建筑行業(yè)審計風(fēng)險分析及控制研究

1、學(xué)士學(xué)位畢業(yè)論文建筑行業(yè)審計風(fēng)險分析及限制探討學(xué) 號：20074041409 學(xué)生姓名：張海津指導(dǎo)老師：郭 丹 所在學(xué)院：經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院專 業(yè)：會計學(xué)中國·大慶2011 年 5 月22 / 26摘 要：當(dāng)前，國家對于行業(yè)專長的審計才剛剛起先，在理論和實踐界均沒有統(tǒng)一具體的標(biāo)準(zhǔn)，尤其是當(dāng)今中國，建筑工程行業(yè)發(fā)展快速，企業(yè)不斷擴(kuò)張，使對建筑行業(yè)的審計的風(fēng)險加大，對于建筑施工行業(yè)的專長審計更為重要，處于這方面的考慮，來探討建筑行業(yè)的審計。本文以某一跨國型建筑企業(yè)為例，分析了影響審計風(fēng)險的三種風(fēng)險，并闡述了評估重大錯報風(fēng)險的程序。并針對當(dāng)前我國建筑施工行業(yè)所面臨的審計風(fēng)險，提出改進(jìn)措施。關(guān)鍵詞

2、：建筑行業(yè)審計 重大錯報風(fēng)險 審計風(fēng)險 風(fēng)險限制Abstract：At present, the state industry expertise of the audit has just begun, in theory and practice are not unified detailed boundary of standard, especially in today's China, construction engineering profession development is rapid, enterprise expanding to building ind

3、ustry audit to increased risk of construction industry, the feat for more important, in the audit, to study the consideration of the audit construction industry. Taking a multinational type construction enterprise as an example, analyzed the influence of auditing risk three risk, and expounds the ma

4、terial misstatement risk evaluation of the program. And in the light of current our country construction industry faces auditing risk and improvement measures are proposed. Keywords: Building industry audit Material misstatement risk Audit risk Risks Control 目 錄1前言11.1 探討背景11.2 國內(nèi)外探討綜述11.3理論意義及應(yīng)用價值1

5、2審計風(fēng)險的理論概述12.1 審計風(fēng)險介紹12.2 審計風(fēng)險模型概述13基于重大錯報風(fēng)險的建筑業(yè)企業(yè)審計風(fēng)險分析13.1企業(yè)風(fēng)險13.2 契約風(fēng)險13.3財務(wù)報告風(fēng)險13.4 重大錯報風(fēng)險的評估程序14建筑企業(yè)審計風(fēng)險限制對策14.1 樹立風(fēng)險防范和限制的理念14.2 建立完善的質(zhì)量限制體系14.3 重視符合性測試工作14.4 形成合理的會計師事務(wù)所體制15結(jié)論1參考文獻(xiàn)1致謝11前言1.1 探討背景20世紀(jì)60年頭中期以來，西方各國控告審計人員的訴訟案件急劇增加。到九十年頭索賠給會計公司造成巨額損失:1991年美國的六大國際會計公司被干脆索賠共計近5億美元，占其收入的9%，比1990年上升了

6、7.7%。1992年8月，美國整個CPA職業(yè)界面臨的訴訟損失估計有300億美元。在1993年的一個案件中，某一國際性大型會計公司被索賠3.88億美元，平均每個合伙人35萬美元，2002年，安穩(wěn)事務(wù)給安達(dá)信的打擊也將是災(zāi)難性的。一些會計師事務(wù)所因訴訟而陷入逆境甚至倒閉。我國也先后發(fā)生了深圳“原野”事務(wù)、北京“中城”事務(wù)、浙江“尖峰”事務(wù)、四川“紅光”事務(wù)寧夏“銀廣夏”事務(wù)及“麥科特”事務(wù)等等一系列重大事務(wù)1。這些事務(wù)表明，審計風(fēng)險無時不在，無處不有，而且愈演愈烈，接連引起審計理論界和職業(yè)界的振動，關(guān)于審計風(fēng)險的探討日益得到廣泛的重視。當(dāng)前，國家對于行業(yè)專長的審計才剛剛起先，在理論和實踐界均沒有統(tǒng)

7、一具體的標(biāo)準(zhǔn)，尤其是當(dāng)今中國，建筑工程行業(yè)發(fā)展快速，企業(yè)不斷擴(kuò)張，使對建筑行業(yè)的審計的風(fēng)險加大，對于建筑施工行業(yè)的專長審計更為重要，處于這方面的考慮，來探討建筑行業(yè)的審計。1.2 國內(nèi)外探討綜述1.2.1 國外探討綜述 對傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的指責(zé)是新審計風(fēng)險模型提出以前探討的重點，對于審計風(fēng)險模型構(gòu)成要素的相識也存在著特別多的爭議。AICPA（1981）發(fā)布的.審計準(zhǔn)則公告39號審計抽樣認(rèn)為審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、限制風(fēng)險、分析性檢查風(fēng)險和具體測試風(fēng)險組成。但過了兩年，AICPA將分析性檢查風(fēng)險和具體測試風(fēng)險合并為察覺風(fēng)險。Rhodes（1985）在審計手冊一書中，又把察覺風(fēng)險進(jìn)一步分解為分析性檢查

8、風(fēng)險和實質(zhì)性測試風(fēng)險。Leslie（1984），Colbert(1988)，Peters（1989）認(rèn)為固有風(fēng)險是不存在內(nèi)部限制的狀況下，財務(wù)報表或賬戶層次存在重要錯報的風(fēng)險。Dirsmith和Haskins(1991)認(rèn)為它是對客戶商業(yè)和環(huán)境的一種相識。限制風(fēng)險則是注冊會計師對內(nèi)部限制結(jié)構(gòu)的評估不能阻擋和檢查其存在的重要錯報風(fēng)險。Peters和Solomon(1990)認(rèn)為審計風(fēng)險模型假定審計風(fēng)險各因素是相互獨立的，而在現(xiàn)實世界中，這可能不好用。Skerratt和Strawser(1991)還認(rèn)為各因素的權(quán)重也應(yīng)不同。Haskins和Dirsmith(1995)進(jìn)行試驗得出的結(jié)論是固有風(fēng)險和

9、限制風(fēng)險是親密相關(guān)的。2003年，國際審計準(zhǔn)則提出了全新的審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。將固有風(fēng)險和限制風(fēng)險合并為綜合風(fēng)險，用重大錯報風(fēng)險進(jìn)行表示，認(rèn)為審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序，評估重大錯報風(fēng)險，并依據(jù)評估結(jié)果進(jìn)一步設(shè)計和實施審計程序，以限制檢查風(fēng)險，將審計風(fēng)險降低到可接受的水平，因此新審計風(fēng)險模型可以說是一種基于重大錯報風(fēng)險的審計風(fēng)險模型。基于重大錯報風(fēng)險的審計風(fēng)險模型的提出訪對審計風(fēng)險模型的探討翻開了新的一頁2。1.2.2 國內(nèi)探討綜述我國自 1980 年復(fù)原審計制度以來，對審計風(fēng)險的相識主要分為三個階段：（1）對審計

10、風(fēng)險相識的初期階段(1980年1991年)。在這一階段注冊會計師幾乎不擔(dān)當(dāng)任何風(fēng)險，其主要任務(wù)是實現(xiàn)自身的發(fā)展，并且也順當(dāng)?shù)囟蛇^了謀生存的第一關(guān)； （2）對審計風(fēng)險的初步相識階段(1992年1995年)。在這一階段我國正式實施中華人民共和國注冊會計師法等有關(guān)法律文件，這不但標(biāo)記著對審計風(fēng)險相識的加深，更為判定注冊會計師審計質(zhì)量供應(yīng)了初步的依據(jù)。審計風(fēng)險的主要來源起先由職業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)為職業(yè)內(nèi)部和外部。 （3）審計風(fēng)險探討的縱深發(fā)展階段(1996年至今)。在這一階段，我國對審計風(fēng)險的形成、性質(zhì)、特點等進(jìn)行了全面的分析和深化的探討，特殊是在借助現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上，加之有效的定性分析，已能比較合理的

11、限制審計風(fēng)險。但是和不斷發(fā)展的實踐相比我國審計理論探討至今仍不成熟，特殊是對于審計風(fēng)險及限制的探討。 1.3理論意義及應(yīng)用價值本文旨在通過對審計風(fēng)險和審計風(fēng)險限制的分析和探討，對提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，起到確定的借鑒和參考作用，尤其是在對建筑行業(yè)。探討的主要目的在于運用審計風(fēng)險的基礎(chǔ)理論，從主觀和客觀兩方面對審計風(fēng)險形成的緣由進(jìn)行探討，并建立了相應(yīng)的風(fēng)險模型；對于審計風(fēng)險從企業(yè)風(fēng)險、契約風(fēng)險、財務(wù)報告風(fēng)險這三方面入手，并通過運用對重大錯報風(fēng)險的評估，最終達(dá)到限制審計風(fēng)險的目的。本文從新的思路擴(kuò)展了對于建筑行業(yè)企業(yè)的審計，對于即將出臺的專長審計有確定的借鑒作用。2 審計風(fēng)險的理論概述2.1

12、審計風(fēng)險介紹2.1.1 審計風(fēng)險定義國際審計準(zhǔn)則定義的審計風(fēng)險是:審計風(fēng)險是審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能供應(yīng)不適當(dāng)看法的那種風(fēng)險。美國注冊會計師協(xié)會的觀點是:審計風(fēng)險是審計人員對于存在重大錯報的會計報表未能清晰地適當(dāng)修正他的看法的風(fēng)險。 風(fēng)險是指一種和行為者主觀意愿相違的負(fù)面后果，它是一種給企業(yè)造成損失的現(xiàn)實的可能性。這種現(xiàn)實的可能性就須要通過法律或非法律程序使審計主體免于遭遇財產(chǎn)或名譽的損失。風(fēng)險的本質(zhì)是可能的損失，而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬁捶ㄖ皇钱a(chǎn)生風(fēng)險的一部分緣由。綜上所述，對審計風(fēng)險做出如下定義:審計風(fēng)險是指在特定的環(huán)境下，注冊會計師不恰當(dāng)?shù)膶徲嬓袨橐稹⒉⒔o審計主體帶來損失的可能性。

13、由此定義可知審計風(fēng)險的來源是不恰當(dāng)?shù)膶徲嬓袨?，但是歲寸“不恰當(dāng)?shù)膶徲嬓袨椤钡恼J(rèn)定離不開“特定的環(huán)境”。 審計風(fēng)險產(chǎn)生的緣由（1）審計主體方面的緣由審計人員的素養(yǎng)所致。審計人員的素養(yǎng)包括政治素養(yǎng)、道德素養(yǎng)、業(yè)務(wù)素養(yǎng)等。這一因素和審計過程相結(jié)合，就會成為審計風(fēng)險函數(shù)的變量:審計人員素養(yǎng)越高審計風(fēng)險越小，反之則審計風(fēng)險增大。一般來說，審計人員具有良好的政治素養(yǎng)，有較強的事業(yè)心和責(zé)任感、較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)及豐富的專業(yè)學(xué)問和實踐閱歷，就會在執(zhí)業(yè)中自覺遵循有關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范，從而有利于降低審計風(fēng)險。相反，有些審計人員工作責(zé)任心弱化工作馬馬虎虎，把簽字蓋章當(dāng)作例行公事，就會給審計工作帶來極大的風(fēng)險。（2）審計客體

14、方面的緣由被審計單位內(nèi)部限制制度的完善程度。被審計單位內(nèi)部限制制度是會計報表審計的基礎(chǔ)。假如內(nèi)部限制制度不存在或雖然存在但形同虛設(shè)，則滋生錯弊的可能性就相對較大，其固有風(fēng)險和限制風(fēng)險的水平就較高，這樣必定會加大審計人員檢查風(fēng)險的限制難度，在此基礎(chǔ)上采納抽樣審計，就會增加審計風(fēng)險。我國內(nèi)部限制環(huán)境弱化，限制體系不完善，導(dǎo)致我國很多企業(yè)限制風(fēng)險都很高3。2.2 審計風(fēng)險模型概述2.2.1審計風(fēng)險模型的基本構(gòu)成依據(jù)現(xiàn)代審計風(fēng)險模型，在既定的可接受的審計風(fēng)險水平下，重大錯報風(fēng)險水平和檢查風(fēng)險之間成反向關(guān)系，即重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險水平越低。換言之，當(dāng)重大錯報風(fēng)險水平較高時，注

15、冊會計師必需擴(kuò)大審計范圍，將檢查風(fēng)險水平盡量降低，以便使整個審計風(fēng)險降低至可接受的水平。反之，假如被審計單位重大錯報風(fēng)險水平較低，則注冊會計師即便承受較大檢查風(fēng)險，但總體審計風(fēng)險仍舊較低。用審計風(fēng)險模型來表示就是：檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險。公式得出的結(jié)果是注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險，這和實際的檢查風(fēng)險不同，注冊會計師將依據(jù)其可接受的檢查風(fēng)險水4。審計風(fēng)險模型從傳統(tǒng)的固有風(fēng)險、限制風(fēng)險、檢查風(fēng)險三要素模型演化至重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險兩要素模型，雖然從形式上表現(xiàn)為要素的削減，但新的審計風(fēng)險模型中的重大錯報風(fēng)險涵蓋了包括企業(yè)、地方政府、監(jiān)管部門等多方面的因素，納入了凡是能導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大

16、錯、漏報的全部因素，實質(zhì)上反映了國際審計環(huán)境變更和審計工作日趨困難化的軌跡和過程。這種變更不是簡潔地將固有風(fēng)險和限制風(fēng)險合并為重大錯報風(fēng)險，而是做出了重大的實質(zhì)性改進(jìn)。重大錯報風(fēng)險的引入，要求注冊會計師在設(shè)計和實施審計測試前必需對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估，而不能在未評估重大錯報風(fēng)險的狀況下就盲目進(jìn)行審計測試，也不能像以往那樣簡潔地設(shè)定重大錯報風(fēng)險為最高水平而干脆實施更廣泛的實質(zhì)性測試。重大錯報風(fēng)險也不等于以往的固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險的乘積，因為導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險并不是由固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險兩個因素就能夠概括得了的，新風(fēng)險準(zhǔn)則及模型明確規(guī)定，注冊會計師應(yīng)從多方面來了解客戶及其環(huán)境并評估重大錯報

17、風(fēng)險，其中包括了解客戶的目標(biāo)和戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的相關(guān)而非全部經(jīng)營風(fēng)險5。2.2.2重大錯報風(fēng)險及影響因素重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。影響重大錯報風(fēng)險的宏觀因素主要宏觀經(jīng)濟(jì)因素和行業(yè)因素。宏觀經(jīng)濟(jì)狀況是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營最重要的外部環(huán)境，其好壞必將對構(gòu)成宏觀經(jīng)濟(jì)總體的微觀企業(yè)產(chǎn)生較大影響。因此其財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報、漏報特殊是蓄意舞弊的可能性明顯要比那些充分競爭的行業(yè)低，如表2-1所示。財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響因素包括：宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、法人治理結(jié)構(gòu)、持續(xù)經(jīng)營實力、內(nèi)部限制制度、戰(zhàn)略規(guī)劃、財務(wù)狀況、認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響因素包括：較難審查的賬戶

18、或交易、重要交易或事項的困難程度、走獸損失或盜用的項目、運用推斷的程度、遺漏記的交易和事項、賬戶余額異樣變動、作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師還應(yīng)特殊考慮特殊風(fēng)險和僅通過實質(zhì)性程序無法供應(yīng)充分、適當(dāng)審計證據(jù)的風(fēng)險。包括：特殊風(fēng)險和僅通過實質(zhì)性程序無法供應(yīng)充分、適當(dāng)審計證據(jù)的風(fēng)險此外，注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲得的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著審計過程中對審計證據(jù)的不斷獲得而相應(yīng)變更。假如通過實施進(jìn)一步審計程序獲得的審計證據(jù)和初始評估獲得的審計證據(jù)沖突，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原安排實施的進(jìn)一步審計程序6。 表2-1 重大錯報風(fēng)險影響因素財務(wù)報表層重大錯報風(fēng)險影響

19、因素認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險影響因素宏觀層面微觀層面宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境法人治理結(jié)構(gòu)易漏記的交易和事項持續(xù)經(jīng)營實力重要交易或事項的困難程度內(nèi)部限制制度遭遇損失或被盜用的項目行業(yè)狀況戰(zhàn)略規(guī)則運用推斷的程度財務(wù)狀況較難審查的賬戶或交易2.2.3 重大錯報風(fēng)險變動分析重大錯報風(fēng)險包括兩個層次：財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次。其中財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險通常和被審計單位環(huán)境有關(guān)，并和財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定。認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險是對某類交易、賬戶、余額、列報和披露的具體認(rèn)定，主要影響具體交易、賬戶、余額、列報和披露。如表2-2所示。表2-2 審計風(fēng)險要素之間變動關(guān)系財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果認(rèn)定層

20、次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果高低可接受的檢查風(fēng)險高最低中等中較低較高低中等最高3基于重大錯報風(fēng)險的建筑業(yè)企業(yè)審計風(fēng)險分析對建筑施工企業(yè)中的審計風(fēng)險分析，對于整個風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媮碚f是尤為重要，因為假如被審計建筑施工單位的審計風(fēng)險很高，那么審計人員將會因此考慮不接受固有風(fēng)險很高的托付業(yè)務(wù)。下面，以ABC建筑施工企業(yè)為例分析一下審計人員需著重考慮的一些固有風(fēng)險因素。ABC建筑施工企業(yè)是一家在建筑行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)的 一所多元化企業(yè)，它所處的行業(yè)競爭特別激烈，因此也面臨著多元化的風(fēng)險。對于審計人員來說，審計這樣的公司須要考慮的固有風(fēng)險因素很多，我們從企業(yè)風(fēng)險、契約風(fēng)險、財務(wù)報告風(fēng)險等方面來具體進(jìn)行分析，并結(jié)合

21、重大錯報風(fēng)險的評估來闡述對建筑企業(yè)審計風(fēng)險的應(yīng)對和分析。3.1企業(yè)風(fēng)險企業(yè)風(fēng)險是從地理位置、技術(shù)發(fā)展、競爭對手、業(yè)務(wù)波動四方面來分析。（1）地理位置分析ABC建筑施工企業(yè)是一家大型的國際化公司，擁有在海外的各種項目，因此公司各個業(yè)務(wù)部門在地理位置上分布比較廣泛，因此不同國家的經(jīng)濟(jì)波動能從不同程度上影響ABC建筑施工企業(yè)業(yè)績。ABC建筑施工企業(yè)2007年的年報顯示公司收入的25來自美元以外的貨幣收入，ABC建筑施工企業(yè)所面臨的是全球市場增長的不確定性、不同國家政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同變更而引起的運營環(huán)境變更所帶來的不確定性風(fēng)險。ABC建筑施工企業(yè)的國際化業(yè)務(wù)同樣將其置身于一個困難的限制環(huán)境中，國際間

22、的愛護(hù)措施、稅收法律的變更以及版稅的變更，都能對公司的業(yè)績以及財務(wù)狀況產(chǎn)生顯著的影響。由于公司的國際化背景，ABC建筑施工企業(yè)同時也面臨著巨大的匯率風(fēng)險。（2）技術(shù)發(fā)展分析ABC建筑施工企業(yè)盡管作為一家施工單位，但是由于部分涉及的施工項目是具有較高風(fēng)險技術(shù)的。隨著技術(shù)發(fā)展的日新月異，戴爾公司目前產(chǎn)品所采納的技術(shù)將很快因過時而被淘汰，導(dǎo)致成本上升，失去其所在領(lǐng)域的競爭實力。這樣就會增加企業(yè)的潛在的固有風(fēng)險。（3）競爭對手分析ABC建筑施工企業(yè)的競爭對手包括國內(nèi)公司和國外公司。競爭迫使公司在降低成本和價格的同時不斷提高建筑施工的質(zhì)量、牢靠性。2006年度，戴爾公司在非洲市場的份額和中國內(nèi)地的份額分

23、別降低了1.1個百分點和5.2個百分點。假如ABC建筑施工企業(yè)不能將成本降低到一個低水平，那么它的市場份額將會進(jìn)一步下降，這樣勢必會影響它的財務(wù)狀況。但是公司若試圖降低成本也會增加其他風(fēng)險。（4）業(yè)務(wù)的波動ABC建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)隨季節(jié)的波動性較大。比如，在其次、三個季度的業(yè)績較為突出，而且ABC建筑施工企業(yè)對于政府項目的依靠性較大，假如政府實施緊縮性的財政政策削減基本建設(shè)的投資，那么將會極大地?fù)p害公司的財務(wù)狀況7。3.2 契約風(fēng)險契約風(fēng)險由于信息不對稱以及經(jīng)營者的道德風(fēng)險始終存在，其操縱會計程序的可能性不行能根除，所供應(yīng)的會計信息的牢靠性也就無法保證，因此契約風(fēng)險仍舊存在我們從管理層、董事會

24、兩方面進(jìn)行分析。（1）管理層方面高品質(zhì)、誠信的管理層將會削減公司的契約風(fēng)險，但是很不幸的是：由于發(fā)覺ABC建筑施工企業(yè)在會計賬目上的不規(guī)范處理，K會計師事務(wù)所在對ABC建筑施工企業(yè)進(jìn)行審計的時候發(fā)覺，為達(dá)到業(yè)績目標(biāo)，ABC建筑施工企業(yè)在最終一個季度不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整了會計賬目。這些調(diào)整人為地提高了公司的收入和收益。公司的高管人員明明知道這些做法不合法卻授意會計人員進(jìn)行調(diào)整。誠信的缺失使得公司對公司內(nèi)部及外部的審計者隱瞞或者歪曲重要的信息，因此審計人員必需親密關(guān)注戴爾公司是否已經(jīng)徹底解決此類問題，對于公司供應(yīng)的數(shù)據(jù)應(yīng)持審慎看法。（2）董事會方面公司管理須要的是獨立的董事會。但是在ABC建筑施工企業(yè)中，

25、X和Y兩人既是公司的董事會成員同時又是公司的管理層成員。公司的前總經(jīng)理同樣也是董事會成員。全部這些人員并沒有因在董事會任職而獲得額外的酬勞，但是這些人員參和公司管理使得公司在管理方面的獨立性和有效性方面受到質(zhì)疑8。3.3財務(wù)報告風(fēng)險財務(wù)風(fēng)險是從內(nèi)部限制、偽造動機(jī)、財務(wù)報告的困難性三方面來分析的。（1）內(nèi)部限制內(nèi)部限制對于公司的財務(wù)報告風(fēng)險和限制風(fēng)險起著至關(guān)重要的作用。K會計師事務(wù)所戴爾公司的調(diào)查顯示戴爾公司在內(nèi)部限制方面做得不夠充分和有效。戴爾公司假如不剛好解決內(nèi)部限制的這些問題，將很難避開將來在會計賬目處理上的不規(guī)范，從而難以重新獲得投資者、股東以及社會公眾的信任。（2）管理層偽造財務(wù)報告的

26、動機(jī)對于評價財務(wù)報告的精確性和財務(wù)報告的風(fēng)險水平來說，管理層是否具有偽造財務(wù)報告的動機(jī)特別重要。ABC建筑施工企業(yè)高管人員的薪酬體系是以個人和公司的業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)來設(shè)計的，依據(jù)公司的薪酬設(shè)計，假如公司業(yè)績增長顯著，高管人員可以從中獲得高達(dá)300增長的個人薪酬。在確定公司的業(yè)績中，總收入的增長和營業(yè)收入的增長率是比較重要的因素。ABC建筑施工企業(yè)2007年度的總收入和營業(yè)收入均未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，公司的凈利潤率也從6.5下降到4.5，這顯示出公司在財務(wù)業(yè)績方面有下滑的趨勢。盡管ABC建筑施工企業(yè)稱薪酬體系設(shè)計的初衷是激勵高管人員提高公司財務(wù)業(yè)績。但是在目前公司財務(wù)業(yè)績下滑的狀況下，也有可能刺激高管人員操

27、縱財務(wù)數(shù)據(jù)。K會計師事務(wù)所顯示，公司在財務(wù)數(shù)據(jù)上進(jìn)行調(diào)整的動機(jī)是為了達(dá)到公司制定的財務(wù)目標(biāo)，從而也從另一方面證明了這一點。（3）財務(wù)報告的困難性作為一個大型的跨國性公司，戴爾公司的業(yè)務(wù)也特別多樣化，因此它的財務(wù)報告是很困難的。舉例來說，在2007年度，ABC建筑施工企業(yè)運用外資銀行進(jìn)行擔(dān)保，確認(rèn)了2000萬元的應(yīng)收賬款，公司通過對并購事項的會計調(diào)整增加了業(yè)績。通過對已經(jīng)發(fā)生的一些大的舞弊案例的分析，我們發(fā)覺舞弊公司常常會運用并購事項來人為地增加公司的業(yè)績。或許ABC建筑施工企業(yè)通過并購戰(zhàn)略會增加公司的協(xié)同效應(yīng)，但是公司將面臨著并購后的整合風(fēng)險，而且管理層專注于并購業(yè)務(wù)，將會減弱其對公司核心業(yè)務(wù)

28、的專注程度，增加公司財務(wù)報告的困難程度和風(fēng)險。通過以上分析，可以得出以下結(jié)論：戴爾公司是一家固有風(fēng)險較高的企業(yè)，因此審計人員在考慮是否接受這樣高風(fēng)險水平的審計業(yè)務(wù)。之前，確定要保持審慎看法。假如確定接受托付業(yè)務(wù)，審計人員必需做好充分的打算，收集足夠的審計證據(jù)，以降低審計風(fēng)險9。3.4 重大錯報風(fēng)險的評估程序了解建筑企業(yè)的環(huán)境對工程建筑企業(yè)審計時，了解其單位及其環(huán)境是至關(guān)重要的。了解被審計單位及其環(huán)境，執(zhí)行風(fēng)險評估程序，目的是評估財務(wù)報表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。基于重大錯報風(fēng)險的審計風(fēng)險模型要求注冊會計師從宏觀層面上全面了解企業(yè)及其環(huán)境，將客戶置于一個大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運用立體視察的理論

29、來判定影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的因素。從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機(jī)制等構(gòu)成限制因素的內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，駕馭可能存在的重大風(fēng)險，克服缺乏全面性的視角而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施詢問、視察和檢察等風(fēng)險評估程序以了解被審計單位及其環(huán)境。留意對被審計單位生存實力和經(jīng)營安排進(jìn)行分析，從宏觀上把握審計面臨的風(fēng)險 10。了解工程建筑企業(yè)以及其環(huán)境須要關(guān)注以下幾點：（1）了解建筑企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍，是單獨的建筑企業(yè)還是具有資質(zhì)的開發(fā)商企業(yè)。注冊會計師應(yīng)了解企業(yè)的全部權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)。了解被審計單位的施工范圍以及領(lǐng)域，除此之外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注建筑企業(yè)是否具有較為活躍

30、的投資活動；應(yīng)了解企業(yè)戰(zhàn)略管理流程和經(jīng)營業(yè)務(wù)流程。（2）應(yīng)了解當(dāng)前建筑業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r（留意地區(qū)差異的影響）、以及國家對建筑施工企業(yè)的監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素及由此帶來的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，包括國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、建筑行業(yè)指標(biāo)、行業(yè)指標(biāo)、政府政策對業(yè)務(wù)的重大影響，了解主要競爭對手；財務(wù)報表編制的環(huán)境狀況，評估這些因素是否可能導(dǎo)致重大錯報。（3）應(yīng)分析被審計單位的經(jīng)營目標(biāo)、施工范圍及規(guī)模和之相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。了解被短期和長期的經(jīng)營目標(biāo)；可能阻礙目標(biāo)實現(xiàn)的因素；了解在何種狀況下阻礙因素會消退，以及阻礙因素消退后企業(yè)會得到怎樣的利益；營銷策略、銷售趨勢或和客戶簽訂的銷售條款的變更狀況；了解和同行業(yè)或類似行業(yè)比較其利潤

31、率是否合理；如無同行業(yè)比較，和社會一般平均利潤率相比，是否有其存在的合理性。（4）了解建筑行業(yè)的內(nèi)部限制制度及內(nèi)部限制設(shè)計和執(zhí)行的有效性狀況，包括：評估限制的設(shè)計，即設(shè)計的限制制度、業(yè)務(wù)流程是否能夠有效防止或發(fā)覺并訂正重大錯報；評估內(nèi)部限制環(huán)境的優(yōu)劣，以及限制環(huán)境對內(nèi)部限制有效性的影響程度；了解并評估限制活動，包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)績評價、信息處理、實物限制和職責(zé)分別等限制制度是否得到相關(guān)人員、相關(guān)部門的有效執(zhí)行，管理當(dāng)局有無凌駕于限制制度之上，從而導(dǎo)致重大錯報可能性；了解并評估被審計單位對于內(nèi)部限制的監(jiān)督，包括內(nèi)部注冊會計師監(jiān)督，公司監(jiān)事會、股東會等監(jiān)督的有效程度。注冊會計師應(yīng)關(guān)注被審計單位的管理

32、當(dāng)局是否已對內(nèi)部限制的缺陷進(jìn)行了有效改善。（5）應(yīng)了建筑施工企業(yè)會計政策的選擇和運用適當(dāng)性狀況。包括對重大和異樣交易進(jìn)行會計核算運用的方法；在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的有爭議的領(lǐng)域或新領(lǐng)域，采納重要會計政策產(chǎn)生的影響；被審計單位會計政策的變更;對新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，被審計單位何時采納以及如何采納。（6）了解建筑施工會計政策的選擇和運用適當(dāng)性狀況。包括對重大和異樣會計核算運用的方法：在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的有爭議的領(lǐng)域或新領(lǐng)域，采納重要會計政策產(chǎn)生的影響；被審計單位會計政策的變更；對新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，被審計單位何時采納以及如何采納。（7）應(yīng)了解建筑施工企業(yè)財務(wù)業(yè)績的

33、衡量和評價；了解企業(yè)財務(wù)業(yè)績評價結(jié)果可能產(chǎn)生的后果；評價施工企業(yè)是否存在來自內(nèi)部或外部的壓力，促使其實行行動粉飾或歪曲財務(wù)報表;對其業(yè)績指標(biāo)和其競爭對手進(jìn)行比較，對其中非正常及例外事項賜予充分關(guān)注，以評估可能存在的重大錯報風(fēng)險；對被審計單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的牢靠程度進(jìn)行評估，衡量其是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報。3.4.2 建筑企業(yè)重大錯報風(fēng)險的評估注冊會計師對建筑企業(yè)重大錯報風(fēng)險的評估同樣要分成兩個層次進(jìn)行，即分別識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定識別的重大錯報風(fēng)險是和特定的某類交易、賬戶余額、列報和披露的認(rèn)定相關(guān)，

34、還是和財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。財務(wù)報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險，多和限制環(huán)境有關(guān)。在基于重大錯報風(fēng)險的審計風(fēng)險模型的指引下，注冊會計師不僅要考慮報表上反映的問題，更主要的是考慮報表本身的真實性，即對管理決策層的行為進(jìn)行評估鑒定11。認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和限制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報具體指經(jīng)濟(jì)交易的事項本身的性質(zhì)和困難程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的相識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。注冊會計師應(yīng)當(dāng)利用實施風(fēng)險評估程序獲得的信息，包括在評價限制設(shè)計和確定其是否得到執(zhí)

35、行時獲得的審計證據(jù)，作為支持風(fēng)險評估結(jié)果的審計證據(jù)，再依據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。須要指出的是，注冊會計師確定信任被審計單位的內(nèi)部限制時，須要執(zhí)行限制測試，其目的是測試內(nèi)部限制在防止、發(fā)覺和訂正認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險方面的有效性，并據(jù)此再評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。假如評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險較低，說明注冊會計師預(yù)期內(nèi)部限制較好，那么必需執(zhí)行限制測試，以支持該評估結(jié)果 12。通過以上步驟，注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估財務(wù)報表層次以及認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，評估風(fēng)險的重大性和可能性，并依據(jù)評估的結(jié)果確定實施進(jìn)一步審計程序。薄弱的限制環(huán)境、管理當(dāng)局缺乏誠信、被審計單位會計

36、記錄的牢靠性存在重大問題時，將加大財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。當(dāng)錯報風(fēng)險特別重大;或不行能獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留看法或無法表示看法的審計報告，直至解除約定。另外，對重大錯報風(fēng)險的評估，應(yīng)貫穿于整個審計過程，假如通過實施進(jìn)一步審計程序所獲得的審計證據(jù)和初始評估所獲得的審計證據(jù)相沖突，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改安排以實施進(jìn)一步審計程序。4建筑企業(yè)審計風(fēng)險限制方案4.1 樹立風(fēng)險防范和限制的理念堅固樹立正確的風(fēng)險觀念，強化風(fēng)險意識，是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵。眾多國內(nèi)外審計訴訟案例告知我們，缺乏風(fēng)險意識是導(dǎo)致審計失敗的根源。國內(nèi)會計師事務(wù)所主動風(fēng)險的意識普

37、遍較薄弱，過關(guān)思想嚴(yán)峻：在審計方法和程序上，只求符合獨立審計準(zhǔn)則的要求，不主動想法優(yōu)化審計方法，提高審計水平；在事務(wù)所內(nèi)部限制制度上，只求拉到項目就行，不主動限制項目的風(fēng)險；在人員聘請上，不求素養(yǎng)高，過得去就行，也沒有主動培訓(xùn)員工的意識。并且時至今日，還有某些人認(rèn)為風(fēng)險意識是一種“軟性的”“無形的”的東西，無法把握。在實際工作中，很多注冊會斤十師主觀也想規(guī)避審計一風(fēng)險，但客觀上對很多看起州以乎是細(xì)小和微乎其微的細(xì)微環(huán)節(jié)缺乏風(fēng)險的洞察意識，以致釀成差錯，招致?lián)p失。因此，樹立風(fēng)險意識不是一朝一夕的事情，須要會計師事務(wù)所自上而下形成一種良好的專業(yè)氛圍，通過多種后續(xù)教化手段，使風(fēng)險意識根植每一位審計人

38、員的心中13。4.2 建立完善的質(zhì)量限制體系（1）嚴(yán)格依據(jù)審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則開展工作注冊會計師并非對會計報表中存在的全部錯報事項都要擔(dān)當(dāng)法律責(zé)任，注冊會計師是否可擔(dān)當(dāng)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊會訓(xùn)一師是否有過失或欺詐行為。而判別注冊會計師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊會計師是否遵循專業(yè)標(biāo)難的要求執(zhí)業(yè)。因此，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是社會衡量注冊會計師工作的“尺子”，在確定程度上它也是注冊會計師的一把愛護(hù)傘。保持良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)出具報告，對于避開法律訴訟或在提及的訴訟中愛護(hù)審計人員，具有無比的重要性。但是，依據(jù)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)并不等于審計工作底稿的完備。工作底稿確定要完備，在編制和審核時都應(yīng)留意審計工作

39、底稿的完各性。但完備工作底稿并不是目的，而且完備底稿有很多手段，包括不正值手段，所以底稿完備僅是在形式上符合獨立審計準(zhǔn)則，而對于注冊會計師來說更重要的是在實質(zhì)上符合獨立會計準(zhǔn)則的要求，也就是對所執(zhí)行的業(yè)務(wù)必需勤勉盡職，要求注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中不僅關(guān)注客戶的利益，而且更要始終高度關(guān)注報表運用者的利益，在全部重大方面保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，采納適當(dāng)?shù)姆椒?，主動解除對重大事項的懷疑。注冊會計師在審計工作中是勤勉盡職，還是僅滿意于審計準(zhǔn)則一般形式上的要求，在實務(wù)中所產(chǎn)生的后果是大不一樣的。（2）承接業(yè)務(wù)時恰當(dāng)評估客戶風(fēng)險承接業(yè)務(wù)時評估客戶風(fēng)險是指通過對客戶的各方面狀況應(yīng)當(dāng)綜合考慮，正確估計和評價客戶的風(fēng)險，從

40、而確定是否簽約.業(yè)務(wù)約定書，接受新客戶或接著為客戶服務(wù)。步驟為：第一，對客戶的風(fēng)險因素進(jìn)行恰當(dāng)?shù)墓烙嫼驮u價，其中風(fēng)險因素包括客戶和客戶管理當(dāng)局兩方而。大量實事證明客戶的經(jīng)營失敗、管理當(dāng)局的慣性或惡意欺詐是導(dǎo)致審計高風(fēng)險的主要因素。在評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)取得潛在客戶的財務(wù)狀況，其將來發(fā)展前景的有關(guān)信息，客戶整個商業(yè)環(huán)境，所從事的行業(yè)以及在行業(yè)中的地位等。對陷入財務(wù)逆境的客戶尤其要留意，最好考慮拒絕接受這類客戶，若無法拒絕，則應(yīng)提高審計費用，執(zhí)行較為具體的審計，以轉(zhuǎn)嫁審計失敗的風(fēng)險14。其次，綜合考慮審計人員的實力和水平，做出接受或拒絕客戶的決策。假如審計人員的實力和水平能使客戶的審計風(fēng)險閣

41、氏或保持到可接受的范圍內(nèi)，當(dāng)然也可通過提高審計費用來分擔(dān)一部分風(fēng)險，則接受該客戶，否則，即使風(fēng)險降低，審計人員的實力和水平達(dá)不到要求，也應(yīng)拒絕該客戶。第三，當(dāng)審計人員確定為客戶供應(yīng)審計服務(wù)時，應(yīng)簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書具有法律效力，是確定注冊會計師和托付人的責(zé)任的一個重要文件，在發(fā)生法律訴訟時將一切爭論削減到最低限度。協(xié)議書應(yīng)列明雙方的責(zé)任，規(guī)定業(yè)務(wù)的范圍、要求和條洲:及審計付費金額及方式等，文字?jǐn)⒁沧蟊M可能清晰。我國有些事務(wù)所對業(yè)務(wù)約定書的簽訂和運用不重視，有的僅憑部門文件通知等即對被審計單位實施審計或者簽訂不規(guī)范的業(yè)務(wù)約定書，這對審計人員特別不利。沒有業(yè)務(wù)約定書或者簽署了不規(guī)范的業(yè)務(wù)約定

42、書，審計人員和客戶雙方對審計的性質(zhì)范圍內(nèi)容和要求等無法明確。（3）選派適當(dāng)?shù)膶徲嬋藛T審訓(xùn)項目質(zhì)量很大程度上取決于執(zhí)業(yè)業(yè)務(wù)人員的索質(zhì)，限制風(fēng)險最重要也就是選擇適當(dāng)?shù)膶徲嬋藛T。事務(wù)所在選派審計人員、組建審計小組時應(yīng)考慮以下幾點：第一，審計人員的獨立性。事務(wù)所在選派審計人員執(zhí)行審計任務(wù)時要充分留意獨立性問題。獨立性是審計的本質(zhì)特征，沒有獨立性，審計看法失去了意義。審計人員的獨立性包括實質(zhì)上和形式上的獨立性，即在實施審計過程中的事實上的獨立性和作為一種職業(yè)團(tuán)體的外觀上的獨立性15。其次，審計人員的勝任實力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。審計人員的勝任實力和應(yīng)有卑過巨關(guān)注是圓滿完成審計任務(wù)的關(guān)鍵。事務(wù)所在選派審計計人

43、員時應(yīng)選擇適當(dāng)數(shù)量并能勝任工作的審計人員組成審計小組，要充分考慮被審計一單位的具體狀況，審計任務(wù)的繁簡不到變，以及審計人員的專業(yè)特一長，尤其要強調(diào)重要審計項目人員的應(yīng)當(dāng)具有建筑企業(yè)審計閱歷的素養(yǎng)要求。審計組長應(yīng)具有駕馭審計項目的實力，除有豐富的實踐閱歷和較高的政治水平外，還應(yīng)具有較強的組織協(xié)調(diào)實力，并具有較好的生理和心理素養(yǎng)。第三，組建的審計小組必需是有效率，富有凝合力的群體。（4）實施三級復(fù)核目前，國內(nèi)各事務(wù)所大都建有三級復(fù)核制度，但由于有的事務(wù)所缺乏應(yīng)有的風(fēng)險質(zhì)量意識，往往使三級復(fù)核制度流于形式。三級復(fù)核制度過程中應(yīng)留意的問題有：一是對審計全過程的復(fù)核和監(jiān)控。審計工作應(yīng)強調(diào)審計安排、預(yù)算的

44、編寫和擁于隋況的剛好監(jiān)控。審計人員在外勤工作中，凡是發(fā)覺實際清況和安排、預(yù)算產(chǎn)生差異的地方，要剛好向上一級復(fù)核人員反映，下級要寫出具體的報告。二是主任會計師、部門經(jīng)理、項目負(fù)責(zé)人三級復(fù)核人員有不同的復(fù)核職責(zé)和復(fù)核重點內(nèi)容，要求復(fù)核人員既要有明確的復(fù)核記錄，還要對自己負(fù)責(zé)復(fù)核的責(zé)任要點寫下責(zé)任聲明書，以區(qū)分復(fù)核責(zé)任、避開對重點問題的復(fù)核產(chǎn)生遺漏。三是復(fù)核過程是對審計業(yè)務(wù)事前、事中、事后的全過程的復(fù)核，而不是單純的事后復(fù)核。（5）建立重大事項請示報告制度事務(wù)所應(yīng)建立各級別人員的重大事項請示報告制度，規(guī)定哪些事項山哪一級業(yè)務(wù)管理人員進(jìn)行通報。事務(wù)所各級管理人員對上報的重大事項應(yīng)剛好做出處理和裁定，以

45、保證審計工作的高效和順當(dāng)進(jìn)行。（6）出具報告征求看法稿前開展內(nèi)部會審會議會議應(yīng)當(dāng)有項目經(jīng)理、審計實施人員和質(zhì)量監(jiān)控人員共同參與，對審計中涉及到重要方一一會審，對遺漏的重要方面提出來，該實施補充的就要實施補充。如影響標(biāo)準(zhǔn)審計報告簽發(fā)的例外因素，財務(wù)報告的披露問題以及有爭議的會計處理問題。審計報告的編寫要對問題定性定量精確，嚴(yán)格遵照審計準(zhǔn)則規(guī)定的形式結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，語言清晰簡練，內(nèi)容完整。4.3 重視符合性測試工作為了嚴(yán)格限制審計風(fēng)險，需在審計安排階段采納符合性測試對被審計單位的內(nèi)部限制環(huán)境進(jìn)行評價。取得企業(yè)有關(guān)的內(nèi)部限制制度的相關(guān)文件，了解其是否真實存在;依據(jù)審計閱歷推斷該內(nèi)部限制制度的設(shè)計是否適當(dāng)

46、，是否符合企業(yè)的實際狀況;對需測試的業(yè)務(wù)循環(huán)和科目依據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的流程選取確定數(shù)量的樣本復(fù)核內(nèi)部限制制度是否被有效地執(zhí)行。國外事務(wù)所相當(dāng)重視符合性測試，花在符合性測試上的精力甚至超過實質(zhì)性測試。而國內(nèi)事務(wù)所并不留意符合性測試，往往只是走走形式。雖然國內(nèi)事務(wù)所也會了解企業(yè)內(nèi)部限制環(huán)境，索取企業(yè)有關(guān)內(nèi)控資料，但劉其有效性及執(zhí)行狀況的關(guān)注卻不夠。在符合性測試階段，僅實施了部分環(huán)節(jié)，且大都結(jié)合實質(zhì)性測試程序一同進(jìn)行，并沒有系統(tǒng)地完成全部的探討評價內(nèi)部限制制度的審計步驟，缺少一套系統(tǒng)的探討評咐于內(nèi)部限制的工作底稿。并且沒有統(tǒng)一的評價企業(yè)內(nèi)部限制環(huán)境優(yōu)劣及審計風(fēng)險的標(biāo)準(zhǔn)，而過分信任被審計單位內(nèi)部限制制度執(zhí)行

47、人員的實力。這樣對于舞弊的推斷在很大的程度上受到上述人員的政策水平、文化素養(yǎng)及主觀推斷的影響，從而增加審計風(fēng)險。4.4 形成合理的會計師事務(wù)所體制目前，在世界各國全部的不同的組織形式中，有限責(zé)任合伙制是當(dāng)今注冊會計師職業(yè)界普遍采納的一種組織形式。有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所興起于90年頭。其最大的特點在于，它既融入了合伙制和有限責(zé)任制會計師事務(wù)所的優(yōu)點，又摒棄了它們的不足。在這種組織形式下，事務(wù)所以全部資產(chǎn)對債務(wù)擔(dān)當(dāng)有限責(zé)任，各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為造成的結(jié)果擔(dān)當(dāng)無限責(zé)任，合伙人之間不相互擔(dān)當(dāng)連帶責(zé)任。在我國實行有限責(zé)任合伙制有很多優(yōu)點。首先，這種形式和有限責(zé)任制相比，提高了注冊會計師的違規(guī)成本，

48、促使注冊會計師增加了風(fēng)險意識，提高了其規(guī)避風(fēng)險的實力。其次，這種形式和合伙制的形式相比，其合伙人不必為別人的錯誤或舞弊行為付出慘重的代價，在很大程度上解除了后顧之憂，也比較合理，有利于會計師事務(wù)所的穩(wěn)定和發(fā)展。因此有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所，是合伙制會計師事務(wù)所和有限責(zé)任制會計師事務(wù)所兩者優(yōu)化組合的結(jié)果。它體現(xiàn)了廣闊社會公眾對注冊會計師行業(yè)的要求，是有利于會計師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模的組織形式。但是進(jìn)行會計師事務(wù)所的體制改革是一個漫長的漸漸的過程。首先重要的一點是建立起相應(yīng)的法律法規(guī)。會計師事務(wù)所通過體制改革，就能以一種更合理的形式存在，擁有一個健康發(fā)展的審計風(fēng)險管理主體將有利于審計風(fēng)險的限制。 4.

49、5有效保證審計人員發(fā)揮行業(yè)專長的建議4.5.1 加強審計隊伍建設(shè)（1）設(shè)置對行業(yè)審計人員準(zhǔn)入制度社會審計的高風(fēng)險對審計從業(yè)人員的個人品質(zhì)提出了較高的要求。因此，會計師事務(wù)所在人員聘請時就要把好關(guān)，不僅應(yīng)考察其“才”，更要考察其“德”，把道德參數(shù)作為評價應(yīng)聘人員是否合格的重要尺度。對某些業(yè)務(wù)實力強但德行差的應(yīng)聘者應(yīng)不予考慮。這里的“德”不僅包括一般意義上的遵紀(jì)遵守法律，勤勉敬業(yè)，更為重要的是注冊會訓(xùn)師應(yīng)具備出淤泥而不染的名貴品質(zhì)和浩然正氣。另外，對于要審計人員的行業(yè)學(xué)問進(jìn)行審查，力爭要求從事某些行業(yè)的審計人員應(yīng)當(dāng)具有行業(yè)專長（2）建立員工后續(xù)教化培訓(xùn)制度日前我國注冊會計師隊伍存在著人員老化，專業(yè)

50、素養(yǎng)不高，學(xué)問面欠寬厚，功底欠扎實，閱歷不足等問題。變更這種狀況只有加強會計人員的后續(xù)教化。而國內(nèi)事務(wù)所不重視對于員工的培動。相反，國際會計公司都特別重視員工培訓(xùn)，設(shè)置特地培訓(xùn)部門，每年培訓(xùn)費用占事務(wù)所收入的5%左右。這種差距主要是由于國內(nèi)事務(wù)所在觀念上還沒有充分相識到員工培訓(xùn)的重要性，另外，我國事務(wù)所的規(guī)模普遍較小，大部分事務(wù)所沒有實力對員工進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)。所以員工后續(xù)教化培訓(xùn)主要依靠于中注協(xié)和省注協(xié)的培訓(xùn)。而注協(xié)的培訓(xùn)具有普遍性，不具有針對勝，培訓(xùn)效果不好。員工培訓(xùn)包括有安排的集中培訓(xùn)和在職培訓(xùn)。除每年針對各級別的員工供應(yīng)集中培訓(xùn)之外，在職培訓(xùn)可使員工在實務(wù)中吸取閱歷，工作的狀況可剛好

51、得到評估和反映，這更易促進(jìn)員工樹立風(fēng)險意識。后續(xù)教化培訓(xùn)中不僅要加強員工專業(yè)技能的培訓(xùn)，使員工具備必要的專業(yè)學(xué)問和勝任實力，還要加強員工的職業(yè)道德意識的培訓(xùn)，深刻相識審計風(fēng)險，使員工理解因風(fēng)險管理的須要而實施的行為準(zhǔn)則，并相識到這種行為準(zhǔn)則適用于每個人，沒有誰能將風(fēng)險管理置身事外，確保員工遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則。4.5.2 提高從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)，加強職業(yè)道德建設(shè)社會審計要求注冊會計師應(yīng)客觀、公正、獨立地執(zhí)業(yè)，而高素養(yǎng)的執(zhí)業(yè)人員是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的關(guān)鍵。具體地說，從業(yè)人員應(yīng)具備的素養(yǎng)包括以下幾方面:第一具有誠懇有信譽的品質(zhì)，有良好的職業(yè)道德。其次具有較高的專業(yè)技術(shù)水平。注冊會計師必需能夠依據(jù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

52、，以較高的工作效率處理紛繁困難的具體業(yè)務(wù)，具有廣博的專業(yè)學(xué)問，能在較短時間內(nèi)適應(yīng)審計對象，擅長見機(jī)行事，富于創(chuàng)新思想，能合理地調(diào)控各種標(biāo)準(zhǔn)和實務(wù)，原則性和敏捷性之間的關(guān)系。第三具有較強的交際和協(xié)調(diào)實力一個業(yè)務(wù)項目常常是由注冊會計師作為項目經(jīng)理帶領(lǐng)一批助理人員完成的，這就要求注冊會計師具有較強的組織協(xié)調(diào)實力，擅長配置利用人力資源，發(fā)揮群體優(yōu)勢:正確處理托付人、被審計單位、有關(guān)的政府機(jī)關(guān)和社會公眾之間的關(guān)系。第四具有遠(yuǎn)見卓識中國的會計市場發(fā)展并不充分，依據(jù)我國事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成來看，95%的收入是審計業(yè)務(wù)收入，和國際同行相比，這種收入結(jié)構(gòu)極不合理。依據(jù)1997年國際六大會計公司的收入狀況看，審計

53、和會計業(yè)務(wù)收入只占總收入的31%43%。由此可見，中國的會計市場潛力巨大。我們不能局限于現(xiàn)有業(yè)務(wù)，必需適時地開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。我們不但要立足國內(nèi)，而且要走向世界，不但可以為中國企業(yè)服務(wù)，而且也能為外國企業(yè)供應(yīng)服務(wù)。國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志指出，要把注冊會計師行業(yè)辦成有權(quán)威的行業(yè)，必需加強培育人才，建立一支政治素養(yǎng)好，職業(yè)道德強，業(yè)務(wù)素養(yǎng)高的執(zhí)業(yè)大軍。從目前狀況分析，可以從以下幾方面加強注冊會計師隊伍建設(shè)。第一、加強人才培育和引進(jìn)。注冊會計師考試制度自1991年實施以來，己勝利舉辦了16次，形成了一套考試制度和組織管理體系，取得了很大成果。在已舉辦的16次考試中，累計已有幾百萬人次報名參與考試，近百萬余人

54、次取得了單科合格證，8萬余人通過考試取得了全科合格證，近4萬人取得了執(zhí)業(yè)證書，為行業(yè)的發(fā)展輸送、儲備了確定的合格人才。其次、抓好培訓(xùn)和后續(xù)教化，尤其是特殊專長技能培訓(xùn)。協(xié)會培訓(xùn)工作的重點是拮續(xù)教化。抓好業(yè)務(wù)培訓(xùn)是開發(fā)人力資源的必由之路，是推動注冊會計師事業(yè)興盛發(fā)達(dá)之本，是協(xié)會和各個事務(wù)所應(yīng)當(dāng)持之以恒、常抓不懈的戰(zhàn)略任務(wù)。1996年，中國注冊會計師協(xié)會制定下發(fā)的注冊會計師后續(xù)教化培訓(xùn)制度(以下簡稱制度)中明確指出，執(zhí)業(yè)注冊會計師接受后續(xù)教化的時間三年總計不得少于180學(xué)時，其中每年接受后續(xù)教化的時間不得少于40學(xué)時;接受脫產(chǎn)后續(xù)教化的時間三年總計不得少于120學(xué)時，其中每年接受脫產(chǎn)后續(xù)教化的時間

55、不得少于20學(xué)時。協(xié)會對每位注冊會計師建立培訓(xùn)檔案，制發(fā)統(tǒng)一的培訓(xùn)手冊，年檢時要出示后續(xù)教化記錄，未完成的不予通過。 第三、嘉獎優(yōu)秀人員。對鉆研業(yè)務(wù)成果突出者要賜予精神或物質(zhì)嘉獎，結(jié)合提升、晉升，發(fā)揮他們的聰慧才智，激勵專業(yè)人員提高執(zhí)業(yè)水平，淘汰素養(yǎng)差、水平低，責(zé)任心不強的注冊會計師。第四、加強職業(yè)道德教化。注冊會計師特殊的行業(yè)性質(zhì)確定了其從業(yè)人員須以良好的品德、精湛的業(yè)務(wù)，供應(yīng)一流的服務(wù)，不負(fù)客戶和公眾的信托，維護(hù)職業(yè)和行業(yè)的良好形象，以求不斷發(fā)展。獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德的最基本原則。5 結(jié)論專長審計作為一種全新的、全面的現(xiàn)代的審計思想，在我國尚未得到推廣和發(fā)展，無論在理論上還

56、是在實踐上都積累了很多豐富的閱歷，也取得了卓有成效的成果，但我們同時也應(yīng)看到，專長審計的相識和實務(wù)的盲區(qū)，在其科學(xué)性和合理性方面也有待改進(jìn)。本文從建筑施工企業(yè)入手，得到了以下結(jié)論：（1）依據(jù)國內(nèi)外對于審計風(fēng)險的概述歸納和總結(jié)了我國審計風(fēng)險的定義，對審計風(fēng)險、檢查風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險進(jìn)行了嚴(yán)格的界定。（2）闡述了建筑施工企業(yè)的各種審計風(fēng)險，包括企業(yè)風(fēng)險、契約風(fēng)險和財務(wù)報告風(fēng)險，通過對不同審計風(fēng)險的論述，分析了影響審計風(fēng)險的因素，并論述了評估重大錯報風(fēng)險的程序。通過評估重大錯報風(fēng)險，布置進(jìn)一步的審計程序。（3）歸納了審計風(fēng)險限制的措施，從事務(wù)所的角度和審計人員的角度分別總結(jié)相關(guān)措施，并提出有效保證審

57、計人員發(fā)揮行業(yè)專長的建議隨著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼蛯ｉL審計相結(jié)合探討的發(fā)展和完善，基于行業(yè)專長的現(xiàn)代審計風(fēng)險模型將在審計業(yè)界得以主動地運用，從而有效降低審計風(fēng)險，全面提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)形象。參考文獻(xiàn)1 馮義秀，高亮英.國際審計準(zhǔn)則審計風(fēng)險模型的變更及我們的借鑒J.北京工商高校學(xué)報(社會科學(xué)版).2005.(1):78-822 朱榮恩.審計風(fēng)險模型及效用J.外國經(jīng)濟(jì)和管理. 1988.(6):36-37.3 周舜臣.試論審計執(zhí)法監(jiān)督J二當(dāng)代財經(jīng).1991.(5):13-164 黃履申.審計抽樣-介紹美國審計標(biāo)準(zhǔn)文告第39號z.審計探討.1989.(3):45-495 胡春元.審計風(fēng)險探討M.大連:東北財經(jīng)高校出版社.1997:2086 周勤業(yè).試論抽樣審計.上海會計 J.1987.(5):35-367 周家才.試論審計風(fēng)險概念及審計風(fēng)險模型的重建J.財經(jīng)問題探討.2002.(6):64-698