預(yù)算與預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。表98是開開公司購買A設(shè)備預(yù)算。 項 目第2季度設(shè)備購置款項 30000設(shè)備安裝費用 5000合 計

16、35000表表98 購買購買A設(shè)備預(yù)算設(shè)備預(yù)算 單位：元單位：元【例98】2. 現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算由四個部分組成：現(xiàn)金收入。包括期初的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)和預(yù)算期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收入?，F(xiàn)金支出。指預(yù)算期內(nèi)預(yù)計發(fā)生的現(xiàn)金支出。 現(xiàn)金收支差額。列示現(xiàn)金收入合計與現(xiàn)金支出合計的差額。 現(xiàn)金的籌集與運用。根據(jù)預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金收支的差額和企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金管理的各項政策，確定籌集或運用現(xiàn)金的數(shù)額。 借款額=最低現(xiàn)金余額+現(xiàn)金不足額【例99】 假定開開公司預(yù)計2019年年初現(xiàn)金余額為26000元，并于2019年第一季度支付股利5000元，每季度交納所得稅3000元，其他有關(guān)資料見以上各項預(yù)算。該公司現(xiàn)金余額每季度最低應(yīng)保持2

17、6000元，最高為36000元，當(dāng)現(xiàn)金不足時向銀行借款，多余時歸還借款。借款在季初，還款在季末。借款年利率為10%，還款時同時支付所還之款的全部利息。向銀行借款的金額要求是10000元的倍數(shù)。該公司在第二季度借款30000元，第三季度歸還借款和利息共計6300元，其中利息為300元600010%612）；第四季度歸還借款和利息共計7525元，其中利息為525元700010%912）。開開公司現(xiàn)金預(yù)算見表99所示。表表99 現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算 季 度1234全年期初現(xiàn)金余額2600036225270672610326000加：銷貨現(xiàn)金收入（表91）6500052000720007520026420

18、0可供使用現(xiàn)金910008822599067101303290200減各項支出： 直接材料（表93）1727519545269402868092440 直接人工（表94）727211160142561339246080 制造費用（表95）1171011935119501208547680 銷售及管理費用（表97）1051810518105181051842072 所得稅300030003000300012000 購買設(shè)備（表98）3500035000 股利50005000 支出合計54775911586666467675280272現(xiàn)金多余或不足36225-293332403336289928

19、向銀行借款3000030000還銀行借款6000700013000借款利息（年利率10%）300525825合計6300752513825期末現(xiàn)金余額36225270672610326103261039.2.2 預(yù)計利潤表預(yù)計利潤表 預(yù)計的財務(wù)報表是財務(wù)管理的重要工具。預(yù)計財務(wù)報表主要為企業(yè)財務(wù)管理服務(wù)，是控制企業(yè)資金、成本和利潤總量的重要手段，可以從總體上反映一定期間企業(yè)經(jīng)營的全局情況。 預(yù)計利潤表與實際利潤表內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)字是面向預(yù)算期的。該表又稱損益表預(yù)算。它是在匯總銷售、本錢、銷售及管理費用、資本支出等預(yù)算的基礎(chǔ)上加以編制的。 【例910】 開開公司編制的預(yù)計利潤表見表910

20、所示。 銷售收入（表91）252000銷售成本（表96）194670毛利57330銷售及管理費用（表97）42072利息（表98）825利潤總額14433所得稅(估計）12000凈利潤2433表表910 預(yù)計利潤表預(yù)計利潤表 單位：元單位：元9.2.3 預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表 預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表，與實際的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是反映預(yù)算期末的財務(wù)狀況。該表是利用本期期初資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)銷售、消費、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的目的，在于判斷預(yù)算反映的財務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動性。如果通過預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財務(wù)比率不佳，必要時可修改有關(guān)預(yù)算，以改

21、善財務(wù)狀況?！纠?11】 資產(chǎn) 負(fù)債及所有者權(quán)益項目年初年末項目年初年末現(xiàn)金（表99）2600026103應(yīng)付賬款（表93）1000014010應(yīng)收賬款（表91）4100028800銀行借款（表99）80017800直接材料（表93）52505700股本9000090000產(chǎn)成品（表96）43267416未分配利潤（表93、表910）101767609固定資產(chǎn)（表98）3000065000累計折舊（表95）560013600無形資產(chǎn)1000010000資產(chǎn)總額110976129419負(fù)債及所有者權(quán)益總額110976129419表表911 預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元單位：元開開公司編

22、制的預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表見表911所示。 其中：其中： “應(yīng)收賬款年末數(shù)是根據(jù)表91中的第4季度銷售額和本期收現(xiàn)率計算的： 期末應(yīng)收賬款=本期銷售額（1-本期收現(xiàn)率） =72000（1-60%）=28800元） “應(yīng)付賬款” 年末數(shù)是根據(jù)表93中的第4季度采購金額和本期付現(xiàn)率計算的： 期末應(yīng)付賬款=本期采購額（1-本期付現(xiàn)率） =28020（1-50%）=14010元） “未分配利潤” 年末數(shù)是根據(jù)表99和表910中的股利分配額和凈利潤計算的： 期末未分配利潤=10176+2433-5000=76099.2.4 預(yù)計現(xiàn)金流量表預(yù)計現(xiàn)金流量表 預(yù)計現(xiàn)金流量表是從現(xiàn)金的流入和流出兩個方面反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)

23、經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的預(yù)算。它是在已編制的現(xiàn)金預(yù)算的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)預(yù)算期內(nèi)相關(guān)的現(xiàn)金收支資料編制而成的。預(yù)計現(xiàn)金流量表的編制，有利于了解預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況和企業(yè)經(jīng)營能力，更能突出表現(xiàn)一些長期的資金籌資與使用方案對預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的影響，有利于發(fā)現(xiàn)問題，修正預(yù)算。【例912】 項目金額補充資料金額一、經(jīng)營活動現(xiàn)金流入2642001、凈利潤2433（表910） 減：經(jīng)營活動現(xiàn)金流出240272 加：固定資產(chǎn)折舊8000（表95）經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量23928 財務(wù)費用825（表99）二、投資活動現(xiàn)金流入0 存貨減少-3540（表911） 減：投資活動現(xiàn)金流出35000

24、應(yīng)收項目減少12200（表911）投資活動現(xiàn)金凈流量-35000 應(yīng)付項目增加4010（表911）三、籌資活動現(xiàn)金流入30000經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量23928籌資活動現(xiàn)金流出188252、現(xiàn)金期末余額26103（表911）籌資活動現(xiàn)金凈流量11175 減：現(xiàn)金期初余額26000（表911）四、現(xiàn)金凈增加額103現(xiàn)金凈增加額103開開公司編制的預(yù)計現(xiàn)金流量表見表912所示 。表表912 預(yù)計現(xiàn)金流量表預(yù)計現(xiàn)金流量表 單位：元單位：元其中：其中： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出=92440+46080+47680+42072+12000=240272 補充資料中有關(guān)數(shù)據(jù)計算如下： 存貨減少=（5700-5250）

25、+（7416-4326）=3540 應(yīng)收項目減少=28800-41000=-12200 應(yīng)付項目增加=14010-10000=4010 經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量=2433+8000+825-3540+12200+4010=239289.3 編制財務(wù)預(yù)算的特殊方法編制財務(wù)預(yù)算的特殊方法1. 彈性預(yù)算的概念9. 3.1 彈性預(yù)算的方法彈性預(yù)算的方法 彈性預(yù)算是為克服固定預(yù)算的缺點而設(shè)計的。它是指按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的方法。由于彈性預(yù)算的數(shù)據(jù)不是只適應(yīng)一個業(yè)務(wù)量水平的固定數(shù)字，而是能隨著業(yè)務(wù)量的變動作相應(yīng)調(diào)整的一組預(yù)算，具有伸縮性，故稱之為“彈性預(yù)算或“變動預(yù)算”。

26、編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時、機器工時、材料消耗量和直接人工工資等。2. 彈性預(yù)算的優(yōu)點 n預(yù)算范圍寬。能夠反映預(yù)算期內(nèi)與多種業(yè)務(wù)量水預(yù)算范圍寬。能夠反映預(yù)算期內(nèi)與多種業(yè)務(wù)量水平相對應(yīng)的不同預(yù)算額，擴大了預(yù)算的適用范圍，平相對應(yīng)的不同預(yù)算額，擴大了預(yù)算的適用范圍，便于預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整。便于預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整。n可比性強。在預(yù)算期實際業(yè)務(wù)量與計劃業(yè)務(wù)量不可比性強。在預(yù)算期實際業(yè)務(wù)量與計劃業(yè)務(wù)量不一致的情況下，可以將實際指標(biāo)與實際業(yè)務(wù)量相一致的情況下，可以將實際指標(biāo)與實際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額進行對比，使預(yù)算執(zhí)行情況的評價與應(yīng)的預(yù)算額進行對比，使預(yù)算執(zhí)行情況的評價與考核建立在更

27、加客觀和可比的基礎(chǔ)上，便于更好考核建立在更加客觀和可比的基礎(chǔ)上，便于更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。與固定預(yù)算相比，彈性預(yù)算具有的顯著兩個優(yōu)點：3. 彈性預(yù)算的編制步驟 編制彈性成本預(yù)算首先要確定業(yè)務(wù)量。業(yè)務(wù)量計量單位應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況進行選擇。一般來說，生產(chǎn)單一產(chǎn)品的部門，可以選用產(chǎn)品實物量；生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的部門，可以選用人工工時、機器工時等；修理部門可以選用修理工時等。以手工操作為主的企業(yè)應(yīng)選用人工工時；機械化程度較高的企業(yè)選用機器工時更為適宜。（1確定業(yè)務(wù)量（2確定業(yè)務(wù)量范圍 業(yè)務(wù)量范圍是指彈性預(yù)算所適用的業(yè)務(wù)量區(qū)間。業(yè)務(wù)量范圍的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況而定。一般來說，

28、可定在正常生產(chǎn)能力的70110之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量或最低業(yè)務(wù)量為其上下限。業(yè)務(wù)量的間隔可定為5%10%。（3確定成本項目的成本習(xí)性 由于彈性預(yù)算的預(yù)計內(nèi)容可以是相關(guān)范圍內(nèi)業(yè)務(wù)量變動的若干個點，而按照成本習(xí)性，企業(yè)的成本可分為固定成本和變動成本兩大類，業(yè)務(wù)量變動后，只有變動成本隨之而變動，固定成本始終不變，這樣，在編制彈性預(yù)算時，只要將全部成本中的變動成本部分按業(yè)務(wù)量的變動加以調(diào)整即可，固定成本可以保持在一個水平上不變。（4確定預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)量水平的預(yù)算額 按照所確定的業(yè)務(wù)量范圍，以及間隔區(qū)間，計算預(yù)算額。彈性成本預(yù)算公式如下：彈性成本預(yù)算=（單位變動成本預(yù)算預(yù)計業(yè) 務(wù)量）+固定成本預(yù)算4

29、. 彈性預(yù)算的編制【例913】開開公司制造費用彈性預(yù)算的編制見表913。直接人工工時6144691276808448生產(chǎn)能力利用百分比80%90%100%110%變動制造費用： 間接材料819292161024011264 間接人工74968433937010307 修理費4280481553505885 水電費31163505.538954284.5 其他14921678.518652051.5 小計24576276483072033792固定制造費用： 修理費6160616061606160 折舊費8000800080008000 管理人員工資7200720072007200 保險費200

30、0200020002000 其他1600160016001600 小計24960249602496024960合 計49536526085568058752表表913 制造費用彈性預(yù)算制造費用彈性預(yù)算 9.3.2 零基預(yù)算的方法零基預(yù)算的方法 零基預(yù)算的方法全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計劃和預(yù)算的方法”，是指在編制成本費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是以所有的預(yù)算支出均為零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法。目前此法在西方國家被廣泛采用。1. 什么是零基預(yù)算2. 零基預(yù)算的優(yōu)點n不

31、受現(xiàn)有費用項目限制，促使企業(yè)合理有效地進行資源分配，提高資金的利用效果； n能促進各預(yù)算部門精打細(xì)算，量力而行； n有助于企業(yè)未來發(fā)展。由于這種方法以零為出發(fā)點，對一切費用一視同仁，有利于企業(yè)面向未來發(fā)展考慮預(yù)算問題。與增量預(yù)算相比，零基預(yù)算的優(yōu)點是顯而易見的： 3. 零基預(yù)算的編制步驟 即動員企業(yè)內(nèi)部所有部門，在深入調(diào)查、充分討論的基礎(chǔ)上提出本部門在預(yù)算期內(nèi)的費用項目，并確定其預(yù)算數(shù)額，而不考慮這些費用項目以往是否發(fā)生以及發(fā)生額多少。（1深入調(diào)查，充分討論（2劃分不可避免項目和可避免項目 在已被確定的項目中，將全部費用劃分為不可避免項目和可避免項目，前者是指在預(yù)算期內(nèi)必須發(fā)生的費用項目，后者是指在預(yù)算期通過采取措施可以不發(fā)生的費用項目。在預(yù)算編制過程中，對不可避免項目必須保證資金供應(yīng)；對可避免項目則需要逐項進行成本效益分析，按照各項目開支必要性的大小確定各項費用預(yù)算的優(yōu)先順序。（3劃分不可延緩項目和可延緩項目 即將納入不可避免項目的各項費用再劃分為不可延緩項目和可延緩項目。前者是指必須在預(yù)算期內(nèi)足額支付的費用項目，后者是指可以在預(yù)算期內(nèi)部分支付或延緩支付的費用項目。在預(yù)算編制過程中，必須根據(jù)預(yù)算期內(nèi)可供支配的資金數(shù)額在各費用項目之間進行分配。應(yīng)