外籍個人納稅培訓ppt課件

1、外籍個人納稅培訓20192019年年7 7月月重慶市地方稅務局國際稅務處重慶市地方稅務局國際稅務處胡胡 蕾蕾 外籍個人、非居民個人、無住所個人居民個人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外獲得的所得，按照本法規(guī)定交納個人所得稅。非居民個人在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)獲得的所得，按照本法規(guī)定交納個人所得稅 。稅收居民全球所得納稅原那么 非稅收居民收入來源地納稅原那么 住所和習慣性居住v稅法第一條第一款所說的在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。v習慣性居住不是指實踐居住或在某

2、一個特定時期內(nèi)的居住地。通常了解為個人在一地完成任務義務、一項事物或滯留一段時間后，必然要前往該居住場所。如因?qū)W習、任務、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其緣由消除之后，必需回到中國境內(nèi)居住的個人，那么中國即為該納稅人習慣性居住地。 有住所不等于住在中國，也不意味著在中國購置了房產(chǎn)，或者擁有中國房子的產(chǎn)權(quán)。只需在中國有戶籍，或有家庭，或有主要經(jīng)濟來源的人，才能夠?qū)儆谠谥袊鴵碛凶∷娜?。其中戶籍是非常重要的斷定?guī)范！ 構(gòu)成居民的二個規(guī)范v-住所規(guī)范。v也就是我們剛剛討論的戶籍以及習慣性居住的問題v-時間規(guī)范。v外籍個人要在中國的居住時間足夠長，才會構(gòu)成居民納稅人。非居民個人的概念非居民個人非居

3、民個人指在中國境內(nèi)無住非居民個人指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人。內(nèi)居住不滿一年的個人。 無住所且不居住無住所且居住不滿一年兩者滿足任兩者滿足任一一非居民個人納稅義務人及其納稅義務居民納稅義務人：負無限納稅義務，應就來源于全球的所得，向中國交納個人所得稅非居民納稅義務人：負有限納稅義務，僅就來源于中國境內(nèi)的所得，向中國交納個人所得稅在中國境內(nèi)有住所因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人在中國境內(nèi)無住所但在一個納稅年度中，在中國境內(nèi)居住滿年的外籍人員，香港、澳門、臺灣同胞和華僑在中國境內(nèi)無住所，又不居住的外籍人員、華僑或香港

4、、澳門、臺灣同胞在中國境內(nèi)無住所，而且在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住不滿年的外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民二、外籍個人交納個人所得稅的計算 v一所得來源的判別 v以下所得，不論支付地點能否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：v一因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務獲得的所得；v二將財富出租給承租人在中國境內(nèi)運用而獲得的所得；v三轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地運用權(quán)等財富或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財富獲得的所得；v四答應各種特許權(quán)在中國境內(nèi)運用而獲得的所得；v五從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人獲得的利息、股息、紅利所得。 二納稅義務范圍的劃分

5、境外支付且不由境內(nèi)承擔境外支付且不由境內(nèi)承擔 境內(nèi)支付（含境外支付境內(nèi)承擔）境內(nèi)支付（含境外支付境內(nèi)承擔） 境內(nèi)工作期間境內(nèi)工作期間 境外工作期間境外工作期間 境內(nèi)工作期間境內(nèi)工作期間 境外工作期間境外工作期間 小于小于90天或天或183天天 應納稅額（當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額應納稅額（當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額適用稅率速算扣除適用稅率速算扣除數(shù)）數(shù)）（當月境內(nèi)支付工資（當月境內(nèi)支付工資當月境內(nèi)外支付工資總額）當月境內(nèi)外支付工資總額）（當月境內(nèi)（當月境內(nèi)工作天數(shù)工作天數(shù)當月天數(shù)）當月天數(shù)） -公式1大于大于90天或天或183天小于天小于1年年 應納稅額（當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額

6、應納稅額（當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額適用稅率速算扣除適用稅率速算扣除數(shù)）數(shù)）（當月境內(nèi)工作天數(shù)（當月境內(nèi)工作天數(shù)當月天數(shù)）當月天數(shù)） -公式2大于大于1年年小于小于5年年 應納稅額（當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額應納稅額（當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額適用稅率速算扣除適用稅率速算扣除數(shù)）數(shù)）1-（當月境內(nèi)支付工資（當月境內(nèi)支付工資當月境內(nèi)外支付工資總額）當月境內(nèi)外支付工資總額）（當月境（當月境外工作天數(shù)外工作天數(shù)當月天數(shù)）當月天數(shù)） -公式3當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù) 當月境內(nèi)支付工資當月境內(nèi)支付工資當月境內(nèi)外支付工資總

7、額當月境內(nèi)外支付工資總額+當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù) 當月境外支付工資當月境外支付工資當月境內(nèi)外支付工資總額當月境內(nèi)外支付工資總額當月境內(nèi)任務天數(shù)當月境內(nèi)任務天數(shù)當月天數(shù)當月天數(shù) v1、 來源于中國境內(nèi)，并由境內(nèi)機構(gòu)支付或負擔的收入；v2、 來源于中國境外，并由境內(nèi)機構(gòu)支付或負擔的收入；v3、 來源于中國境內(nèi)，并由境外機構(gòu)支付或負擔的收入；v4、 來源于中國境外，并由境外機構(gòu)支付或負擔的收入。1、境內(nèi)任務期間獲得，并由境內(nèi)機構(gòu)支付或負擔的收入；2、境外任務期間獲得，并由境內(nèi)機構(gòu)支付或負擔的收入；3、境內(nèi)任務期間獲得，并由境外

8、機構(gòu)支付或負擔的收入；4、境外任務期間獲得，并由境外機構(gòu)支付或負擔的收入。v然后我們要知道外籍個人所得稅計算的一個原那么v先稅后分的原那么。v所謂先稅就是按全額納稅的方法，先計算出該外籍個人境內(nèi)外所得要全額交納的稅款。v所謂后分就是按照該外籍個人應該承當?shù)募{稅義務對第一步算出的稅款進展比例劃分。v案例1：外籍個人A，美國公民，在國內(nèi)外資企業(yè)任財務經(jīng)理，2021年在華時間為120天，當年9月份工資為80000元人民幣，其中30000元為境內(nèi)外資企業(yè)支付，50000元為境外雇主支付，9月份在華時間為10天。此人9月份的個人所得稅是多少？v適用公式1：v 80,000-4,80035%-6,3753

9、0,00080,0001030=？ v案例2:v外籍個人B，也是美國人，在國內(nèi)的外資企業(yè)任人事經(jīng)理，2021年在華時間為120天，9月的工資為80000元人民幣，全部為境外公司支付并負擔，9月份的在華時間為10天，此人9月份應交多少個人所得稅？v不用交。假設其中有一部分或者全部稅務機關以為是境外公司支付但卻是境內(nèi)公司負擔的，計算方法應該同案例1。 v案例3：v外籍個人C，美國人，在一家外國公司駐華代表機構(gòu)出任首席代表，2021年在華時間為120天，9月工資為80000元，全部為外國公司在境外支付，9月份在華時間為10天該代表處為經(jīng)費支出換算征收企業(yè)所得稅，此人9月份應交多少個人所得稅？ v80

10、000-4800*35%-6375*80000/80000*10/30 =？v此處涉及到關于駐華代表機構(gòu)的特殊規(guī)定：凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)任職、受雇的個人實踐在中國境內(nèi)任務期間獲得的工資薪金，不論能否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)會計賬簿中有記載，均應視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資薪金。 v案例4：外籍個人D, 加拿大人，在一外資企業(yè)任財務總監(jiān)，2021年在華時間120天，9月份工資為80000元人民幣，其中30000元為境內(nèi)的外資企業(yè)支付，50000元為境外雇主支付，9月份在華時間為10

11、天，此人9月份的個人所得稅為多少？v比較案例1和案例四，我們首先發(fā)現(xiàn)身份的不同。v外籍個人是高管。高管的范圍：根據(jù)稅法規(guī)定，中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務，是指公司正、副總經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務。 v高管和普通員工的個人所得稅交納不一樣高管和普通員工的個人所得稅交納不一樣 。v先看先看1994年年148號文件的規(guī)定：五、中國境內(nèi)企業(yè)號文件的規(guī)定：五、中國境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員納稅義務確實定。擔任中國境董事、高層管理人員納稅義務確實定。擔任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務的個人，其獲得的由該內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務的個人，其獲得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金，不適

12、用本中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金，不適用本通知第二條、第三條的規(guī)定，而應自其擔任該中國通知第二條、第三條的規(guī)定，而應自其擔任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務起，至其解除上述職境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務起，至其解除上述職務止的期間，不論其能否在中國境外履行職務，均務止的期間，不論其能否在中國境外履行職務，均應申報交納個人所得稅；其獲得的由中國境外企業(yè)應申報交納個人所得稅；其獲得的由中國境外企業(yè)支付的工資薪金，應按照本通知第二條、第三條、支付的工資薪金，應按照本通知第二條、第三條、第四條的規(guī)定確定納稅義務。第四條的規(guī)定確定納稅義務。v它的中心意思就是，只需他外籍人員在中國任職高它的中心意思就

13、是，只需他外籍人員在中國任職高管，中國境內(nèi)企業(yè)支付的工資，到哪他都要交稅！管，中國境內(nèi)企業(yè)支付的工資，到哪他都要交稅！這是一個不遵守來源地原那么的例外。而是運用了這是一個不遵守來源地原那么的例外。而是運用了支付地的原那么。但是表達了本質(zhì)重于方式。支付地的原那么。但是表達了本質(zhì)重于方式。* v2019年97號文作了調(diào)整：在中國境內(nèi)無住所的個人擔任中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務的，該個人所在國或地域與我國簽署的協(xié)定或安排中的董事費條款中，未明確表述包括企業(yè)高層管理人員的，對其獲得的報酬可按該協(xié)定或安排中有關非獨立個人勞務條款和國稅發(fā)1994148號第二、三、四條的規(guī)定，斷定納稅義務。v這項規(guī)定通常被簡單

14、的表述為“有高管協(xié)定的，納稅義務擴展。v舉中加稅收協(xié)定的例子。v中國加拿大稅收協(xié)定v第十六條董事費和高級管理人員報酬v二、締約國一方居民由于擔任締約國另一方居民公司高級管理職務獲得的薪金、工資和其它類似報酬，可以在該締約國另一方納稅。v這就是中加稅收協(xié)定十六條第二款，它和148號文第5款的意思一樣的，就是要在高管不到境內(nèi)任務的情況下，依然保證支付國可以征到稅！v而2019年97號文件的調(diào)整就在于：假設稅收協(xié)定中沒有高管條款，那么僅憑國內(nèi)法，不能添加納稅人的義務！ 兩個假設還是三個假設？v假設稅收協(xié)定中沒有針對高管的條款，那么就可以假設稅收協(xié)定中沒有針對高管的條款，那么就可以按普通人員的處置方法

15、，案例按普通人員的處置方法，案例1=案例案例4。v假設稅收協(xié)定中有對高管人員納稅的規(guī)定，那么境假設稅收協(xié)定中有對高管人員納稅的規(guī)定，那么境外任務期間境內(nèi)支付的部分要納稅。納稅人的納稅外任務期間境內(nèi)支付的部分要納稅。納稅人的納稅義務擴展！義務擴展！v這里容易被忽視的第三個假設。假設沒有稅收協(xié)定？這里容易被忽視的第三個假設。假設沒有稅收協(xié)定？v將和簽署了高管條款的協(xié)定國家一樣的效果！由于將和簽署了高管條款的協(xié)定國家一樣的效果！由于沒有稅收協(xié)定就應該適用于國內(nèi)法，這時候國稅發(fā)沒有稅收協(xié)定就應該適用于國內(nèi)法，這時候國稅發(fā)1994 148號文第五款就當然有效了！回到號文第五款就當然有效了！回到148看下

16、?？聪隆Ｖ徊贿^時間是只不過時間是90天不是天不是183天而已。天而已。高管和兼職董事擴展的納稅義務境外支付且不由境內(nèi)承擔境外支付且不由境內(nèi)承擔 境內(nèi)支付（含境外支付境內(nèi)承擔）境內(nèi)支付（含境外支付境內(nèi)承擔） 境內(nèi)工作期間境內(nèi)工作期間 境外工作期間境外工作期間 境內(nèi)工作期間境內(nèi)工作期間 境外工作期間境外工作期間 小于小于90天或天或183天天 應納稅額（當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額應納稅額（當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額適用稅率速算扣除適用稅率速算扣除數(shù)）數(shù)）（當月境內(nèi)支付工資（當月境內(nèi)支付工資當月境內(nèi)外支付工資總額）當月境內(nèi)外支付工資總額）-新公式新公式大于大于90天或天或183天小于天小于1

17、年年 應納稅額（當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額應納稅額（當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額適用稅率速算扣除適用稅率速算扣除數(shù)）數(shù)）1-（當月境內(nèi)支付工資（當月境內(nèi)支付工資當月境內(nèi)外支付工資總額）當月境內(nèi)外支付工資總額）（當月境（當月境外工作天數(shù)外工作天數(shù)當月天數(shù)）當月天數(shù)） -公式3大于大于1年年小于小于5年年 應納稅額（當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額應納稅額（當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額適用稅率速算扣除適用稅率速算扣除數(shù)）數(shù)）1-（當月境內(nèi)支付工資（當月境內(nèi)支付工資當月境內(nèi)外支付工資總額）當月境內(nèi)外支付工資總額）（當月境（當月境外工作天數(shù)外工作天數(shù)當月天數(shù)）當月天數(shù)） -公式3在什么時候滿足“

18、擴展的納稅義務的條件呢？v一、沒有稅收協(xié)定，此時前二個時間層次要用到90天。而不是183天。v二、有稅收協(xié)定，且其中必需有高管條款。v必需滿足兩個條件之一，否那么和普通人員的計算方法一樣。v簽署有高管條款的國家并不是很多。v挪威、加拿大、瑞典、泰國、巴基斯坦、牙買加、葡萄牙、科威特、卡塔爾、摩洛哥 v加拿大和中國的稅收協(xié)定第十六條第二款就是高管條款！所以這位加拿大財務總監(jiān)的個人所得稅應該這么算，即將公式1的境內(nèi)任務天數(shù)要素剔除。v案例四正由于是加拿大人，所以適用于新公式v80000-4800*35%-6375*30000/80000= v外籍個人E, 英國人，在一外資企業(yè)任財務總監(jiān)及董事，已斷

19、定相關會計年度在華時間為120天，此人2021年9月工資為60000月人民幣，其中10000元為境內(nèi)的外資企業(yè)支付，50000元為境外雇主支付，同時，境內(nèi)的外資企業(yè)支付給E20000元董事費，此人在9月份在華時間為10天，此人9月份應繳個人所得稅是多少？ v97號文的條款：“在中國境內(nèi)無住所的個人擔任中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務同時又擔任企業(yè)董事，或者雖名義上不擔任董事但實踐上享有董事權(quán)益或履行董事職責的，其從該中國境內(nèi)企業(yè)獲得的報酬，包括以董事名義獲得的報酬和以高層管理人員名義獲得的報酬，均仍應適用協(xié)定或安排中有關董事費條款和國稅發(fā)1994148號第五條的有關規(guī)定，斷定納稅義務。v假設一位老外在

20、國內(nèi)的企業(yè)及擔任高管又擔任董事的話，那么由于他的董事職務，根據(jù)協(xié)定協(xié)定里根本上都由董事條款，雖然不一定都有高管條款，他又會被拉回到剛剛案例4的那種形狀納稅義務被擴展的形狀。當然，工資薪金還是工資薪金，董事費還是勞務報酬，各算各。三、天數(shù)的計算 v一納稅義務斷定時的天數(shù)計算v1、數(shù)183天的期限v183天的規(guī)定源自稅收協(xié)定。稅收協(xié)定中普通都會在非獨立勞務條款中做出如下規(guī)定：v締約國一方居民因在締約國另一方受雇獲得的報酬，同時具有以下三個條件的，應僅在該締約國一方納稅：(一)收款人在有關歷年中在該締約國另一方停留延續(xù)或累計不超越183天；(二)該項報酬由并非該締約國另一方居民的雇主支付或代表該雇主

21、支付；(三)該項報酬不是由雇主設在該締約國另一方的常設機構(gòu)或固定基地所負擔。v免稅三個條件：境外支付，境外負擔，缺乏183天。v大部分國家對于這個期間都規(guī)定為公歷年度，都是從每年的1月1日開場數(shù)，到12月31 日終了的，但是，并不是一切的國家和地域都是規(guī)定為公歷年度，例如英國、挪威、新西蘭、澳大利亞、香港的規(guī)定卻有點特別，其中：英國是規(guī)定成：“有關會計年度，挪威，新西蘭、澳大利亞、香港是“任何延續(xù)的十二個月期間v香港稅務局網(wǎng)站上對計算183天的解釋：v“以 內(nèi) 地 2019 納 稅 年 度 為 例 ， 我 們 要 考 慮 的 時 段 為 2019 年 1 月 2 日 至 2021 年 12 月

22、 30 日 。 如 果 有 關 的 香 港 居 民 沒 有 在 這 期 間 內(nèi) 的 任 何 12 個 月 內(nèi) 在 內(nèi) 地 停 留 超 過 183 天 ， 他 在 2019 納 稅 年 度 才 符 合 在 內(nèi) 地 停 留 期 不 超 過 183 天 的 免 稅 規(guī) 定 。 v國家稅務總局關于有關條文解釋和執(zhí)行問題的通知國稅函2019403號v八、關于第十四條受雇所得v一“在有關納稅年度開場或終了的任何十二個月停留延續(xù)或累計不超越183天一語，是指以任何入境日所在月份往后計算的每12個月或以任何離境日所在月份往前計算的12個月中停留延續(xù)或累計不超越183天。 v從403號文出發(fā)，我們這樣想象某個香

23、港同胞，他在中國境內(nèi)某外資企業(yè)任職，如今要計算他2019年度某個月的個人所得稅，假設他是2019年2月1日入境，那么計算時間往后推12個月，就是2021年的1月31日。我們要在這個期間計算他能否滿183天。在這個期間滿183天的，他在2019年度某個月的個人所得稅就必需按公式2而不是公式1來計算。同理，假設他是2019年12月31日入境的，按上述道理計算183天的期間就應該是2021年的12月30日。再說離境，假設他是2019年1月1日離境，往前12個月就是2019年1月2日。v按照后面的兩個例子。雖然這個2019年他只在內(nèi)地呆了1天。但2019年他依然要按照公式2計算。從這個意義上講，“任何

24、延續(xù)的十二個月放大了183天的范圍，納稅人的義務范圍有能夠會更大。 2.如何算1年？ v稅法第一條第一款所說的在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。暫時離境的，不扣減日數(shù)。v暫時離境指在一個納稅年度中一次不超越30日或者多次累計不超越90日的離境。v問題：一個外籍個人受派來華任職，當年在華任務時間到達稅法規(guī)定的一年，但是第二年在華的時間那么少于183天，那第二年此人如何交稅？是按公式3還是公式1？v計算外籍個人的在華時間，原那么上應該不跨年計算，即：上一年的在華停留時間，不會影響當年納稅義務的斷定。因此該人在第二年還是應該按公式1計算的。v但是假設當年滿了1年，再加上去

25、年也是滿的一年，那么當年也應該按照公式3計算了。 3如何算5年？ v15年中，每個日歷年度年年滿1年才算5年，其中有1年不滿就不再計算，要從下一個滿的1年開場計算5年。v2“從第六年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，該當就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅；凡在境內(nèi)居住不滿一年的，那么僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報納稅。v此話怎解？還是不跨年計算天數(shù)的原那么。首先滿5年從第6年開場有資歷享用居民待遇承當稅收居民納稅義務。然后這個資歷的實現(xiàn)條件是第六年包括以后年度要滿1年，他才有這個待遇。沒有滿1年，他僅就來源于中國的所得交納個人所得稅，假設所得是工資薪金的話，實踐執(zhí)行的是公式2。 v35年

26、后有某一年，例如第6年缺乏90天，那么此人的工資薪金依然按公式1交稅。并且5年的計算失效，要重新開場計算。v留意：此處是90天，而非183天，并不是說假設和外籍個人所在居住國有183天免稅規(guī)定的，就可以按183天，這里對已構(gòu)成稅收居民納稅人的外籍個人能否滿足繼續(xù)條件進展判別，不適用于183天的免稅規(guī)定。假設外籍個人在中國的天數(shù)是在90天-183天之間，依然按公式1而不是公式2。 4、實踐來華時間與預知來華時間v 88財稅外字第059號v文件依然有效，暫時來華人員事先可以預定居住日期超越90天或183天，下同的。可以按照稅法規(guī)定的交納日期申報納稅。假設發(fā)生實踐居住日起沒有超越90天的，準予退還其已交納的稅款；對