公司營(yíng)銷納稅籌劃設(shè)計(jì)研究論文

1、公司營(yíng)銷納稅籌劃設(shè)計(jì)研究論文【摘要】集團(tuán)公司的營(yíng)銷活動(dòng)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有非常重要的地位。本文對(duì)營(yíng)銷渠道、營(yíng)銷方式、營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)和營(yíng)銷費(fèi)用的納稅籌劃分別進(jìn)行闡述，希望通過理論結(jié)合實(shí)際，把納稅籌劃運(yùn)用到集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理中，使企業(yè)能夠獲得更大的收益。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)立于不敗之地，企業(yè)之間的橫向聯(lián)合越來越普遍。通過橫向聯(lián)合，組建企業(yè)集團(tuán)，一方面可以使企業(yè)之間實(shí)現(xiàn)資源共享，保持其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)地位，這也正是企業(yè)集團(tuán)相對(duì)于單獨(dú)的企業(yè)所具有的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)；另一方面，組建企業(yè)集團(tuán)也具有稅收收益，即從集團(tuán)的全局出發(fā)，通過對(duì)集團(tuán)整體的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行系統(tǒng)的籌劃

2、安排，減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)稅后利潤(rùn)。集團(tuán)公司的營(yíng)銷活動(dòng)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有非常重要的地位，它直接關(guān)系到公司產(chǎn)品最終價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，不同的銷售策略會(huì)導(dǎo)致不同的稅收負(fù)擔(dān)，因此公司在選擇銷售策略時(shí)，必須考慮納稅因素，只有這樣公司才能在競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位。一、營(yíng)銷渠道選擇的籌劃集團(tuán)公司的產(chǎn)品銷售需要建立全國(guó)性的獨(dú)立的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)。在設(shè)計(jì)營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)的過程中，稅務(wù)籌劃先期介入，研究在外地設(shè)立分子公司的利弊。研究前提：在外地設(shè)立經(jīng)貿(mào)公司屬于公司的對(duì)外銷售機(jī)構(gòu)，盈第1頁共9頁利前景較好，但可能出現(xiàn)虧損。具體籌劃如下:（一）分子公司設(shè)立的法律政策分析當(dāng)一個(gè)集團(tuán)公司要進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)時(shí)，常見的做法就是在其它地區(qū)設(shè)

3、立下屬機(jī)構(gòu)，即開辦子公司或分公司。所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司；所謂分公司是指作為公司的分支構(gòu)而存在，在國(guó)家稅收中，它往往與常設(shè)機(jī)構(gòu)是同義詞。分、子公司存在很多不同點(diǎn)，如表1。從法律上講，子公司屬于獨(dú)立法人，而分公司不屬于獨(dú)立法人。它們之間的不同在于：一是設(shè)立手續(xù)不同，在外地創(chuàng)辦獨(dú)立核算子公司，需要辦理許多手續(xù)，設(shè)立程序復(fù)雜，開辦費(fèi)用也較大，而設(shè)立分公司的程序比較簡(jiǎn)單，費(fèi)用開支比較少。二是核算和納稅形式不同，子公司是獨(dú)立核算并獨(dú)立申報(bào)納稅，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)比較喜歡，而分公司不是獨(dú)立法人，由總公司進(jìn)行核算盈虧和統(tǒng)一納稅，如有盈虧，分公司和

4、總公司可以相互抵扣后才交納所得稅。三是稅收優(yōu)惠不同，子公司承擔(dān)全面納稅義務(wù)，分公司只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。子公司是獨(dú)立法人可以享受免稅期限、優(yōu)惠政策等在內(nèi)的各種優(yōu)惠政策；而分公司作為非獨(dú)立法人，則不能享受這些優(yōu)惠政策。如我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行的“兩免三減半”、“稅收優(yōu)惠稅率”等優(yōu)惠政策，則只能適用于獨(dú)立法人企業(yè)。（二）具體方案設(shè)計(jì)方案1:當(dāng)外設(shè)公司出現(xiàn)虧損時(shí)，設(shè)立分公司和子公司的利弊比第2頁共9頁當(dāng)外地公司發(fā)生虧損時(shí)，設(shè)立分公司比設(shè)立子公司整體納稅水平低。假設(shè)：集團(tuán)公司在外地設(shè)立甲、乙兩家公司，2005年公司集團(tuán)公司母公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬元，其甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬元，乙公司虧損300萬元。測(cè)算

5、祥見表2。如表2所示，甲、乙公司設(shè)立分、子公司。假設(shè)該集團(tuán)母公司和分公司企業(yè)所得稅率為33%則該集團(tuán)公司在2005年度應(yīng)納稅額=（1000+200-300）X33%=297（萬元）。如果上述甲、乙兩家分公司換成子公司，總體稅負(fù)就發(fā)生了變化。假設(shè)該集團(tuán)母公司和子公司的所得稅率仍為33%集團(tuán)公司母公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=1000X33%=330萬元），甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200X33%=66（萬元），乙公司由于2005年度發(fā)生虧損，則該年度不應(yīng)交納企業(yè)所得稅，那么，集團(tuán)公司2005年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：330+66=396（萬元），當(dāng)外設(shè)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)虧損時(shí)，設(shè)立子公司比公司整體多負(fù)擔(dān)稅金99萬元（396

6、-297=99）。但如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會(huì)發(fā)生變化。方案2:當(dāng)外設(shè)公司盈利時(shí)，設(shè)立分公司和子公司的利弊比較。假設(shè)：集團(tuán)公司在外地設(shè)立甲、乙兩家公司，2005年公司集團(tuán)公司母公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬元，其甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬元，乙公司盈利實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬元，所得稅稅率為33%總公司規(guī)定，子公司稅后利潤(rùn)的80%匚回總公司，20哨己留用。測(cè)算祥見表3。由表3可以看出，當(dāng)外地經(jīng)貿(mào)公司與集團(tuán)母公司稅率相同且盈利時(shí)，分子公司的稅負(fù)相等。第3頁共9頁方案3:當(dāng)外設(shè)公司盈利時(shí)，稅率與集團(tuán)母公司有差異時(shí)，設(shè)立分公司和子公司的利弊比較。假設(shè)集團(tuán)公司在外地設(shè)立甲、乙兩家公司，2005年公

7、司集團(tuán)公司母公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬元，其甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬元，乙公司盈利，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬元，母公司所得稅稅率為33%外地公司所得稅稅率為15%總公司規(guī)定，子公司稅后利潤(rùn)的80%匚回總公司，20%自己留用。測(cè)算祥見表4。由表4可以看出，當(dāng)外地設(shè)立甲、乙子公司，其中，集團(tuán)母企業(yè)所得稅率為33%分、子公司均為15%2005年度公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬元；甲、乙子公司分別實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬元和300萬元?？偣疽?guī)定，子公司稅后利潤(rùn)的80%匚回總公司，20哨己留用；則2005年度集團(tuán)母公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=1000X33%=330（萬元），甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200X15%=30（萬元），乙子公司

8、應(yīng)納企業(yè)所得稅=300X15%=45（萬元），子公司匯回總公司利潤(rùn)額=（200-30）X80%+（300-45）X80%=340（萬元），匯回利潤(rùn)母公司應(yīng)交納所得稅=340X（33%-15%=61.2（萬元），集團(tuán)母公司總體應(yīng)納稅額=330+30+45+61.2=466.2（萬元）。若將上述兩家子公司改成分公司，則集團(tuán)公司整體應(yīng)納稅額=（1000+200+30。X33%=495（萬元）。那么，當(dāng)外設(shè)機(jī)構(gòu)盈利且稅率不同時(shí)，設(shè)立子公司比公司整體節(jié)約稅金28.8萬元（495-466.2=28.8）。設(shè)立子公司和分公司各有利弊。由于法律上認(rèn)為子公司和母公司第4頁共9頁不是同一法律實(shí)體，因而子公司的虧損

9、不能并入總公司賬上；而分公司和母公司是同一法律實(shí)體，其在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的虧損可以和總公司相抵。因此，當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要到國(guó)外或外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可以在進(jìn)入地的初期，針對(duì)當(dāng)?shù)厍闆r不熟、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況，考慮設(shè)立分公司，從而使外地發(fā)生的虧損在總公司沖減，以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走向正軌，產(chǎn)品打開銷路，可以盈利時(shí)，應(yīng)考慮設(shè)立分公司，可以在盈利時(shí)保證能享受到當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠的政策。二、營(yíng)銷方式選擇的籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)銷售產(chǎn)品的方法多樣，但無論采取什么方法，都要涉及稅收問題。在比較各種方法后，為簡(jiǎn)便操作，滿足用戶需求，與用戶形成長(zhǎng)期穩(wěn)定、互利共贏的供需合作關(guān)

10、系，公司制定了鋼材定點(diǎn)定量的價(jià)格折扣優(yōu)惠辦法。折扣銷售的節(jié)稅效應(yīng)。折扣銷售是指銷售方為達(dá)到促銷的目的，在向購(gòu)貨方銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因?yàn)橘?gòu)貨方信譽(yù)較好、購(gòu)貨數(shù)額較大等原因，而給予購(gòu)貨方一定的價(jià)格優(yōu)惠的銷售形式。根據(jù)稅法規(guī)定，采取折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么可以以銷售額扣除折扣額的余額為計(jì)稅金額；如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么無論企業(yè)財(cái)務(wù)上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除。采取這種方式銷售時(shí)，可能會(huì)減少?gòu)S家的利潤(rùn)，但由于折扣銷售可以節(jié)稅，實(shí)際減少的利潤(rùn)比人們想象的要少。案例：集團(tuán)公司于市場(chǎng)出現(xiàn)低潮時(shí)，采取折扣銷售方式，在此期第5頁共9頁間對(duì)公

11、司滯銷商品的價(jià)格按原定價(jià)的95%h算。在折扣期間，集團(tuán)公司取得2000萬元銷售額（含稅）的銷售業(yè)績(jī)。集團(tuán)的企業(yè)所得稅適用稅率為33%。試分析折扣銷售產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)對(duì)彌補(bǔ)集團(tuán)公司讓利損失的作用。分析：集團(tuán)公司讓利=2000/0.95X0.05=105（萬元），不讓利應(yīng)納增值稅稅額=（2000+105）/（1+17%）X17%=305（萬元），折扣銷售后應(yīng)納增值稅額=2000/（1+17%）X17%=290（萬元），折扣銷售后共節(jié)約增值稅=305290=15（萬元），折扣銷售后共節(jié)約企業(yè)所得稅=（2000+105）/（1+17%）-2000/（1+17%）X33%=30（萬元），集團(tuán)公司實(shí)際讓利=

12、10515-30=60（萬元），由此可見，集團(tuán)公司的折扣銷售，可以節(jié)約增值稅15萬元，節(jié)約企業(yè)所得稅30萬元，節(jié)約的稅金可以減少集團(tuán)公司折扣銷售的利潤(rùn)損失。綜合以上分析，折扣銷售商品，使得同樣銷售量的銷售額下降，但同時(shí)流轉(zhuǎn)稅也會(huì)相應(yīng)地減少，隨著銷售收入的減少，所得稅也相應(yīng)地減少。因此，折扣銷售一方面會(huì)產(chǎn)生減少利潤(rùn)的負(fù)面效應(yīng)，另一方面又會(huì)產(chǎn)生促銷和節(jié)稅的正面效應(yīng)。這也就是人們常說的薄利多銷效應(yīng)，但是隨著薄利多銷效應(yīng)的逐漸增強(qiáng)會(huì)逐漸抵消降低銷售和折扣銷售的節(jié)稅效應(yīng)。三、營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的籌劃企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)，既影響企業(yè)所得稅也影響流轉(zhuǎn)稅。一般情況下，企業(yè)應(yīng)該在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)的會(huì)

13、計(jì)處理方法，但是在企業(yè)所得稅的減免期也要考慮提前確認(rèn)的必要性。比第6頁共9頁如企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。如果在正常的納稅期，企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入均勻計(jì)入5年的應(yīng)納稅所得額，可以推遲稅款的繳納，以獲得時(shí)間價(jià)值；如果在免稅期，企業(yè)應(yīng)該將非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入一次性計(jì)入當(dāng)期所得，以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。我國(guó)企業(yè)增值稅法暫行條例規(guī)定，企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確

14、認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入。因此，企業(yè)可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售收入確認(rèn)方式，盡量推遲確認(rèn)銷售收入，從而推延納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。四、營(yíng)銷費(fèi)用的籌劃營(yíng)銷費(fèi)用是企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售費(fèi)用一部分為據(jù)實(shí)扣除項(xiàng)目，另一部分為按標(biāo)準(zhǔn)限額扣除項(xiàng)目。企業(yè)如果能合理地劃分兩部分扣除項(xiàng)目，用好限額扣除的

15、政策，企業(yè)所得稅后列支的銷售費(fèi)用就會(huì)轉(zhuǎn)化為稅前扣第7頁共9頁除；否則，稅前列支項(xiàng)目可能成為稅后列支項(xiàng)目。具體如表5。在實(shí)際工作中，要認(rèn)真研究各項(xiàng)費(fèi)用的性質(zhì)。取得的憑證必須真實(shí)、合法，可據(jù)實(shí)扣除的費(fèi)用盡可能單列，嚴(yán)格據(jù)實(shí)扣除，不過多占用按標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的扣除限額。案例：集團(tuán)公司成員企業(yè)2005年度的銷售收入為3000萬元，企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的賬面列支數(shù)額為21萬元。年終匯算清繳時(shí)，企業(yè)按銷售收入5%。的比例應(yīng)列支15萬元的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超限額標(biāo)準(zhǔn)的6萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。經(jīng)集團(tuán)公司稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)發(fā)生的5萬元展覽費(fèi)攤銷可在銷售費(fèi)用中列支，但成員企業(yè)參加博覽會(huì)展銷，未按規(guī)定取得展覽的合同書、邀請(qǐng)函等憑證，僅有一張發(fā)票，摘要是“展覽費(fèi)”，便將這筆費(fèi)用在“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”科目中列支。集團(tuán)公司調(diào)研情況后立即采取措施，安排成員企業(yè)聯(lián)系主辦展覽單位，依法取得所需的合理、合法的證明材料，正確區(qū)分這兩項(xiàng)費(fèi)用，單獨(dú)列支。5萬元的費(fèi)用，按33晰得稅計(jì)算，則可以節(jié)約16500元的稅收成本。納稅籌劃不是簡(jiǎn)單的計(jì)劃，而是一種復(fù)雜的策劃