我國企業(yè)碳排放權(quán)交易中的稅收政策研究

1、本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文、論文、和其他應(yīng)用文檔，如需本文，請下載我國企業(yè)碳排放權(quán)交易中的稅收政策研究本文從網(wǎng)絡(luò)收集而來，上傳到平臺為了幫到更多的人，如果您需要使用本文檔，請點(diǎn)擊下載按鈕下載本文檔（有償下載），另外祝您生活愉快，工作順利，萬事如意！一、研究背景2016年10月，國家發(fā)展改革委員會辦公廳發(fā)布了開展碳排放權(quán)交易試點(diǎn)工作的通知，同意北京市、天津市、上海市、重慶市、湖北省、廣東省及深圳市開展碳排放權(quán)交易試點(diǎn)，為國家碳交易體系的建立探索先期經(jīng)驗(yàn)。碳交易機(jī)制作為減少溫室氣體排放的一項(xiàng)有效地政策管理工具，自誕生以來已得到全世界各國的廣泛應(yīng)用。隨著國內(nèi)碳排放權(quán)交易試點(diǎn)在各地陸續(xù)開始運(yùn)行，如何

2、對交易行為進(jìn)行稅務(wù)處理成了交易參與者迫切需要解決的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。但是，由于碳排放權(quán)交易在國內(nèi)剛剛起步，配套的稅收政策尚未出臺，企業(yè)及相關(guān)稅務(wù)管理部門在稅務(wù)處理時(shí)缺乏可以參照的依據(jù)，因此，應(yīng)盡快出臺我國碳排放權(quán)交易的配套稅收政策，這對保障試點(diǎn)工作的順利開展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。二、我國碳排放權(quán)交易試點(diǎn)的特征通過對各試點(diǎn)地區(qū)碳交易制度設(shè)計(jì)的研究，本文本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文、論文、和其他應(yīng)用文檔，如需本文，請下載本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文、論文、和其他應(yīng)用文檔，如需本文，請下載總結(jié)出以下三大特征：首先，試點(diǎn)企業(yè)以在規(guī)定時(shí)間交付碳排放配額的方式履約，企業(yè)持有的碳排放配額可自由買賣。各試點(diǎn)地區(qū)都規(guī)

3、定，納入試點(diǎn)范圍的企業(yè)每年通過在規(guī)定時(shí)間上繳與上一年度實(shí)際碳排放量相等的配額來履行義務(wù)。企業(yè)出售其持有的碳排放配額并不以其實(shí)際碳排放量低于持有配額為前提，即碳排放配額可以實(shí)現(xiàn)全流通”，而并不僅限于減排產(chǎn)生的富余”部分。其次，免費(fèi)取得的碳排放配額可自由買賣。各試點(diǎn)地區(qū)目前在初始分配碳排放配額時(shí)大部分采用無償?shù)姆绞?，企業(yè)免費(fèi)取得的碳排放配額與通過有償方式取得的碳排放配額具有同等地位，可以在市場上自由買賣。最后，參與主體多元化。除了納入配額管理的試點(diǎn)企業(yè)外，碳排放權(quán)交易試點(diǎn)中還引入其他的市場參與者，包括以投資機(jī)構(gòu)身份參與的未被納入配額管理的企業(yè)以及個(gè)人。同時(shí)，有的試點(diǎn)地區(qū)設(shè)立了公益會員”制度，目的在

4、于鼓勵負(fù)有責(zé)任感的個(gè)人和社會團(tuán)體購買碳排放配額或核證自愿減排量并進(jìn)行注銷以抵消自身碳排放。三、我國企業(yè)碳排放權(quán)交易稅收政策探討在我國碳排放權(quán)交易試點(diǎn)中，市場的參與者除了本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文、論文、和其他應(yīng)用文檔，如需本文，請下載本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文、論文、和其他應(yīng)用文檔，如需本文，請下載負(fù)有定期交付碳排放配額完成履約義務(wù)的試點(diǎn)企業(yè)外，還有投資機(jī)構(gòu)和公益購買者這兩種參與主體。這三類參與者的權(quán)利、義務(wù)和目的完全不同，因此各類參與者所面臨的涉稅問題也存在較大的差異。負(fù)有履約義務(wù)的試點(diǎn)企業(yè)1 .碳排放權(quán)的取得環(huán)節(jié)試點(diǎn)企業(yè)如通過有償?shù)姆绞饺〉锰寂欧排漕~，則其在碳排放配額取得環(huán)節(jié)將不發(fā)生納

5、稅義務(wù)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)根據(jù)取得配額時(shí)的歷史成本確定該企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)處理中的初始入賬成本不存在差異。試點(diǎn)企業(yè)如果通過無償?shù)姆绞饺〉锰寂欧排漕~，雖然這部分碳排放配額與通過有償方式取得的碳排放配額具有同等地位，但在其取得環(huán)節(jié)也不應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)該部分碳排放配額的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為零，主要有以下兩點(diǎn)理由：首先，政府發(fā)放免費(fèi)的碳排放配額，其目的是排放單位加入碳排放交易計(jì)劃并履行按時(shí)交付碳排放配額，而不是單純的無償贈予行為。因此，并不能簡單地將該行為視為受贈一項(xiàng)資產(chǎn)而要求企業(yè)繳納企業(yè)所得稅。其次，企業(yè)在無償取得碳排放配額時(shí)，并沒有實(shí)際的現(xiàn)金流入，且由于企業(yè)將優(yōu)先使用碳排放配額履行自身的排

6、放義務(wù)，則可以預(yù)計(jì)本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文、論文、和其他應(yīng)用文檔，如需本文，請下載本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文、論文、和其他應(yīng)用文檔，如需本文，請下載在取得后的一段時(shí)期內(nèi)也不會由于該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流入，因此如果在取得環(huán)節(jié)即要求企業(yè)承擔(dān)納稅義務(wù),將給企業(yè)造成較重負(fù)擔(dān)，不利于碳排放權(quán)交易試點(diǎn)工作的開展。需要指出的是，由于政府免費(fèi)發(fā)放碳排放配額不是單純的贈予行為，企業(yè)通過無償方式取得的碳排放配額，在會計(jì)上確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)的同時(shí)應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債而非損益。因此，無償取得碳排放配額這一事項(xiàng)對企業(yè)的會計(jì)利潤并不產(chǎn)生影響，加之該事項(xiàng)對應(yīng)納稅所得額也不產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)不需就該事項(xiàng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。2 .

7、碳排放配額的持有和耗用環(huán)節(jié)企業(yè)耗用有償取得的碳排放配額，如相關(guān)成本最終計(jì)入其他資產(chǎn)的，則相應(yīng)構(gòu)成該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的一部分；如相關(guān)成本計(jì)入當(dāng)期損益的，則該項(xiàng)成本應(yīng)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)耗用無償取得的碳排放權(quán)，由于其計(jì)稅基礎(chǔ)為零，該部分資產(chǎn)的賬目價(jià)值不應(yīng)構(gòu)成其他資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)或在企業(yè)所得稅稅前扣除。如果在期末對碳排放權(quán)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，根據(jù)稅法規(guī)定，該部分減值準(zhǔn)備不得在企業(yè)所得稅稅前扣除,企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文、論文、和其他應(yīng)用文檔，如需本文，請下載本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文、論文、和其他應(yīng)用文檔，如需本文，請下載資產(chǎn)。如發(fā)生轉(zhuǎn)回前期

8、減值準(zhǔn)備的情況，則做相反處理。3 .碳排放權(quán)的出售環(huán)節(jié)碳排放權(quán)的出售環(huán)節(jié)是企業(yè)承擔(dān)納稅義務(wù)的主要環(huán)節(jié)。企業(yè)在該環(huán)節(jié)承擔(dān)的納稅義務(wù)主要涉及貨物與勞務(wù)稅和企業(yè)所得稅兩大領(lǐng)域。貨物與勞務(wù)稅。目前我國對貨物與勞務(wù)的流轉(zhuǎn)主要課征增值稅和營業(yè)稅兩大稅種，對于碳排放配額轉(zhuǎn)讓行為適用何種稅收政策，應(yīng)結(jié)合碳排放配額的會計(jì)確認(rèn)類型進(jìn)行探討。綜觀國際上已經(jīng)開展碳排放交易體系的國家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，對于碳排放的會計(jì)確認(rèn)類型，主要有存貨、無形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)三種觀點(diǎn)，從這三種資產(chǎn)類型出發(fā)，可以設(shè)計(jì)出三種可能的流轉(zhuǎn)稅政策。如果將碳排放配額確認(rèn)為一種存貨，則可以對企業(yè)轉(zhuǎn)讓碳排放配額的行為征收增值稅，這種做法的主要優(yōu)點(diǎn)是可以徹底克

9、服重復(fù)征稅問題，且符合營改增”的大趨勢；但是主要問題在于目前國內(nèi)的增值稅課稅對象主要是有形動產(chǎn)、加工修理修配勞務(wù)和部分應(yīng)稅勞務(wù)，如需對無實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)征收增值稅，需要在稅制上作一定的突破。如果將碳排放配額確認(rèn)為一種無形資產(chǎn)，則可以對企業(yè)轉(zhuǎn)讓碳排放配額的本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文、論文、和其他應(yīng)用文檔，如需本文，請下載本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文、論文、和其他應(yīng)用文檔，如需本文，請下載行為按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以轉(zhuǎn)讓碳排放配額收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為營業(yè)額，按5%的稅率申報(bào)納稅。采用該種征稅辦法，主要的優(yōu)點(diǎn)核算簡單、易于管理，缺

10、點(diǎn)是按全額征稅存在重復(fù)征稅的問題。如果將碳排放權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)，則可以對企業(yè)轉(zhuǎn)讓碳排放配額的行為按照金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目中的金融商品轉(zhuǎn)讓”子目征收營業(yè)稅。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的公告的規(guī)定：納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統(tǒng)一歸為金融商品，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但在年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會計(jì)年度。”采用該種征稅辦法，主要的優(yōu)點(diǎn)是盈虧相抵后可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，缺點(diǎn)是必須結(jié)合其他金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)

11、務(wù)匯總計(jì)算，核算比較復(fù)雜。企業(yè)所得稅。試點(diǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓碳排放配額，應(yīng)將取得的收入計(jì)入年度收入總額，該部分碳排放配額的計(jì)稅基礎(chǔ)允許在稅前扣除。如該部分碳排放配額系有償本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文、論文、和其他應(yīng)用文檔，如需本文，請下載本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文、論文、和其他應(yīng)用文檔，如需本文，請下載取得，則扣除購入時(shí)的歷史成本；如該部分碳排放配額系無償取得，則扣除金額為零。4 .碳排放負(fù)債根據(jù)會計(jì)謹(jǐn)慎性原則，試點(diǎn)企業(yè)在其實(shí)際碳排放量超過其持有的碳排放配額數(shù)量的情況下，按照預(yù)計(jì)的碳排放配額缺口和碳排放配額的市價(jià)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。但由于該項(xiàng)費(fèi)用并未實(shí)際發(fā)生，因此不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。為此，企業(yè)應(yīng)就

12、該項(xiàng)負(fù)債金額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表白按公允價(jià)值調(diào)增該項(xiàng)負(fù)債金額的，亦應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額并調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值；如調(diào)減負(fù)債金額的，作相反處理。無履約義務(wù)的投資者1 .碳排放配額的取得環(huán)節(jié)無履約義務(wù)的投資者只能以有償方式取得碳排放配額，其稅務(wù)處理方式與負(fù)有履約義務(wù)的試點(diǎn)企業(yè)相同，此處不再贅述。2 .碳排放配額的持有環(huán)節(jié)由于投資者持有碳排放配額的目的是為了賺取差價(jià)，因此在會計(jì)上應(yīng)以公允價(jià)值對其購入的碳排放配額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，以投資為目的非試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)以碳排放配額的公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文、論文、和其他應(yīng)用文檔，如需本文

13、，請下載本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文、論文、和其他應(yīng)用文檔，如需本文，請下載益，同時(shí)調(diào)整碳排放配額的賬面價(jià)值。而該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)并不隨其賬面價(jià)值的改變而改變。因此，如企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)增了碳排放配額的賬面價(jià)值，則應(yīng)根據(jù)調(diào)增金額調(diào)減應(yīng)納稅所得額，并確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債；如企業(yè)調(diào)減了碳排放配額的賬面價(jià)值，則做相反處理。3 .碳排放權(quán)的出售環(huán)節(jié)以投資為目的非試點(diǎn)企業(yè)在出售碳排放配額時(shí)的稅務(wù)處理與試點(diǎn)企業(yè)相同，此處不再贅述。自愿減排的公益購買者這類企業(yè)購入碳排放配額雖然不是為了自身的生產(chǎn)經(jīng)營，但該行為具有公益性，因此筆者認(rèn)為該筆支出可以歸入企業(yè)所得稅法第九條所稱的公益性捐贈支出”，在年度利潤總額

14、12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅收優(yōu)惠碳排放配額交易作為一種行之有效地政策管理工具，是國家鼓勵發(fā)展的領(lǐng)域，國內(nèi)已出臺了針對碳排放交易的形式之一一清潔發(fā)展機(jī)制的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知的規(guī)定，企業(yè)實(shí)施該類CDM項(xiàng)目的所本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文、論文、和其他應(yīng)用文檔，如需本文，請下載本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文、論文、和其他應(yīng)用文檔，如需本文，請下載得，自項(xiàng)目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。為了鼓勵企業(yè)積極參與國內(nèi)碳排放交易試點(diǎn)，在試點(diǎn)期間，可以比照CDM項(xiàng)目給予企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠。因此，可以對試點(diǎn)期間企業(yè)轉(zhuǎn)讓碳排放配額的行為暫免征收貨勞稅及企業(yè)所得稅。在我國碳排放權(quán)交易試點(diǎn)中，市場的參與者主要有三類：負(fù)有定期交付碳排放配額完成履約義務(wù)的試點(diǎn)企業(yè)、投資機(jī)構(gòu)和公益購買者。這三類參與者的權(quán)利、義務(wù)和目的完全不同，因此必然會產(chǎn)生不同的涉稅義務(wù)。碳排放交易的各類參與者的納稅義務(wù)主要發(fā)生在碳排放配額的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)。本文根據(jù)對碳排放配額的不同會計(jì)確認(rèn)，設(shè)計(jì)了三種不同的貨勞稅政策并分析了其各自的優(yōu)缺點(diǎn)。止匕外，企業(yè)轉(zhuǎn)讓碳排放配額取得的收益亦應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中征收企業(yè)所得稅。在明確了企