第十一章投資與籌資的業(yè)務流程與核算方法設(shè)計

1、第十一章第十一章 投資與籌資的業(yè)務投資與籌資的業(yè)務流程與核算方法設(shè)計流程與核算方法設(shè)計 第一節(jié)第一節(jié) 投資與籌資的業(yè)務流程設(shè)計投資與籌資的業(yè)務流程設(shè)計 第二節(jié)第二節(jié) 投資與籌資的會計政策選擇的設(shè)計投資與籌資的會計政策選擇的設(shè)計 第三節(jié)第三節(jié) 投資與籌資業(yè)務核算程序的設(shè)計投資與籌資業(yè)務核算程序的設(shè)計第一節(jié)第一節(jié) 投資與籌資的業(yè)務流程設(shè)計投資與籌資的業(yè)務流程設(shè)計一、投資的業(yè)務流程設(shè)計一、投資的業(yè)務流程設(shè)計二、籌資的業(yè)務流程設(shè)計二、籌資的業(yè)務流程設(shè)計一、投資的業(yè)務流程設(shè)計一、投資的業(yè)務流程設(shè)計（一）投資的業(yè)務特點和業(yè)務流程設(shè)計目的（一）投資的業(yè)務特點和業(yè)務流程設(shè)計目的（二）投資業(yè)務的業(yè)務流程（二）投

2、資業(yè)務的業(yè)務流程（一）投資的業(yè)務特點和業(yè)務流程設(shè)計目的（一）投資的業(yè)務特點和業(yè)務流程設(shè)計目的1.1.投資業(yè)務的特點投資業(yè)務的特點2.2.投資業(yè)務的業(yè)務流程設(shè)計投資業(yè)務的業(yè)務流程設(shè)計1.1.投資業(yè)務的特點投資業(yè)務的特點能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，可以直接或間接的能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，可以直接或間接的增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物收益與風險并存收益與風險并存投資資產(chǎn)的流動性較強，極易成為舞弊的目標，投資資產(chǎn)的流動性較強，極易成為舞弊的目標，發(fā)生的舞弊行為往往又具有隱蔽性發(fā)生的舞弊行為往往又具有隱蔽性投資資產(chǎn)的價值變化較大，容易發(fā)生計價不當和投資資產(chǎn)的價值變化較大，容

3、易發(fā)生計價不當和財務處理弊端等問題財務處理弊端等問題2.2.投資業(yè)務的業(yè)務流程設(shè)計目的投資業(yè)務的業(yè)務流程設(shè)計目的防范投資風險防范投資風險保護投資資產(chǎn)的安全與完整保護投資資產(chǎn)的安全與完整提供真實的投資狀況和相關(guān)財務信息提供真實的投資狀況和相關(guān)財務信息（二）投資業(yè)務的業(yè)務流程（二）投資業(yè)務的業(yè)務流程1.1.選擇投資項目選擇投資項目2.2.提出可行性研究方案提出可行性研究方案3.3.制定投資計劃制定投資計劃4.4.執(zhí)行投資計劃執(zhí)行投資計劃1.1.投資項目的選擇投資項目的選擇對各種間接投資取得的有價證券和直接投資的對各種間接投資取得的有價證券和直接投資的合同、章程等需協(xié)調(diào)專門機構(gòu)（專人）妥善保合同、章

4、程等需協(xié)調(diào)專門機構(gòu)（專人）妥善保管，證券保管人都必須設(shè)置證券登記簿，該登管，證券保管人都必須設(shè)置證券登記簿，該登記簿應同會計部門的投資明細賬定期由專門指記簿應同會計部門的投資明細賬定期由專門指定人進行核對定人進行核對2.2.提出可行性研究方案提出可行性研究方案在確定投資項目之后，管理部門應根據(jù)確定項在確定投資項目之后，管理部門應根據(jù)確定項目進行招商，并組織人員對相關(guān)項目可行性進目進行招商，并組織人員對相關(guān)項目可行性進行分析，經(jīng)財務總監(jiān)審核后，由總經(jīng)理根據(jù)相行分析，經(jīng)財務總監(jiān)審核后，由總經(jīng)理根據(jù)相關(guān)可行性研究報告和專家意見作出投資決定關(guān)可行性研究報告和專家意見作出投資決定3.3.制定投資計劃制定

5、投資計劃財務部根據(jù)總經(jīng)理決定的方案制定投資計劃，財務部根據(jù)總經(jīng)理決定的方案制定投資計劃，投資計劃應包括投資所采用的方法、規(guī)定投資投資計劃應包括投資所采用的方法、規(guī)定投資進程等。投資計劃制定完成后需報總經(jīng)理審批。進程等。投資計劃制定完成后需報總經(jīng)理審批。4.4.執(zhí)行投資計劃執(zhí)行投資計劃財務部下達總經(jīng)理審批通過后的投資計劃，投財務部下達總經(jīng)理審批通過后的投資計劃，投資管理部門根據(jù)投資計劃開展投資活動。資管理部門根據(jù)投資計劃開展投資活動。二、籌資的業(yè)務流程設(shè)計二、籌資的業(yè)務流程設(shè)計（一）籌資業(yè)務的特點和業(yè)務流程設(shè)計目的（一）籌資業(yè)務的特點和業(yè)務流程設(shè)計目的（二）籌資業(yè)務的業(yè)務流程（二）籌資業(yè)務的業(yè)務

6、流程（一）籌資業(yè)務的特點和業(yè)務流程設(shè)計目的（一）籌資業(yè)務的特點和業(yè)務流程設(shè)計目的1.1.籌資業(yè)務的特點籌資業(yè)務的特點2.2.籌資業(yè)務的業(yè)務流程設(shè)計目的籌資業(yè)務的業(yè)務流程設(shè)計目的1.1.籌資業(yè)務的特點籌資業(yè)務的特點業(yè)務發(fā)生不頻繁、涉及金額大業(yè)務發(fā)生不頻繁、涉及金額大籌資方式多樣化，會計核算比較復雜?；I資方式多樣化，會計核算比較復雜。容易受到外部環(huán)境的影響。容易受到外部環(huán)境的影響。2.2.籌資業(yè)務的業(yè)務流程籌資業(yè)務的業(yè)務流程業(yè)務發(fā)生不頻繁、涉及金額大業(yè)務發(fā)生不頻繁、涉及金額大籌資方式多樣化，會計核算比較復雜?；I資方式多樣化，會計核算比較復雜。容易受到外部環(huán)境的影響。容易受到外部環(huán)境的影響。（二）籌

7、資業(yè)務的業(yè)務流程（二）籌資業(yè)務的業(yè)務流程1.1.確定籌資計劃確定籌資計劃2.2.執(zhí)行籌資計劃執(zhí)行籌資計劃3.3.籌資業(yè)務管理建議籌資業(yè)務管理建議4.4.籌資考核籌資考核（二）籌資業(yè)務的業(yè)務流程（二）籌資業(yè)務的業(yè)務流程1.1.確定籌資計劃確定籌資計劃 財務部應根據(jù)資金需求與籌資風險情況編制財務部應根據(jù)資金需求與籌資風險情況編制 并確定籌資方并確定籌資方 式等具體計劃。式等具體計劃。2.2.執(zhí)行籌資計劃執(zhí)行籌資計劃 經(jīng)審批后由財務部開始執(zhí)行籌資計劃，辦理經(jīng)審批后由財務部開始執(zhí)行籌資計劃，辦理相關(guān)手續(xù)取得資金并進行賬務處理，編制相關(guān)相關(guān)手續(xù)取得資金并進行賬務處理，編制相關(guān)籌資分析報告籌資分析報告（二

8、）籌資業(yè)務的業(yè)務流程（二）籌資業(yè)務的業(yè)務流程3.3.籌資業(yè)務管理建議籌資業(yè)務管理建議 財務部根據(jù)籌資分析情況提出籌資業(yè)務管理建財務部根據(jù)籌資分析情況提出籌資業(yè)務管理建議并上報財務總監(jiān)審閱；財務總監(jiān)審閱籌資分議并上報財務總監(jiān)審閱；財務總監(jiān)審閱籌資分析報告及籌資業(yè)務管理建議后上報總經(jīng)理審批。析報告及籌資業(yè)務管理建議后上報總經(jīng)理審批。4.4.籌資考核籌資考核 財務部對籌資業(yè)務定期自檢，進行年度籌資考財務部對籌資業(yè)務定期自檢，進行年度籌資考核、月度籌資檢查等。核、月度籌資檢查等。第二節(jié)第二節(jié) 投資與籌資的會計政策選擇的設(shè)計投資與籌資的會計政策選擇的設(shè)計一、投資業(yè)務一、投資業(yè)務的會計政策選擇的的會計政策

9、選擇的設(shè)計設(shè)計二、籌資業(yè)務二、籌資業(yè)務的會計政策選擇的的會計政策選擇的設(shè)計設(shè)計P327346一、投資業(yè)務會計政策選擇的設(shè)計一、投資業(yè)務會計政策選擇的設(shè)計（一）交易性金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)（二）持有至到期投資（二）持有至到期投資（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算（四）長期股權(quán)投資的核算（四）長期股權(quán)投資的核算（五）投資項目不同核算方法（五）投資項目不同核算方法 的對比分析的對比分析（一）交易性金融資產(chǎn)的核算（一）交易性金融資產(chǎn)的核算1.1.交易性金融資產(chǎn)取得的核算交易性金融資產(chǎn)取得的核算 取得交易性金融資產(chǎn)取得交易性金融資產(chǎn) 收到價款中包含的現(xiàn)金股利或債券利息收到價款

10、中包含的現(xiàn)金股利或債券利息借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 投資收益投資收益 應收股利（應收利息）應收股利（應收利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利（應收利息）貸：應收股利（應收利息）（一）交易性金融資產(chǎn)的核算（一）交易性金融資產(chǎn)的核算2.2.交易性金融資產(chǎn)持有期間的核算交易性金融資產(chǎn)持有期間的核算 （1 1）現(xiàn)金股利和債券利息的會計處理現(xiàn)金股利和債券利息的會計處理宣告發(fā)放宣告發(fā)放 收到現(xiàn)今股利和債券利息收到現(xiàn)今股利和債券利息借：應收股利（應收利息）借：應收股利（應收利息） 貸：投資收益貸：投資收益 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利（應收利

11、息）貸：應收股利（應收利息）（一）交易性金融資產(chǎn)的核算（一）交易性金融資產(chǎn)的核算2.2.交易性金融資產(chǎn)持有期間的核算交易性金融資產(chǎn)持有期間的核算 （2 2）交易性金融資產(chǎn)的期末計量）交易性金融資產(chǎn)的期末計量交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值 交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動（一）交易性金融資產(chǎn)的核算（一）交易性金融

12、資產(chǎn)的核算2.2.交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置 按實際收到的處置價款按實際收到的處置價款 結(jié)轉(zhuǎn)持有期間已確認的公允價值變動凈損益結(jié)轉(zhuǎn)持有期間已確認的公允價值變動凈損益借：銀行存款借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 投資收益（可能在借方）投資收益（可能在借方）借：公允價值變動損益（可能在貸方）借：公允價值變動損益（可能在貸方） 貸：投資收益（可能在借方）貸：投資收益（可能在借方）（二）持有至到期投資的核算（二）持有至到期投資的核算1.1.持有至到期投資的取得持有至到期投資的取得 取得持有至到期投資取得持有至

13、到期投資 收到價款中包含的股利收到價款中包含的股利借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 應收利息應收利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（可能在借方）利息調(diào)整（可能在借方）借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收利息貸：應收利息（二）持有至到期投資的核算（二）持有至到期投資的核算2.2.持有至到期投資利息收入的確認持有至到期投資利息收入的確認 （1 1）如為分期付息、一次還本債券投資如為分期付息、一次還本債券投資資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日收到持有期間支付的利息收到持有期間支付的利息借：應收利息（按票面利率）借：應收利息（按票面利率） 貸：投資收益（持有至到期投資

14、攤余成本和實際利率）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（可能在借方）利息調(diào)整（可能在借方）借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收利息貸：應收利息（二）持有至到期投資的核算（二）持有至到期投資的核算2.2.持有至到期投資利息收入的確認持有至到期投資利息收入的確認 （2 2）如為一次還本付息債券投資如為一次還本付息債券投資資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息（票面利率）應計利息（票面利率） 貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率） 持有至到期投資持有至到期投資利息

15、調(diào)整（可能在借方）利息調(diào)整（可能在借方）（二）持有至到期投資的核算（二）持有至到期投資的核算3.3.持有至到期投資的處置持有至到期投資的處置借：銀行存款借：銀行存款 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 持有至到期投資持有至到期投資應計利息應計利息 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（肯能在借方）利息調(diào)整（肯能在借方） 投資收益（可能在借方）投資收益（可能在借方）（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算1.1.可供出售金融資產(chǎn)取得的核算可供出售金融資產(chǎn)取得的核算取得可供出售金融資產(chǎn)取得可供出售金融資產(chǎn)收到現(xiàn)金股利或利息收到現(xiàn)金股利或利息借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售

16、金融資產(chǎn)成本成本 應收股利（應收利息）應收股利（應收利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利（應收利息）貸：應收股利（應收利息）（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算2.2.可供出售金融資產(chǎn)持有期間的損益確認可供出售金融資產(chǎn)持有期間的損益確認（1 1）債券利息或現(xiàn)金股利收益的確認）債券利息或現(xiàn)金股利收益的確認如為分期付息、一次還本債券投資如為分期付息、一次還本債券投資如為一次還本付息債券投資如為一次還本付息債券投資借：應收利息借：應收利息 貸：投資收益貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（或在借方）利息調(diào)整（或在借方）借：可供出

17、售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)應計利息應計利息 貸：投資收益貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（或在借方）利息調(diào)整（或在借方）（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算2.2.可供出售金融資產(chǎn)持有期間的損益確認可供出售金融資產(chǎn)持有期間的損益確認（1 1）債券利息或現(xiàn)金股利收益的確認）債券利息或現(xiàn)金股利收益的確認被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利（權(quán)益工具）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利（權(quán)益工具）收到發(fā)放的現(xiàn)金股利（權(quán)益工具）收到發(fā)放的現(xiàn)金股利（權(quán)益工具）借：應收利息借：應收利息 貸：投資收益貸：投資收益借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利貸：應收股利（三）可供出售金融

18、資產(chǎn)的核算（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算2.2.可供出售金融資產(chǎn)持有期間的損益確認可供出售金融資產(chǎn)持有期間的損益確認（2 2）公允價值變動損益的確認）公允價值變動損益的確認公允價值高于賬面價值公允價值高于賬面價值公允價值低于賬面價值公允價值低于賬面價值借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益借：其他綜合收益借：其他綜合收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算（三）可供出售金融資產(chǎn)的核算3.3.可供出售金融資產(chǎn)的處置可供出售金融資產(chǎn)的處置實際收到的處置價款實際收到的處置價款結(jié)轉(zhuǎn)持有期

19、間已確認的公允價值變動凈損益結(jié)轉(zhuǎn)持有期間已確認的公允價值變動凈損益借：銀行存款借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)借：其他綜合收益（可能在貸方）借：其他綜合收益（可能在貸方） 貸：投資收益（可能在借方）貸：投資收益（可能在借方）（四）長期股權(quán)投資的核算（四）長期股權(quán)投資的核算1.1.長期股權(quán)投資取得的核算長期股權(quán)投資取得的核算同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 應收股利應收股利 貸：銀行存款（有關(guān)資產(chǎn)科目）貸：銀行存款（有關(guān)資產(chǎn)科目） 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 盈余公積盈余公積 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤（四）長期股

20、權(quán)投資的核算（四）長期股權(quán)投資的核算1.1.長期股權(quán)投資取得的核算長期股權(quán)投資取得的核算非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 應收股利應收股利 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：貸：銀行存款（有關(guān)資產(chǎn)科目）銀行存款（有關(guān)資產(chǎn)科目） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 （四）長期股權(quán)投資的核算（四）長期股權(quán)投資的核算1.1.長期股權(quán)投資取得的核算長期股權(quán)投資取得的核算非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并 購買方在購買日作為合并對價付出的非現(xiàn)金資購買方在購買日作為合并對價付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，應當作產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，應當作為資產(chǎn)處

21、置，分別下列情況處理：為資產(chǎn)處置，分別下列情況處理：1 1）付出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，以）付出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。2 2）付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，應當計）付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3 3）付出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應當計入投資）付出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應當計入投資收益。收益。（四）長期股權(quán)投資的核算（四）長期股權(quán)投資的核算1.1.長期股權(quán)投資取得的核算長期股權(quán)投資取得的核算其他方式取得長期股權(quán)投資其他方式取得長期股權(quán)投

22、資借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 應收股利應收股利 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：貸：銀行存款（有關(guān)資產(chǎn)科目）銀行存款（有關(guān)資產(chǎn)科目） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 （四）長期股權(quán)投資的核算（四）長期股權(quán)投資的核算2.2.長期股權(quán)投資后續(xù)計量長期股權(quán)投資后續(xù)計量（1 1）成本法）成本法“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本”科目，反映長期股科目，反映長期股權(quán)投資的初始投資成本權(quán)投資的初始投資成本在持有長期股權(quán)投資期間，當被投資單位宣告在持有長期股權(quán)投資期間，當被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，應享有的部分確認投分派現(xiàn)金股利或利潤時，應享有的部分確認投資收益資收益被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任

23、何會被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會計處理。計處理。（四）長期股權(quán)投資的核算（四）長期股權(quán)投資的核算2.2.長期股權(quán)投資后續(xù)計量長期股權(quán)投資后續(xù)計量（2 2）權(quán)益法）權(quán)益法會計科目的設(shè)置會計科目的設(shè)置應當設(shè)置應當設(shè)置“成本成本”、“損益調(diào)整損益調(diào)整”、“其他權(quán)其他權(quán)益變動益變動”明細科目明細科目反映長期股權(quán)投資的初始投資成本以及因被投反映長期股權(quán)投資的初始投資成本以及因被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生增減變動而對長期股權(quán)資單位所有者權(quán)益發(fā)生增減變動而對長期股權(quán)投資賬面價值進行調(diào)整的金額。投資賬面價值進行調(diào)整的金額。（四）長期股權(quán)投資的核算（四）長期股權(quán)投資的核算2.2.長期股權(quán)投資后續(xù)計量長期

24、股權(quán)投資后續(xù)計量（2 2）權(quán)益法）權(quán)益法取得長期股權(quán)投資的會計處理取得長期股權(quán)投資的會計處理長期股權(quán)投資的初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本 投資時應享有投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本 投資時應享有投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 則其差額應當計入營業(yè)外收入則其差額應當計入營業(yè)外收入（四）長期股權(quán)投資的核算（四）長期股權(quán)投資的核算2.2.長期股權(quán)投資后續(xù)計量長期股權(quán)投資

25、后續(xù)計量（2 2）權(quán)益法）權(quán)益法取得長期股權(quán)投資的會計處理取得長期股權(quán)投資的會計處理投資企業(yè)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允投資企業(yè)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，可用下列公式計算：價值的份額，可用下列公式計算：應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額= =投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額投資企業(yè)持股比例投資企業(yè)持股比例（四）長期股權(quán)投資的核算（四）長期股權(quán)投資的核算2.2.長期股權(quán)投資后續(xù)計量長期股權(quán)投資后續(xù)計量（3 3）成本法和權(quán)益法的比較）成本法和權(quán)益法的比較成本法的適用范圍。企業(yè)對被投資

26、單位無控制、成本法的適用范圍。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，并且在活躍市場無共同控制且無重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應當采用成本法核算。權(quán)投資，應當采用成本法核算。益法的適用范圍。企業(yè)對被投資單位具有控制、益法的適用范圍。企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應當采共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應當采用權(quán)益法核算。用權(quán)益法核算。（四）長期股權(quán)投資的核算（四）長期股權(quán)投資的核算2.2.長期股權(quán)投資后續(xù)計量長期股權(quán)投資后續(xù)計量（4 4）長期股權(quán)投資期間投資損益的確認）

27、長期股權(quán)投資期間投資損益的確認應當按照被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈應當按照被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損中，投資企業(yè)應享有或應分擔的份額確認虧損中，投資企業(yè)應享有或應分擔的份額確認投資損益，同時相應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面投資損益，同時相應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。價值。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，按照被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，按照相應份額減少長期股權(quán)投資的賬面價值；被投相應份額減少長期股權(quán)投資的賬面價值；被投資單位分派股票股利時，不進行賬務處理，進資單位分派股票股利時，不進行賬務處理，進行備查賬登記行備查賬登記（四）長期股權(quán)投資的核算（四）長期股權(quán)投資的核算3.3

28、.長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資發(fā)生的損益應當在符合股權(quán)處置長期股權(quán)投資發(fā)生的損益應當在符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件時予以確認轉(zhuǎn)讓條件時予以確認長期股權(quán)投資的處置損益，是指取得的處置收長期股權(quán)投資的處置損益，是指取得的處置收入與長期股權(quán)投資的賬面價值和已確認但尚未入與長期股權(quán)投資的賬面價值和已確認但尚未收到的現(xiàn)金股利之間的差額收到的現(xiàn)金股利之間的差額權(quán)益法下，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資權(quán)益法下，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)，按相應比例對原計入其產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)，按相應比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理他綜合收益的部分進行會計處理（五）投資項目不同核算

29、方法的對比分析（五）投資項目不同核算方法的對比分析投資業(yè)務會計政策選擇的設(shè)計包括交易性金融投資業(yè)務會計政策選擇的設(shè)計包括交易性金融資產(chǎn)的核算、持有至到期投資的核算、可供出資產(chǎn)的核算、持有至到期投資的核算、可供出售金融資產(chǎn)的核算、長期股權(quán)投資的核算。不售金融資產(chǎn)的核算、長期股權(quán)投資的核算。不同的核算方法會給企業(yè)帶來不同的影響，企業(yè)同的核算方法會給企業(yè)帶來不同的影響，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，結(jié)合各種資產(chǎn)的特點，可以根據(jù)自身的情況，結(jié)合各種資產(chǎn)的特點，進行會計政策的具體選擇。進行會計政策的具體選擇。二、籌資業(yè)務會計政策選擇的設(shè)計二、籌資業(yè)務會計政策選擇的設(shè)計（一）負債性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計（一）負

30、債性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計（二）權(quán)益性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計（二）權(quán)益性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計（三）負債性籌資和權(quán)益性籌資的對比分析（三）負債性籌資和權(quán)益性籌資的對比分析（一）負債性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計（一）負債性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計1.1.流動負債的會計核算流動負債的會計核算（1 1）短期借款的會計核算）短期借款的會計核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、償還期限在一年以下（含一年）的各種借的、償還期限在一年以下（含一年）的各種借款款短期借款的債權(quán)人一般稱該款項為短期借款的債權(quán)人一般稱該款項為“流動資金流動資金借款借款”無論用于哪個方面，

31、都需要反映借入的本金及無論用于哪個方面，都需要反映借入的本金及利息利息第三節(jié)第三節(jié) 投資與籌資業(yè)務核算程序的設(shè)計投資與籌資業(yè)務核算程序的設(shè)計一、投資業(yè)務核算程序設(shè)計一、投資業(yè)務核算程序設(shè)計二、籌資業(yè)務核算程序設(shè)計二、籌資業(yè)務核算程序設(shè)計（一）負債性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計（一）負債性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計1.1.流動負債的會計核算流動負債的會計核算（1 1）短期借款的會計核算）短期借款的會計核算短期借款取得短期借款取得短期借款利息核算短期借款利息核算企業(yè)應設(shè)置企業(yè)應設(shè)置“預提費用預提費用”與與“財務費用財務費用”賬戶，會賬戶，會計上應當根據(jù)全責發(fā)生制原則，按月計提利息。計上應當根據(jù)全責發(fā)生制原則

32、，按月計提利息。短期借款歸還短期借款歸還借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期存款貸：短期存款 借：短期借款借：短期借款 預提費用（財務費用）預提費用（財務費用） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （一）負債性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計（一）負債性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計1.1.流動負債的會計核算流動負債的會計核算（2 2）交易性金融負債的會計處理）交易性金融負債的會計處理交易性金融負債的劃分交易性金融負債的劃分交易性金融負債的賬戶設(shè)置交易性金融負債的賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)的計量交易性金融資產(chǎn)的計量初始計量初始計量后續(xù)計量：交易性金融負債的價值應按資產(chǎn)負債后續(xù)計量：交易性金融負債的價值應按資產(chǎn)負債表日的公允價值

33、反映，公允價值的變動計入當表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當期損益期損益借：銀行存款借：銀行存款 貸：交易性金融負債貸：交易性金融負債成本成本 （一）負債性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計（一）負債性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計2.2.非流動負債的會計核算非流動負債的會計核算（1 1）長期借款）長期借款長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、償還期限超過一年的各種借款償還期限超過一年的各種借款取得長期借款，必須按照規(guī)定的程序進行取得長期借款，必須按照規(guī)定的程序進行核算長期借款的取得、計息和歸還情況，企業(yè)核算長期借款的取得、計息和歸還情況，企業(yè)應設(shè)置應設(shè)置“長期

34、借款長期借款”賬戶賬戶該賬戶屬于負債類賬戶該賬戶屬于負債類賬戶該賬戶應按借款的種類或用途設(shè)置明細賬戶，該賬戶應按借款的種類或用途設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算進行明細分類核算（一）負債性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計（一）負債性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計2.2.非流動負債的會計核算非流動負債的會計核算（2 2）企業(yè)債券的核算方法）企業(yè)債券的核算方法債券是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，債券是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，約定在一定日期還本付息的有價證券約定在一定日期還本付息的有價證券企業(yè)發(fā)行債券必須經(jīng)國家有關(guān)部門批準，委托企業(yè)發(fā)行債券必須經(jīng)國家有關(guān)部門批準，委托銀行或其他金融機構(gòu)代理發(fā)行銀行或其他金

35、融機構(gòu)代理發(fā)行企業(yè)發(fā)行的期限超過一年以上的債券，構(gòu)成了企業(yè)發(fā)行的期限超過一年以上的債券，構(gòu)成了一項長期負債。一項長期負債。（一）負債性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計（一）負債性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計2.2.非流動負債的會計核算非流動負債的會計核算（2 2）企業(yè)債券的核算方法）企業(yè)債券的核算方法債券發(fā)行：債券發(fā)行：按面值發(fā)行債券時按面值發(fā)行債券時溢價發(fā)行債券時溢價發(fā)行債券時折價發(fā)行債券時折價發(fā)行債券時借：銀行存款借：銀行存款 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整借：銀行存款借：銀行存款 應付債券應付債券利息調(diào)整利息

36、調(diào)整 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 （一）負債性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計（一）負債性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計2.2.非流動負債的會計核算非流動負債的會計核算（2 2）企業(yè)債券的核算方法）企業(yè)債券的核算方法債券利息、溢價和折價攤銷的核算債券利息、溢價和折價攤銷的核算應根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求按期計提應付債券的應根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求按期計提應付債券的利息費用，并按所籌資金的用途，分別計入財利息費用，并按所籌資金的用途，分別計入財務費用或有關(guān)資產(chǎn)的成本務費用或有關(guān)資產(chǎn)的成本實際工作中，對債券溢價和折價的攤銷應采用實際工作中，對債券溢價和折價的攤銷應采用實際利率法。實際利率法。借：財務費用（在建工程）借：

37、財務費用（在建工程） 貸：應付利息貸：應付利息應計利息（應計利息）應計利息（應計利息）（一）負債性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計（一）負債性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計2.2.非流動負債的會計核算非流動負債的會計核算（2 2）企業(yè)債券的核算方法）企業(yè)債券的核算方法債券還本的核算債券還本的核算分期付息到期還本的債券分期付息到期還本的債券到期一次還本付息的債券。到期一次還本付息的債券。借：應付債券借：應付債券面值面值 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應付債券借：應付債券面值面值 應付債券應付債券應計利息應計利息 貸：銀行存款貸：銀行存款（一）負債性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計（一）負債性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計2.2.非流

38、動負債的會計核算非流動負債的會計核算（3 3）其他非流動負債）其他非流動負債長期應付款主要包括補償貿(mào)易引進設(shè)備應付款、長期應付款主要包括補償貿(mào)易引進設(shè)備應付款、融資租入固定資產(chǎn)應付款等融資租入固定資產(chǎn)應付款等長期應付款除具有一般長期負債的特點外，長長期應付款除具有一般長期負債的特點外，長期應付款的會計核算，單設(shè)期應付款的會計核算，單設(shè)“長期應付款長期應付款”賬賬戶，與一般負債類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同戶，與一般負債類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同其下設(shè)置其下設(shè)置“應付引進設(shè)備款應付引進設(shè)備款”、“應付融資租應付融資租賃款賃款”明細賬戶明細賬戶（一）負債性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計（一）負債性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計3

39、.3.流動負債融資和非流動負債融資的對比分析流動負債融資和非流動負債融資的對比分析采用流動負債的方式融資，資金到位快，容易取采用流動負債的方式融資，資金到位快，容易取得，長期負債因而所需時間一般較長且不易獲得得，長期負債因而所需時間一般較長且不易獲得相對于段長期借款，短期借款的債權(quán)人顧慮較少相對于段長期借款，短期借款的債權(quán)人顧慮較少流動負債融資的限制相對寬松；融資成本要低于流動負債融資的限制相對寬松；融資成本要低于長期負債長期負債短期負債需要在短期內(nèi)償還，因而短期負債融資短期負債需要在短期內(nèi)償還，因而短期負債融資的風險相對較高的風險相對較高非流動負債的方式融資，可以滿足企業(yè)長期發(fā)展非流動負債的

40、方式融資，可以滿足企業(yè)長期發(fā)展資金的不足；融資風險相對較低；款項使用方式資金的不足；融資風險相對較低；款項使用方式的限制較多的限制較多（二）權(quán)益性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計（二）權(quán)益性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計1.1.吸收直接投資吸收直接投資股東以現(xiàn)金投入的資本，應以實際收到或者存入股東以現(xiàn)金投入的資本，應以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬如果股東以非現(xiàn)金出資，如實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)如果股東以非現(xiàn)金出資，如實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資，接受的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，應按評投資，接受的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，應按評估或雙方確認的價值（或?qū)嵨锏陌l(fā)票價值）及相估或

41、雙方確認的價值（或?qū)嵨锏陌l(fā)票價值）及相關(guān)的稅金作為實收資本入賬關(guān)的稅金作為實收資本入賬借：實收資本借：實收資本 貸：原材料（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）貸：原材料（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）（二）權(quán)益性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計（二）權(quán)益性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計2.2.股票發(fā)行的核算股票發(fā)行的核算發(fā)行股票發(fā)行股票 股票的轉(zhuǎn)讓只變更股東，而不改變股本總額，因股票的轉(zhuǎn)讓只變更股東，而不改變股本總額，因此，只需在股東名冊中記載，而無需在此，只需在股東名冊中記載，而無需在“股本股本”賬戶中記錄，而且一般股票發(fā)行都是溢價發(fā)行，賬戶中記錄，而且一般股票發(fā)行都是溢價發(fā)行，其溢價金額計入資本公積賬戶其溢價金額計入資本公積賬戶借

42、：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 （銀行存款）（銀行存款） 貸：股本貸：股本（二）權(quán)益性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計（二）權(quán)益性籌資業(yè)務會計政策的設(shè)計2.2.股票發(fā)行的核算股票發(fā)行的核算股本減少股本減少 股份有限公司采用收購本公司股票（股票回購）股份有限公司采用收購本公司股票（股票回購）方式減資時按注銷股票的面值總額減少股本，購方式減資時按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分依次減少回股票支付的價款超過面值總額的部分依次減少資本公積、盈余公積和未分配利潤。資本公積、盈余公積和未分配利潤。 如果公司購回股票支付的價款低于面值總額，支如果公司購回股票支付的價款低于面值總額，支付的價款低于面值總

43、額的部分增加資本公積。付的價款低于面值總額的部分增加資本公積。借：股本（資本公積）借：股本（資本公積） 貸：銀行存款貸：銀行存款（三）負債性籌資和權(quán)益性籌資的對比分析（三）負債性籌資和權(quán)益性籌資的對比分析1.1.債權(quán)人與股東在投票權(quán)上權(quán)利的不同債權(quán)人與股東在投票權(quán)上權(quán)利的不同2.2.債權(quán)人與股東對股東的索取權(quán)不同債權(quán)人與股東對股東的索取權(quán)不同3.3.債權(quán)人與股東對權(quán)益主張的順序不同債權(quán)人與股東對權(quán)益主張的順序不同4.4.負債性融資和權(quán)益性融資的成本不同負債性融資和權(quán)益性融資的成本不同5.5.負債性融資和權(quán)益性融資對股東權(quán)益的影響不同負債性融資和權(quán)益性融資對股東權(quán)益的影響不同一、投資業(yè)務核算程序

44、設(shè)計一、投資業(yè)務核算程序設(shè)計（一）有價證券購入業(yè)務程序設(shè)計（一）有價證券購入業(yè)務程序設(shè)計（二）有價證券出售業(yè)務程序設(shè)計（二）有價證券出售業(yè)務程序設(shè)計 （三）有價證券投資收益業(yè)務程序設(shè)計（三）有價證券投資收益業(yè)務程序設(shè)計 （一）有價證券購入業(yè)務程序設(shè)計（一）有價證券購入業(yè)務程序設(shè)計2投資計劃1建議書 證券購入通知單審批審批21BBA BB支票A有價證券登記簿銀行存款日記賬明細賬支票登記簿有價證券證券公司 投資部門投資部門 會計部門會計部門 出納部門出納部門制單制單 審批審批 審批審批 記賬記賬 出納出納 記賬記賬（二）有價證券出售業(yè)務程序設(shè)計（二）有價證券出售業(yè)務程序設(shè)計2投資部門投資部門出納部

45、門出納部門會計部門會計部門制表制表 審批審批出納出納 記帳記帳記帳記帳 審核審核證券出售1申請證券出售通知單證券公司審批12 2 辦理業(yè)務銀行日記帳證券公司收帳通知證券出售單據(jù) 有價證券備查薄明細帳2 2 審核（三）有價證券投資收益業(yè)務程序設(shè)計（三）有價證券投資收益業(yè)務程序設(shè)計股利收入劃賬單據(jù)股利分配公告收賬通知單投資利益表證券發(fā)行上市公司證券公司明細表 有價證券備查簿 日記賬審核1銀行122會計部門會計部門 出納部門出納部門 投資部門投資部門制表制表 記賬記賬 記賬記賬 出納出納 主管主管 存檔存檔二、籌資業(yè)務核算程序設(shè)計二、籌資業(yè)務核算程序設(shè)計（一）股票發(fā)行業(yè)務程序的設(shè)計（一）股票發(fā)行業(yè)務

46、程序的設(shè)計 （二）股利分配業(yè)務程序的設(shè)計（二）股利分配業(yè)務程序的設(shè)計 （三）債券發(fā)行業(yè)務程序的設(shè)計（三）債券發(fā)行業(yè)務程序的設(shè)計 （四）銀行借款業(yè)務程序的設(shè)計（四）銀行借款業(yè)務程序的設(shè)計 （一）股票發(fā)行業(yè)務程序的設(shè)計（一）股票發(fā)行業(yè)務程序的設(shè)計 2外來股東名冊 2審批機構(gòu)確認書4 3 2 3 2發(fā)行申請材料1銀行收款通知承銷協(xié)議1發(fā)行申請材料1證券主管部門復核 股東名冊 銀行日記賬 明細賬審核1開戶銀行122 證券部門證券部門 出納部門出納部門 會計部門會計部門 編制人編制人 審核審核 負責負責 出納出納 記賬記賬 記賬記賬 稽核稽核證券公司股東交款單1收款憑證證券公司審核11（二）股利分配業(yè)務程序的設(shè)計（二）股利分配業(yè)務程序的設(shè)計股東大會股利分配方案 3 2 股利分配清單1審批 股利登記簿編制人編制人 負責負責