第九章 所有者權益

1、12本章內(nèi)容提要本章內(nèi)容提要第一節(jié)第一節(jié) 所有者權益概述所有者權益概述第二節(jié)第二節(jié) 實收資本實收資本第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積第四節(jié)第四節(jié) 留存收益留存收益3 學習目的與要求學習目的與要求 通過本章的學習，通過本章的學習，掌握掌握所有者權益所有者權益的構成內(nèi)容；的構成內(nèi)容；掌握掌握實收資本（股本）的實收資本（股本）的一般賬務處理；一般賬務處理；掌握掌握資本公積的形成及資本公積的形成及其賬務處理；其賬務處理；掌握掌握留存收益的內(nèi)容及賬留存收益的內(nèi)容及賬務處理。務處理。熟悉熟悉不同組織形式下企業(yè)實收不同組織形式下企業(yè)實收資本的賬務處理；資本的賬務處理；熟悉熟悉盈余公積的來源盈余公積的來源與用途

2、。與用途。4 第一節(jié)第一節(jié) 所有者權益概述所有者權益概述一、一、所有者權益所有者權益的概念及特征的概念及特征 二、二、所有者權益的分類所有者權益的分類三、三、所有者權益與負債的區(qū)別所有者權益與負債的區(qū)別 四、所有者權益核算的意義四、所有者權益核算的意義5 一、一、所有者權益所有者權益的概念及特征的概念及特征 （一）所有者權益的概念（一）所有者權益的概念 對于任何企業(yè)而言，其資產(chǎn)形成的資資金來源金來源不外乎兩個：一是債權人債權人，一是所所有者有者。債權人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權形成企業(yè)的負債負債，所有者對企業(yè)的要求權形成企業(yè)的所有者權益所有者權益。 因此，所有者權益所有者權益實質(zhì)上是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)

3、中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債資產(chǎn)減去負債后的余額。 6 我國我國企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則基本準則規(guī)定：規(guī)定： 所有者權益所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負資產(chǎn)扣除負債債后由所有者享有的剩余權益剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。 所有者權益的來源（內(nèi)容）包括：所有者權益的來源（內(nèi)容）包括： 所有者投入的資本 直接計入所有者權益的利得和損失 留存收益等 注意此定義注意此定義與教材與教材P321P321的區(qū)別的區(qū)別7 直接計入所有者權益的利得和損失直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者

4、損失。n 利得利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。 n 損失損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。 8實收資本實收資本（投資者根（投資者根據(jù)章程或合同約定直據(jù)章程或合同約定直接投入部分）接投入部分）資本公積資本公積（資本在運營（資本在運營過程中發(fā)生的與正常經(jīng)過程中發(fā)生的與正常經(jīng)營活動無關的增值，如營活動無關的增值，如接受捐贈等）接受捐贈等）盈余公積盈余公積（按規(guī)定比例從（按規(guī)定比例從實現(xiàn)的利潤中留存企業(yè)部分）實現(xiàn)的利潤中留存企業(yè)部分）未分配利潤未分配利潤（已經(jīng)（已經(jīng)實現(xiàn)但留待

5、以后年實現(xiàn)但留待以后年度分配的利潤）度分配的利潤）所有者所有者權權 益益利利潤潤一般而言一般而言9 （二）所有者權益的特征（二）所有者權益的特征所有者權益所有者權益 A A 投資者對企業(yè)凈投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權資產(chǎn)的所有權所有者權益所有者權益= =資產(chǎn)資產(chǎn)- -負債負債 B B 投資者有權按投資者有權按投資比例分享企業(yè)投資比例分享企業(yè)利潤等利潤等 C C 投資者有法投資者有法定的管理企業(yè)定的管理企業(yè)的權利的權利凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額企業(yè)資產(chǎn)總額負負債債形形成成投資投資者投者投資形資形成成10二、所有者權益的分類二、所有者權益的分類B股H股（香港）N股（紐約）此三種此三種簡稱為簡稱為A A

6、股股參看參看P321P32111 權益權益 = = 所有者權益所有者權益 + + 負債負債 對象不同對象不同： 負債負債對債權人債權人負擔經(jīng)濟責任。 所有者權益所有者權益對投資人投資人負擔經(jīng)濟責任。 性質(zhì)不同性質(zhì)不同： 負債負債債權人對其債務債務的權利。 所有者權益所有者權益投資者對投入資本及其運投入資本及其運用用所產(chǎn)生的盈余（虧損）的權利。 三、所有者權益與負債的區(qū)別三、所有者權益與負債的區(qū)別補充補充內(nèi)容內(nèi)容12 償還期限不同償還期限不同： 負債負債必須于一定時期一定時期（特定日期或確定日期）歸還。 所有者權益所有者權益一般只在企業(yè)解散清算解散清算時，扣除破產(chǎn)費用、債權人債務后，如有剩余資產(chǎn)

7、，才可能還給投資人。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營情況下，一般不能收回投資營情況下，一般不能收回投資。 享受的權利不同享受的權利不同： 債權人債權人只享有收回債務本金和利息收回債務本金和利息的權利，而無權參與企業(yè)收益分配。 投資人投資人所有者權益在某些情況下，除了可獲得利益可獲得利益外，還可參與經(jīng)營管理可參與經(jīng)營管理。13n 從會計核算角度看，不同組織形式不同組織形式的企業(yè)在對資產(chǎn)、負債、收入、費用和利潤資產(chǎn)、負債、收入、費用和利潤的會計核算中一般并無區(qū)別，但在所有者權益的核算上卻差別所有者權益的核算上卻差別很大很大，尤其是公司制企業(yè)中的股份有限公司股份有限公司對所有者權益的核算，比其他類型企業(yè)更

8、復雜，而對于公司制企業(yè)所有者權益核算，由于涉及到每個股東、債權人及其他利益相關人的利益，往往在法律上規(guī)定得比較詳細。如我國公司法對公司制企業(yè)的股票發(fā)行、轉(zhuǎn)讓、利潤的分配、減資等均作了較詳細的規(guī)定。14n 對所有者權益的核算，不僅可以反映企業(yè)資本來源資本來源，揭示企業(yè)法定資本法定資本，還可以對利潤分配、公積金的使用等構成限制利潤分配、公積金的使用等構成限制，如實收資本和資本公積一般不能用于利潤分配，公益金只能用于集體福利等。因此，所有者權益的核算有助于向投資者、債權人等提供有關資本來源、凈資產(chǎn)的增減變動、分配能力等與其決策有用的信息。四、所有者權益核算的意義四、所有者權益核算的意義15 第二節(jié)第

9、二節(jié) 實收資本實收資本 一、一、實收資本的概念實收資本的概念 二、出資形式及入賬價值的確定二、出資形式及入賬價值的確定 三、三、一般企業(yè)實收資本的核算一般企業(yè)實收資本的核算 四、股份有限公司股本的核算四、股份有限公司股本的核算 五、實收資本增減變動的核算五、實收資本增減變動的核算16 一、實收資本的概念一、實收資本的概念 （一）實收資本（一）實收資本 實收資本實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)實際投入企業(yè)的資本。 根據(jù)我國企業(yè)法人登記管理條例規(guī)定，企業(yè)申請開業(yè)，必須具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務規(guī)模相適應的資金數(shù)額。我國公司法規(guī)定了有限責任公司注冊資金的最低限

10、額，如股份有限公司最低限額為1 0001 000萬萬元等。參看參看P334P33417 （二）注冊資本（二）注冊資本 注冊資本注冊資本是企業(yè)在工商登記機關登記的投資者繳納的出資額投資者繳納的出資額。 我國設立企業(yè)采用注冊資本制，投資者出資達到法定注冊資本的要求是企業(yè)設立的先決條件，而且根據(jù)注冊資本制的要求，企業(yè)會計核算中的實收資本實收資本即為法定資本，應當與注冊注冊資本相一致資本相一致，企業(yè)不得擅自改變注冊資本數(shù)額或抽逃資金。一般而言一般而言注冊資本注冊資本= =實收資本實收資本18 （三）投入資本（三）投入資本 投入資本投入資本是投資者作為資本實際投入實際投入到企業(yè)的資金數(shù)額。 一般情況下，

11、投資者的投入資本投入資本，即構成企業(yè)的實收資本實收資本，也正好等于其在登記機關的注冊資本注冊資本。但是，在一些特殊情況下，投資者也會因種種原因超額投入（如溢價發(fā)行股票等），從而使得其投入資本超過企業(yè)注冊資本，在這種情況下，企業(yè)進行會計核算時，就不應將投入資本超過注冊資本的部分做為實收資本核算，而應單獨核算，計入資本公積。一般而一般而言言投入資本投入資本 或或 = =注冊資本注冊資本19 （四）實收資本的分類（四）實收資本的分類實收資本實收資本國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資實物資產(chǎn)投資實物資產(chǎn)投資有價證券投資有價證券投資無

12、形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分20二、二、出資形式及入賬價值的確定出資形式及入賬價值的確定 （一）出資形式（一）出資形式 根據(jù)我國有關法律規(guī)定，投資者投入資本的形式可以有多種，如投資者可以用現(xiàn)金投資現(xiàn)金投資，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)（包括非現(xiàn)金的流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)）投資，符合國家規(guī)定比例的，還可用無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資。 21 （二）入賬價值的確定（二）入賬價值的確定 在實收資本的核算中，按照企業(yè)組織形式的不同，可以分為一般企業(yè)實收資本一般企業(yè)實收資本核算、股份有限公司股本股本核算和外商投資外商投資企業(yè)企業(yè)實收資本的核算。 在不同企業(yè)組

13、織形式實收資本的核算中，出資形式和實收資本的入賬價值的確定原入賬價值的確定原則是一致的。則是一致的。22 貨幣資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)以實際收到實際收到的貨幣資金數(shù)額入賬。 實物資產(chǎn)實物資產(chǎn)以投資各方確認投資各方確認的價格入賬。 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資各方確認投資各方確認的價格入賬。23 三、三、一般企業(yè)實收資本的核算一般企業(yè)實收資本的核算 （一）科目的設置（一）科目的設置貸余：企業(yè)實收貸余：企業(yè)實收 資本總額資本總額按規(guī)定減少的投資收到的各種投資實收資本實收資本* *投資者投資者 24 （二）一般企業(yè)實收資本的核算（二）一般企業(yè)實收資本的核算 1 1、企業(yè)接受、企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算投資的核算

14、 借借：現(xiàn)金（銀行存款） （實收數(shù)（實收數(shù)） 貸貸：實收資本*投資人 2 2、企業(yè)接受、企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算投資的核算 借借：原材料（庫存商品） 80 000 （固定資產(chǎn)） 應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 13 600 貸貸：實收資本*投資人 93 60025 3 3、企業(yè)接受、企業(yè)接受無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資的核算投資的核算 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)* * 貸貸：實收資本*投資人 26（三）企業(yè)接受外幣資本投資的核算（三）企業(yè)接受外幣資本投資的核算 1 1、合同約定匯率、合同約定匯率 借借：銀行存款 （當日匯率）（當日匯率） 83 300 貸貸：實收資本*

15、 （合同約定匯率）（合同約定匯率） 80 000 資本公積其他其他資本公積資本公積 3 300 2 2、合同沒有約定匯率、合同沒有約定匯率，則：，則： 借：借：銀行存款 （均按當日匯率）（均按當日匯率） 貸貸：實收資本*投資人參看參看P342P34227 四、四、股份有限公司股本的核算股份有限公司股本的核算 （一）股份有限公司的概念及特點（一）股份有限公司的概念及特點 1 1、股份有限公司的概念、股份有限公司的概念 股份有限公司股份有限公司是指公司全部資本由等額股份等額股份構成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對公司承擔有限責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務承擔責任的企業(yè)法人。 參看參看P

16、320P32028 2 2、股份有限公司的特點、股份有限公司的特點 與其他企業(yè)相比，股份有限公司 顯著特點是： 將其資本劃分為等額股份等額股份； 通過發(fā)行股票發(fā)行股票的方式籌集資金。29 （二）股本的核算（二）股本的核算 1 1、核算原則、核算原則 （1 1）籌資費用籌資費用的處理的處理 發(fā)起式：發(fā)起式： 費用計入“管理費用管理費用” 募集式：募集式： 溢價溢價發(fā)行籌資費用沖減溢價收入沖減溢價收入 平價平價發(fā)行費用計入“長期待攤費用長期待攤費用” 注意發(fā)行費注意發(fā)行費用的不同處用的不同處理理30 附：公司設立方式附：公司設立方式： 發(fā)起式發(fā)起式其特點是公司的股份全部由發(fā)起人認購發(fā)起人認購，不向

17、發(fā)起人之外的任何人募集股份。 募集式募集式其特點是公司股份除發(fā)起人認購外，還可以采用向其他法人或自然向其他法人或自然人人發(fā)行股票的方式進行募集。（一般發(fā)起人認購35%35%以上股份，其余部分可向社會公開募集。）31 （2 2）籌資風險的處理）籌資風險的處理 發(fā)起式發(fā)起式采用此法設立公司，因所需資本由發(fā)起人一次認足，一般不會發(fā)生公司設立失敗的情況，故其籌資風險小風險小。 募集式募集式其籌資對象廣泛，在資本市場不景氣，或股票的發(fā)行價格不恰當?shù)那闆r下，有發(fā)行失敗（即股票未被全部認購）的可能。因此，風險大風險大。按有關規(guī)定，發(fā)行失敗損失由發(fā)起人負擔，包括承擔籌建費用、公司籌建過程中的債務。承擔對認股人

18、已繳納的股款與付銀行同期存款利息等責任。32 2 2、股本的核算、股本的核算 （1 1）科目的設置）科目的設置“股本股本” （2 2）股本的核算股本的核算 平價發(fā)行平價發(fā)行 借：借：銀行存款 99 000 （實收數(shù)）（實收數(shù)） 長期待攤費用手續(xù)費手續(xù)費1 000 貸：貸：股本普通股普通股 100 000 （面值）（面值） 不超過不超過2 2年年平均攤銷平均攤銷參看參看P327P327例例33 例例 ：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司委托宏達證券公司代理發(fā)行普通股股票800 000股，每股面值1元，與受托單位約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費。并從發(fā)行收入中扣除。以面值發(fā)行股票。 該公司應作如下會計分錄：該公

19、司應作如下會計分錄： 借：借：銀行存款 776 000 長期待攤費用 24 000 貸：貸：股本普通股普通股 800 00034 溢價發(fā)行溢價發(fā)行 例例 ：某公司發(fā)行股票10 000股，面值10元，市價12元，按收入2%扣手續(xù)費。 則該公司應作如下會計分錄：則該公司應作如下會計分錄： 借：借：銀行存款 （實收數(shù)）（實收數(shù)） 117 600 貸貸：股本普通股 100 000 資本公積股本溢價股本溢價 17 600參看參看P327P327例例35 五、實收資本的增減變動五、實收資本的增減變動 一般情況下，企業(yè)的實收資本應相對固定不變，但在某些特定情況下，實收資本也可能發(fā)生增減變化。企業(yè)法人登記管理

20、條例企業(yè)法人登記管理條例中規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資金應當與實注冊資金應當與實有資金相一致有資金相一致。該條例還規(guī)定，企業(yè)法人實有資金比原注冊資金數(shù)額增加或減少超過增加或減少超過20%20%時，應持資金證明或者驗資證明，向原登記機關申請變更登記。這表明，企業(yè)的實收資本，一般情況下，不得隨意增減，如有必要增減，首先應具備一定的條件。參看參看P339P33936 資本公積轉(zhuǎn)為實收資本 盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本 所有者投入 資本過剩 重大虧損增資的主要增資的主要途徑途徑減資的主要原因減資的主要原因37 （一）企業(yè)增資的核算（一）企業(yè)增資的核算 1 1、企業(yè)接受投資者額外投入實現(xiàn)增資的核算、企業(yè)

21、接受投資者額外投入實現(xiàn)增資的核算 借借：銀行存款等 貸貸：實收資本（股本） 資本公積資本溢價（股本溢價）資本溢價（股本溢價） 2 2、資本公積轉(zhuǎn)增資本、資本公積轉(zhuǎn)增資本 借：借：資本公積資本溢價（股本溢價）資本溢價（股本溢價） 貸貸：實收資本（股本）所有者權益所有者權益總額不變總額不變38 3 3、盈余公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積借：盈余公積 貸：實收資本（股本）貸：實收資本（股本） 4 4、采用發(fā)放股票股利方式增資、采用發(fā)放股票股利方式增資 借：利潤分配借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的普通股股利轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 貸：股本貸：股本 所有者權益所有者權益總額不變總額不變39 （二）企業(yè)

22、減資的核算（二）企業(yè)減資的核算 1 1、企業(yè)按法定程序減少注冊資本時、企業(yè)按法定程序減少注冊資本時 借借：實收資本（股本） 貸：貸：銀行存款（現(xiàn)金） 40 2 2、股份公司采用收購本企業(yè)股票方式減資、股份公司采用收購本企業(yè)股票方式減資 （1 1）購回股票支付的價款）購回股票支付的價款面值總額時：面值總額時： 依次減少減少資本公積和留存收益（面值發(fā)行直接沖減留存收益） 例例 ：某股份公司因生產(chǎn)規(guī)?？s小，資本過剩，經(jīng)批準減少注冊資本1 000 000元。該公司采用收購本公司股票的方法減資。企業(yè)原發(fā)股票200 000股，面值10元/股，市價15元/股。該企業(yè)提取的盈余公積為700 000元，未分配利

23、潤800 000元。請自學請自學41 設該公司以每股設該公司以每股1515元價格回購股票元價格回購股票 借借：股本 1 000 000 資本公積 500 000 貸貸：銀行存款 1 500 000 附：發(fā)行時：附：發(fā)行時： 借：借：銀行存款 3 000 000 貸貸：股本 2 000 000 資本公積股本溢價股本溢價 1 000 000 42 設該公司以每股設該公司以每股2525元價格回購股票元價格回購股票 借借：股本 1 000 000 資本公積 1 000 000 盈余公積 500 000 貸貸：銀行存款 2 500 000 設收購價設收購價3030元元/ /股，則：股，則： 借：借：股本

24、 1 000 000 資本公積 1 000 000 盈余公積 700 000 利潤分配未分配利潤未分配利潤300 000 貸貸：銀行存款 3 000 00043 （2 2）回購股票支付價）回購股票支付價面值總額面值總額 借：借：股本 100 000 貸：貸：銀行存款 80 000 資本公積 20 00044 一、一、資本公積概述資本公積概述 二、二、資本公積資本公積的核算的核算第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積45 （一）資本公積的概念（一）資本公積的概念 資本公積資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權歸屬于投資者、并且金額上超過超過法定資本部分的資本或資產(chǎn)。 一、資本公積概述一、資本公積概述

25、46 （二）資本公積與實收資本區(qū)別（二）資本公積與實收資本區(qū)別n 資本公積從形成來源上看，它不是由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的，從本質(zhì)上講應屬于投入資投入資本本的范疇，但它與實收資本又有所不同： 1、實收資本實收資本一般是投資者投入的，為謀求價值增值的原始投資，而且屬于法定資本法定資本，與企業(yè)的注冊資本相一致，因此，實收資本無論是在來源上，還是在金額上，都有較嚴格的限制。n 2、資本公積資本公積在金額上并無嚴格的限制，而且在來源上也相對比較多樣，它可以來源于投資者的額外投入額外投入，也可以來源于除投資者以外的其他企業(yè)或個人等。 47 （三）資本公積的內(nèi)容（來源）（三）資本公積的內(nèi)容（來源） 資本公

26、積形成的來源主要包括兩類： 1 1、資本（或股本）溢價資本（或股本）溢價是指企業(yè)投資者投入的資金超過超過其在注冊資本中所占份額的部分，在股份有限公司稱之為股本溢價。 2 2、其他資本公積其他資本公積是指除資本資本（或股本）溢價（或股本）溢價以外所形成的資本公積。包括外幣資本折算差額、撥款轉(zhuǎn)入等。48 撥款轉(zhuǎn)入撥款轉(zhuǎn)入是指企業(yè)收到國家撥國家撥入入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分，企業(yè)應按轉(zhuǎn)入金額入賬。 外幣資本折算差額外幣資本折算差額是指企業(yè)因接受外幣投資接受外幣投資所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。 參看參看P342P342參看參看P34349 （四

27、）資本公積的用途（四）資本公積的用途 資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增轉(zhuǎn)增資本（或股本）。 需要注意的是：注意的是：資本公積不能用不能用于彌補虧損于彌補虧損。注意與盈余注意與盈余公積的區(qū)別公積的區(qū)別50 二、資本公積的核算二、資本公積的核算 （一）科目的設置（一）科目的設置資本公積資本公積 資本公積資本公積減少減少 資本公積資本公積形成形成貸余：資本公積余額貸余：資本公積余額本科目應當分別本科目應當分別“資本溢價資本溢價”或或“股本溢價股本溢價”、“其他資本公積其他資本公積”進行明細核算。進行明細核算。51 （二）資本公積的核算（二）資本公積的核算 1 1、資本（股本）溢價的核算、資本（股本）溢價

28、的核算 一般企業(yè)一般企業(yè)資本溢價資本溢價的核算的核算 例例 ：?？倒居杉?、乙、丙三位股東各自出資150萬元而設立。設立時實收資本為450萬元。經(jīng)過四年的經(jīng)營，公司留存收益225萬元。這時又有丁投資者有意參加該公司，并表示愿意出資270萬元而僅占該企業(yè)股份的25%。 會計分錄如下：會計分錄如下： 借：銀行存款 2 700 000 貸：實收資本丁投資者丁投資者 1 500 000 資本公積資本溢價資本溢價 1 200 00052借：銀行存款借：銀行存款 105 000 105 000 貸：股本貸：股本-普通股普通股 30 000 30 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 75 000 75

29、 000 例例 ：?？倒?003年1月1日發(fā)行30 000股面值為1元的普通股，每股售價為3.5元。股份有限公司股本溢價的核算參看參看P327例例9-253 與發(fā)行權益性證券直接相關的手續(xù)費、與發(fā)行權益性證券直接相關的手續(xù)費、傭金等傭金等交易費用交易費用： 借：借：資本公積資本公積股本溢價 貸貸：銀行存款等 54 2 2、其他資本公積的核算、其他資本公積的核算 例例 ：丙公司于2005年1月1 日以800萬元購買A公司股票，擁有A公司80的股份。2005年12月31日A公司因增資擴股增加資本公積100萬元。 丙公司2005年12月31日應作會計分錄會計分錄如下：如下： 借：長期股權投資借：長

30、期股權投資所有者權益其他變動所有者權益其他變動800 000800 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 800 000800 000（1 1）所有者）所有者權益其他變動權益其他變動55 借：銀行存款外幣戶 （當日匯率）（當日匯率） 貸：實收資本 （合同匯率）（合同匯率） 借或貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 （差額）（差額） （3 3）撥款轉(zhuǎn)入）撥款轉(zhuǎn)入 借：專項應付款 貸：資本公積其他資本公積其他資本公積（2 2）外幣資本折算差額）外幣資本折算差額56 一、一、留存收益留存收益概述概述 二、二、留存收益留存收益的核算的核算第四節(jié)第四節(jié) 留存收益留存收益 57 （一）

31、留存收益的概念及內(nèi)容（一）留存收益的概念及內(nèi)容 留存收益留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)實現(xiàn)的利潤的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。 留存收益主要包括： 盈余公積和未分配利潤盈余公積和未分配利潤 一、一、留存收益留存收益概概述述參看參看P344P34458 盈余公積盈余公積 法定盈余公積 任意盈余公積 法定公益金已撥定已撥定未分配利潤未分配利潤 留待以后年度處理的利潤 未指定特定用途的利潤未撥定未撥定兩層含兩層含義義59 法定盈余公積法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。例如，根據(jù)我國公司法的規(guī)定，有限責任公司和股份有限公司應按照凈利潤凈利潤的10%10%提取法定盈余公

32、積，計提的法定盈余公積累計達到注冊資本的50%50%時，可以不再提取。對于非公司制企業(yè)而言，也可按照超過凈利潤10%的比例提取。參看參看P344P34460 任意盈余公積任意盈余公積是指企業(yè)經(jīng)過股東大會或類似機構批準按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。它與法定盈余公積的區(qū)別在于其提取的比例由企業(yè)自行決定比例由企業(yè)自行決定。 法定公益金法定公益金是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設施職工集體福利設施的公益金。參看參看P346P34661 未分配利潤未分配利潤是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結存的利潤。參看參看P344P34462 企業(yè)提取的的企業(yè)提取的的盈余公積主要用于盈余公積主要用于： 彌補虧損 轉(zhuǎn)增資本 發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 參看參看P345P345 （二）留存收益的用途（二）留存收益的用途 1 1、盈余公積的用途、盈余公積的用途63 2 2、未分配利潤的用途、未分配利潤的用途 未分配利潤通常用于留待以后年度向投留