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1、第二章財(cái)務(wù)分析程序與方法第二章財(cái)務(wù)分析程序與方法第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序1一、信息搜集整理階段一、信息搜集整理階段1 1、確定要收集哪些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、確定要收集哪些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 2 2、確定以怎樣的程序來(lái)收集這些數(shù)據(jù)、確定以怎樣的程序來(lái)收集這些數(shù)據(jù)3 3、執(zhí)行既定的程序、執(zhí)行既定的程序二、二、戰(zhàn)略分析階段戰(zhàn)略分析階段1 1、戰(zhàn)略分析就是對(duì)擬進(jìn)入的行業(yè)的整體、戰(zhàn)略分析就是對(duì)擬進(jìn)入的行業(yè)的整體形勢(shì)進(jìn)行分析,或者是針對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)進(jìn)行分析,或者是針對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手制定戰(zhàn)略層面的策略時(shí)所需要進(jìn)行對(duì)手制定戰(zhàn)略層面的策略時(shí)所需要進(jìn)行的分析和規(guī)劃。的分析和規(guī)劃。22 2、戰(zhàn)略分析的方法、戰(zhàn)

2、略分析的方法(1 1)波特提出的五力分析模型波特提出的五力分析模型供應(yīng)商的討價(jià)還價(jià)能力供應(yīng)商的討價(jià)還價(jià)能力購(gòu)買(mǎi)者的討價(jià)還價(jià)能力購(gòu)買(mǎi)者的討價(jià)還價(jià)能力潛在進(jìn)入者的威脅潛在進(jìn)入者的威脅替代品的威脅替代品的威脅來(lái)自目前同一行業(yè)內(nèi)公司的競(jìng)爭(zhēng)來(lái)自目前同一行業(yè)內(nèi)公司的競(jìng)爭(zhēng)3(2 2)日本戰(zhàn)略專(zhuān)家提出的日本戰(zhàn)略專(zhuān)家提出的“3C模式模式”公司自身公司自身顧客顧客競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手(3)麥肯錫季刊麥肯錫季刊 提出的戰(zhàn)略測(cè)試提出的戰(zhàn)略測(cè)試10項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)三、財(cái)務(wù)分析實(shí)施階段三、財(cái)務(wù)分析實(shí)施階段1 1、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析2 2、基本因素分析(因素分析法)、基本因素分析(因素分析法)4四、財(cái)務(wù)分析綜合評(píng)價(jià)階段四、

3、財(cái)務(wù)分析綜合評(píng)價(jià)階段1 1、將財(cái)務(wù)分析階段的不同指標(biāo)綜合在、將財(cái)務(wù)分析階段的不同指標(biāo)綜合在一起考察,以得出正確的財(cái)務(wù)分析結(jié)一起考察,以得出正確的財(cái)務(wù)分析結(jié)論論 。2 2、企業(yè)不但要對(duì)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)情況加以、企業(yè)不但要對(duì)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)情況加以分析,還要對(duì)企業(yè)的未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)分析,還要對(duì)企業(yè)的未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)加以預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)。加以預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)。3 3、給出財(cái)務(wù)分析報(bào)告、給出財(cái)務(wù)分析報(bào)告 。5第二節(jié)財(cái)務(wù)分析的信息基礎(chǔ)第二節(jié)財(cái)務(wù)分析的信息基礎(chǔ)6一、財(cái)務(wù)分析信息的種類(lèi)一、財(cái)務(wù)分析信息的種類(lèi)1 1、企業(yè)內(nèi)部信息與外部信息、企業(yè)內(nèi)部信息與外部信息(1 1)企業(yè)內(nèi)部信息:主要包括企業(yè)財(cái))企業(yè)內(nèi)部信息:主要包括企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、

4、財(cái)務(wù)計(jì)劃、招股說(shuō)明書(shū)、上務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)計(jì)劃、招股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)及其他相關(guān)資料。市公告書(shū)及其他相關(guān)資料。(2 2)外部信息:主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師)外部信息:主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告,行業(yè)財(cái)務(wù)信息、中介機(jī)的審計(jì)報(bào)告,行業(yè)財(cái)務(wù)信息、中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估、評(píng)價(jià)報(bào)告等。構(gòu)的評(píng)估、評(píng)價(jià)報(bào)告等。72 2、定期信息與不定期信息、定期信息與不定期信息(1 1)定期信息主要包括:)定期信息主要包括:會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息。統(tǒng)計(jì)信息。統(tǒng)計(jì)信息。綜合經(jīng)濟(jì)部門(mén)的信息。綜合經(jīng)濟(jì)部門(mén)的信息。中介機(jī)構(gòu)信息。中介機(jī)構(gòu)信息。8(2 2)不定期信息主要包括:)不定期信息主要包括:宏觀經(jīng)濟(jì)政策信息宏觀經(jīng)濟(jì)政策信息企業(yè)間不定期交換信息企業(yè)間

5、不定期交換信息國(guó)外經(jīng)濟(jì)信息國(guó)外經(jīng)濟(jì)信息主要報(bào)紙雜志信息等。主要報(bào)紙雜志信息等。 93 3、實(shí)際信息與標(biāo)準(zhǔn)信息、實(shí)際信息與標(biāo)準(zhǔn)信息(1 1)實(shí)際信息是指反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo))實(shí)際信息是指反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)際完成情況的信息。實(shí)際完成情況的信息。(2 2)標(biāo)準(zhǔn)信息是指用于作為)標(biāo)準(zhǔn)信息是指用于作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而收集與整理的信息,如預(yù)算信息、而收集與整理的信息,如預(yù)算信息、行業(yè)信息等。行業(yè)信息等。(2 2)財(cái)務(wù)分析通常是以實(shí)際信息為基)財(cái)務(wù)分析通常是以實(shí)際信息為基礎(chǔ)進(jìn)行的,但標(biāo)準(zhǔn)信息對(duì)于評(píng)價(jià)企業(yè)礎(chǔ)進(jìn)行的,但標(biāo)準(zhǔn)信息對(duì)于評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況也是不可或缺的。財(cái)務(wù)狀況也是不可或缺的。104 4、財(cái)務(wù)分析的會(huì)計(jì)信

6、息和其他信息財(cái)務(wù)分析的會(huì)計(jì)信息和其他信息(1)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告(見(jiàn)圖)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告(見(jiàn)圖1)(2)內(nèi)部管理信息:企業(yè)除按規(guī)定編)內(nèi)部管理信息:企業(yè)除按規(guī)定編報(bào)滿足外部利益相關(guān)者需求的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)滿足外部利益相關(guān)者需求的財(cái)務(wù)報(bào)告外,還需要編制滿足內(nèi)部管理控制告外,還需要編制滿足內(nèi)部管理控制需要的需要的成本費(fèi)用報(bào)表成本費(fèi)用報(bào)表,提供成本分析,提供成本分析所需的信息(見(jiàn)圖所需的信息(見(jiàn)圖2)(3)此外,進(jìn)行財(cái)務(wù)分析還需要其他)此外,進(jìn)行財(cái)務(wù)分析還需要其他信息,信息, 如審計(jì)報(bào)告、招股說(shuō)明書(shū)如審計(jì)報(bào)告、招股說(shuō)明書(shū) 、上、上市公告書(shū)市公告書(shū) 、政策信息、政策信息 、市場(chǎng)信息和行、市場(chǎng)信息和行業(yè)信息。

7、業(yè)信息。 11圖圖1:對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告:對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)告告會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注附注資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表股東權(quán)益變動(dòng)表股東權(quán)益變動(dòng)表12圖圖2:內(nèi)部管理信息:內(nèi)部管理信息成 本成 本費(fèi) 用費(fèi) 用報(bào)表報(bào)表產(chǎn)品生產(chǎn)成本表產(chǎn)品生產(chǎn)成本表產(chǎn)品生產(chǎn)成本表產(chǎn)品生產(chǎn)成本表主要產(chǎn)品單位成本表主要產(chǎn)品單位成本表制造費(fèi)用明細(xì)表制造費(fèi)用明細(xì)表管理費(fèi)用明細(xì)表管理費(fèi)用明細(xì)表營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表13二、財(cái)務(wù)報(bào)表二、財(cái)務(wù)報(bào)表1 1、資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)負(fù)債表(1 1)定義)定義資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。例如,公歷

8、期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。例如,公歷每年每年1212月月3131日的財(cái)務(wù)狀況,它反映的日的財(cái)務(wù)狀況,它反映的就是該日的情況。就是該日的情況。14(2)作用)作用 提供某一日期資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu),表明提供某一日期資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu),表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況,企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況,使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負(fù)債表上使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負(fù)債表上了解企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)了解企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu);總額及其結(jié)構(gòu);提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu),表提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu),表明企業(yè)未來(lái)需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償明企業(yè)未來(lái)需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以

9、及清償時(shí)間;債務(wù)以及清償時(shí)間;反映所有者所擁有的權(quán)益,據(jù)以判斷資反映所有者所擁有的權(quán)益,據(jù)以判斷資本保值增值的情況及負(fù)債的保障程度。本保值增值的情況及負(fù)債的保障程度。 15(3 3)資產(chǎn)負(fù)債表編制資產(chǎn)負(fù)債表編制 遵循遵循 “資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益” 會(huì)會(huì)計(jì)恒等式,把企業(yè)在特定時(shí)日所擁有計(jì)恒等式,把企業(yè)在特定時(shí)日所擁有的經(jīng)濟(jì)資源和與之相對(duì)應(yīng)的企業(yè)所承的經(jīng)濟(jì)資源和與之相對(duì)應(yīng)的企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及清償以后屬于所有者的權(quán)擔(dān)的債務(wù)及清償以后屬于所有者的權(quán)益充分反映出來(lái)。益充分反映出來(lái)。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)分別列示資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)分別列示資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目與負(fù)債和所有者權(quán)益之和的總計(jì)項(xiàng)目與負(fù)債

10、和所有者權(quán)益之和的總計(jì)項(xiàng)目,并且這二者的金額應(yīng)當(dāng)相等。目,并且這二者的金額應(yīng)當(dāng)相等。16資資 產(chǎn)產(chǎn)期末期末余額余額年初年初余額余額負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益期末期末余額余額年初年初余額余額流動(dòng)資產(chǎn):流動(dòng)資產(chǎn):流動(dòng)負(fù)債:流動(dòng)負(fù)債: 貨幣資金貨幣資金 短期借款短期借款 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng) 預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 存貨存貨 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 一年內(nèi)到期的

11、非流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 其他流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn) 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 其他流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn): 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債:非流動(dòng)負(fù)債: 持有至到期投資持有至到期投資 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債在建工程在建工程 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債在建物資在建物資 其他非流動(dòng)負(fù)債其他非流動(dòng)負(fù)債固

12、定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益:所有者權(quán)益:無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 實(shí)收資本(或股本)實(shí)收資本(或股本)開(kāi)發(fā)支出開(kāi)發(fā)支出 資本公積資本公積商譽(yù)商譽(yù) 減:庫(kù)存股減:庫(kù)存股長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 盈余公積盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì) 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)172 2、利潤(rùn)表利潤(rùn)表(1)定義)定義反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)

13、表,其列報(bào)必須充分反映企業(yè)經(jīng)計(jì)報(bào)表,其列報(bào)必須充分反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來(lái)源和構(gòu)成。營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來(lái)源和構(gòu)成。(2)作用)作用有助于使用者判斷凈利潤(rùn)的質(zhì)量及其有助于使用者判斷凈利潤(rùn)的質(zhì)量及其風(fēng)險(xiǎn),有助于使用者預(yù)測(cè)凈利潤(rùn)的持風(fēng)險(xiǎn),有助于使用者預(yù)測(cè)凈利潤(rùn)的持續(xù)性,從而做出正確的決策。續(xù)性,從而做出正確的決策。18可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入有多少、實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少、收入有多少、實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少、實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入有多少等等;實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入有多少等等;可以反映一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況可以反映一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況,如耗費(fèi)的營(yíng)業(yè)成本有多少、營(yíng)業(yè)稅

14、金,如耗費(fèi)的營(yíng)業(yè)成本有多少、營(yíng)業(yè)稅金及附加有多少及銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、及附加有多少及銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用各有多少、營(yíng)業(yè)外支出有多少財(cái)務(wù)費(fèi)用各有多少、營(yíng)業(yè)外支出有多少等等;等等;可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果,即可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果,即凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況,據(jù)以判斷資本保值凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況,據(jù)以判斷資本保值、增值等情況。、增值等情況。19項(xiàng)項(xiàng) 目目本期金額本期金額上期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入一、營(yíng)業(yè)收入 減:營(yíng)業(yè)成本減:營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅及附加營(yíng)業(yè)稅及附加 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 加:公允價(jià)值變動(dòng)收益加:公允價(jià)值變動(dòng)收益 投資收

15、益投資收益 其中:對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益其中:對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加:營(yíng)業(yè)外收入加:營(yíng)業(yè)外收入 減:營(yíng)業(yè)外支出減:營(yíng)業(yè)外支出 其中:非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失其中:非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額三、利潤(rùn)總額 減:所得稅費(fèi)用減:所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)四、凈利潤(rùn)203 3、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 (1)定義)定義是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表?,F(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定期間內(nèi)表。現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出,表明企業(yè)獲得現(xiàn)現(xiàn)金的流入和流出,表明企業(yè)獲得現(xiàn)金的能力。金的能力?,F(xiàn)金流量表所指的現(xiàn)金一般包括現(xiàn)金現(xiàn)金流量表所指

16、的現(xiàn)金一般包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。及現(xiàn)金等價(jià)物。 現(xiàn)金流量,是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的現(xiàn)金流量,是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。流入和流出。21(2 2)現(xiàn)金流量的分類(lèi))現(xiàn)金流量的分類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?;I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?;I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。(3 3)基本報(bào)表的內(nèi)容)基本報(bào)表的內(nèi)容一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量,一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量,主要包括銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買(mǎi)主要包括銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買(mǎi)商品、支付工資、交納稅款等等;商品、支付工資、交納稅款等等;22二是投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,主要包二是投資活

17、動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,主要包括取得和收回投資,購(gòu)建和處置固定資括取得和收回投資,購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等等;產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等等;三是籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,主要包三是籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)和借括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)和借入款項(xiàng)等等;入款項(xiàng)等等;四是匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影四是匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響;響;五是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額;五是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額;六是期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額。六是期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額。23(4)補(bǔ)充資料)補(bǔ)充資料一是將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的一是將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)

18、生的現(xiàn)金流量;現(xiàn)金流量;二是不涉及現(xiàn)金收支的投資和融資活二是不涉及現(xiàn)金收支的投資和融資活動(dòng);動(dòng);三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。24項(xiàng) 目本期金額上期金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到的稅費(fèi)返還 收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 收回投資收到的現(xiàn)金 取得投資收益收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 處置子公

19、司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 投資支付的現(xiàn)金 取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 吸收投資收到的現(xiàn)金 取得借款收到的現(xiàn)金 收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 加:期初現(xiàn)金及

20、現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額25264、所有者權(quán)益變動(dòng)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表(1)定義)定義反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。 作用作用 應(yīng)當(dāng)全面反映一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)當(dāng)全面反映一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)的情況,不僅包括所有者權(quán)益總量的增的情況,不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng),還包括所有者權(quán)益增減變動(dòng)的減變動(dòng),還包括所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息;重要結(jié)構(gòu)性信息;特別反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和特別反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)損失,讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)

21、益增減變動(dòng)的根源。益增減變動(dòng)的根源。275、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、會(huì)計(jì)報(bào)表附注(1)會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)表的重要)會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分,是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表本身無(wú)法或組成部分,是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表本身無(wú)法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說(shuō)明和詳細(xì)解釋。充說(shuō)明和詳細(xì)解釋。(2)附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成)附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分,是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、部分,是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料,以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目,以及對(duì)未能在

22、這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。的說(shuō)明等。28(3)附注與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn))附注與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表具有同等的重要性,是財(cái)務(wù)報(bào)表的重具有同等的重要性,是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。要組成部分。 報(bào)表使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、報(bào)表使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)全面閱讀經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注。附注。29(4)附注應(yīng)當(dāng)按照如下順序披露有關(guān))附注應(yīng)當(dāng)按照如下順序披露有關(guān)內(nèi)容內(nèi)容企業(yè)的基本情況企業(yè)的基本情況企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)的

23、業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱(chēng)。母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱(chēng)。財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。準(zhǔn)報(bào)出日。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明30重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明正的說(shuō)明報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明其他需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)其他需要說(shuō)明的重要事項(xiàng) 主要包括或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)主要包括或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。其交易

24、。 31三、三、審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告1 1、審計(jì)報(bào)告定義、審計(jì)報(bào)告定義注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,在實(shí)施必要的審計(jì)程序后,以經(jīng)過(guò),在實(shí)施必要的審計(jì)程序后,以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù),對(duì)被審計(jì)單核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù),對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。文件。審計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)報(bào)表披露質(zhì)量的鑒定審計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)報(bào)表披露質(zhì)量的鑒定書(shū)。書(shū)。322 2、審計(jì)報(bào)告的目的、審計(jì)報(bào)告的目的一般的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者其專(zhuān)業(yè)知識(shí)、一般的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者其專(zhuān)業(yè)知識(shí)、時(shí)間、精力及條件有限,很難對(duì)會(huì)計(jì)時(shí)間、精力及條件有限,很難對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和合規(guī)性做出

25、判斷;報(bào)表的真實(shí)性和合規(guī)性做出判斷;為增強(qiáng)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性為增強(qiáng)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性,減低信息風(fēng)險(xiǎn),需要聘請(qǐng)獨(dú)立于企,減低信息風(fēng)險(xiǎn),需要聘請(qǐng)獨(dú)立于企業(yè)的外部專(zhuān)業(yè)人士,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)業(yè)的外部專(zhuān)業(yè)人士,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì),對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、合法行審計(jì),對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、合法性等發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。性等發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。333、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的主要審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的主要審計(jì)程序等事項(xiàng)。程序等事項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的編應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)

26、準(zhǔn)則及國(guó)家其他制是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定,在所有重大方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定,在所有重大方面是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)面是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況,以及所采用營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況,以及所采用的會(huì)計(jì)處理方法是否遵循了一貫性原的會(huì)計(jì)處理方法是否遵循了一貫性原則。則。344、審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型:、審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型:無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)四種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。無(wú)法表示意見(jiàn)四種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。在保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意在保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí),應(yīng)明確說(shuō)明理由,并在可能情見(jiàn)時(shí),應(yīng)明確說(shuō)明理由,并

27、在可能情況下,指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響況下,指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度。程度。35第三節(jié)財(cái)務(wù)分析的方法與技術(shù)第三節(jié)財(cái)務(wù)分析的方法與技術(shù) 36一、水平分析與結(jié)構(gòu)分析一、水平分析與結(jié)構(gòu)分析(一)水平分析(一)水平分析1、指將反映企業(yè)、指將反映企業(yè)報(bào)告期報(bào)告期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)狀況的信息與反映企業(yè)信息與反映企業(yè)前期或歷史某一時(shí)期前期或歷史某一時(shí)期財(cái)務(wù)狀況的信息進(jìn)行對(duì)比,研究各項(xiàng)財(cái)務(wù)狀況的信息進(jìn)行對(duì)比,研究各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展變動(dòng)。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展變動(dòng)。2、按水平分析法編制的報(bào)表形式,、按水平分析法編制的報(bào)表形式,稱(chēng)為比較會(huì)計(jì)報(bào)表。稱(chēng)為比較會(huì)計(jì)報(bào)表。 373、應(yīng)特別關(guān)注、應(yīng)特別關(guān)注相

28、關(guān)指標(biāo)的可比性相關(guān)指標(biāo)的可比性,看看是否存在因會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)處理看看是否存在因會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)處理方法變動(dòng)而影響了報(bào)表中某些項(xiàng)目前方法變動(dòng)而影響了報(bào)表中某些項(xiàng)目前后的可比性。后的可比性。 4、水平分析法的兩種方法水平分析法的兩種方法 (1)比較分析法比較分析法將兩個(gè)年份的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比較分析將兩個(gè)年份的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比較分析,旨在找出單個(gè)項(xiàng)目各年之間的不同,旨在找出單個(gè)項(xiàng)目各年之間的不同,以便發(fā)現(xiàn)某種趨勢(shì)。,以便發(fā)現(xiàn)某種趨勢(shì)。38(2)指數(shù)趨勢(shì)分析)指數(shù)趨勢(shì)分析在分析連續(xù)幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),以其在分析連續(xù)幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),以其中一年的數(shù)據(jù)為基期數(shù)據(jù)中一年的數(shù)據(jù)為基期數(shù)據(jù)(通常是以通常是以最早的年份為

29、基期最早的年份為基期),將基期的數(shù)據(jù),將基期的數(shù)據(jù)值定為值定為100,其他各年的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為,其他各年的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為基期數(shù)據(jù)的百分?jǐn)?shù),然后比較分析相基期數(shù)據(jù)的百分?jǐn)?shù),然后比較分析相對(duì)數(shù)的大小,得出有關(guān)項(xiàng)目的趨勢(shì)。對(duì)數(shù)的大小,得出有關(guān)項(xiàng)目的趨勢(shì)。 39(二)(二)結(jié)構(gòu)分析結(jié)構(gòu)分析1、指以會(huì)計(jì)報(bào)表中的某個(gè)總體作為、指以會(huì)計(jì)報(bào)表中的某個(gè)總體作為100%,再計(jì)算出其個(gè)組成項(xiàng)目占總體,再計(jì)算出其個(gè)組成項(xiàng)目占總體的百分比,從而得出各個(gè)項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)的百分比,從而得出各個(gè)項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)比例及其對(duì)總體的關(guān)系大小。比例及其對(duì)總體的關(guān)系大小。2、既可以用于同一公司不同時(shí)期財(cái)務(wù)狀、既可以用于同一公司不同時(shí)期財(cái)務(wù)狀況的縱向比較,

30、又可以用于不同公司況的縱向比較,又可以用于不同公司的橫向比較。的橫向比較。403、常用的結(jié)構(gòu)分析指標(biāo)、常用的結(jié)構(gòu)分析指標(biāo)(1)股東權(quán)益比率股東權(quán)益比率=股東權(quán)益總額股東權(quán)益總額/資產(chǎn)資產(chǎn)總額總額*100% (2)資產(chǎn)負(fù)債率)資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額負(fù)債總額/資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額*100% (3)資本負(fù)債率)資本負(fù)債率=負(fù)債總額負(fù)債總額/股東權(quán)益總股東權(quán)益總額額*100%(4)權(quán)益乘數(shù))權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額/所有者權(quán)益總所有者權(quán)益總額額 *100% 41(5)流動(dòng)負(fù)債占總負(fù)債比率)流動(dòng)負(fù)債占總負(fù)債比率=流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債/負(fù)債總額負(fù)債總額*100% (6)利息保障倍數(shù))利息保障倍數(shù)=所得稅及利息費(fèi)用

31、所得稅及利息費(fèi)用前純益前純益/銀行利息費(fèi)用支出銀行利息費(fèi)用支出42二、比率分析二、比率分析(一)相關(guān)比率分析(一)相關(guān)比率分析1 1、含義:、含義:同一時(shí)期同一時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表中兩項(xiàng)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表中兩項(xiàng)相關(guān)數(shù)值的比率。數(shù)值的比率。2 2、舉例:、舉例:(1 1)反映償債能力的比率,如流動(dòng)比率)反映償債能力的比率,如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、權(quán)益乘數(shù)、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、權(quán)益乘數(shù)等;等;43(2)反映營(yíng)運(yùn)能力的比率,如存貨周)反映營(yíng)運(yùn)能力的比率,如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等;轉(zhuǎn)率等;(3)反映盈利能力的比率,如凈資產(chǎn))反映盈利能力的比率,如凈資

32、產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等;、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等;(4)反映現(xiàn)金流動(dòng)能力的比率,如現(xiàn))反映現(xiàn)金流動(dòng)能力的比率,如現(xiàn)金比率、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)金比率、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)的比率、現(xiàn)金負(fù)債比率等。的比率、現(xiàn)金負(fù)債比率等。 44(二)結(jié)構(gòu)比率分析(二)結(jié)構(gòu)比率分析1 1、含義:財(cái)務(wù)報(bào)表中、含義:財(cái)務(wù)報(bào)表中個(gè)別項(xiàng)目與全部項(xiàng)個(gè)別項(xiàng)目與全部項(xiàng)目總和目總和的比率。的比率。2 2、舉例:、舉例:(1 1)利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)比率,如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占)利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)比率,如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占利潤(rùn)總額的比重、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)占營(yíng)業(yè)利潤(rùn)總額的比重、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)占營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的比重等

33、;利潤(rùn)的比重等;45(2)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)比率,如存貨與)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)比率,如存貨與流動(dòng)資產(chǎn)的比率、流動(dòng)資產(chǎn)與全部資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)的比率、流動(dòng)資產(chǎn)與全部資產(chǎn)的比率、所有者權(quán)益占總資產(chǎn)的比重等的比率、所有者權(quán)益占總資產(chǎn)的比重等;流動(dòng)負(fù)債占總負(fù)債的比重;流動(dòng)負(fù)債占總負(fù)債的比重;(3)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)比率,如經(jīng)營(yíng)活)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)比率,如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量占總現(xiàn)金流量的比重、投資動(dòng)現(xiàn)金流量占總現(xiàn)金流量的比重、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量占總現(xiàn)金流量的比重、籌活動(dòng)現(xiàn)金流量占總現(xiàn)金流量的比重、籌資流動(dòng)現(xiàn)金流量占總現(xiàn)金流量的比重等資流動(dòng)現(xiàn)金流量占總現(xiàn)金流量的比重等。46(三)動(dòng)態(tài)比率分析(趨勢(shì)分析或水平分析(三)動(dòng)態(tài)

34、比率分析(趨勢(shì)分析或水平分析)1 1、含義:財(cái)務(wù)報(bào)表中某個(gè)項(xiàng)目、含義:財(cái)務(wù)報(bào)表中某個(gè)項(xiàng)目不同時(shí)期不同時(shí)期的的兩項(xiàng)數(shù)值的比率。兩項(xiàng)數(shù)值的比率。2 2、增長(zhǎng)量(絕對(duì)數(shù)):比較期與基期的差、增長(zhǎng)量(絕對(duì)數(shù)):比較期與基期的差額。額。(1 1)逐期增長(zhǎng)量逐期增長(zhǎng)量:把前一期作為基期:把前一期作為基期(2 2)累計(jì)增長(zhǎng)量累計(jì)增長(zhǎng)量:固定基期。:固定基期。 3 3、發(fā)展速度:比較期與基期水平之比、發(fā)展速度:比較期與基期水平之比47(1)環(huán)比發(fā)展速度環(huán)比發(fā)展速度:把前一期作為:把前一期作為基期。基期。(2)定基發(fā)展速度定基發(fā)展速度:固定基期。:固定基期。 。公式環(huán)比發(fā)展速度分析期數(shù)額/前期數(shù)額環(huán)比增長(zhǎng)速度環(huán)

35、比發(fā)展速度1公式定基發(fā)展速度分析期數(shù)額/固定基期數(shù)額定基增長(zhǎng)速度定基發(fā)展速度148三、因素分析三、因素分析 因素分析法是指依據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)與其因素分析法是指依據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系,按照一定的程序影響因素之間的關(guān)系,按照一定的程序和方法,和方法,確定各因素對(duì)指標(biāo)影響程度確定各因素對(duì)指標(biāo)影響程度的的一種技術(shù)方法。一種技術(shù)方法。49(一)連環(huán)替代法(一)連環(huán)替代法1 1、確定分析指標(biāo)及其影響因素、確定分析指標(biāo)及其影響因素 凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率= =銷(xiāo)售凈利率銷(xiāo)售凈利率總資產(chǎn)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率周轉(zhuǎn)率權(quán)益乘數(shù)權(quán)益乘數(shù)2 2、確定影響因素的順序、確定影響因素的順序 先數(shù)量后質(zhì)量,先實(shí)物后價(jià)值,先先數(shù)

36、量后質(zhì)量,先實(shí)物后價(jià)值,先主要后次要,相鄰指標(biāo)相乘要有意義。主要后次要,相鄰指標(biāo)相乘要有意義。3 3、分別計(jì)算報(bào)告期和基期的指標(biāo)、分別計(jì)算報(bào)告期和基期的指標(biāo)50 基期基期凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率= =基期銷(xiāo)售凈利基期銷(xiāo)售凈利率率基期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率基期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率基期權(quán)益乘數(shù)基期權(quán)益乘數(shù) (R0=A0 R0=A0 B0 B0 C0 C0 ) 報(bào)告期報(bào)告期凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率= =報(bào)告期銷(xiāo)售凈報(bào)告期銷(xiāo)售凈利率利率報(bào)告期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率報(bào)告期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率報(bào)告期權(quán)報(bào)告期權(quán)益乘數(shù)益乘數(shù) (R1=A1 R1=A1 B1 B1 C1 C1 ) 凈資產(chǎn)收益率的變動(dòng)凈資產(chǎn)收益率的變動(dòng)= =R1R1R0R0514

37、4、因素連環(huán)替代、因素連環(huán)替代 按順序?qū)⑶懊嬉豁?xiàng)因素的按順序?qū)⑶懊嬉豁?xiàng)因素的基期數(shù)值替基期數(shù)值替換為報(bào)告期數(shù)值換為報(bào)告期數(shù)值,其余因素不變,其余因素不變,有幾有幾項(xiàng)因素就替換幾次項(xiàng)因素就替換幾次。 (1)基期:)基期: R0=A0 B0 C0 (2)第一次替代:)第一次替代:A1 B0 C0 (3)第二次替代:)第二次替代:A1 B1 C0 (4)第三次替代:)第三次替代:A1 B1 C1 52 5 5、進(jìn)行因素影響的分解。、進(jìn)行因素影響的分解。(1 1)A A因素變動(dòng)因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)對(duì)指標(biāo)R R的影響的影響= =(2 2)B B因素變動(dòng)因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)對(duì)指標(biāo)R R的影響的影響= = (3 3)C

38、 C因素變動(dòng)因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)對(duì)指標(biāo)R R的影響的影響= = (4 4)各因素變動(dòng)各因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)對(duì)指標(biāo)R R的總影響的總影響= = 53(二)差額分析法(二)差額分析法1 1、是、是連環(huán)替代法的簡(jiǎn)化形式連環(huán)替代法的簡(jiǎn)化形式。2 2、計(jì)算方法、計(jì)算方法(1 1)某因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)的影響:)某因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)的影響:括號(hào)中括號(hào)中用該因素的報(bào)告期數(shù)值減基期數(shù)值;用該因素的報(bào)告期數(shù)值減基期數(shù)值;(2 2)括號(hào))括號(hào)前前的因素為的因素為報(bào)告期數(shù)值報(bào)告期數(shù)值,括號(hào),括號(hào)后后的因素為的因素為基期數(shù)值基期數(shù)值。3 3、運(yùn)用連環(huán)替代法和差額分析法得出的、運(yùn)用連環(huán)替代法和差額分析法得出的分析結(jié)論是一致的。分析結(jié)論是一致

39、的。 54 (1 1)A A因素變動(dòng)因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)對(duì)指標(biāo)R R的影響的影響= = (A A1 1 A A0 0 )B B0 0 C C0 0 (2 2)B B因素變動(dòng)因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)對(duì)指標(biāo)R R的影響的影響= = A A1 1 ( B B1 1 B B0 0)C C0 0 (3 3)C C因素變動(dòng)因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)對(duì)指標(biāo)R R的影響的影響= = A A1 1 B B1 1 ( C C1 1 C C0 0 ) (4 4)各因素變動(dòng)各因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)對(duì)指標(biāo)R R的總影的總影響響= A= A1 1 B B1 1 C C1 1 A A0 0 B B0 0 C C0 055【計(jì)算題計(jì)算題】已知某企業(yè)已知某企業(yè)2008年和年和2009年的有關(guān)資料如下:年的有關(guān)資料如下: 2008年年2009年年 權(quán)益凈利率權(quán)益凈利率 17.6%16.8%銷(xiāo)售凈利率銷(xiāo)售凈利率 16%14%資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 0.50.6權(quán)益乘數(shù)權(quán)益乘數(shù) 2.22要求:根據(jù)以上資料,對(duì)要求:根據(jù)以上資料,對(duì)2009年權(quán)益凈利率年權(quán)益凈利率較上年變動(dòng)的差異進(jìn)行因素分解,依次計(jì)算較上年變動(dòng)的差異進(jìn)行因素分解,依次計(jì)算銷(xiāo)售凈利率

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