新企業(yè)所得稅法變化對(duì)企業(yè)的影響與應(yīng)對(duì)策略分析

1、新企業(yè)所得稅法變化對(duì)企業(yè)的影響與應(yīng)對(duì)策略 省國稅局濰坊培訓(xùn)中心 許明課件下載地址：xuming6801126.密碼：654321第一講 外資企業(yè)所得稅法為什么要合并一外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)差距過大，導(dǎo)致資企業(yè)稅負(fù)明顯高于外資企業(yè)。名義稅率：33%實(shí)際稅率：資企業(yè)：22%25% 外資企業(yè)：11%15%二原政策優(yōu)惠政策的漏洞太多。1.國稅函【2003】60號(hào)：外國投資者并購資企業(yè)的股權(quán)達(dá)到25%以上的，可以按外資企業(yè)享受優(yōu)惠政策。2.返程投資3.高新區(qū)（1）國家級(jí)（2）被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)自2008年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)不管設(shè)立在中國大陸的任何地方，都可以減按15%繳納企業(yè)所得稅，不再限定在國家級(jí)

2、開發(fā)區(qū)。4.國產(chǎn)設(shè)備投資抵免財(cái)稅【1999】290號(hào)、財(cái)稅【2000】49號(hào)：外購的國產(chǎn)設(shè)備可以抵免，但自制的設(shè)備不能抵免。一是：外購生產(chǎn)綫：投資額：20000萬元優(yōu)點(diǎn)：可以抵免所得稅=20000*40%=8000萬元實(shí)際投資額=2000-800=12000萬元工期短二是：自己組裝。投資額：9000萬元缺點(diǎn)：不能抵免所得稅。工期長可以抵免所得稅12000*40%=4800萬元投資額=9000萬元實(shí)際投資額=9000-4800=4200萬元形成3000萬元免征所得稅總機(jī)構(gòu)可以按12000萬元提取折舊并稅前扣除。新稅法第47條、實(shí)施條例第120條：企業(yè)不具有合理的商業(yè)目的的安排，導(dǎo)致少繳、未繳、緩

3、繳所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行特別納稅調(diào)整，除追繳所得稅外，還要從所得稅所屬年度的次年6月1日起至稅款繳納之日，按日加收利息。思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)，M企業(yè)依靠向甲企業(yè)和乙企業(yè)收取管理費(fèi)維持生存，每年產(chǎn)生大量的虧損；同時(shí)，甲企業(yè)每年將成本100元的產(chǎn)品以150元銷售給乙企業(yè)，乙企業(yè)按250元銷售給客戶?；I劃：甲企業(yè)先將產(chǎn)品以150元銷售給M企業(yè)，并開具專用發(fā)票給M企業(yè)，M企業(yè)再將產(chǎn)品以200元銷售給乙企業(yè)，并開具專用發(fā)票給乙企業(yè)。三普惠制導(dǎo)致外資結(jié)構(gòu)極不合理。大量高消耗、高污染企業(yè)遍布各地。產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔四原政策不符合稅收效率的原則。征稅成

4、本納稅成本財(cái)稅【2006】1號(hào)、國稅發(fā)【2006】103號(hào)合伙人為自然人的所得稅歸地稅局管理。1.非貨幣資產(chǎn)出資額占注冊資本的比例達(dá)到25%以上，且合伙人為自然人的，企業(yè)所得稅歸地稅局管理。2.非貨幣資產(chǎn)出資額占注冊資本的比例不超過25%，屬于新辦企業(yè)，仍舊歸國稅局管理。第二講 過渡期應(yīng)當(dāng)注意的問題一過渡期間：（一）2007年3月16日前登記注冊的企業(yè)，給予5年的過渡期優(yōu)惠政策：1.原享受低稅率企業(yè)：（1）原享受15%低稅率的外資企業(yè)：2008年適用稅率18%；2009年適用稅率20%；2010年適用稅率22%；2011年適用稅率24%；2012年直接適用稅率25%。上述企業(yè)如果在過渡期同時(shí)享

5、受減半征稅的，按上述稅率據(jù)實(shí)減半。（2）原享受24%或33%稅率的企業(yè)，2008年起直接適用稅率25%，減半征稅的，一律按12.5%征稅。國發(fā)【2007】39號(hào)、40號(hào)2.原享受定期減免稅的企業(yè)：自2008年起享受到期滿為止。但自獲利年度起享受減免稅的，如果2008年度仍舊沒有獲利，則必須視同獲利年度對(duì)待。（二）過渡期應(yīng)當(dāng)注意的問題：1.過渡期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，收入總額或成本費(fèi)用的確定必須按新企業(yè)所得稅法的規(guī)定執(zhí)行。2.過渡期如果同時(shí)享受其他優(yōu)惠政策的，由企業(yè)從過渡期優(yōu)惠政策和其他優(yōu)惠政策中選擇一種最優(yōu)惠的方式享受，不得疊加享受。3.過渡期生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營期限發(fā)生變化，不再符合優(yōu)惠政策條件的，

6、應(yīng)當(dāng)停止享受優(yōu)惠政策或追繳已經(jīng)享受的所得稅優(yōu)惠。國稅發(fā)【2008】17號(hào)、23號(hào)二外資企業(yè)優(yōu)惠政策取消后的過渡問題（一）再投資退稅：1.外國投資者從外資企業(yè)取得的2006年底前形成稅后利潤直接用于追加本企業(yè)注冊資本或作為資本舉辦新的外資企業(yè)的，只要在2007年底前完成投資且辦理了變更登記或工商登記的，允許按原政策享受退稅；2.外國投資者用2007年度預(yù)分配利潤用于再投資的，一律不得享受退稅。（二）預(yù)提所得稅問題1.外國企業(yè)向我國企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)或提供資金取得的特許權(quán)使用費(fèi)或利息，只要合同簽訂時(shí)間在2007年底前，并符合免稅政策的，在合同執(zhí)行期間可以繼續(xù)免稅；2.但如果對(duì)合同的條款進(jìn)行修改，如擴(kuò)大圍

7、、延長期限等，對(duì)應(yīng)的利息或特許權(quán)使用費(fèi)一律不得享受免稅。（三）分得利潤問題1.2008年1月1日前外商投資企業(yè)形成的累計(jì)未分配利潤。不管在什么時(shí)間分配給外國投資者，都可以免稅。2.2008年1月1日后形成的利潤分配給外國投資者的，一律不得免稅。國稅發(fā)【2008】23號(hào)、財(cái)稅【2008】1號(hào)三資企業(yè)優(yōu)惠政策的過渡問題（一）下崗失業(yè)人員再就業(yè)優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行到2008年底（2008年度仍舊可以審批）（二）農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營企業(yè)按銷售收入90%申報(bào)收入的優(yōu)惠政策（收入打折）可以執(zhí)行到2008年底。財(cái)稅【2007】10號(hào)（三）股權(quán)分置改革中，企業(yè)取得非流通股股東支付的對(duì)價(jià)（包括股票和現(xiàn)金）在股權(quán)分置改革完

8、成前，仍舊免征所得稅。（四）農(nóng)村信用社減半征稅的規(guī)定執(zhí)行到期滿為止。財(cái)稅【2004】177號(hào)四其他問題：（一）除國發(fā)【2007】39號(hào)、40號(hào)、財(cái)稅【2008】1號(hào)、新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策外，2008年1月1日前的優(yōu)惠政策一律廢止。財(cái)稅【2008】1號(hào)（二）國產(chǎn)設(shè)備投資抵免國稅發(fā)【2008】52號(hào)：自2008年1月1日起，國產(chǎn)設(shè)備投資抵免政策停止執(zhí)行。1.經(jīng)請(qǐng)示國家稅務(wù)總局，2007年10月9日前已經(jīng)批準(zhǔn)的抵免額，再剩余期限可以繼續(xù)抵免。2.2007年10月9日12月31日期間已經(jīng)立項(xiàng)的技術(shù)改造項(xiàng)目所用的設(shè)備只要在2007年底前已經(jīng)實(shí)際購買的，再法定抵免期限可以繼續(xù)抵免。湘地稅發(fā)【20

9、08】75號(hào)、晉國稅發(fā)【2008】79號(hào)第三講 納稅人及稅率的變化對(duì)納稅人的影響及應(yīng)對(duì)策略一自2008年起，實(shí)行法人所得稅制，以法人企業(yè)作為企業(yè)所得稅納稅人，法人企業(yè)所屬的非法人的分支機(jī)構(gòu)所得稅一律由法人企業(yè)向法人企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總繳納。但分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳。具體的預(yù)繳辦法：國稅函【2008】44號(hào)、財(cái)預(yù)【2008】10號(hào)、國稅函【2008】299號(hào)、國稅發(fā)【2008】28號(hào)二預(yù)繳所得稅注意：1.第1行“營業(yè)收入”；第2行“營業(yè)成本”與第3行“實(shí)際利潤額”三者之間沒有勾稽關(guān)系。2.第3行：實(shí)際利潤額=利潤表上的利潤總額-虧損-不征稅收入-免稅收入國稅函【2008】635號(hào)存在問題：新稅法

10、第5條：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-彌補(bǔ)虧損3.房地產(chǎn)企業(yè)按預(yù)售房款計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤應(yīng)當(dāng)一般計(jì)入第3行“實(shí)際利潤額”。思考：房地產(chǎn)企業(yè)按預(yù)售房款繳納的營業(yè)稅等是否可以稅前扣除？國稅函【2008】299號(hào)：按利潤率預(yù)計(jì)利潤填報(bào)。利潤率=（銷售收入-銷售成本-營業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用）/銷售收入利潤率仍舊理解為毛利率。三納稅人：（一）新稅法第1條：以在中國境取得收入或其他所得的單位或組織為納稅人。變化：取消了原規(guī)定按是否獨(dú)立核算判斷納稅人的規(guī)定。獨(dú)立核算的條件：銀行開戶獨(dú)立建賬獨(dú)立計(jì)算盈虧（二）新稅法第2條將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)1.居民企業(yè)：（1）按中國法律設(shè)立

11、的企業(yè)，都屬于居民企業(yè)。包括資企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)等。居民企業(yè)就其來源于全球所得繳納所得稅，適用稅率25%。承擔(dān)無限納稅義務(wù)。（2）按外國法律設(shè)立（外國企業(yè)），但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境的企業(yè)，也屬于居民企業(yè)，就其來源于全球所得繳納所得稅，適用稅率25%。承擔(dān)無限納稅義務(wù)。變化：反避稅。2.非居民企業(yè)（1）按外國法律設(shè)立，且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境，但中國境設(shè)立了機(jī)構(gòu)場所的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境的所得或者來源于境外但與其機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納25%的企業(yè)所得稅。承擔(dān)有限納稅義務(wù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和機(jī)構(gòu)場所的區(qū)別在于：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)、人員、資產(chǎn)等具有控

12、制或決策權(quán)。機(jī)構(gòu)場所相反，沒有決策權(quán)。思考：美國花旗銀行在設(shè)立的分行屬于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)還是機(jī)構(gòu)場所？答：機(jī)構(gòu)場所。思考：上述分行籌集資金后通過總行轉(zhuǎn)貸給英國的甲企業(yè)，取得利息1000萬元。問1：這1000萬元屬于繳納所得還是境外所得？答：境外所得。問2：這1000萬元所得是否繳納企業(yè)所得稅？答：企業(yè)所得稅收入額=1000萬元所得外國企業(yè)委托中國境單位或個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同或儲(chǔ)存、交付貨物的，也視同機(jī)構(gòu)場所。思考：甲企業(yè)屬于企業(yè)，委托某將其在長島的一處房屋轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元，該房屋的原值500萬元，已提折舊200萬元。問1：某是否屬于實(shí)施條例第5條規(guī)定的視同機(jī)構(gòu)場所？答：不是。

13、不經(jīng)常問2：甲企業(yè)取得的收入是否繳納所得稅？繳納什么所得稅？答：繳納預(yù)提所得稅。問3：下列計(jì)算哪個(gè)正確？A預(yù)提所得稅=（1000-300-55）*10%（2008年前）B。（1000-300）*10%（2008年后）C。=1000*10%自2008年起，預(yù)提所得稅項(xiàng)目原則上不得扣除任何成本費(fèi)用，但只要轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時(shí)，允許減除轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值。（2）按外國法律設(shè)立，且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境，也沒有在中國境設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但有來源于中國境的所得，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境所得繳納10%的預(yù)提所得稅。承擔(dān)有限納稅義務(wù)。（三）新稅法第1條第2款：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，不繳納企業(yè)所得稅。思考：2008

14、年某外籍個(gè)人在長島設(shè)立獨(dú)資企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅還是企業(yè)所得稅？答：實(shí)施條例第2條：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是指按中國法律設(shè)立的企業(yè)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法第47條：外商獨(dú)資企業(yè)不適用于本法。合伙企業(yè)法將合伙企業(yè)分為普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。1.普通合伙企業(yè)：由普通合伙人（自然人）組成。承擔(dān)無限責(zé)任。由合伙人將分得利潤分別繳納個(gè)人所得稅。2.有限合伙企業(yè)：由普通合伙人（自然人）和有限合伙人（企業(yè)）組成。由自然人按分得的利潤繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)按分得利潤繳納企業(yè)所得稅。3.一人繳納企業(yè)所得稅。四稅率（一）基本稅率：1.企業(yè)所得稅：25%2.預(yù)提所得稅稅率：20%（二）優(yōu)惠稅率1符合條件的小型微利企業(yè)：2

15、0%。條件：（1）屬于國家非限定發(fā)展的行業(yè)（2）年所得不超過30萬元（3）工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元，職工人數(shù)不超過100人。（4）其他企業(yè)資產(chǎn)總額不超過1000萬元，職工人數(shù)不超過80人。注意：如果企業(yè)2007年度已經(jīng)符合上述條件的，2008年預(yù)繳所得稅時(shí)，可以按20%預(yù)繳所得稅，但年度匯算清繳時(shí)，如果不再符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳少繳的所得稅。職工人數(shù)=【（月初人數(shù)+月末人數(shù)）/2】/12資產(chǎn)總額=（年初余額+年末余額）/2國稅函【2008】251號(hào)、魯國稅函【2008】105號(hào)（二）高新技術(shù)企業(yè)：15%條件：1.在中國境登記注冊的時(shí)間超過1年，近三年自主開發(fā)、受讓、受贈(zèng)并購

16、等取得產(chǎn)品或服務(wù)的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。2.產(chǎn)品屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域列舉的圍。具體見國科發(fā)火【2008】172號(hào)3.報(bào)省級(jí)認(rèn)定機(jī)構(gòu)認(rèn)定。4.研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不得低于下列標(biāo)準(zhǔn)：（1）最近一年銷售收入在5000萬元以下的：不低于6%（2）。500020000萬元：。4%（3）。20000萬元以上：。3%5.高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入占總收入的比例不得低于60%6科技人員占職工人數(shù)的比例不得低于30%，其中研發(fā)人員不得低于10%。（三）預(yù)提所得稅：10%。第四講 應(yīng)納稅所得額的變化對(duì)納稅人的影響及應(yīng)對(duì)策略一應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的原則條例第9條：企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循

17、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用不管是否在當(dāng)期收取或支付，一律在當(dāng)期確認(rèn)。反之，不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使在當(dāng)期收取或支付，也不一定確認(rèn)為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。1.如：甲企業(yè)2008年5月1日向銀行貸款1000萬元，貸款期限5年，到期一次性還本付息。2008年預(yù)提利息20萬元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20 貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息20答：2008年度匯算清繳時(shí)，不需要做納稅調(diào)增。國稅函【2003】804號(hào)：但上述業(yè)務(wù)如果發(fā)生在2007年底前則必須納稅調(diào)增。2.在收入的確認(rèn)方面，只要屬于當(dāng)期的收入且能夠準(zhǔn)確的計(jì)量，不管是否在當(dāng)期收取，也必須確認(rèn)為當(dāng)期的收入。思考：甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)貨物一批，含稅價(jià)格100萬元

18、。合同約定，與2008年8月1日付款。但8月1日，乙企業(yè)只支付了98萬元貨款，剩余部分不再支付。甲企業(yè)同意。問：甲企業(yè)2008年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為98萬元還是100萬元？答：本著權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)100萬元。2萬元作為債務(wù)重組損失，甲企業(yè)稅前扣除，乙企業(yè)確認(rèn)為債務(wù)重組收益繳納所得稅。原則：企業(yè)按合同約定提供了符合要求的貨物或勞務(wù)的，合同約定的價(jià)格就是應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 的收入。思考：如上例，合同約定，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)于8月1日付款，逾期付款的，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付違約金5萬元。假設(shè)乙企業(yè)于2008年9月支付的貨款98萬元。但甲企業(yè)沒有按合同約定行乙企業(yè)收取5萬元違約金。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求甲企業(yè)確認(rèn)5萬元的價(jià)外費(fèi)用繳

19、納增值稅和企業(yè)所得稅。是否準(zhǔn)確？答：增值稅細(xì)則第2條價(jià)外費(fèi)用：是指銷售貨物的同時(shí)向購貨方收取的違約金、罰款、逾期付款的利息、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等。價(jià)外費(fèi)用：遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)。思考：甲企業(yè)將包裝物一批租賃給乙企業(yè)使用，每年收取租賃費(fèi)10000元，勞務(wù)收取包裝物押金300元。收取的時(shí)間已經(jīng)超過1年。問：這300元的包裝物押金是否應(yīng)當(dāng)并入銷售額繳納增值稅？答：租賃貨物收取的包裝物押金不存在繳納增值稅的問題。思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂一筆購銷合同，合同約定，乙企業(yè)于合同簽訂之日向甲企業(yè)支付訂金10000元，當(dāng)期如果乙企業(yè)違約，甲企業(yè)沒收訂金。甲企業(yè)：借：銀行存款10000 貸：其他應(yīng)付款10000

20、到期，乙企業(yè)違約：借：其他應(yīng)付款10000 貸：營業(yè)外收入違約金收入10000問：甲企業(yè)沒收的10000元違約金收入是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅？答：不需要繳納?？偨Y(jié)：價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅或營業(yè)稅的前提必須是交易實(shí)現(xiàn)。二應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式的變化（一）新稅法第5條：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-彌補(bǔ)虧損（二）變化：1.與國稅發(fā)【2006】56號(hào)比較：應(yīng)納稅所得額（22行）=收入總額（6行）-各項(xiàng)扣除（12行）-彌補(bǔ)虧損（17行）-不征稅收入和免稅收入（18行）2.首次提出了不征稅收入的概念。（1）下列收入不征稅：A財(cái)政撥款：僅限于納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)等取得的財(cái)

21、政撥款，原則上不一定包括工商企業(yè)，除另有規(guī)定。國稅函【2008】159號(hào)B行政事業(yè)性收費(fèi)：納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)。注意：不得超過規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。超過標(biāo)準(zhǔn)的部分必須并入收取所得繳納企業(yè)所得稅。C政府性基金：企業(yè)代收的政府性基金不征稅。但注意：如果企業(yè)將代收的款項(xiàng)開具在銷售發(fā)票上，則應(yīng)當(dāng)作為價(jià)外費(fèi)用繳納所得稅。D其他經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的不征稅收入。財(cái)教【2008】13號(hào)：自2008年3月15日起，中央級(jí)事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入屬于不征稅收入。（2）企業(yè)以不征稅收入發(fā)生的支出不得稅前扣除。包括購買設(shè)備的折舊和其他的期間費(fèi)用。條例第28條思考：企業(yè)以免稅收入發(fā)生的支出是否可以扣除？財(cái)稅【2002】48

22、號(hào)答：自2008年起，免稅收入對(duì)應(yīng)的支出可以稅前扣除。3.不征稅收入和免稅收入的區(qū)別：（1）不征稅收入屬于非經(jīng)營活動(dòng)帶來的收入，原則上不應(yīng)該納稅。因此不征稅收入不屬于優(yōu)惠政策。（2）免稅收入屬于經(jīng)營活動(dòng)帶來的收入，屬于應(yīng)稅收入，但國家因特別需要予以免除。因此，免稅收入屬于優(yōu)惠政策。國稅發(fā)【2005】129號(hào)三收入確認(rèn)的變化（一）折扣：不管是商業(yè)折扣還是現(xiàn)金折扣，開具在同一發(fā)票上的，都可以從銷售額中減除，但將折扣額另開發(fā)票的，則一律不得扣除。思考：商業(yè)企業(yè)贈(zèng)送購物券的行為是否應(yīng)當(dāng)作為視同銷售繳納增值稅？如：購買500元商品贈(zèng)送300元購物券。這300元購物券是否繳納增值稅和企業(yè)所得稅？答：不繳納

23、。購物券是商業(yè)折扣一種特殊方式。思考：商業(yè)企業(yè)銷售購物卡1000萬元，并開具普通發(fā)票給客戶。但消費(fèi)者只消費(fèi)200萬元，剩余800萬元沒有消費(fèi)。問：商業(yè)企業(yè)只就200萬元設(shè)申報(bào)增值稅是否可以？答：商業(yè)企業(yè)申報(bào)200萬元是正確的。增值稅：銷售貨物。預(yù)收貨款銷售：在貨物發(fā)出的當(dāng)天才能開具發(fā)票。發(fā)票管理辦法第36條：責(zé)令改正，并處1萬元以下罰款。行政處罰法第56條：一事不二罰。借：管理費(fèi)用辦公費(fèi)10000 貸：現(xiàn)金10000問：是否可以稅前扣除？答：不可以。國稅函【2003】230號(hào)：企業(yè)購進(jìn)貨物或勞務(wù)必須依法取得發(fā)票，且發(fā)票必須開具具體的貨物或勞務(wù)名稱。如果開具大類貨物或勞務(wù)名稱的，應(yīng)當(dāng)附銷售單位開

24、具的銷售清單，沒有附銷售清單的，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在500萬元以下的，免征所得稅，超過500萬元的部分，減半征稅。條例第90條變化：與財(cái)稅字【1994】1號(hào)：1.原規(guī)定：免征額30萬元。2.原規(guī)定超過免征額的部分全部納稅，新稅法減半征稅。思考：甲企業(yè)委托乙企業(yè)開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，支付給乙企業(yè)1000萬元開發(fā)費(fèi)。問：乙企業(yè)收取的1000萬元開發(fā)費(fèi)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅還是營業(yè)稅？A繳納增值稅B繳納營業(yè)稅C不一定財(cái)稅【2005】165號(hào)：（1）如果合同約定著作權(quán)歸受托方乙企業(yè)所有，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。（2）如果合同約定著作權(quán)歸委托方或雙方共有，不繳納增值稅，也不需要繳納營業(yè)稅。財(cái)稅【199

25、9】273號(hào)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢收入免征營業(yè)稅。思考：甲企業(yè)將一座閑置的廠房及設(shè)備租賃給乙企業(yè)使用，租賃費(fèi)每年500萬元。甲企業(yè)需要繳納500*5.5%的營業(yè)稅及附加稅；500*12%的房產(chǎn)稅=60萬元。分解法籌劃：將500萬元租金分解：200萬元房租；200萬元設(shè)備租賃費(fèi)；100萬元場地占用費(fèi)。借：銀行存款500 貸：其他業(yè)務(wù)收入房租200 設(shè)備租賃200 場地占用費(fèi)100房產(chǎn)稅=200*12%=24萬元房屋租賃費(fèi)/房屋原值的比例如果大于7%，應(yīng)當(dāng)改簽保管等合同，可以節(jié)省房產(chǎn)稅；反之，如果小于7%，則應(yīng)當(dāng)簽訂房屋租賃合同。如：甲企業(yè)將倉庫租賃給乙企業(yè)儲(chǔ)存

26、貨物，每年收取500萬元租賃費(fèi)，房屋的原值1000萬元。500/1000=50%大于7%保管：房產(chǎn)稅=1000*70*1.2%=9.2萬元租賃合同：60萬元（三）新稅法第26條：企業(yè)從居民企業(yè)分回的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征所得稅。應(yīng)補(bǔ)所得稅=稅后利潤/（1-被投資方適用稅率）*（投資方適用稅率25%-被投資方適用稅率25%）稅收饒讓原則1.但注意：實(shí)施條例第83條：企業(yè)購買上市公司的股票從上市公司分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，如果持有時(shí)間超過12個(gè)月的，按新稅法第26條規(guī)定免征所得稅；但沒有超過12個(gè)月就轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。2.2007年底前，按國稅發(fā)【2000】

27、118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)發(fā)生的損失可以稅前扣除，但每年準(zhǔn)予扣除金額不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的“其他投資收益+投資轉(zhuǎn)讓所得”合計(jì)，超過部分可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。自2007年起，企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，如果當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得不再抵扣的，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)扣除，但如果連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)5年仍舊沒有扣完的，于第6年一次性全部扣除。國稅函【2008】264號(hào)（四）租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)時(shí)間的變化條例第19條、20條：都按合同約定的應(yīng)付款日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。思考：甲企業(yè)將沿街房租賃給乙企業(yè)使用。合同約定每年5月1日收取1年的租賃費(fèi)，每年租賃費(fèi)12萬元。問：當(dāng)年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的租金收入是8萬元還是

28、12萬元？1.如果發(fā)生在2007年底前，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)8萬元租金收入繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。乙企業(yè)確認(rèn)8萬元的租賃費(fèi)扣除。國稅發(fā)【1997】191號(hào)2.如果發(fā)生在2008年度以后，則必須確認(rèn)12萬元租金收入繳納企業(yè)所得稅，但營業(yè)稅仍舊按8萬元繳納，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)8萬元租賃費(fèi)稅前扣除。條例第47條：支付租賃費(fèi)應(yīng)當(dāng)按租賃合同約定的租賃期限均勻扣除。（五）接受捐贈(zèng)收入：思考：乙企業(yè)在地震中發(fā)生巨額損失，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂捐贈(zèng)協(xié)議，協(xié)議約定，于2008年9月30日，甲企業(yè)向乙企業(yè)捐贈(zèng)貨物一批，價(jià)值1000萬元。但乙企業(yè)直到2009年1月份才收到這批貨物。問：乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)將1000萬元捐贈(zèng)收入確認(rèn)為2008年度

29、的所得還是2009年度的所得？答：2009年度。條例第21條：企業(yè)接受捐贈(zèng)收入應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的當(dāng)天確認(rèn)收入。收付實(shí)現(xiàn)制。為了與合同法一致。捐贈(zèng)合同：（1）公益性捐贈(zèng)合同具有不可撤銷的要求（2）非公益性捐贈(zèng)合同在捐贈(zèng)資產(chǎn)實(shí)際交付前可以隨時(shí)撤銷捐贈(zèng)。注意：接受捐贈(zèng)收入占應(yīng)納稅所得額50%以上時(shí)，可以分5年平均繳納企業(yè)所得稅。國稅函【2008】264號(hào)（六）視同銷售：思考：房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作辦公使用，是否繳納營業(yè)稅？是否繳納土地增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？（1）營業(yè)稅？營業(yè)稅：轉(zhuǎn)讓或銷售不動(dòng)產(chǎn)。營業(yè)稅細(xì)則第4條和國稅函發(fā)【1995】156號(hào)：營業(yè)稅的視同銷售行為包括：以不動(dòng)產(chǎn)抵債或捐贈(zèng)

30、（2）土地增值稅？答：不需要繳納土地增值稅。（3）所得稅？A2007年底前：資房地產(chǎn)企業(yè)必須繳納企業(yè)所得稅（國稅發(fā)【2006】31號(hào)）；外資房地產(chǎn)企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅（國稅函【2005】970號(hào)）。B2008年后外資房地產(chǎn)企業(yè)一律不再繳納企業(yè)所得稅。1.實(shí)施條例第25條：與財(cái)稅【1996】079號(hào)規(guī)定的視同銷售行為比較，發(fā)生如下變化：（1）原規(guī)定簽訂“將自產(chǎn)的貨物用于?！币曂N售；新稅法不再強(qiáng)調(diào)自產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)包括自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物，因此，貨物的圍擴(kuò)大了。（2）原規(guī)定“將自產(chǎn)的貨物用于管理部門、固定資產(chǎn)在建工程、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)的，”應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅，新稅法取消了上述項(xiàng)目。因此，視

31、同銷售用途圍縮小。思考：企業(yè)將自產(chǎn)的辦公桌用于本企業(yè)辦公使用，是否繳納增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？假設(shè)每辦公桌成本200元，售價(jià)300元。A增值稅？答：不需要繳納。增值稅細(xì)則第4條第4款：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。問1：外購的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？答：不可以。問2：外購的辦公桌取得專用發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？答：可以。B企業(yè)所得稅？2007年底前繳納企業(yè)所得稅，2008年起不需要繳納企業(yè)所得稅。思考：甲企業(yè)中秋節(jié)購買對(duì)蝦10000元發(fā)給職工作為福利，是否繳納增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？A增值稅？答：不繳納增值稅。B企業(yè)所得稅？2007年底前不需要繳納企業(yè)所得稅，

32、2008年起必須繳納企業(yè)所得稅。申報(bào)收入=10000*（1+10%）申報(bào)成本=10000思考：甲企業(yè)將外購酒精用于本企業(yè)醫(yī)務(wù)室消毒，2008年后是否繳納企業(yè)所得稅？答：必須繳納。2.企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)對(duì)外投資，不需要繳納營業(yè)稅和土地增值稅，但必須繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅【2002】191號(hào)、財(cái)稅【1995】48號(hào)、新稅法注意：自2006年3月2日起，企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)投資于房地產(chǎn)企業(yè)用于房地產(chǎn)開發(fā)的或房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于對(duì)外投資的不再免征土地增值稅，但營業(yè)稅仍舊免征。財(cái)稅【2006】21號(hào)3.企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及存貨或不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，不需要繳納增值稅和營業(yè)稅，但必須繳納企業(yè)所得稅。國稅函【2

33、002】420號(hào)、165號(hào)四扣除項(xiàng)目（一）扣除項(xiàng)目遵循的原則1.新稅法第8條：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，可以稅前扣除。（1）發(fā)生：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)當(dāng)屬于當(dāng)期負(fù)擔(dān)的支出，不管是否在當(dāng)期支付，一律在當(dāng)期扣除。（2）取得收入：與原規(guī)定相比，取消了“應(yīng)稅”二字。說明：免稅收入對(duì)應(yīng)的支出也可以稅前扣除。（3）有關(guān)：企業(yè)發(fā)生的支出必須與取得收入直接相關(guān)，無關(guān)的支出一律不得扣除。A支付給個(gè)人的回扣B賄賂等非法支出C擔(dān)保連帶責(zé)任支出：注意：自2007年起，如果企業(yè)之間簽訂的互保協(xié)議，則擔(dān)保方承擔(dān)的擔(dān)保連帶責(zé)任支出在合同約定的擔(dān)保限額的部分可以扣除。國稅函【2007】1272號(hào)（4）合理：企業(yè)發(fā)

34、生的支出必須符合經(jīng)營常規(guī)。2.條例第28條：除稅法另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出不得重復(fù)扣除。新稅法規(guī)定，下列情況可以重復(fù)扣除：（1）企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專用設(shè)備投資額的10%可以從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的所得稅中予以抵免，享受抵免后的設(shè)備，企業(yè)仍舊可以按原值提取折舊并稅前扣除。（2）企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上可以加計(jì)扣除50%。（3）企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，支付給殘疾人的工資可以實(shí)行加倍扣除。（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目1.成本：銷售成本（包括銷售存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）注意：（1）新稅法第15條：思考：2008年甲企業(yè)將自產(chǎn)的鋼材用于本企業(yè)在建工程，成本800

35、萬元，售價(jià)1000萬元。借：在建工程970 貸：庫存商品800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170問：這800萬元“使用”的鋼材成本是否可以在使用當(dāng)期稅前扣除？答：2008年起不可以。“使用”是指按條例第25條規(guī)定的視同銷售行為的使用行為。（2）條例第73條：自2008年起，企業(yè)存貨成本計(jì)算時(shí)，計(jì)價(jià)方法只能從先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法中選擇，且一經(jīng)選擇，不得變更。不得采取后進(jìn)先出法。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一了。2.費(fèi)用：期間費(fèi)用。除稅法規(guī)定不得扣除或限額扣除外，一律可以扣除。3.稅金：除企業(yè)所得稅和準(zhǔn)予抵扣的增值稅外，其他稅種都可以扣除。注意：車輛購置稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入車輛的成本，通過折舊扣除。4.損

36、失：按是否規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)批扣除的，必須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能稅前扣除。未經(jīng)批準(zhǔn)的損失不得扣除。企業(yè)逾期申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理，未經(jīng)受理的財(cái)產(chǎn)損失，當(dāng)年不能扣除，以后年度也不得扣除。國家稅務(wù)總局13號(hào)令：年度終了的15日?qǐng)?bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。程序法：怎么征稅？實(shí)體法：是否征稅？征多少？程序至上原則（三）扣除憑證的合法性思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂購銷合同，合同約定，乙企業(yè)于合同簽訂之日向甲企業(yè)支付訂金10000元，到期如果乙企業(yè)違約，經(jīng)營期沒收訂金。乙企業(yè)：借：其他應(yīng)收款10000 貸：銀行存款10000到期，沒收：借：營業(yè)外支出違約金支出10000 貸：其他應(yīng)收款10000問1：這10000元違約

37、金乙企業(yè)是否可以稅前扣除？答：可以扣除。注意：支付給行政機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)的罰款、罰金、滯納金不能扣除，但因?yàn)檫`背經(jīng)濟(jì)合同支付給對(duì)方的違約金可以據(jù)實(shí)扣除。但必須有合法有效的扣除憑證。問2：什么憑證是合法有效？合同只能作為因?yàn)榘l(fā)生的證明，不能作為稅前扣除的憑證。甲企業(yè)開具銷售貨物普通發(fā)票注明違約金10000元。1.購銷業(yè)務(wù)必須依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票或者視同發(fā)票稅前扣除。征管法第21條非購銷業(yè)務(wù)不能依據(jù)發(fā)票稅前扣除，而應(yīng)當(dāng)取得收款方開具的收款收據(jù)或收條扣除，并加蓋財(cái)務(wù)專用章。房地產(chǎn)支付給被拆遷戶拆遷補(bǔ)償費(fèi)7000萬元：（1）政府出具的拆遷補(bǔ)償費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的文件（2）被拆遷人簽字的收款收據(jù)或收條及（3）被拆遷

38、戶的門牌（4）房地產(chǎn)企業(yè)與被拆遷人簽訂拆遷補(bǔ)償費(fèi)協(xié)議。2.財(cái)政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)：只能開具行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，不得開具貨物或勞務(wù)。3.境外發(fā)票：境外發(fā)票可以作為稅前扣除的憑證，但稅務(wù)稽查時(shí)，如果對(duì)境外發(fā)票有異議，可以要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)或境外注冊會(huì)計(jì)師的證明，不能提供證明的，不得扣除。發(fā)票管理辦法第34條、財(cái)稅【2003】16號(hào)4.中國人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù)只能作為解放軍部結(jié)算使用，不得作為服務(wù)業(yè)發(fā)票使用。解放軍單位對(duì)外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務(wù)的，必須開具地稅局監(jiān)制的發(fā)票。國稅發(fā)【2000】61號(hào)、國稅函【2000】466號(hào)注意：自2005年1月1日起，企業(yè)承租解放軍的房屋從事

39、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，支付給解放軍的租賃費(fèi)憑下列憑證可以稅前扣除，不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票：（1）中國人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù)（2）解放軍房屋租賃許可證（3）企業(yè)與解放軍單位簽訂房屋租賃合同后營字【2005】1285號(hào)5.個(gè)人的發(fā)票（1）個(gè)人的發(fā)票數(shù)個(gè)人的消費(fèi)支出，原則上不得扣除。（2）但省規(guī)定：企業(yè)為職工報(bào)銷的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的通訊費(fèi)發(fā)票可以稅前扣除。魯國稅發(fā)【2003】70號(hào)、魯?shù)囟惏l(fā)【2003】119號(hào)建議：自2008年起，企業(yè)盡可能不要為職工報(bào)銷通訊費(fèi)，而采取通訊費(fèi)補(bǔ)貼辦法支付。魯?shù)囟惏l(fā)【2005】33號(hào)：企業(yè)支付給職工的通訊費(fèi)補(bǔ)貼，法人代表和總經(jīng)理每人每月不超過500元的，免征個(gè)人所得稅，其他人員

40、每人每月不超過300元的，免征個(gè)人所得稅。但如果企業(yè)為職工報(bào)銷通訊費(fèi)的，不得享受免稅政策。6.發(fā)票的名稱國稅函【2003】230號(hào)7.個(gè)人車輛企業(yè)使用（1）個(gè)人的車輛如果作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用，其發(fā)生的所有費(fèi)用，包括折舊等一律不得扣除。（2）企業(yè)與個(gè)人可以簽訂車輛租賃協(xié)議，按下列規(guī)定扣除一部分費(fèi)用：A下列與車輛使用直接相關(guān)的費(fèi)用，可以扣除：包括燃油費(fèi)、路橋費(fèi)、修理費(fèi)、美容費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等。B下列與車輛本身有關(guān)的支出應(yīng)當(dāng)由車主負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)稅前扣除：包括：養(yǎng)路費(fèi)、折舊、強(qiáng)制性保險(xiǎn)、車船稅、道口費(fèi)等。C租賃費(fèi)憑地稅局監(jiān)制的發(fā)票（一般代開）在租賃期限均勻扣除。新稅法實(shí)施條例第47條國稅發(fā)【2005】1

41、23號(hào)：繳納營業(yè)稅的個(gè)人達(dá)不到起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅。省規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)：5000元。8.發(fā)票的入賬時(shí)間：（1）銷售發(fā)票的記賬聯(lián)必須在開具的當(dāng)月入帳，延后入帳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按征管法第64條規(guī)定，編制虛假計(jì)稅依據(jù)，責(zé)令改正，并處5萬元以下罰款。將收入回到所屬月份，重新計(jì)算應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅，對(duì)于緩繳的稅款部分應(yīng)當(dāng)按日加收滯納金。但不能作為偷稅處理。（2）購進(jìn)貨物或勞務(wù)取得的發(fā)票必須在當(dāng)年入帳。當(dāng)年：1月1日次年納稅申報(bào)結(jié)束前。如：某2008年1月10日?qǐng)?bào)銷差旅費(fèi)10000元，其中6000元屬于2007年12月份的發(fā)票，4000元屬于2008年1月份的發(fā)票。借：管理費(fèi)用差旅費(fèi)10000 貸：現(xiàn)金

42、10000稅務(wù)處理：在對(duì)2008年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額6000元。財(cái)稅【1996】079號(hào)正確：借：以前年度損益調(diào)整6000管理費(fèi)用差旅費(fèi)4000貸：現(xiàn)金10000申報(bào)：2007年度申報(bào)表主表第9行“期間費(fèi)用”填入6000元。9.發(fā)票的印章發(fā)票必須加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。發(fā)票管理辦法、國稅發(fā)【2006】156號(hào)10.物業(yè)公司代收水電費(fèi)等自2008年1月1日起，物業(yè)公司代收水電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、暖氣費(fèi)等，必須開具省XX市服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)通用發(fā)票，物業(yè)公司應(yīng)當(dāng)將代收的款項(xiàng)和項(xiàng)目在發(fā)票上分別注明，物業(yè)公司按開具的金額減除代收的款項(xiàng)后的余額繳納營業(yè)稅，業(yè)主憑發(fā)票稅前扣除。魯?shù)?/p>

43、稅函【2007】194號(hào)、國稅函【2007】908號(hào)、財(cái)稅【2003】16號(hào)、國稅發(fā)【1998】217號(hào)11.銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票自2008年1月1日起，企業(yè)通過銀行支付的通訊費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、暖氣費(fèi)、水電費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用，必須取得銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票，沒有取得專用發(fā)票的。一律不得扣除。國稅發(fā)【2007】108號(hào)注意：自2008年8月1日起，招商銀行代收機(jī)票也必須開具上述專用發(fā)票，支付方才能稅前扣除。國稅發(fā)【2008】54號(hào)、國稅函【2008】634號(hào)12.報(bào)關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票自2008年8月1日起，報(bào)關(guān)代理業(yè)務(wù)必須開具地稅局監(jiān)制的報(bào)關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票，并加蓋發(fā)票專用章。國稅函【2008】417號(hào)五主要

44、扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)（一）工資薪金1.自2008年起，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，可以據(jù)實(shí)扣除，原則上沒有限額限制。實(shí)施條例第34條（1）發(fā)生：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的工資薪金，不管是否在本期支付，一律在本期扣除。變化：原規(guī)定：實(shí)際發(fā)放的工資薪金低于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的可以扣除。（2）合理：支付給職工的工資薪金應(yīng)當(dāng)與其提供勞務(wù)配比合理。即將出臺(tái)文件規(guī)定：A非國有企業(yè)職工的工資薪金支出可以據(jù)實(shí)扣除，不加限制。B國有企業(yè)及其控股的企業(yè)，職工的平均工資不超過全社會(huì)平均工資3倍以的部分可以扣除，超過部分不得扣除。C企業(yè)的高級(jí)管理人員（包括國有企業(yè)和非國有企業(yè)）的工資薪金不超過本企業(yè)平均工資15倍以的部分

45、可以稅前扣除。2.準(zhǔn)予扣除工資薪金的人員的界定：（1）在本企業(yè)任職或具有雇傭關(guān)系的人員。（2）企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)用工合同支付的勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按人員的分別情況分別計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目，不得全部計(jì)入期間費(fèi)用。3.應(yīng)對(duì)策略：如果企業(yè)計(jì)劃將稅后利潤都用于分配，則應(yīng)當(dāng)適當(dāng)增加股東日常的工資，可以節(jié)稅。如：甲企業(yè)稅前所得120萬元，共有10個(gè)股東。股東享受的稅后收益=120*（1-25%）*（1-20%）=72萬元改變：每人每月發(fā)放10000元工資。節(jié)省企業(yè)所得稅=120*25%=30萬元股東稅后收益：股東個(gè)人所得稅合計(jì)=【（10000-1600）*20%-375】*10*1

46、2=15.66萬元股東稅后收益=120-15.66=104.34萬元增加=104.34-72=32.34萬元（二）保險(xiǎn)費(fèi)用和住房公積金1.企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用可以稅前扣除。條例第35條補(bǔ)充：自2008年3月7日起，生育婦女按縣以上政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或?qū)儆谏ｋU(xiǎn)性質(zhì)的津貼。補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。財(cái)稅【2008】8號(hào)2.自2008年1月1日起，外資企業(yè)發(fā)生的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金與資企業(yè)一樣，都直接計(jì)入成本費(fèi)用項(xiàng)目扣除，不需要再計(jì)入福利基金。3.企業(yè)按規(guī)定為特殊工種人員繳納的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。規(guī)定：目前沒有規(guī)定，憑保險(xiǎn)公司開具的

47、發(fā)票據(jù)實(shí)扣除。4.保險(xiǎn)費(fèi)用扣除的原則：（1）具有強(qiáng)制性和基本保障性的保險(xiǎn)費(fèi)用都可以扣除。交強(qiáng)險(xiǎn)（2）企業(yè)在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為本企業(yè)財(cái)產(chǎn)購買的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)可以扣除，但為職工個(gè)人購買的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)或人壽險(xiǎn)一律不得扣除。注意：隨機(jī)票購買的人身意外傷害保險(xiǎn)，屬于差旅費(fèi)的雜費(fèi)，可以按差旅費(fèi)扣除。5.住房公積金：企業(yè)為職工繳納的不超過本人平均工資12%的住房公積金可以稅前扣除。條例第35條、建金管【2005】5號(hào)6.應(yīng)對(duì)策略：（1）企業(yè)為職工購買商業(yè)保險(xiǎn)或人壽險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)改為發(fā)給職工工資，由個(gè)人購買。（2）住房補(bǔ)貼：住房補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)采取工資形式發(fā)放，可以稅前扣除，并計(jì)入當(dāng)期的工資薪金繳納個(gè)人所得稅。但外籍個(gè)人憑據(jù)報(bào)銷的住房補(bǔ)貼

48、免征個(gè)人所得稅。（三）借款費(fèi)用1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用可以稅前扣除。條例第37條（1）發(fā)生：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)當(dāng)屬于本期負(fù)擔(dān)的借款費(fèi)用，不管是否在本期支付，一律在本期扣除。（2）合理：實(shí)施條例第38條：A向金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生的利息，可以據(jù)實(shí)扣除。B向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息，不超過同期同類貸款利率的部分可以扣除，超過部分不得扣除。同期同類貸款利率是指？國稅函【2003】1114號(hào)（作廢）：包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。人民銀行自2004年10月28日起，取消了銀行利率的上限。思考：2008年7月1日某房地產(chǎn)企業(yè)行業(yè)主預(yù)收房款萬元，合同約定按年利率10%支付利息。房屋2008

49、年12月31日交付。房屋的總價(jià)款80萬元。借：銀行存款30 貸：預(yù)收賬款30年底交付：支付利息=30*10%*50%=15000元借：銀行存款485000 財(cái)務(wù)費(fèi)用15000預(yù)收賬款300000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000涉稅：（1）支付的利息應(yīng)當(dāng)按20%扣繳個(gè)人所得稅=15000*20%=3000元（2）利息超過銀行利率，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增，繳納企業(yè)所得稅=30*（10-7%）*50%*25%=1125元（3）業(yè)主交契稅=80*3%=2.4萬元籌劃：收取30萬元定金，按銀行利率進(jìn)行折扣。折扣額15000元在行業(yè)主開具發(fā)票時(shí)，按折扣后的金額開具785000元發(fā)票。15000元的折扣可以據(jù)實(shí)扣除。國稅

50、函【2006】682號(hào)：涉稅鑒證只能由稅務(wù)師事務(wù)所出具。財(cái)產(chǎn)損失鑒證；匯算清繳鑒證；彌補(bǔ)虧損鑒證；土地增值稅清算鑒證；其他鑒證。（3）資本化：A自2008年起，除購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本外，企業(yè)為需要經(jīng)過12個(gè)月以上（不包括12個(gè)月）才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)（完工）的存貨（包括船舶、飛機(jī)等制造）發(fā)生的借款利息，在完工前計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，不得直接扣除，完工后計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。B企業(yè)為對(duì)外投資發(fā)生的借款利息仍舊不需要資本化，直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。延續(xù)了國稅發(fā)【2003】45號(hào)規(guī)定。（四）職工福利費(fèi)1.自2008年1月1日起，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)支出，不超過工資總額14%的

51、部分可以稅前扣除。條例第40條變化：（1）自2008年1月1日起，任何企業(yè)不得預(yù)提職工福利費(fèi)。與財(cái)務(wù)通則統(tǒng)一了。（2）扣除限額的計(jì)算基數(shù)由計(jì)稅工資改為了工資總額。2.財(cái)務(wù)通則：（1）自2007年1月1日，企業(yè)不得預(yù)提職工福利費(fèi)。（2）2006年12月31日前企業(yè)的“應(yīng)付福利費(fèi)”余額按下列方法處理：A如果余額在借方，沖減企業(yè)的“未分配利潤”科目，不足沖減的，可以一次沖減任意公積金、法定公積金和凈利潤。B如果余額在貸方：第一，可以繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)先沖減“應(yīng)付福利費(fèi)”余額，不足部分計(jì)入成本費(fèi)用。第二，如果企業(yè)發(fā)生改組改制，應(yīng)當(dāng)將余額轉(zhuǎn)讓“資本公積”科目。財(cái)企【2007】48號(hào)

52、、國稅函【2008】264號(hào)如：2008年甲企業(yè)發(fā)生福利費(fèi)支出100萬元，企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付福利費(fèi)（或應(yīng)付職工薪酬）30管理費(fèi)用職工福利50貸：銀行存款等80工資總額1000萬元。2008年度扣除限額=1000*14%=140萬元問：是否可以納稅調(diào)減140-50=90萬元？答：不可以。3.思考：企業(yè)部非獨(dú)立核算的職工食堂支出問題：（1）自辦經(jīng)營：收入和費(fèi)用由企業(yè)統(tǒng)一核算。A用于職工就餐，費(fèi)用由企業(yè)負(fù)擔(dān)或個(gè)人負(fù)擔(dān)一部分。用于職工：不屬于經(jīng)營活動(dòng)，因此，應(yīng)當(dāng)將支出計(jì)入企業(yè)的“管理費(fèi)用職工福利”扣除B如果向職工收取一部分餐費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)上沖減“管理費(fèi)用職工福利”，不一定確認(rèn)為收入。不需要繳納

53、營業(yè)稅。財(cái)稅【2001】160號(hào)、細(xì)則第11條：企業(yè)部非獨(dú)立核算的單位相互提供勞務(wù)，不構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務(wù)。C如果用于單位接待，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。（2）對(duì)外承包：由承包人繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。4.票據(jù)問題：從“職工福利”科目列支的外購貨物或勞務(wù)不需要附發(fā)票。國稅函【2008】159號(hào)5.注意：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將工資薪金與福利費(fèi)列支的疇都計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目，但實(shí)際上只要其中的第一項(xiàng)屬于工資薪金的部分，其他都不屬于工資薪金。建議企業(yè)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“福利費(fèi)”二級(jí)科目。（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)1.自2008年1月1日起，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資總額2%的部分可以扣除。2.

54、變化：（1）自2008年起不允許預(yù)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，但會(huì)計(jì)上沒有規(guī)定不可以預(yù)提，因企業(yè)仍舊可以預(yù)提。（2）扣除限額的計(jì)算基數(shù)由計(jì)稅工資改為了工資總額。3.注意：允許扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)，沒有專用收據(jù)的，即使沒有超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，也不能扣除。國稅函【2000】678號(hào)、工會(huì)法第41條（六）職工教育經(jīng)費(fèi)1.自2008年1月1日，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過工資總額2.5%的部分可以扣除，超過部分可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。2.變化：（1）自2008年起不允許企業(yè)預(yù)提教育經(jīng)費(fèi)。（2）扣除限額的計(jì)算基數(shù)由計(jì)稅工資改為了工資總額。（3）當(dāng)年超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的教育經(jīng)費(fèi)可以無限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（類似廣告費(fèi)）3.軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除，不受2.5%的限制。財(cái)稅【2008】1號(hào)4.教育經(jīng)費(fèi)的核算圍：（1）職工上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)支出（2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)支出（3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)支出、高技能人才培訓(xùn)支出（4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)（5）特種作業(yè)培訓(xùn)支出（6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出（8）購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施支出（9）職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用（10）職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用（11）有關(guān)職工教育的其他支出財(cái)建【2006】317號(hào)注意：企業(yè)職工參加的學(xué)歷教育、學(xué)位教育發(fā)生的