審計(jì)工作底稿(第1131號(hào))

1、當(dāng)前審計(jì)工作底稿存在不足：（1）審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)不規(guī)范；（2）審計(jì)工作底稿編制不完整等；（3）審計(jì)取證不充分；（4）復(fù)核制度不健全或流于形式；（5）審計(jì)工作底稿歸檔分類混亂；Company Name框架結(jié)構(gòu)框架結(jié)構(gòu)本準(zhǔn)則共五章本準(zhǔn)則共五章21條（條（62頁）頁）Company Name重難點(diǎn)：重難點(diǎn)：一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)工作底稿的關(guān)系一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)工作底稿的關(guān)系審計(jì)工作底稿涵義審計(jì)工作底稿涵義審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是審計(jì)人員在審計(jì)過程中，形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。 Company Name它是審計(jì)證據(jù)的載體，可作為審計(jì)過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2、審計(jì)術(shù)語之一。審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。遭受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因遭受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因Company Name二、審計(jì)工作底稿的質(zhì)量特征二、審計(jì)工作底稿的質(zhì)量特征審計(jì)底稿應(yīng)該具備以下質(zhì)量特征：（1）內(nèi)容的真實(shí)性；（2）形式的規(guī)范性；（3）措辭的恰當(dāng)性；Company Name三、審計(jì)工作底稿的編制目的與目標(biāo)三、審計(jì)工作底稿的編制目的與目標(biāo)（1）審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系；（2）審計(jì)工作底稿的種類；（3）審計(jì)工作底稿的編制目的；Company Name（4）目標(biāo)；（5）編制審計(jì)工作底稿的文字；（6）審計(jì)工作底稿的作用；

3、Company Name四、審計(jì)工作底稿的形式內(nèi)容和規(guī)整四、審計(jì)工作底稿的形式內(nèi)容和規(guī)整（1）審計(jì)工作底稿的存在形式；Company Name審計(jì)工作底稿包括的內(nèi)容（審計(jì)工作底稿并不能代替被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄） 總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。 審計(jì)工作底稿不包括的內(nèi)容 審計(jì)工作底稿不包括的內(nèi)容已被取代的審

4、計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。(2)審計(jì)工作底稿的內(nèi)容Company Name（3）審計(jì)工作底稿的規(guī)整；永久性和當(dāng)期檔案的清單（永久性和當(dāng)期檔案的清單（65頁）頁）Company Name五、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍五、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍（1）審計(jì)工作底稿的編制要求與考慮因）審計(jì)工作底稿的編制要求與考慮因素（素（67頁）頁）（2）審計(jì)工作底稿的基本要素）審計(jì)工作底稿的基本要素Company Name 順序號(hào)順序號(hào) 符符 號(hào)號(hào) 含含 意意 順序號(hào)順序號(hào) 符符 號(hào)號(hào) 含含 意意 1 已核對(duì)已核

5、對(duì) 7 橫加核對(duì)橫加核對(duì) 2 ？ 疑問待查疑問待查 8 B與上年結(jié)與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致一致 3 ？疑問已查疑問已查明明 9 T與原始憑與原始憑證核對(duì)一證核對(duì)一致致 4 S需編表格需編表格 10 G與總分類與總分類賬核對(duì)一賬核對(duì)一致致 5 表格已編表格已編妥妥 11 C：已發(fā)詢證已發(fā)詢證函函 6 縱加核對(duì)縱加核對(duì) 12 C：已收回詢已收回詢證函證函常用審計(jì)標(biāo)識(shí)符號(hào)標(biāo)識(shí)符號(hào)Company Name（3）審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)）審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)（4）形成審計(jì)工作底稿的基本要求）形成審計(jì)工作底稿的基本要求Company Name六、審計(jì)過程的記錄六、審計(jì)過程的記錄（1）記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目

6、或事項(xiàng)的識(shí)別特征；（2）記錄重大事項(xiàng)；（3）記錄不一致或矛盾的部分；Company Name七、審計(jì)工作底稿的復(fù)核七、審計(jì)工作底稿的復(fù)核（1）項(xiàng)目合伙人復(fù)核）項(xiàng)目合伙人復(fù)核（2）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核Company Name八、審計(jì)工作底稿的變動(dòng)八、審計(jì)工作底稿的變動(dòng)（1）需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形；）需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形；（2）變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)記錄要求）變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)記錄要求Company Name歸檔期間1.在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。2.如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，

7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出變動(dòng)，主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；（2）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；（3）對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；（4）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù) 。歸檔后1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。2. 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作

8、后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：Company Name九、審計(jì)檔案的所有權(quán)九、審計(jì)檔案的所有權(quán)（1）審計(jì)檔案的所有權(quán)）審計(jì)檔案的所有權(quán)（2）審計(jì)檔案的保管）審計(jì)檔案的保管Company Name十、審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱十、審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱（1）審計(jì)檔案的保密）審計(jì)檔案的保密（2）審計(jì)檔案的調(diào)閱）審計(jì)檔案的調(diào)閱Company Name審計(jì)工作底稿歸檔審計(jì)工作底稿歸檔注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。如

9、果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。Company Name 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。值得注意的是，對(duì)于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲取的資料（有可能是10年以前），但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于這些對(duì)當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存10年。如果這些資料在某個(gè)審計(jì)期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存10年。 在完成最終審計(jì)檔案的歸整

10、工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。 審計(jì)工作底稿的審計(jì)工作底稿的保存期限保存期限Company Name1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了D公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，審計(jì)報(bào)告日是2010年3月15日，提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間是2010年3月17日。同時(shí)約定下一年審計(jì)工作依然由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2010年5月24日完成審計(jì)工作底稿歸檔工作。 根據(jù)上述材料，請(qǐng)簡要回答下列問題： （1）簡要回答ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所本次審計(jì)的審計(jì)工作底稿的歸檔期限是否正確，并說明理由。 （1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所本次審計(jì)工作底稿的歸檔期限不正確。審計(jì)工作底稿的歸檔

11、期限是審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，即2010年3月15日后的60年內(nèi)完成。被審計(jì)單位的歸檔期限超過了這個(gè)規(guī)定。（因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)并未中止，所以不用考慮“如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)”） Company Name1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了D公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，審計(jì)報(bào)告日是2010年3月15日，提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間是2010年3月17日。同時(shí)約定下一年審計(jì)工作依然由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2010年5月24日完成審計(jì)工作底稿歸檔工作。 根據(jù)上述材料，請(qǐng)簡要回答下列問題： （2）審計(jì)工作底稿歸檔后，出現(xiàn)何種情形可以修改現(xiàn)有

12、審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿？ （2）審計(jì)工作底稿歸檔后，可以修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形有以下兩種：注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分； 審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。 Company Name1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了D公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，審計(jì)報(bào)告日是2010年3月15日，提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間是2010年3月17日。同時(shí)約定下一年審計(jì)工作依然由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2010年5月24日完成審計(jì)工作底稿歸檔工作。 根據(jù)上述材料，請(qǐng)簡要