投資習(xí)題及答案

1、某股份有限公司某股份有限公司20207 7年有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的資料如下：年有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的資料如下：（1 1）3 3月月1 1日以銀行存款購入日以銀行存款購入A A公司股票公司股票5000050000股，并準(zhǔn)備隨時股，并準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)，每股買價變現(xiàn)，每股買價1616元，同時支付相關(guān)稅費元，同時支付相關(guān)稅費40004000元。元。（2 2）4 4月月2020日日A A公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.40.4元。元。（3 3）4 4月月2121日又購入日又購入A A公司股票公司股票5000050000股，并準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)，每股，并準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)，每股買價股買價18.418.

2、4元（其中包含已宣告發(fā)放尚未支取的股利每股元（其中包含已宣告發(fā)放尚未支取的股利每股0.40.4元），同時支付相關(guān)稅費元），同時支付相關(guān)稅費60006000元。元。（4 4）4 4月月2525日收到日收到A A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利公司發(fā)放的現(xiàn)金股利4000040000元。元。（5 5）6 6月月3030日日A A公司股票市價為每股公司股票市價為每股16.416.4元。元。（6 6）7 7月月1818日該公司以每股日該公司以每股17.517.5元的價格轉(zhuǎn)讓元的價格轉(zhuǎn)讓A A公司股票公司股票6000060000股（按平均價格來計算成本），扣除相關(guān)稅費股（按平均價格來計算成本），扣除相關(guān)稅費600060

3、00元，實得元，實得金額為金額為10440001044000元。元。（7 7）1212月月3131日日A A公司股票市價為每股公司股票市價為每股1818元。元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄。（1 1）借：交易性金融資產(chǎn)）借：交易性金融資產(chǎn)AA公司股票（成本）公司股票（成本）800800，000000 投資收益投資收益 4 4，000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 804 804，000000（2 2）借：應(yīng)收股利）借：應(yīng)收股利 20 20，000000 貸：投資收益貸：投資收益 20 20，000000（3 3）借：交易性金融資產(chǎn)）借：交易性

4、金融資產(chǎn)AA公司股票（成本）公司股票（成本）900900，000000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 20 20，000000 投資收益投資收益 6 6，000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 926 926，000000（4 4）借：銀行存款）借：銀行存款 40 40，000000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 40 40，000000（5 5）公允價值變動損益）公允價值變動損益= =（800800，000+900000+900，000000）-16.4-16.4100100，000=60000=60，000000（元）（元）借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 60 60，000000 貸：交易性金融

5、資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)AA公司股票（公允價值變動）公司股票（公允價值變動） 60 60，000000（6 6）借：銀行存款）借：銀行存款 1 1，044044，000000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)AA公司股票（公允價值變動）公司股票（公允價值變動） 36 36，000000（6000060000* *6/106/10） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)AA公司股票（成本）公司股票（成本） 1 1，020020，0006000000060000* *（16+1816+18）/2/2 投資收益投資收益 60 60，000000借：投資收益借：投資收益 36 36，000 000 （600

6、0060000* *6/106/10） 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 36 36，000000（7 7）公允價值變動損益）公允價值變動損益18184040，000000 （800800，000+900000+900，000-1000-1，020020，000000）（6060，0000003636，000000） 6464，000000（元）（元）借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)AA公司股票（公允價值變動）公司股票（公允價值變動） 64 64，000000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 64 64，000000練習(xí)：練習(xí)：20072007年年1 1月月1 1日，日，

7、A A企業(yè)購入企業(yè)購入1010萬股面值萬股面值100100元股票，元股票，A A企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時實際支付價款取得時實際支付價款10501050萬元萬元( (含已宣告發(fā)放含已宣告發(fā)放的股息的股息5050萬元萬元) )，另外支付交易費用，另外支付交易費用1010萬元。萬元。20072007年年1 1月月6 6日，收到最初支付價款中所含股息日，收到最初支付價款中所含股息5050萬元。萬元。20072007年年1212月月3131日，股票公允價值為日，股票公允價值為11201120萬元。萬元。08.6.3008.6.30，股票公允價值為，股票公允價值為

8、10201020萬元。萬元。20082008年年9 9月月1010日，宣告本年度利潤分配方案，每日，宣告本年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利股分派現(xiàn)金股利3 3元，并于元，并于1010月月2020日發(fā)放。日發(fā)放。20082008年年1010月月6 6日，將該股票處置，售價日，將該股票處置，售價12301230萬元萬元，不考慮相關(guān)稅費。，不考慮相關(guān)稅費。 【要求】作出交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)會計處理【要求】作出交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)會計處理(1)(1)借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1000 1000 投資收益投資收益 1010 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款

9、1060 1060(2)2007(2)2007年年1 1月月6 6日，收到最初支付價款中所含股息日，收到最初支付價款中所含股息5050萬元。萬元。借：銀行存款借：銀行存款5050貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利5050(3)2007(3)2007年年1212月月3131日，股票公允價值為日，股票公允價值為11201120萬元。萬元。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動120120貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 120 120(4)2008(4)2008年年1 1月月6 6日，收到日，收到20072007年股息年股息3030萬元。萬元。 借：銀行存款借：銀行存款3030

10、貸：投資收益貸：投資收益303008.6.3008.6.30借：借： 公允價值變動損益公允價值變動損益100100 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動1001009.10 9.10 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 30 30萬萬 貸：投資收益貸：投資收益 30 30萬萬10.610.6 借：銀行存款借：銀行存款 1230 1230萬萬 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本10001000萬萬 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動2020萬萬 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 30 30萬萬 投資收益投資收益 180 180萬萬 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損

11、益 20 20萬萬 貸：投資收益貸：投資收益 20 20萬萬練習(xí)：甲股份有限公司練習(xí)：甲股份有限公司20201 1年年1 1月月1 1日購入乙公司日購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的五年期債券，準(zhǔn)備持有至到期。債券當(dāng)日發(fā)行的五年期債券，準(zhǔn)備持有至到期。債券的票面利率為的票面利率為12%12%，債券面值，債券面值10001000元，企業(yè)按元，企業(yè)按10501050元的價格購入元的價格購入8080張。該債券每年年末付息一張。該債券每年年末付息一次，最后一年還本并付最后一次利息。假設(shè)甲公次，最后一年還本并付最后一次利息。假設(shè)甲公司按年計算利息。假定不考慮相關(guān)稅費。司按年計算利息。假定不考慮相關(guān)稅費。要求：要求：1

12、 1、做出甲公司有關(guān)上述債券投資的會計處、做出甲公司有關(guān)上述債券投資的會計處理（投資時、確認(rèn)利息收入時、到期收回本金和理（投資時、確認(rèn)利息收入時、到期收回本金和利息時。計算結(jié)果保留整數(shù)利息時。計算結(jié)果保留整數(shù)) )；2 2、登記、登記“持有至到期投資持有至到期投資”的總賬和明細(xì)賬。的總賬和明細(xì)賬。該債券的實際利率為該債券的實際利率為10.66%10.66%。 （1 1）20201 1年年1 1月月1 1日日借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 80000 80000 利息調(diào)整利息調(diào)整 4000 4000 貸：銀行存款貸：銀行存款 84000 84000（2 2）20201 1年年121

13、2月月3131日日 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 9600 9600 貸：投資收益貸：投資收益 8954 8954（840008400010.66%10.66%） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 646 646收到利息時：收到利息時：借：銀行存款借：銀行存款 9600 9600 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 9600 9600（3 3）20202 2年年1212月月3131日日借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 9600 9600 貸：投資收益貸：投資收益 8886 8886（84000-64684000-646）10.66%10.66%） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 714 7

14、14收到利息時：收到利息時：借：銀行存款借：銀行存款 9600 9600 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 9600 9600 持有至到期投資持有至到期投資成本成本 80000 80000 （2 2）20203 3年年1212月月3131日日借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 9600 9600 貸：投資收益貸：投資收益 8809 8809（84000-646-71484000-646-714）10.66%10.66%） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 791 791收到利息時：收到利息時：借：銀行存款借：銀行存款 9600 9600 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 9600 9600（2 2）2020

15、4 4年年1212月月3131日日借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 9600 9600 貸：投資收益貸：投資收益 8725 8725（84000-646-714-79184000-646-714-791）10.66%10.66%） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 875 875收到利息時：收到利息時：借：銀行存款借：銀行存款 9600 9600 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 9600 9600（2 2）20205 5年年1212月月3131日日借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 9600 9600 貸：投資收益貸：投資收益 8626 8626 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 974 97

16、4（4000-646-714-791-8754000-646-714-791-875）收到利息和本金時：收到利息和本金時：借：銀行存款借：銀行存款 89600 89600 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 9600 9600練習(xí)：乙公司持有的、原劃分為持有至到練習(xí)：乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價格持續(xù)下跌。期投資的某公司債券價格持續(xù)下跌。為此，乙公司于為此，乙公司于7 7月月l l日將其轉(zhuǎn)為可供出售金融日將其轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，市價資產(chǎn)，市價240240萬元萬元( (即所出售債券的公允價即所出售債券的公允價值值) )。7 7月月1 1日該債券出售前的賬面余額日該債券出售前的賬面余

17、額( (成本成本) )為為200200萬元。若萬元。若6.306.30計提減值準(zhǔn)備計提減值準(zhǔn)備4040萬元。萬元。 22002200，5%5%（實際利率（實際利率4%4%），），5 5年，分期付息。年，分期付息。05.1.105.1.1購入購入借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本20002000 利息調(diào)整利息調(diào)整200200 貸：銀行存款貸：銀行存款 2200 220005.12.3105.12.31利息利息借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息100100（20002000* *5%5%） 貸：投資收益貸：投資收益8888（22002200* *4%4%） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息

18、調(diào)整121206.12.3106.12.31利息利息借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息100100（20002000* *5%5%） 貸：投資收益貸：投資收益87.25(2200-12)87.25(2200-12)* *4%4% 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整12.4812.4806.12.3106.12.31減值，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值減值，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值20002000，賬面攤余成本，賬面攤余成本2200-12-12.48=2175.522200-12-12.48=2175.52借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 175.52 175.52 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投

19、資減值準(zhǔn)備 175.52 175.5207.1.107.1.1出售出售10%10%，其余轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，全部公允價值，其余轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，全部公允價值20002000（即市面售價）（即市面售價）借：銀行存款借：銀行存款200200萬萬持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 17.552 17.552 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本200200（20002000萬萬10%10%）持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 17.552 17.552其余的轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)其余的轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本21602160

20、萬萬 （240240萬萬10%10%90%90%） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 175.52 175.52* *90%90%貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本18001800萬萬 （20002000萬萬90%90%）持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整175.52175.52* *90%90% 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 360 360萬萬借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本24002400萬萬貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 2000 2000萬萬資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 40 40萬萬練習(xí)：乙公司于練

21、習(xí)：乙公司于7 7月月l l日對外出售該持有日對外出售該持有至到期債券投資至到期債券投資10%10%，收取價款，收取價款240240萬萬元元( (即所出售債券的公允價值即所出售債券的公允價值) )。7 7月月1 1日該債券出售前的賬面余額日該債券出售前的賬面余額( (成本成本) )為為20002000萬元，成本萬元，成本15001500萬元，利息調(diào)整萬元，利息調(diào)整500500萬元。其余的轉(zhuǎn)為可供出售金融資萬元。其余的轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。若產(chǎn)。若6.306.30計提減值準(zhǔn)備計提減值準(zhǔn)備4040萬元。萬元。借：銀行存款借：銀行存款240240萬萬持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 4

22、4萬（萬（4040* *10%10%） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本15001500* *10%10% 利息調(diào)整利息調(diào)整500500* *10%10%投資收益投資收益 4444萬萬240-(200-4)240-(200-4)借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 2160 2160萬萬 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 36 36萬萬貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 1500 1500* *90%90% 利息調(diào)整利息調(diào)整 500 500* *90%90%資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 396 396萬萬練習(xí)：練習(xí)：20204 4年年1

23、 1月月1 1日，甲公司支付價款日，甲公司支付價款560560，000000元，元，購入當(dāng)日發(fā)行的面值購入當(dāng)日發(fā)行的面值500500，000000元、期限元、期限5 5年、票面利年、票面利率率8%8%、每年、每年1212月月3131日付息、到期還本的債券作為持日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資。有至到期投資。要求：做出甲公司有關(guān)的會計處理。、要求：做出甲公司有關(guān)的會計處理。、（1 1）編制購入債券的會計分錄；）編制購入債券的會計分錄；（2 2）計算債券實際利率并編制債券利息收入確認(rèn)表；）計算債券實際利率并編制債券利息收入確認(rèn)表；（3 3）編制各年年末確認(rèn)債券利息收益的分錄；）編制各年年末

24、確認(rèn)債券利息收益的分錄；05.12.3105.12.31進行測算，發(fā)現(xiàn)能收回每年的利息和本金的進行測算，發(fā)現(xiàn)能收回每年的利息和本金的80%80%，做出相應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的分錄。，做出相應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的分錄。06.12.3106.12.31再次測算，發(fā)現(xiàn)能收回每年的利息和本金的再次測算，發(fā)現(xiàn)能收回每年的利息和本金的90%90%。（4 4）到期收回債券本金，編制會計分錄。）到期收回債券本金，編制會計分錄。（P/FP/F，5%5%，5 5）=0.7835=0.7835，（，（P/AP/A，5%5%，5 5）=4.3295=4.3295（P/FP/F，6%6%，5 5）=0.7473=0.7473，（，

25、（P/AP/A，6%6%，5 5）=4.2124=4.2124（P/FP/F，6%6%，2 2）=0.8900=0.8900，（，（P/AP/A，6%6%，2 2）=1.8334=1.8334（P/FP/F，6%6%，3 3）=0.8396=0.8396，（，（P/AP/A，6%6%，3 3）=2.6730=2.6730賬面價值賬面價值= =賬面余額賬面余額- -減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備（1 1）編制購入債券的會計分錄）編制購入債券的會計分錄借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 500 500，000000 利息調(diào)整利息調(diào)整 60 60，000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 560 560，

26、000000（2 2）計算債券實際利率并編制債券利息收入確）計算債券實際利率并編制債券利息收入確認(rèn)表認(rèn)表6%6%測算：利息和本金的現(xiàn)值測算：利息和本金的現(xiàn)值=500=500，0000008%8%4.212364+5004.212364+500，0000000.747258=5420.747258=542，124124560560，0000005%5%測算：利息和本金的現(xiàn)值測算：利息和本金的現(xiàn)值=500=500，0000008%8%4.329477+5004.329477+500，0000000.783526=5640.783526=564，942942560560，000000.22%5542

27、,124564,942560,000564,942%)5(6%5%實際利率計息日期計息日期應(yīng)計利息應(yīng)計利息實際利率實際利率利息收入利息收入= =應(yīng)攤銷溢價應(yīng)攤銷溢價= =- -攤余成本攤余成本20204.1.14.1.120204.12.314.12.3120205.12.315.12.3120206.12.316.12.3120207.12.317.12.3120208.12.318.12.314040，0000004040，0000004040，0000004040，0000004040，0000005.22%5.22%5.22%5.22%5.22%5.22%5.22%5.22%5.22%

28、5.22% 2929，232 232 2828，6706702828，0780782727，4564562626，564564 10 10，768768 11 11，330330 11 11，922922 12 12，544544 13 13，436436560560，000 000 549549，232232537537，902902525525，980980513513，436436500500，000000合合 計計200,000200,000 140140，000000 60,000 60,000 利息收入確認(rèn)表利息收入確認(rèn)表 （實際利率法）（實際利率法）面值票面利率面值票面利率=50

29、0=500，0000008%8%（3 3）編制各年年末確認(rèn)債券利息收益的分錄）編制各年年末確認(rèn)債券利息收益的分錄2004.12.312004.12.31借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 40 40，000000 貸：投資收益貸：投資收益 29 29，232232 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整1010，7687682005200620072008借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 86047.39 86047.39 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 86047.39 86047.39537,902-537,902-500,000500,000* *80%80%* *(P

30、/F,5.22%,3)+500,000(P/F,5.22%,3)+500,000* *8%8%* *(P/A,(P/A,5.22%,3)5.22%,3)=537,902-451,854.61= 86,047.39=537,902-451,854.61= 86,047.39借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 28,748.84 28,748.84 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 28,748.84 28,748.84451,854.61-451,854.61-(500,000(500,000* *90%90%* *(P/F,5.22%,2)+500,000(P/F,5.22%

31、,2)+500,000* *8%8%* *(P/(P/A,5.22%,2)A,5.22%,2)=451,854.61-480,603.45=28,748.84=451,854.61-480,603.45=28,748.84（4 4）編制到期收回債券本金的會計分錄。）編制到期收回債券本金的會計分錄。借：銀行存款借：銀行存款 500 500，000000 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本500500，000000練習(xí)：練習(xí)：20205 5年年1 1月月1 1日，甲公司從股票二級市場日，甲公司從股票二級市場以每股以每股l5l5元的價格購入乙公

32、司發(fā)行的股票元的價格購入乙公司發(fā)行的股票200 200 000000股，乙公司有表決權(quán)股份的股，乙公司有表決權(quán)股份的5 5，對乙公司，對乙公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20205 5年年1212月月3131日，該股票的市場價格為每股日，該股票的市場價格為每股1313元。甲公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。元。甲公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。20206 6年，乙公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證年，乙公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，乙公司股票的價券監(jiān)管部門查處。受此影響，乙公司股票的價格發(fā)生下跌。至格發(fā)生下跌。至20206 6

33、年年l2l2月月3131日，該股票的日，該股票的市場價格下跌到每股市場價格下跌到每股8 8元。元。 20207 7年，乙公司整改完成，加之市場宏觀面好年，乙公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至1212月月3131日，該股票日，該股票的市場價格上升到每股的市場價格上升到每股1111元。元。20082008年，處置該投資，取得價款年，處置該投資，取得價款320320萬元。萬元。甲公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：甲公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下： (1)20(1)205 5年年1 1月月l l 日購入股票日購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 3 3，0

34、00000，000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 3，000000，000000(2)20(2)205 5年年l2l2月月3131日確認(rèn)股票公允價值變動日確認(rèn)股票公允價值變動借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 400 400，000000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 400 400，000000(3)20(3)206 6年年1212月月3131日，確認(rèn)股票投資的減值損失日，確認(rèn)股票投資的減值損失借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1 1，400400，000000（15-815-8）* *200200，000000 貸：資本公積貸：資本公

35、積其他資本公積其他資本公積 400 400，000000 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 1 1，000000，000000（13-813-8）* *200200，000000(4)20(4)207 7年年1212月月3131日確認(rèn)股票價格上漲日確認(rèn)股票價格上漲借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 600 600，000(11-8)000(11-8)* *200,000200,000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 600 600，000000借：銀行存款借：銀行存款 320 320萬萬 資本公積資本公積其他資本公積其他資

36、本公積 60 60 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 80 80貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 300 300 投資收益投資收益 160 160練習(xí)：甲公司練習(xí)：甲公司20072007年年1 1月月1 1日，按面值從債券二級日，按面值從債券二級市場購入乙公司公開發(fā)行的債券市場購入乙公司公開發(fā)行的債券5050，000000張，每張，每張面值張面值100100元，票面利率元，票面利率3%3%，每年末分期付息，每年末分期付息，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20072007年年1212月月3131日，日，該債券的市場價格為每張該債券的市場價格

37、為每張101101元。元。20082008年，乙公年，乙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，但仍司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息?？芍Ц对搨?dāng)年的票面利息。20082008年年1212月月3131日，該債券的公允價值下降為每張日，該債券的公允價值下降為每張8080元。甲公元。甲公司預(yù)計，如乙不采取措施，該債券的公允價值司預(yù)計，如乙不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。預(yù)計會持續(xù)下跌。0909年公允價值上升為每張年公允價值上升為每張9090元。元。假定甲公司初始確認(rèn)該債券時計算確定的債券實假定甲公司初始確認(rèn)該債券時計算確定的債券實際利率為際利率為3%3

38、%，且不考慮其他因素。，且不考慮其他因素?！疽蟆孔鞒黾坠緦晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)有關(guān)的【要求】作出甲公司對可供出售金融資產(chǎn)有關(guān)的賬務(wù)處理。賬務(wù)處理。 20072007年年1 1月月1 1日購入債券日購入債券借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本5 5，000000，000000 貸：銀行存款貸：銀行存款5 5，000000，00000020072007年年1212月月3131日確認(rèn)利息、公允價值變動日確認(rèn)利息、公允價值變動借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息150150，000000貸：投資收益貸：投資收益150150，000000借：銀行存款借：銀行存款150150，000000貸：應(yīng)收利息貸：

39、應(yīng)收利息150150，000000借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 50 50，000000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 50 50，00000020082008年年1212月月3131日確認(rèn)利息收入及減值損失日確認(rèn)利息收入及減值損失借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息150150，000000 貸：投資收益貸：投資收益150150，000000借：銀行存款借：銀行存款150150，000000貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息150150，000000借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失1 1，000000，000000資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 5

40、0 50，000000 貸貸: :可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動1,050,0001,050,000由于該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌，甲公司應(yīng)確由于該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌，甲公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。認(rèn)減值損失。09.12.3109.12.31借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 500 500，000000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失500500，000000練習(xí)：甲股份有限公司練習(xí)：甲股份有限公司20201 1年年1 1月月1 1日購入乙日購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的五年期債券。債券的票面公司當(dāng)日發(fā)行的五年期債券。債券的票面利率為利率

41、為12%12%，債券面值，債券面值10001000元，企業(yè)按元，企業(yè)按10501050元的價格購入元的價格購入100100張張, ,并支付交易費用并支付交易費用0202，500500元。該債券每年年末付息一次，最后一元。該債券每年年末付息一次，最后一年還本并付最后一次利息。假設(shè)甲公司按年還本并付最后一次利息。假設(shè)甲公司按年計算利息。年計算利息。2002.12.31,2002.12.31,公允價值公允價值900900元元/ /張張( (未減值未減值).2006.1.1).2006.1.1處置或到期處置或到期,1100,1100元元/ /張張. .(1) (1) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)(2)

42、 (2) 持有至到期投資持有至到期投資(3) (3) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)初始計量初始計量 持有收益持有收益 期末計量期末計量 處置處置(1) (1) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)初始計量初始計量借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 105,000105,000 投資收益投資收益 2,5002,500 貸：銀行存款貸：銀行存款 107,500107,500持有收益持有收益( (每年每年) )借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 12,000 12,000 貸：投資收益貸：投資收益 12,000 12,000期末計量期末計量2002.12.312002.12.31借：公允價值變動損益借：

43、公允價值變動損益 15,000(105,000-900 15,000(105,000-900* *100)100) 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 15,000 15,000 處置處置2006.1.12006.1.1借：銀行存款借：銀行存款 110,000 110,000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 15,000 15,000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 105,000 105,000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 12 12，000 000 投資收益投資收益 8,000 8,000借：投資收益借：投資收益 15,000 15,00

44、0 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 15,000 15,000(2) (2) 持有至到期投資持有至到期投資 初始計量初始計量借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 100,000 100,000 利息調(diào)整利息調(diào)整 7,500 7,500 貸：銀行存款貸：銀行存款 107,500 107,500 持有收益持有收益( (計算實際利率計算實際利率10.02%) (10.02%) (每年每年) )借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息( (按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息) ) 貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實際利貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實際

45、利率計算確定的利息收入）率計算確定的利息收入） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額） 期末公允價值變動期末公允價值變動 ( (不做處理不做處理) 2002.12.31) 2002.12.31 到期到期2006.1.12006.1.1借：銀行存款借：銀行存款 110,000 110,000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 100,000 100,000 投資收益（差額）投資收益（差額） 10,000 10,000(3) (3) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 初始計量初始計量借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 100,000 100,000

46、利息調(diào)整利息調(diào)整 7,500 7,500 貸：銀行存款貸：銀行存款 107,500 107,500 持有收益持有收益( (計算實際利率計算實際利率) () (每年每年) )借：應(yīng)收借：應(yīng)收利息利息 ( (票面利息票面利息) ) 貸：投資收益貸：投資收益 ( (實際利息實際利息) ) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整利息調(diào)整( (差額差額) ) 期末計量期末計量2002.12.312002.12.31借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 (90,000-2002.12.31 (90,000-2002.12.3

47、1的攤余成本的攤余成本) ) 處置處置2006.1.12006.1.1借：銀行存款借：銀行存款 110,000 110,000 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 100,000 100,000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 投資收益投資收益 10,000 10,000長期股權(quán)投資成本法長期股權(quán)投資成本法A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日，以銀行存款購入日，以銀行存款購入C C公司公司10%10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，采用成本法的股份，并準(zhǔn)備長期持有，采用成本法核算。核算。C C公司于公司于

48、20072007年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派20062006年度的現(xiàn)金股利年度的現(xiàn)金股利100000100000元，元，C C公司公司20072007年實年實現(xiàn)凈利潤現(xiàn)凈利潤400000400000元。元。20072007年年5 5月月2 2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按投資持股比例計算的份額應(yīng)沖投資企業(yè)按投資持股比例計算的份額應(yīng)沖減投資成本。減投資成本。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利1000010000貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資CC公司公司1000010000（1 1）若）若20082008年年5 5月月1 1日日C C公司宣告分派公司宣告分派200720

49、07年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利300000300000元元應(yīng)收股利應(yīng)收股利=300000=30000010%=3000010%=30000元元應(yīng)收股利累積數(shù)應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+30000=40000=10000+30000=40000元元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000=0+40000010%=4000010%=40000元元因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本所以應(yīng)將原沖減的投資成本1000010000元恢復(fù)。元恢復(fù)。或或:“:“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額科目發(fā)生額= =（400000-400000-400000400000）10%-10000=-1000010%-10000=-10000元，應(yīng)恢復(fù)投資成本元，應(yīng)恢復(fù)投資成本1000010000元。元。會計分錄為：會計分錄為：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 3000030000長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資CC公司公司1000010000貸：投資收益貸：投資收益 4000040000（2 2）若）若C C公司公司20082008年年5 5月月1 1日宣告分派日宣告分派20072007年現(xiàn)金股年現(xiàn)金股利利450000450000元元應(yīng)收股利應(yīng)收股利=450000=4500001