人工成本分析與控制

1、人工成本分析與控制摘要 ： 人工成本是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)活動(dòng)中因使用勞動(dòng)力所發(fā)生的各項(xiàng)直接和間接人工費(fèi)用的總和。按現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，這些費(fèi)用要納入企業(yè)財(cái)務(wù)成本項(xiàng)目，所以稱之為人工成本。按原勞動(dòng)部頒發(fā)的1997261 號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)人工成本范圍包括： 職工工資總額、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、職工福利費(fèi)用、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用、職工住房費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和其它人工成本支出等。關(guān)鍵詞： 人工成本經(jīng)濟(jì)效益勞動(dòng)報(bào)酬預(yù)算在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以最少的投入獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)始終追求的目標(biāo)。 人工成本往往是企業(yè)總成本中的主要組成部分之一。在一些行業(yè)中，人工成本甚至是企業(yè)經(jīng)營(yíng)總成本中的第一大成本

2、。科學(xué)合理的人工成本，對(duì)留住和吸引高素質(zhì)的員工具有十分重要的激勵(lì)作用。而如何判斷企業(yè)人工成本投入是否合理， 如何平衡企業(yè)發(fā)展與人工成本投入，如何設(shè)定企業(yè)年度人工成本預(yù)算？解決這三個(gè)問題最有效的途徑是構(gòu)建科學(xué)的企業(yè)人工成本分析模型和預(yù)算模型。例如亞太本土最大的管理軟件和e-HR人力資源軟件廠商，用友e-HR 已經(jīng)向后在中國電信、北京農(nóng)商行、昊華能源、用友公司、esprit等一批企業(yè)已經(jīng)得到成功應(yīng)用。用友e-HR 系統(tǒng)包含完整的人工成本分析模型和人力資源預(yù)算管理模塊，可以全面、科學(xué)、動(dòng)態(tài)地進(jìn)行企業(yè)人工成本分析，可以對(duì)各類人工成本（包括工資總額）進(jìn)行在線下達(dá)、實(shí)時(shí)監(jiān)控和預(yù)警。有時(shí)候， 也許有人會(huì)問，

3、做人工成本分析的目的是什么？其實(shí)理論上講，人工成本包括：薪酬、福利、各項(xiàng)保險(xiǎn)、人事費(fèi)用支出、招聘和培訓(xùn)費(fèi)用支出，這些是顯形成本；還有隱性成本部分，這與你做人工成本分析的目的也有關(guān)系的。那么在這種情況下我們需要做的，就是分析好這其中每一項(xiàng)的含義與關(guān)系。首先，我們需要做的就是建立企業(yè)人工成本分析模型一、人工成本基本定義：我國統(tǒng)計(jì)制度將人工成本定義為：企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)活動(dòng)中因使用勞動(dòng)力所發(fā)生的各項(xiàng)直接和間接人工費(fèi)用的總和。按現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，這些費(fèi)用要納入企業(yè)財(cái)務(wù)成本項(xiàng)目，所以稱之為人工成本。二、人工成本構(gòu)成范圍：企業(yè)人工成本構(gòu)成包括：職工工資總額、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、職工福利費(fèi)用、

4、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用、職工住房費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和其它人工成本支出等。而其中詳細(xì)來看，各個(gè)部分也有其特別的作用（一） 職工工資總額：是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本企業(yè)全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。一般由計(jì)時(shí)工資；計(jì)件工資；獎(jiǎng)金；津貼和補(bǔ)貼；加班加點(diǎn)工資；特殊情況下支付的工資六個(gè)部分組成。（二）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用：是指國家通過立法對(duì)勞動(dòng)者在生、老、病、死、傷殘、失業(yè)時(shí)給予物質(zhì)幫助的費(fèi)用。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用是由國家、企業(yè)和個(gè)人三方面分擔(dān)。目前實(shí)施的社會(huì)保險(xiǎn)有養(yǎng)老保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)。（3） 職工福利費(fèi)用：是指在工資以外按照國家規(guī)定開支的職工福利費(fèi)用。主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)，醫(yī)護(hù)人員工資，醫(yī)

5、務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因工負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助，企業(yè)舉辦社會(huì)性服務(wù)機(jī)構(gòu)中的工作人員的工資，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。如：獨(dú)生子女費(fèi)、喪葬撫恤費(fèi)、集體福利事業(yè)補(bǔ)貼、工會(huì)文教費(fèi)、集體福利設(shè)施費(fèi)、探親路費(fèi)、上下班交通補(bǔ)貼、洗理費(fèi)和解除勞動(dòng)合同的費(fèi)用。（4） 職工教育經(jīng)費(fèi)：是指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用。（5） 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用：是指企業(yè)購買職工實(shí)際使用的勞動(dòng)防護(hù)用品的費(fèi)用。企業(yè)為勞動(dòng)者免費(fèi)提供符合國家規(guī)定的勞動(dòng)防護(hù)用品。主要有工作服、手套等勞保用品。解毒劑、清涼飲料，以及規(guī)定工種所享受的保健食品待遇。（6） 職工住房費(fèi)用：是指企業(yè)為改善職工住房條件支付的費(fèi)用。主

6、要用于交納住房公積金、提供住房補(bǔ)貼、職工宿舍折舊等。（7） 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和其它人工成本支出：包括工會(huì)經(jīng)費(fèi)、渦有列入工資總額的勞動(dòng)報(bào)酬，按規(guī)定對(duì)職工的特殊獎(jiǎng)勵(lì)等。三、人工成本分析主要指標(biāo)：人工成本的主要指標(biāo)有：勞動(dòng)分配率、人事費(fèi)用率、人均人工成本、人工成本產(chǎn)出系數(shù)、人工成本銷售收入系數(shù)、人工成本含量、人工成本工資含量、全員勞動(dòng)生產(chǎn)率?？梢约?xì)化為（一）勞動(dòng)力數(shù)量指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)。A按工作崗位對(duì)勞動(dòng)力指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)：工人，即基本生產(chǎn)工人（直接從事產(chǎn)品制造的工人）、輔助生產(chǎn)工人（從事各種輔助性工作）；學(xué)徒，即指在熟練工指導(dǎo)下，在生產(chǎn)勞動(dòng)中學(xué)習(xí)生產(chǎn)技術(shù)，享受徒工待遇的人員；營(yíng)銷人員，即指直接從事產(chǎn)品銷售的有關(guān)人員；管

7、理人員，即指在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及生產(chǎn)車間從事行政、生產(chǎn)、 經(jīng)濟(jì)管理工作的人員；工程技術(shù)人員，指擔(dān)負(fù)工程技術(shù)工作并具有工程技術(shù)能力并具有大專以上學(xué)歷的人員，服務(wù)人員：即服務(wù)員工生產(chǎn)或間接服務(wù)于生產(chǎn)的人員和其他人員B員工數(shù)量指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)：期末人數(shù)，是指報(bào)告期最后一天企業(yè)實(shí)有人數(shù)，屬時(shí)點(diǎn)指標(biāo)。如月、季、年末人數(shù)。平均人數(shù)，是指報(bào)告期內(nèi)平均每天擁有的勞動(dòng)力人數(shù)，屬序時(shí)平均數(shù)指標(biāo)。C員工人數(shù)變動(dòng)指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)：企業(yè)員工人數(shù)平衡關(guān)系：期初人數(shù)+本期增加人數(shù) =本期減少人數(shù)+期末人數(shù)；員工變動(dòng)指標(biāo)：?jiǎn)T工變動(dòng)指標(biāo)（%） =（報(bào)告期員工人數(shù)÷基期員工人數(shù)）×100%D員工素質(zhì)指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)E 勞動(dòng)時(shí)間利用

8、指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)：勞動(dòng)時(shí)間是指員工從事生產(chǎn)勞動(dòng)持續(xù)的時(shí)間，是衡量勞動(dòng)消耗量的尺度，在統(tǒng)計(jì)中通常以出勤工日、出勤工時(shí)等單位表示。為了準(zhǔn)確計(jì)算勞動(dòng)時(shí)間，用圖剖析勞動(dòng)時(shí)間的構(gòu)成。簡(jiǎn)單來說，就是勞動(dòng)分配率反映勞動(dòng)投入對(duì)企業(yè)凈產(chǎn)出的影響，又反映企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值中對(duì)職工分配的份額，是反映勞動(dòng)投入與凈產(chǎn)出關(guān)系的指標(biāo)。勞動(dòng)分配率=人工成本/增加值增加值（工業(yè)增加值）： 指工業(yè)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)以貨幣表現(xiàn)的工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的最終成果。有二種計(jì)算方法：生產(chǎn)法，收入法。（二）人事費(fèi)用率反映勞動(dòng)投入占實(shí)現(xiàn)價(jià)值形態(tài)的總產(chǎn)出程度，是反映勞動(dòng)投入產(chǎn)出的指標(biāo)。人事費(fèi)用率=人工成本/銷售收入銷售收入：是指企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等取得的收入。包

9、括產(chǎn)品銷售收入和其它銷售收入。（三）人均人工成本反映人工成本水平的指標(biāo)。平均人工成本=人工成本/職工人數(shù)職工人數(shù)：指在本企業(yè)工作并由其支付工資的人數(shù)。（四） 人工成本產(chǎn)出系數(shù)反映人工成本投入產(chǎn)出效益狀況指標(biāo)。人工成本產(chǎn)出系數(shù)=增加值/人工成本，分析人工成本時(shí)，一般可用企業(yè)人工成本總額與平均人工成本兩個(gè)指標(biāo)來分析。后者更能反映企業(yè)人工成本的水平。人工成本的統(tǒng)計(jì)分析方法有對(duì)比分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法、分組分析法、時(shí)間序列法和投入產(chǎn)出分析法。預(yù)測(cè)預(yù)警方法則主要有回歸預(yù)測(cè)法、趨勢(shì)預(yù)測(cè)法和調(diào)研預(yù)測(cè)法。而其中對(duì)比分析法是指對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上的人工成本進(jìn)行對(duì)比。企業(yè)人工成本比較可分為縱向比較和橫向比較兩

10、種。其中縱向比較的公式為：人工成本增長(zhǎng)率=（報(bào)告期人工成本總額÷基期人工成本總額-1）×100%人工成本增減絕對(duì)值=報(bào)告期人工成本總額- 基期人工成本總額。橫向比較就是與本行業(yè)同類企業(yè)比較看單位人工成本是高還是低，包括本單位水平與相鄰單位（或本行業(yè)、本地區(qū)、國外同類型單位）對(duì)比，本單位水平與國際先進(jìn)水平對(duì)比等。應(yīng)注意：要恰當(dāng)?shù)剡x擇對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)；要掌握對(duì)比的幾個(gè)基本原則。人工成本銷售收入系數(shù)反映人工成本投入產(chǎn)出效益狀況指標(biāo)。人工成本銷售收入系數(shù)=銷售收入/人工成本（六）人工成本含量反映勞動(dòng)效率狀況的指標(biāo)。人工成本含量=人工成本/總成本 總成本（成本費(fèi)用總額）：指企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本

11、、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用之和。（七）人工成本工資含量反映工資占人工成本的比重。人工成本工資含量=工資 /人工成本（八）全員勞動(dòng)生產(chǎn)率反映工業(yè)活勞動(dòng)投入的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。全員勞動(dòng)生產(chǎn)率=增加值/職工人數(shù)舉例來說，經(jīng)過我的調(diào)查，我也發(fā)現(xiàn)現(xiàn)在我國已經(jīng)有很多企業(yè)開始關(guān)注并且注重人工成本分析，上海市勞動(dòng)和社會(huì)保障局對(duì)2004 年本市企業(yè)人工成本進(jìn)行了抽樣調(diào)查，調(diào)查對(duì)象涵蓋了15個(gè)行業(yè)的5000余戶外資、國有、 私營(yíng)等各種經(jīng)濟(jì)類型企業(yè)，涉及 123 萬從業(yè)人員，并且發(fā)現(xiàn)人工成本投入產(chǎn)出比達(dá)近年來最高值 ， 員工福利所占比重上升明顯， 教育培訓(xùn)費(fèi)的投入力度繼續(xù)加大，補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)增長(zhǎng)較快，員工保障水平進(jìn)

12、一步提高，除此之外，經(jīng)過調(diào)查，也發(fā)現(xiàn)企業(yè)在不斷發(fā)展進(jìn)步的同時(shí)也對(duì)新的理念開展了一系列研究，如 JIT與傳統(tǒng)成本核算方法的比較研究，即只在需要的時(shí)候，按需要的量生產(chǎn)所需的產(chǎn)品，核心是追求一種零庫存生產(chǎn)系統(tǒng)，或使庫存降到最低限度的生產(chǎn)系統(tǒng)，以達(dá)到降低成本的基本目標(biāo)， 從而實(shí)現(xiàn)獲取最大利潤(rùn)的最終目標(biāo)。用于企業(yè)人力資源管理工作則是指與人力資源的供應(yīng)、開發(fā)、規(guī)劃等聯(lián)結(jié)為一體，以人力資源的開發(fā)與培養(yǎng)為核心，通過人力資源內(nèi)部及外部的開發(fā)及培養(yǎng)為企業(yè)及時(shí)、經(jīng)濟(jì)地供應(yīng)人力資源，減少因停頓或人員臃腫所造成的損失的一種管理方式。而他的特點(diǎn)，卻在于庫存量基本為零， 不會(huì)占用大量資金；制造單元與員工技能:分配到單元內(nèi)的

13、工人,則對(duì)其進(jìn)行全面的技能培訓(xùn),通過崗位定期輪換的方式,使其成為對(duì)各道工序都熟悉的多面手；彈性配置作業(yè)工人:各生產(chǎn)線的作業(yè)人數(shù)根據(jù)生產(chǎn)量的變動(dòng)彈性地增減,以盡可能少的人力完成盡可能多的工作； 服務(wù)的分散化:人員分派到直接的生產(chǎn)場(chǎng)所，這樣一來，不僅減少間接成本，而且還將大部分制造費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯映杀?，從而減少了分?jǐn)?，提高了產(chǎn)品成本計(jì)算的正確程度，而對(duì)服務(wù)部門的成本分配來說，許多服務(wù)采取了分權(quán)式，即將技術(shù)工人（例如工程師和生產(chǎn)計(jì)劃人員）直接分配到產(chǎn)品制造單元內(nèi)，并對(duì)工人進(jìn)行訓(xùn)練使其能夠從事以往由間接人工（如維護(hù)人員）擔(dān)任的工作，使得許多服務(wù)成本便可直接歸屬于制造單元，對(duì)直接人工成本的數(shù)量上，直接人工

14、占總制造成本的比例下跌了；性質(zhì)上， 直接人工由變動(dòng)成本轉(zhuǎn)化為固定成本。四、人工成本分析模型：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是相互聯(lián)系的，指標(biāo)之間存在著相互依存關(guān)系，根據(jù)杜邦分析法原理設(shè)計(jì)出人工成本分析模型，其目的是使閱讀者（領(lǐng)導(dǎo)）能清晰、全面地了解人工成本的構(gòu)成、數(shù)量和指標(biāo)之間的關(guān)系，為公司人力資源決策提供方便準(zhǔn)確的依據(jù)。 按現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，涉及人工成本的項(xiàng)目共49 項(xiàng)， 在制作年度人工成本分析模型之前，應(yīng)先采集49 項(xiàng)相關(guān)數(shù)據(jù)制作一個(gè)人工成本數(shù)據(jù)采集表，然后運(yùn)用計(jì)算機(jī)通過鏈接方式生成人工成本分析模型，最終形成年度人工成本分析報(bào)告。 在采集相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)，要根據(jù)決策者的需求決定是采集預(yù)提數(shù)還是實(shí)際發(fā)生數(shù)，準(zhǔn)

15、確掌握這一點(diǎn)是十分重要的。人工成本分析結(jié)果理想模式：理想的人工成本分析結(jié)果應(yīng)是U 型的，即： “二高一低”，高人均人工成本，低人工成本含量，高人工成本投入產(chǎn)出系數(shù)。建立和推行人工成本分析模型，有助于我們通過模型對(duì)人工成本指標(biāo)進(jìn)行層層分解，從構(gòu)成指標(biāo)的因素入手，幫助企業(yè)尋找管理差距，為提高企業(yè)管理水平提供幫助；有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來的人工成本走向，為企業(yè)規(guī)劃提供決策依據(jù)；有助于考核企業(yè)人力資源部門業(yè)績(jī)，為加強(qiáng)人力資源管理指明努力方向。人工成本分析的重大意義企業(yè)人工成本的分析是企業(yè)人力資源管理的一項(xiàng)十分重要的工作?？茖W(xué)合理的確定企業(yè)工人成本，對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有十分重大的意義。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方

16、面：一方面，有利于加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。通過人工成本分析，企業(yè)可以清楚知道自己因使用勞動(dòng)力而付出的代價(jià)，從而更加重視節(jié)約使用勞動(dòng)力和提升人員的工作效率和工作能力，做到人力資源的合理配置； 通過人工成本各個(gè)組成部分絕對(duì)量和相對(duì)量橫向、縱向的比較研究，分析人工成本，增加和減少的原因，明確人工才成本的投入方向以及各組成部分的均衡水平與合適程度。還可以弄清人工成本各部分的發(fā)展趨勢(shì)，以及哪些部分增長(zhǎng)是合理的，哪些部分是不合理的，哪些部分雖屬合理但增長(zhǎng)過快、有待改造；通過對(duì)單位人工成本的統(tǒng)計(jì)分析，可以看到單位產(chǎn)品人工成本是增加了還是減少了，效率是提高了還是降低了，從而找出原因，加以改造。同時(shí)，還可以發(fā)現(xiàn)本企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力的強(qiáng)弱；通過對(duì)本企業(yè)人工成本與經(jīng)濟(jì)效益的投入產(chǎn)出分析，如將人工成本與企業(yè)的利潤(rùn)、產(chǎn)值、 銷售收入等進(jìn)行比較研究，能夠弄清人