存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

1、存貨崗位項(xiàng)目4 存貨崗位任務(wù)一、任務(wù)一、 存貨崗位的工作流程存貨崗位的工作流程任務(wù)二、存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量任務(wù)二、存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量任務(wù)三、原材料任務(wù)三、原材料任務(wù)四、其他存貨任務(wù)四、其他存貨任務(wù)五、存貨清查與期末計(jì)量任務(wù)五、存貨清查與期末計(jì)量任務(wù)一、 存貨崗位的工作流程第一步：取得并審核原始憑證第一步：取得并審核原始憑證原始憑證包括：存貨入庫單、原始憑證包括：存貨入庫單、發(fā)票、付款單、發(fā)料單、存貨發(fā)票、付款單、發(fā)料單、存貨出庫單、成本計(jì)算單、期末減出庫單、成本計(jì)算單、期末減值報(bào)告單、盤存報(bào)告單等值報(bào)告單、盤存報(bào)告單等第二步：根據(jù)審核的原始憑證第二步：根據(jù)審核的原始憑證填寫記賬憑證填寫記賬憑

2、證第三步：根據(jù)經(jīng)審核的記賬憑第三步：根據(jù)經(jīng)審核的記賬憑證登記各種明細(xì)賬證登記各種明細(xì)賬包括：登記材料采購明細(xì)賬、包括：登記材料采購明細(xì)賬、材料明細(xì)賬、庫存商品明細(xì)賬材料明細(xì)賬、庫存商品明細(xì)賬、周轉(zhuǎn)物資明細(xì)賬等、周轉(zhuǎn)物資明細(xì)賬等第四步：核對(duì)第四步：核對(duì)包括：明細(xì)賬和總賬核對(duì)包括：明細(xì)賬和總賬核對(duì) 倉庫臺(tái)賬和明細(xì)賬核對(duì)倉庫臺(tái)賬和明細(xì)賬核對(duì)存貨的確認(rèn)存貨的確認(rèn)二二任務(wù)任務(wù)二二 存貨確認(rèn)與初始計(jì)量存貨確認(rèn)與初始計(jì)量存貨的內(nèi)容存貨的內(nèi)容存貨的內(nèi)容存貨的內(nèi)容一一貨的初始計(jì)量貨的初始計(jì)量三三二二存貨存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的以備出售的產(chǎn)成品或商品產(chǎn)成品或商品、處在、處在生

3、產(chǎn)過程中的生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、材料、物料等。物料等。一、存貨的確認(rèn)一、存貨的確認(rèn)特征：最終目的是為了出售特征：最終目的是為了出售具體內(nèi)容將在生產(chǎn)經(jīng)將在生產(chǎn)經(jīng)營中耗用營中耗用原材料原材料周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 1原材料，是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加原材料，是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種體的各種原料及主要材料、輔助材料、原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。備品備件）、包裝材料

4、、燃料等。 2周轉(zhuǎn)材料，指企業(yè)能夠多次使用，但周轉(zhuǎn)材料，指企業(yè)能夠多次使用，但不符合固定資產(chǎn)定義的材料，不符合固定資產(chǎn)定義的材料，如為了包如為了包裝企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝物、各種裝企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝物、各種工具、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品以及在工具、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品。品。正在生產(chǎn)正在生產(chǎn)過程中過程中在產(chǎn)品在產(chǎn)品半成品半成品 1在產(chǎn)品，是指企業(yè)正在制造在產(chǎn)品，是指企業(yè)正在制造尚未完尚未完工的產(chǎn)品工的產(chǎn)品，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)尚未檢驗(yàn)或

5、或已檢驗(yàn)但尚已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。的產(chǎn)品。 2半成品，是指已經(jīng)過一定的生產(chǎn)過半成品，是指已經(jīng)過一定的生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫保管交付半成品倉庫保管，但尚未全部完工，需要進(jìn)一步加工，但尚未全部完工，需要進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。的中間產(chǎn)品。準(zhǔn)備出售準(zhǔn)備出售產(chǎn)成品產(chǎn)成品商品商品 1 產(chǎn)成品，是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過產(chǎn)成品，是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程，并已驗(yàn)收入庫，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)程，并已驗(yàn)收入庫，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品單位，或者可以作為商品對(duì)外銷

6、售的產(chǎn)品。接受外來原料代為加工制造的代制品、接受外來原料代為加工制造的代制品、代修品，在制造和修理完成并驗(yàn)收入庫后代修品，在制造和修理完成并驗(yàn)收入庫后，也視同企業(yè)的產(chǎn)成品。，也視同企業(yè)的產(chǎn)成品。 2 商品，是指商業(yè)企業(yè)購入的商品，是指商業(yè)企業(yè)購入的不需要經(jīng)過不需要經(jīng)過任何加工任何加工即可對(duì)外銷售的各種產(chǎn)品。即可對(duì)外銷售的各種產(chǎn)品。 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)1、在實(shí)務(wù)中，主要通過判斷與該項(xiàng)存貨、在實(shí)務(wù)中，主要通過判斷與該項(xiàng)存貨所有權(quán)所有權(quán)相關(guān)的相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到企業(yè)來確定。是否轉(zhuǎn)移到企業(yè)來確定。2、通常情況下，擁有存貨、通常情況下

7、，擁有存貨所有權(quán)所有權(quán)是與該存貨有是與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的一個(gè)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)重要標(biāo)志。志。3、凡是、凡是盤點(diǎn)日所有權(quán)已屬于企業(yè)盤點(diǎn)日所有權(quán)已屬于企業(yè)，無論企業(yè)是，無論企業(yè)是否收到存貨，也不否收到存貨，也不論其存放于何地點(diǎn)論其存放于何地點(diǎn)，均作均作為企業(yè)的存貨。為企業(yè)的存貨。二、存貨的確認(rèn)（同時(shí)滿足兩個(gè)條件）二、存貨的確認(rèn)（同時(shí)滿足兩個(gè)條件） 該存貨的成本能夠可靠地計(jì)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量量存貨的成本能夠可靠地計(jì)量必存貨的成本能夠可靠地計(jì)量必須以取得的須以取得的確鑿證據(jù)確鑿證據(jù)為依據(jù)，為依據(jù)，并且具有并且具有可驗(yàn)證性可驗(yàn)證性。如果存貨。如果存貨成本不能

8、可靠計(jì)量，就不能確成本不能可靠計(jì)量，就不能確認(rèn)為存貨認(rèn)為存貨二、存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量量什么是存貨成本？存貨成本是什么是存貨成本？存貨成本是指存貨所耗費(fèi)的總成本，是企業(yè)指存貨所耗費(fèi)的總成本，是企業(yè)為獲得存貨所發(fā)生的一切支出。為獲得存貨所發(fā)生的一切支出。存貨的來源不同，其成本構(gòu)成存貨的來源不同，其成本構(gòu)成也不同也不同取得存貨的途徑與其成本取得存貨的途徑與其成本1、外購存貨、外購存貨采購成本采購成本2、自制存貨、自制存貨加工成本加工成本3、委托加工、委托加工委托加工成本委托加工成本4、其他：（、其他：（1）投資者投入）投資者投入 （2）債務(wù)重組、企業(yè)合

9、并、抵償）債務(wù)重組、企業(yè)合并、抵償債務(wù)獲得債務(wù)獲得 （3）盤盈）盤盈（一）外購存貨成本（一）外購存貨成本具體內(nèi)容1購買價(jià)款，是指企業(yè)購入材料或購買價(jià)款，是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額。額。2相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購買存貨所相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購買存貨所發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅、進(jìn)口關(guān)稅發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅、進(jìn)口關(guān)稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育附加等應(yīng)記入存貨采購相應(yīng)的教育附加等應(yīng)記入存貨采購成本的稅金。成本的稅金。 相關(guān)稅費(fèi)的具體處理v（1 1）價(jià)內(nèi)稅價(jià)

10、內(nèi)稅如應(yīng)負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅、資源稅、城建稅等如應(yīng)負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅、資源稅、城建稅等價(jià)內(nèi)稅是價(jià)格的組成部分價(jià)內(nèi)稅是價(jià)格的組成部分 v（2 2）價(jià)外征收的增值稅價(jià)外征收的增值稅應(yīng)區(qū)別情況對(duì)待。應(yīng)區(qū)別情況對(duì)待。v a. a.經(jīng)確認(rèn)為經(jīng)確認(rèn)為小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模納稅企業(yè)，其采購貨物支付的，其采購貨物支付的增值稅，無論是否在發(fā)票賬單上單獨(dú)列明，一律增值稅，無論是否在發(fā)票賬單上單獨(dú)列明，一律計(jì)入所購貨物的采購成本。計(jì)入所購貨物的采購成本。v b. b.經(jīng)確認(rèn)為經(jīng)確認(rèn)為一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè)，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有三個(gè)來源：取得了增值稅有三個(gè)來源：取得了增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票、取得了完取得了完稅憑證稅

11、憑證、計(jì)算計(jì)算得來（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價(jià)的得來（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價(jià)的13%13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）。v（3 3）進(jìn)口物資的關(guān)稅進(jìn)口物資的關(guān)稅構(gòu)成進(jìn)口物資的成本。構(gòu)成進(jìn)口物資的成本。3在采購過程中發(fā)生的在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等等，但不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅，但不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅額。額。4運(yùn)輸途中的運(yùn)輸途中的合理損耗合理損耗。5入庫前的入庫前的挑選整理費(fèi)用挑選整理費(fèi)用。包括挑。包括挑選整理中發(fā)生的選整理中發(fā)生的工費(fèi)工費(fèi)支出和支出和必要的必要的損耗損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值。

12、不計(jì)入成本的費(fèi)用（1 1）采購差旅費(fèi)）采購差旅費(fèi)（2 2）專設(shè)采購機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)）專設(shè)采購機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)（3 3）運(yùn)輸途中非合理損耗：）運(yùn)輸途中非合理損耗：扣除賠償計(jì)入管理費(fèi)用扣除賠償計(jì)入管理費(fèi)用（4 4）非常損失和罰款支出：）非常損失和罰款支出：扣除賠償后計(jì)入營業(yè)外扣除賠償后計(jì)入營業(yè)外支出支出（5 5）存貨入庫后至發(fā)出前所發(fā)生的儲(chǔ)存保管費(fèi)用。存貨入庫后至發(fā)出前所發(fā)生的儲(chǔ)存保管費(fèi)用。從理論上講，應(yīng)構(gòu)成存貨的成本，從理論上講，應(yīng)構(gòu)成存貨的成本，在生產(chǎn)過程中為在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入存貨成達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入存貨成本。本。 （1）甲公司從事水果批發(fā)）甲公司從事水果

13、批發(fā)業(yè)，業(yè)，2015年從年從400公里外的公里外的果農(nóng)手中收購了果農(nóng)手中收購了100噸噸桃子桃子，支付價(jià)款，支付價(jià)款30萬萬。該企業(yè)。該企業(yè)預(yù)計(jì)在運(yùn)輸過程中每百公預(yù)計(jì)在運(yùn)輸過程中每百公里會(huì)發(fā)生里會(huì)發(fā)生1%的損耗的損耗（2）運(yùn)輸途中因發(fā)生）運(yùn)輸途中因發(fā)生擁堵，損失擁堵，損失10噸噸桃子桃子，價(jià)值，價(jià)值3萬萬（3）入庫前請(qǐng)工人進(jìn)行）入庫前請(qǐng)工人進(jìn)行了挑選，發(fā)生了挑選，發(fā)生工費(fèi)工費(fèi)7000元元，有，有5噸噸品相不好的桃品相不好的桃子被挑選出來銷價(jià)處理子被挑選出來銷價(jià)處理，獲得收入，獲得收入5000元。元。各種存貨成本的分配1、購買價(jià)款應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入各存貨的、購買價(jià)款應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入各存貨的實(shí)際成本外實(shí)際成

14、本外2、其余各項(xiàng)費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的、其余各項(xiàng)費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入存貨的采購成本；，應(yīng)直接計(jì)入存貨的采購成本；3、不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)選擇合、不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計(jì)入有關(guān)存貨理的分配方法，分配計(jì)入有關(guān)存貨的采購成本。的采購成本。（二）自制存貨成本具體內(nèi)容包括自制原材料、自制半成品及包括自制原材料、自制半成品及庫存商品等，其成本是指在加工庫存商品等，其成本是指在加工、制造過程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出、制造過程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出，包括，包括直接材料直接材料、直接人工直接人工和和制制造費(fèi)用造費(fèi)用等。等。（三）委托加工成本委托外單位加工完成的存貨，其委托外單位加工完成

15、的存貨，其成本包括實(shí)成本包括實(shí)際耗用的原材料際耗用的原材料或者或者半成品成半成品成本、本、加工費(fèi)加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)和和保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)稅費(fèi)（四）其他投資者投入投資者投入合同、協(xié)議價(jià)或公合同、協(xié)議價(jià)或公允價(jià)值允價(jià)值債務(wù)重組、企業(yè)合并、抵償債務(wù)獲債務(wù)重組、企業(yè)合并、抵償債務(wù)獲得得盤盈盤盈同類存貨市場價(jià)或重置成同類存貨市場價(jià)或重置成本本 甲貿(mào)易公司采購木質(zhì)地板甲貿(mào)易公司采購木質(zhì)地板5萬立方米，作為萬立方米，作為存貨準(zhǔn)備出售。其中貨款存貨準(zhǔn)備出售。其中貨款100萬，消費(fèi)稅萬，消費(fèi)稅14萬，增值稅萬，增值稅17萬；從采購地運(yùn)輸?shù)絺}庫，萬；從采購地運(yùn)輸?shù)絺}庫，支出了支出了3萬的運(yùn)輸費(fèi)、萬的運(yùn)輸費(fèi)、1萬的包裝費(fèi)、萬的包裝費(fèi)、1萬的萬的裝卸費(fèi)、裝卸費(fèi)、2萬的包裝物押金；按以前的經(jīng)驗(yàn)萬的包裝物押金；按以前的經(jīng)驗(yàn)運(yùn)輸過程中會(huì)發(fā)生運(yùn)輸過程中會(huì)發(fā)生1%（損失貨物價(jià)款合計(jì)（損失貨物價(jià)款合計(jì)1萬）的損失；由于運(yùn)輸過程中管理不善，萬）的損失；由于運(yùn)輸過程中管理不善，木質(zhì)地板受潮，約有木質(zhì)地板