管理會(huì)計(jì)學(xué)PPT孫茂竹第3章

1、管理會(huì)計(jì)學(xué)管理會(huì)計(jì)學(xué)（第五版）中國人民大學(xué)商學(xué)院中國人民大學(xué)商學(xué)院孫茂竹孫茂竹 文光偉文光偉 楊萬貴楊萬貴 第第3 3章章 本本量量利分析利分析 n3 31 1 本本量量利分析的基本假設(shè)利分析的基本假設(shè)n3 32 2 本本量量利分析利分析n3 33 3 本本量量利分析的擴(kuò)展利分析的擴(kuò)展學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n掌握本量利分析的基本原理和分析方法。掌握本量利分析的基本原理和分析方法。n理解本量利分析的基本假設(shè)和成本按性態(tài)劃分理解本量利分析的基本假設(shè)和成本按性態(tài)劃分的意義。的意義。n了解本量利分析在預(yù)測(cè)、決策中的用途。了解本量利分析在預(yù)測(cè)、決策中的用途。 本本量量利分析利分析是對(duì)成本、產(chǎn)量是對(duì)成本、產(chǎn)量(

2、 (或或銷量銷量) )、利潤之間相互關(guān)系進(jìn)行分析的一、利潤之間相互關(guān)系進(jìn)行分析的一種簡稱，也稱種簡稱，也稱CVPCVP分析分析(Cost Volume(Cost VolumeProfit Analysis)Profit Analysis)。 這一分析方法是在人們認(rèn)識(shí)到成本這一分析方法是在人們認(rèn)識(shí)到成本可以也應(yīng)該按性態(tài)進(jìn)行劃分的基礎(chǔ)上發(fā)可以也應(yīng)該按性態(tài)進(jìn)行劃分的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，主要是研究銷量、價(jià)格、成展起來的，主要是研究銷量、價(jià)格、成本和利潤之間的相互關(guān)系。本和利潤之間的相互關(guān)系。 3.1 3.1 本本量量利分析的基本假設(shè)利分析的基本假設(shè) 本量利分析的基本假設(shè)是本本量利分析的基本假設(shè)是本量利分

3、析的基礎(chǔ)，但它實(shí)際上是量利分析的基礎(chǔ)，但它實(shí)際上是在一定程度上為簡化研究而提出來的，在一定程度上為簡化研究而提出來的，實(shí)踐中往往很難完全滿足這些基本假實(shí)踐中往往很難完全滿足這些基本假設(shè)。設(shè)。 該假設(shè)包括該假設(shè)包括“期間期間假設(shè)假設(shè)”和和“業(yè)務(wù)量假設(shè)業(yè)務(wù)量假設(shè)”兩層意思。兩層意思。相關(guān)范圍假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)n期間假設(shè)期間假設(shè) 無論是固定成本還是變動(dòng)成本，其固定性無論是固定成本還是變動(dòng)成本，其固定性與變動(dòng)性均是體現(xiàn)在特定的期間內(nèi)，其金與變動(dòng)性均是體現(xiàn)在特定的期間內(nèi)，其金額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以計(jì)量而額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以計(jì)量而得到的。隨著時(shí)間的推移，固定成本及其得到的。隨著時(shí)間的推移，

4、固定成本及其內(nèi)容會(huì)發(fā)生變化，單位變動(dòng)成本及其內(nèi)容內(nèi)容會(huì)發(fā)生變化，單位變動(dòng)成本及其內(nèi)容也會(huì)發(fā)生變化。也會(huì)發(fā)生變化。n業(yè)務(wù)量假設(shè)業(yè)務(wù)量假設(shè) 同樣，對(duì)成本按性態(tài)進(jìn)行劃分而得到的固同樣，對(duì)成本按性態(tài)進(jìn)行劃分而得到的固定成本和變動(dòng)成本，是在一定業(yè)務(wù)量范圍定成本和變動(dòng)成本，是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分析和計(jì)量的結(jié)果，業(yè)務(wù)量發(fā)生變化特內(nèi)分析和計(jì)量的結(jié)果，業(yè)務(wù)量發(fā)生變化特別是變化較大時(shí)，即使成本的性態(tài)不發(fā)生別是變化較大時(shí)，即使成本的性態(tài)不發(fā)生變化變化( (成本性態(tài)是有可能變化的成本性態(tài)是有可能變化的) )，也需要，也需要重新加以計(jì)量。重新加以計(jì)量。 （1 1）固定成本）固定成本不變假設(shè)；不變假設(shè)； （2 2）變動(dòng)成

5、本）變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)；關(guān)系假設(shè)； （3 3）銷售收入）銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)。性關(guān)系假設(shè)。模型線性假設(shè)模型線性假設(shè) 本本量量利分析的利分析的核心是分析收入與成本之核心是分析收入與成本之間的對(duì)比關(guān)系。間的對(duì)比關(guān)系。 產(chǎn)量這一業(yè)務(wù)量的產(chǎn)量這一業(yè)務(wù)量的變動(dòng)無論是對(duì)固定成本，變動(dòng)無論是對(duì)固定成本，還是對(duì)變動(dòng)成本都可能產(chǎn)還是對(duì)變動(dòng)成本都可能產(chǎn)生影響，這種影響當(dāng)然也生影響，這種影響當(dāng)然也會(huì)影響到收入與成本之間會(huì)影響到收入與成本之間的對(duì)比關(guān)系。的對(duì)比關(guān)系。產(chǎn)銷平衡假設(shè)產(chǎn)銷平衡假設(shè) 所以當(dāng)站在銷售數(shù)量的角度進(jìn)所以當(dāng)站在銷售數(shù)量的角度進(jìn)行本行本

6、量量利分析時(shí)，就必須假設(shè)利分析時(shí)，就必須假設(shè)產(chǎn)銷關(guān)系平衡。產(chǎn)銷關(guān)系平衡。 本假設(shè)是指在一個(gè)多品種本假設(shè)是指在一個(gè)多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷售收入在總收入中產(chǎn)品的銷售收入在總收入中所占的比重不會(huì)發(fā)生變化。所占的比重不會(huì)發(fā)生變化。由于多品種條件下各種產(chǎn)品由于多品種條件下各種產(chǎn)品的獲利能力一般不盡相同，的獲利能力一般不盡相同，如企業(yè)產(chǎn)銷的品種結(jié)構(gòu)發(fā)生如企業(yè)產(chǎn)銷的品種結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變動(dòng)，勢(shì)必導(dǎo)致預(yù)計(jì)利較大變動(dòng)，勢(shì)必導(dǎo)致預(yù)計(jì)利潤與實(shí)際利潤之間出現(xiàn)較大潤與實(shí)際利潤之間出現(xiàn)較大的的“非預(yù)計(jì)非預(yù)計(jì)”性出入。性出入。品種結(jié)構(gòu)不變品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)假設(shè) 對(duì)于本量利分析的四個(gè)基本假對(duì)

7、于本量利分析的四個(gè)基本假設(shè)不但應(yīng)牢固掌握其各自的含義，還應(yīng)設(shè)不但應(yīng)牢固掌握其各自的含義，還應(yīng)該深入理解其相互之間的聯(lián)系。該深入理解其相互之間的聯(lián)系。 3.2 3.2 本本量量利分析利分析 盈虧臨界點(diǎn)是指企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模（銷售量）剛好經(jīng)營規(guī)模（銷售量）剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的狀使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。態(tài)。 盈虧臨界點(diǎn)分析就是根盈虧臨界點(diǎn)分析就是根據(jù)成本、銷售收入、利潤據(jù)成本、銷售收入、利潤等因素之間的函數(shù)關(guān)系，等因素之間的函數(shù)關(guān)系，預(yù)測(cè)企業(yè)在怎樣的情況下預(yù)測(cè)企業(yè)在怎樣的情況下達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。盈虧臨界點(diǎn)分析盈虧臨界點(diǎn)分析 具體而言，盈虧臨界點(diǎn)分析主要具體

8、而言，盈虧臨界點(diǎn)分析主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：包括三個(gè)方面的內(nèi)容： 盈虧臨界點(diǎn)的基本計(jì)算模型、盈盈虧臨界點(diǎn)的基本計(jì)算模型、盈虧臨界圖以及相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨虧臨界圖以及相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響。界點(diǎn)的影響。盈虧臨界點(diǎn)的基本計(jì)算模型盈虧臨界點(diǎn)的基本計(jì)算模型 要求掌握按實(shí)物量計(jì)算和按金額計(jì)要求掌握按實(shí)物量計(jì)算和按金額計(jì)算這兩種計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的方法以及盈算這兩種計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的方法以及盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率的概念，理解安全邊際虧臨界點(diǎn)作業(yè)率的概念，理解安全邊際的概念并且能夠在給定條件下計(jì)算安全的概念并且能夠在給定條件下計(jì)算安全邊際以及安全邊際率。邊際以及安全邊際率。通用模型：通用模型： 利潤利潤 銷售

9、量銷售量（銷售價(jià)格（銷售價(jià)格- -單位變動(dòng)成本）單位變動(dòng)成本） - -固定成本固定成本 （作用在于舉一反三）（作用在于舉一反三）按實(shí)物量計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的基本模型：按實(shí)物量計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的基本模型：盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn) 銷售量銷售量 單價(jià)單位變動(dòng)成本固定成本按金額計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的基本模型：按金額計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的基本模型：盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn) 銷售額銷售額 單價(jià)單位變動(dòng)成本單價(jià)固定成本 盈虧臨界點(diǎn)作用率是指盈虧臨界點(diǎn)的銷售盈虧臨界點(diǎn)作用率是指盈虧臨界點(diǎn)的銷售量占企業(yè)正常銷售量的百分比，計(jì)算公式為：量占企業(yè)正常銷售量的百分比，計(jì)算公式為：盈虧臨界點(diǎn)作用率盈虧臨界點(diǎn)作用率 100正常銷售量盈虧臨界點(diǎn)銷

10、售量 安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額，它也可以用超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額，它也可以用相對(duì)數(shù)來表示，即安全邊際率：相對(duì)數(shù)來表示，即安全邊際率：安全邊際率安全邊際率 100量現(xiàn)有銷售量或預(yù)計(jì)銷售安全邊際盈虧臨界圖盈虧臨界圖 盈虧臨界圖就是將盈虧臨界點(diǎn)分析盈虧臨界圖就是將盈虧臨界點(diǎn)分析反映在直角坐標(biāo)系中。盈虧臨界圖依據(jù)反映在直角坐標(biāo)系中。盈虧臨界圖依據(jù)數(shù)據(jù)的特征和目的的不同，可以有多種數(shù)據(jù)的特征和目的的不同，可以有多種形式，對(duì)于傳統(tǒng)式、貢獻(xiàn)毛益式、利量形式，對(duì)于傳統(tǒng)式、貢獻(xiàn)毛益式、利量式和單位式必須掌握其繪制方法以及各式和單位式必

11、須掌握其繪制方法以及各自的特點(diǎn)，并且能夠運(yùn)用圖形進(jìn)行分析。自的特點(diǎn)，并且能夠運(yùn)用圖形進(jìn)行分析。 如前所述，企業(yè)利潤的高低決定于銷如前所述，企業(yè)利潤的高低決定于銷售收入與總成本之間的對(duì)比，而銷售收入售收入與總成本之間的對(duì)比，而銷售收入的大小取決于銷售數(shù)量和銷售單價(jià)兩個(gè)因的大小取決于銷售數(shù)量和銷售單價(jià)兩個(gè)因素；總成本的大小則取決于變動(dòng)成本和固素；總成本的大小則取決于變動(dòng)成本和固定成本這兩個(gè)因素。定成本這兩個(gè)因素。 在進(jìn)行盈虧臨界點(diǎn)分析時(shí)，貢獻(xiàn)毛益的在進(jìn)行盈虧臨界點(diǎn)分析時(shí)，貢獻(xiàn)毛益的啟示就是：只要銷售單價(jià)高于單位變動(dòng)成啟示就是：只要銷售單價(jià)高于單位變動(dòng)成本本( (必須如此，否則銷售量越大則虧損越必須

12、如此，否則銷售量越大則虧損越大大) )，固定成本就可以獲得補(bǔ)償，所以，至，固定成本就可以獲得補(bǔ)償，所以，至少理論上盈虧臨界點(diǎn)是存在的。至于盈虧少理論上盈虧臨界點(diǎn)是存在的。至于盈虧臨界點(diǎn)的位置則取決于固定成本、單位變臨界點(diǎn)的位置則取決于固定成本、單位變動(dòng)成本、銷售單價(jià)這三個(gè)因素。動(dòng)成本、銷售單價(jià)這三個(gè)因素。 固定成本固定成本銷售收入銷售收入成本總額成本總額銷售量銷售量金額金額盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)虧損區(qū)間虧損區(qū)間盈利區(qū)間盈利區(qū)間傳統(tǒng)式盈虧臨界圖傳統(tǒng)式盈虧臨界圖 上圖直觀而形象地描述了這種關(guān)系，上圖直觀而形象地描述了這種關(guān)系，具體來說表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：具體來說表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： (1)(1)在固

13、定成本、單位變動(dòng)成本、銷售在固定成本、單位變動(dòng)成本、銷售單價(jià)不變的情況下，也就是說盈虧臨界點(diǎn)單價(jià)不變的情況下，也就是說盈虧臨界點(diǎn)是既定的，銷售量越大，實(shí)現(xiàn)的利潤也就是既定的，銷售量越大，實(shí)現(xiàn)的利潤也就越多越多( (當(dāng)銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)時(shí)當(dāng)銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)時(shí)) )，或者，或者是虧損越少是虧損越少( (當(dāng)銷售量不足盈虧臨界點(diǎn)時(shí)當(dāng)銷售量不足盈虧臨界點(diǎn)時(shí)) )；反之則利潤越少或虧損越大。這是盈虧臨反之則利潤越少或虧損越大。這是盈虧臨界圖中的基本關(guān)系。界圖中的基本關(guān)系。 (2) (2)在總成本既定的情況下，盈虧臨界在總成本既定的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的位置隨銷售單價(jià)的變動(dòng)而逆向變動(dòng)：點(diǎn)的位置隨銷售單價(jià)

14、的變動(dòng)而逆向變動(dòng)：銷售單價(jià)越高銷售單價(jià)越高( (表現(xiàn)在坐標(biāo)圖中就是銷售表現(xiàn)在坐標(biāo)圖中就是銷售收入線的斜率越大收入線的斜率越大) )，盈虧臨界點(diǎn)就越低；，盈虧臨界點(diǎn)就越低；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越高。反之，盈虧臨界點(diǎn)就越高。 (3) (3)在銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本既定的在銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本既定的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的位置隨固定成本總情況下，盈虧臨界點(diǎn)的位置隨固定成本總額的變動(dòng)而同向變動(dòng)：固定成本越大額的變動(dòng)而同向變動(dòng)：固定成本越大( (表現(xiàn)表現(xiàn)在坐標(biāo)圖中就是總成本線與縱軸的交點(diǎn)越在坐標(biāo)圖中就是總成本線與縱軸的交點(diǎn)越高高) )，盈虧臨界點(diǎn)就越高；反之，盈虧臨界，盈虧臨界點(diǎn)就越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越

15、低。點(diǎn)就越低。 (4) (4)在銷售單價(jià)和固定成本總額既定在銷售單價(jià)和固定成本總額既定的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的位置隨單位變的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的位置隨單位變動(dòng)成本的變動(dòng)而同向變動(dòng)：單位變動(dòng)成動(dòng)成本的變動(dòng)而同向變動(dòng)：單位變動(dòng)成本越高本越高( (表現(xiàn)在坐標(biāo)圖中就是總成本線的表現(xiàn)在坐標(biāo)圖中就是總成本線的斜率越大斜率越大) )，盈虧臨界點(diǎn)就越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越低。盈虧臨界點(diǎn)就越低。 貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖利量式盈虧臨界圖利量式盈虧臨界圖單位式盈虧臨界圖單位式盈虧臨界圖相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響 要求在固定成本、單位變動(dòng)成本

16、、銷要求在固定成本、單位變動(dòng)成本、銷售單價(jià)以及品種結(jié)構(gòu)等因素發(fā)生單一變售單價(jià)以及品種結(jié)構(gòu)等因素發(fā)生單一變化時(shí)能夠計(jì)算新的盈虧臨界點(diǎn)，并理解化時(shí)能夠計(jì)算新的盈虧臨界點(diǎn)，并理解上述各因素變動(dòng)方向與盈虧臨界點(diǎn)變動(dòng)上述各因素變動(dòng)方向與盈虧臨界點(diǎn)變動(dòng)方向的關(guān)系：方向的關(guān)系：固定成本變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響固定成本變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響 一方面一方面固定成本的增加會(huì)導(dǎo)致固定成本的增加會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的升高，固定成本的減盈虧臨界點(diǎn)的升高，固定成本的減少會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的降低；少會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的降低； 另另一方面固定成本雖然不隨業(yè)務(wù)一方面固定成本雖然不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但企業(yè)經(jīng)營能力的量的變動(dòng)而變動(dòng)，但企

17、業(yè)經(jīng)營能力的變化和管理決策都會(huì)導(dǎo)致固定成本的變化和管理決策都會(huì)導(dǎo)致固定成本的升降，特別是酌量性固定成本更容易升降，特別是酌量性固定成本更容易發(fā)生變化發(fā)生變化 。 設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品。產(chǎn)品的售售單一產(chǎn)品。產(chǎn)品的售價(jià)為價(jià)為6060元，單位變動(dòng)成元，單位變動(dòng)成本為本為4040元，全年固定成元，全年固定成本為本為600 000600 000元。則盈虧元。則盈虧臨界點(diǎn)的銷售量為臨界點(diǎn)的銷售量為: :例例3-5例例3-5例例3-5固定成本變動(dòng)的盈虧臨界圖固定成本變動(dòng)的盈虧臨界圖單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響 單位變動(dòng)成本的增加會(huì)導(dǎo)致盈虧單位變動(dòng)

18、成本的增加會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的升高，單位變動(dòng)成本的減臨界點(diǎn)的升高，單位變動(dòng)成本的減少會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的降低。少會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的降低。例例3-6例例3-6單位變動(dòng)成本變動(dòng)的盈虧臨界圖單位變動(dòng)成本變動(dòng)的盈虧臨界圖銷售價(jià)格變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響銷售價(jià)格變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響 銷售價(jià)格的上升會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界銷售價(jià)格的上升會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的降低，銷售價(jià)格的下降會(huì)導(dǎo)致盈點(diǎn)的降低，銷售價(jià)格的下降會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的升高。虧臨界點(diǎn)的升高。 銷售價(jià)格變動(dòng)的盈虧臨界圖銷售價(jià)格變動(dòng)的盈虧臨界圖品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響 當(dāng)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)發(fā)生變化時(shí)，當(dāng)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)發(fā)生變化時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)的變

19、動(dòng)方向取決于以盈虧臨界點(diǎn)的變動(dòng)方向取決于以各種產(chǎn)品的銷售收入比例為權(quán)數(shù)各種產(chǎn)品的銷售收入比例為權(quán)數(shù)的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率的變化情的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率的變化情況。況。 當(dāng)加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛當(dāng)加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率提高時(shí)，盈虧臨界益率提高時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)會(huì)相應(yīng)降低，反之，點(diǎn)會(huì)相應(yīng)降低，反之，當(dāng)加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率當(dāng)加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率降低時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)會(huì)降低時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)會(huì)相應(yīng)升高。相應(yīng)升高。 例例3-7例例3-7例例3-7例例3-7 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤分析實(shí)際上是盈虧臨界點(diǎn)分實(shí)際上是盈虧臨界點(diǎn)分析的延伸和擴(kuò)展。析的延伸和擴(kuò)展。 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤分析實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的模型實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的模

20、型 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額 單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益目標(biāo)利潤固定成本貢獻(xiàn)毛益率目標(biāo)利潤固定成本例例3-8例例3-8實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的模型實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的模型由于：由于： 稅后利潤稅后利潤= =利潤利潤（1-1-所得稅稅率）所得稅稅率）因此：因此： 利潤利潤= =稅后利潤稅后利潤/ / （1-1-所得稅稅率）所得稅稅率）代入實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的計(jì)算公式，得：代入實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的計(jì)算公式，得： 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額 單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益固定成本所得稅稅率稅后目標(biāo)利潤1貢獻(xiàn)毛益率固定成本所得稅稅率稅后

21、目標(biāo)利潤1相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響 對(duì)相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響，需掌握單因素變響，需掌握單因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響以及多因素同時(shí)影響以及多因素同時(shí)變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響。的影響。 例例3-9例例3-9 敏感性分析敏感性分析研究研究的是，當(dāng)一個(gè)系統(tǒng)的周的是，當(dāng)一個(gè)系統(tǒng)的周圍條件發(fā)生變化時(shí)，導(dǎo)圍條件發(fā)生變化時(shí)，導(dǎo)致這個(gè)系統(tǒng)的狀態(tài)發(fā)生致這個(gè)系統(tǒng)的狀態(tài)發(fā)生了怎樣的變化，是變化了怎樣的變化，是變化大大( (敏感敏感) )還是變化小還是變化小 ( (不敏感不敏感) )。 本量利關(guān)系中本

22、量利關(guān)系中 的敏感性分析的敏感性分析 銷售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定銷售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本諸因素中的某個(gè)或某幾個(gè)的變動(dòng)，都成本諸因素中的某個(gè)或某幾個(gè)的變動(dòng)，都會(huì)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)和目標(biāo)利潤產(chǎn)生影響。會(huì)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)和目標(biāo)利潤產(chǎn)生影響。 但由于各因素在計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)和目但由于各因素在計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)和目標(biāo)利潤的過程中作用不同，影響程度當(dāng)然標(biāo)利潤的過程中作用不同，影響程度當(dāng)然也就不一樣，或者說盈虧臨界點(diǎn)和目標(biāo)利也就不一樣，或者說盈虧臨界點(diǎn)和目標(biāo)利潤對(duì)不同因素變動(dòng)所作出的反應(yīng)在敏感性潤對(duì)不同因素變動(dòng)所作出的反應(yīng)在敏感性上存在著差異。上存在著差異。 本量利關(guān)系中的敏感性分本量利關(guān)系中的敏感性分析

23、主要研究兩個(gè)方面的問題：析主要研究兩個(gè)方面的問題： 一是有關(guān)因素發(fā)生多大變化時(shí)會(huì)一是有關(guān)因素發(fā)生多大變化時(shí)會(huì)使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p；使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p； 二是有關(guān)因素變化對(duì)利潤變化的二是有關(guān)因素變化對(duì)利潤變化的影響程度。影響程度。 因此需要掌握以下兩方面的內(nèi)容：因此需要掌握以下兩方面的內(nèi)容：有關(guān)因素臨界值的確定有關(guān)因素臨界值的確定 銷售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本銷售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本的變化，都會(huì)對(duì)利潤產(chǎn)和固定成本的變化，都會(huì)對(duì)利潤產(chǎn)生影響。生影響。 當(dāng)這種影響是消極的且達(dá)到一定程當(dāng)這種影響是消極的且達(dá)到一定程度時(shí)，就會(huì)使企業(yè)的利潤為零而進(jìn)入度時(shí)，就會(huì)使企業(yè)的利潤為零而進(jìn)入盈虧臨界狀態(tài)

24、；如這種變化超出上述盈虧臨界狀態(tài)；如這種變化超出上述程度，企業(yè)就轉(zhuǎn)入了虧損狀態(tài)，發(fā)生程度，企業(yè)就轉(zhuǎn)入了虧損狀態(tài)，發(fā)生了質(zhì)的變化。了質(zhì)的變化。 敏感性分析的目的就是確定能引起敏感性分析的目的就是確定能引起這種質(zhì)變的各因素變化的臨界值。簡單這種質(zhì)變的各因素變化的臨界值。簡單來說，就是求取達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的銷售來說，就是求取達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的銷售量和單價(jià)的最小允許值以及單位變動(dòng)成量和單價(jià)的最小允許值以及單位變動(dòng)成本和固定成本的最大允許值。本和固定成本的最大允許值。 由實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的模型由實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的模型P=V(SP-P=V(SP-VC)-FCVC)-FC可以推導(dǎo)出當(dāng)可以推導(dǎo)出當(dāng)P P為零時(shí)求取最大最為

25、零時(shí)求取最大最小值的有關(guān)公式小值的有關(guān)公式: : 銷售量臨界值銷售量臨界值銷售單價(jià)臨界值銷售單價(jià)臨界值單位變動(dòng)成本臨界值銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本臨界值銷售單價(jià)固定成本臨界值固定成本臨界值 銷售量銷售量（銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本）（銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本）本銷售單價(jià)單位變動(dòng)成固定成本單位變動(dòng)成本銷售量固定成本銷售量固定成本 設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品。計(jì)劃年度內(nèi)預(yù)計(jì)有關(guān)數(shù)產(chǎn)品。計(jì)劃年度內(nèi)預(yù)計(jì)有關(guān)數(shù)據(jù)如下?lián)缦? :銷售量為銷售量為5 0005 000件，單件，單價(jià)為價(jià)為5050元，單位變動(dòng)成本為元，單位變動(dòng)成本為2020元，固定成本為元，固定成本為60 00060 000元。元。例例

26、3-11例例3-11則目標(biāo)利潤為則目標(biāo)利潤為: : P=5 OOO P=5 OOO(50-20)-60 000=90 000(50-20)-60 000=90 000(元元) ) (1) (1)銷售量的臨界值銷售量的臨界值( (最小值最小值) )例例3-11例例3-11例例3-11例例3-11有關(guān)因素敏感系數(shù)的確定有關(guān)因素敏感系數(shù)的確定 如果有的因素的較小變動(dòng)，卻如果有的因素的較小變動(dòng)，卻導(dǎo)致利潤發(fā)生了很大變化，就稱這導(dǎo)致利潤發(fā)生了很大變化，就稱這些因素為敏感因素；如果有的因素些因素為敏感因素；如果有的因素雖然發(fā)生教大變化，但利潤的變化雖然發(fā)生教大變化，但利潤的變化卻不大，就稱這些因素為非敏感

27、因卻不大，就稱這些因素為非敏感因素。素。 企業(yè)的決策人員需要知道利潤對(duì)企業(yè)的決策人員需要知道利潤對(duì)哪些因素的變化比較敏感，而對(duì)哪些哪些因素的變化比較敏感，而對(duì)哪些因素的變化不太敏感，以便分清主次，因素的變化不太敏感，以便分清主次，抓住重點(diǎn)，確保目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。抓住重點(diǎn)，確保目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。 敏感系數(shù)敏感系數(shù) = =目標(biāo)值變動(dòng)百分比目標(biāo)值變動(dòng)百分比/ /因素值變動(dòng)百分比因素值變動(dòng)百分比 固定成本的敏感系數(shù)固定成本的敏感系數(shù)單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)銷售價(jià)格的敏感系數(shù)銷售價(jià)格的敏感系數(shù)銷售量的敏感系數(shù)銷售量的敏感系數(shù) 利潤固定成本利潤銷售量單位變動(dòng)成本利潤銷售量銷售價(jià)格 利潤銷售

28、量成本）（銷售價(jià)格單位變動(dòng) 設(shè)例設(shè)例3-113-11中的銷售量、中的銷售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本均分別增長定成本均分別增長20%20%，計(jì)，計(jì)算各因素的敏感系數(shù)。算各因素的敏感系數(shù)。例例3-12例例3-12例例3-12例例3-12例例3-12 兩點(diǎn)規(guī)律性的結(jié)論：兩點(diǎn)規(guī)律性的結(jié)論： 第一，關(guān)于敏感系數(shù)的符號(hào)。某第一，關(guān)于敏感系數(shù)的符號(hào)。某一因素的敏感系數(shù)為負(fù)號(hào)，表明該因一因素的敏感系數(shù)為負(fù)號(hào)，表明該因素的變動(dòng)與利潤的變動(dòng)為相向關(guān)系；素的變動(dòng)與利潤的變動(dòng)為相向關(guān)系；為正號(hào)則表明是同向關(guān)系。為正號(hào)則表明是同向關(guān)系。 第二，關(guān)于敏感系數(shù)的大小。從第二，關(guān)于敏感系數(shù)的大小。

29、從上述公式中不難看出，由于各因素敏上述公式中不難看出，由于各因素敏感系數(shù)的分母均為感系數(shù)的分母均為“P P”，所以其相，所以其相互間的大小關(guān)系直接決定于其各自分互間的大小關(guān)系直接決定于其各自分子數(shù)值的大小，應(yīng)具體分析。子數(shù)值的大小，應(yīng)具體分析。 我們以單價(jià)的敏感分析為例，當(dāng)與我們以單價(jià)的敏感分析為例，當(dāng)與其他因素的敏感系數(shù)進(jìn)行比較時(shí)會(huì)有以其他因素的敏感系數(shù)進(jìn)行比較時(shí)會(huì)有以下結(jié)果：下結(jié)果： 1 1、由于、由于VSPVSPV(SP-VC)V(SP-VC)，所，所以單價(jià)的敏感系數(shù)肯定大于銷售量的敏以單價(jià)的敏感系數(shù)肯定大于銷售量的敏感系數(shù)；感系數(shù)； 2 2、通常情況下，、通常情況下，VSPVSP既大于

30、既大于FCFC，又，又大于大于VVC(VSPVVC(VSP大于大于FCFC與與VVCVVC之和企業(yè)之和企業(yè)才盈利才盈利) )，否則，企業(yè)可能連簡單再生產(chǎn)都，否則，企業(yè)可能連簡單再生產(chǎn)都難以維持，現(xiàn)金支付也可能已經(jīng)發(fā)生了嚴(yán)難以維持，現(xiàn)金支付也可能已經(jīng)發(fā)生了嚴(yán)重困難，所以，單價(jià)的敏感系數(shù)一般應(yīng)該重困難，所以，單價(jià)的敏感系數(shù)一般應(yīng)該是最大的。也就是說漲價(jià)是企業(yè)提高盈利是最大的。也就是說漲價(jià)是企業(yè)提高盈利的最直接、最有效的手段，而價(jià)格下跌則的最直接、最有效的手段，而價(jià)格下跌則是企業(yè)最大的威脅。是企業(yè)最大的威脅。 3.3 3.3 本本量量利分析利分析的擴(kuò)展的擴(kuò)展 本量利分析的擴(kuò)展模型所研本量利分析的擴(kuò)展

31、模型所研究的是在不完全滿足本量利分析的究的是在不完全滿足本量利分析的基本假設(shè)的復(fù)雜情況下如何運(yùn)用本量基本假設(shè)的復(fù)雜情況下如何運(yùn)用本量利分析的基本原理和方法去解決諸如利分析的基本原理和方法去解決諸如計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)和確定目標(biāo)利潤的問題。計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)和確定目標(biāo)利潤的問題。 本量利分析的一本量利分析的一個(gè)基本假設(shè)就是模型線性個(gè)基本假設(shè)就是模型線性假設(shè)，具體地說包括：固假設(shè)，具體地說包括：固定成本不變假設(shè)；變動(dòng)成定成本不變假設(shè)；變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)；銷售收入與銷售系假設(shè)；銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)。數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)。不完全線性關(guān)系下不完全線性關(guān)系下的

32、的本量利分析本量利分析 而實(shí)踐中情況卻遠(yuǎn)非如此簡單，而實(shí)踐中情況卻遠(yuǎn)非如此簡單，以上三個(gè)假設(shè)都有可能無法實(shí)現(xiàn)，在以上三個(gè)假設(shè)都有可能無法實(shí)現(xiàn)，在不滿足完全線性關(guān)系假設(shè)情況下的本不滿足完全線性關(guān)系假設(shè)情況下的本量利分析變得復(fù)雜起來。為了便量利分析變得復(fù)雜起來。為了便于分析理解，我們可以先考察一種比于分析理解，我們可以先考察一種比較簡單的情況，即不完全線性關(guān)系下較簡單的情況，即不完全線性關(guān)系下的本量利分析。的本量利分析。 所謂不完全線性關(guān)系主要表現(xiàn)在所謂不完全線性關(guān)系主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：以下幾個(gè)方面： （1 1）固定成本并非在整個(gè)產(chǎn)量范）固定成本并非在整個(gè)產(chǎn)量范圍內(nèi)都是恒定不變的，而是呈階梯形

33、圍內(nèi)都是恒定不變的，而是呈階梯形的變化，也就是我們?cè)诜治龀杀拘螒B(tài)的變化，也就是我們?cè)诜治龀杀拘螒B(tài)時(shí)提到的半固定成本（如下圖）。時(shí)提到的半固定成本（如下圖）。 生產(chǎn)能力利用率生產(chǎn)能力利用率 固定成本固定成本固定成本的特性固定成本的特性 （2 2）變動(dòng)成本也并非在整個(gè)產(chǎn)）變動(dòng)成本也并非在整個(gè)產(chǎn)量范圍內(nèi)都與產(chǎn)量呈線性關(guān)系，在量范圍內(nèi)都與產(chǎn)量呈線性關(guān)系，在圖形上不再是從原點(diǎn)引出的一條射圖形上不再是從原點(diǎn)引出的一條射線，而是一條折線（如下圖）。線，而是一條折線（如下圖）。 變動(dòng)成本變動(dòng)成本生產(chǎn)能力利用率生產(chǎn)能力利用率變動(dòng)成本的特性變動(dòng)成本的特性 事實(shí)上，這也是比較符合實(shí)際情況的，事實(shí)上，這也是比較符合實(shí)

34、際情況的，因?yàn)樵诋a(chǎn)量很低時(shí)，由于難以獲取采購環(huán)因?yàn)樵诋a(chǎn)量很低時(shí)，由于難以獲取采購環(huán)節(jié)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的批量效益，所以單位變動(dòng)節(jié)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的批量效益，所以單位變動(dòng)成本會(huì)較高；當(dāng)產(chǎn)量達(dá)到一定的水平之后，成本會(huì)較高；當(dāng)產(chǎn)量達(dá)到一定的水平之后，批量效益開始顯現(xiàn)并不斷提高，單位變動(dòng)批量效益開始顯現(xiàn)并不斷提高，單位變動(dòng)成本會(huì)逐漸降低；而當(dāng)產(chǎn)量繼續(xù)上升超過成本會(huì)逐漸降低；而當(dāng)產(chǎn)量繼續(xù)上升超過正常的生產(chǎn)能力之后，各種不經(jīng)濟(jì)的因素正常的生產(chǎn)能力之后，各種不經(jīng)濟(jì)的因素就會(huì)出現(xiàn)，單位變動(dòng)成本又會(huì)逐漸升高，就會(huì)出現(xiàn)，單位變動(dòng)成本又會(huì)逐漸升高，而且上升的幅度可能還會(huì)很大。而且上升的幅度可能還會(huì)很大。 （3 3）銷售收入與銷售

35、量的關(guān)系也不）銷售收入與銷售量的關(guān)系也不是完全的線性關(guān)系，表現(xiàn)在盈虧臨界圖是完全的線性關(guān)系，表現(xiàn)在盈虧臨界圖中銷售收入不再是由原點(diǎn)出發(fā)的射線，中銷售收入不再是由原點(diǎn)出發(fā)的射線，而是一條折線。實(shí)踐中，企業(yè)為了擴(kuò)大而是一條折線。實(shí)踐中，企業(yè)為了擴(kuò)大銷售也會(huì)利用價(jià)格這一杠桿，如規(guī)定購銷售也會(huì)利用價(jià)格這一杠桿，如規(guī)定購買數(shù)量達(dá)到一定程度時(shí)可以給予一定的買數(shù)量達(dá)到一定程度時(shí)可以給予一定的優(yōu)惠價(jià)格（如下圖，假定產(chǎn)銷平衡）。優(yōu)惠價(jià)格（如下圖，假定產(chǎn)銷平衡）。 生產(chǎn)能力利用率生產(chǎn)能力利用率收入收入銷售收入的特性銷售收入的特性 設(shè)某企業(yè)為生產(chǎn)和設(shè)某企業(yè)為生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品的企業(yè)，銷售單一產(chǎn)品的企業(yè)，產(chǎn)銷可以做到

36、基本平衡。產(chǎn)銷可以做到基本平衡。假定通過對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)的假定通過對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)的收集、整理、分析和預(yù)收集、整理、分析和預(yù)測(cè)，所提供的可用于本測(cè)，所提供的可用于本量利分析的產(chǎn)量、收入、量利分析的產(chǎn)量、收入、變動(dòng)成本與固定成本等變動(dòng)成本與固定成本等有關(guān)數(shù)據(jù)如表有關(guān)數(shù)據(jù)如表3-53-5。例例3-14例例3-14例例3-14 如果將銷售收入、變動(dòng)如果將銷售收入、變動(dòng)成本、固定成本的圖形復(fù)合在成本、固定成本的圖形復(fù)合在一起，則如下圖：一起，則如下圖：產(chǎn)量、收入成本之間的非完全線性關(guān)系產(chǎn)量、收入成本之間的非完全線性關(guān)系 在進(jìn)行此類非完全線性關(guān)系下的本在進(jìn)行此類非完全線性關(guān)系下的本量利分析時(shí)可以先比較量利分析時(shí)可以

37、先比較a1a1、b1b1、c1c1幾個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)業(yè)務(wù)量的大小，那么分析時(shí)幾個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)業(yè)務(wù)量的大小，那么分析時(shí)可以將整個(gè)業(yè)務(wù)量區(qū)間劃分為若干等小可以將整個(gè)業(yè)務(wù)量區(qū)間劃分為若干等小區(qū)間，在各小區(qū)間內(nèi)根據(jù)該區(qū)間內(nèi)的收區(qū)間，在各小區(qū)間內(nèi)根據(jù)該區(qū)間內(nèi)的收入函數(shù)、變動(dòng)成本函數(shù)以及固定成本函入函數(shù)、變動(dòng)成本函數(shù)以及固定成本函數(shù)確定利潤函數(shù)，從而可以按照前述完數(shù)確定利潤函數(shù)，從而可以按照前述完全線性關(guān)系條件下本量利分析的一全線性關(guān)系條件下本量利分析的一般方法進(jìn)行分析。般方法進(jìn)行分析。 在不完全線性關(guān)在不完全線性關(guān)系下的本系下的本- -量量- -利分析利分析中，雖然固定成本、中，雖然固定成本、變動(dòng)成本以及收入在變動(dòng)成

38、本以及收入在整個(gè)業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)與整個(gè)業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)與業(yè)務(wù)量不是呈線性關(guān)業(yè)務(wù)量不是呈線性關(guān)系，但是在業(yè)務(wù)量的系，但是在業(yè)務(wù)量的若干小的區(qū)間內(nèi)還是若干小的區(qū)間內(nèi)還是線性相關(guān)的。線性相關(guān)的。非線性關(guān)系下非線性關(guān)系下的的本量利分析本量利分析 事實(shí)上，成本函數(shù)和收入函數(shù)在整個(gè)事實(shí)上，成本函數(shù)和收入函數(shù)在整個(gè)業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)有可能與業(yè)務(wù)量呈非線性關(guān)業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)有可能與業(yè)務(wù)量呈非線性關(guān)系，這時(shí)無論如何劃分業(yè)務(wù)量區(qū)間都無法系，這時(shí)無論如何劃分業(yè)務(wù)量區(qū)間都無法按照前述不完全線性關(guān)系下本按照前述不完全線性關(guān)系下本- -量量- -利分析利分析的方法來進(jìn)行分析，但是這并不影響我們的方法來進(jìn)行分析，但是這并不影響我們分析利潤對(duì)

39、業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，本分析利潤對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，本- -量量- -利利分析最基本也是最重要的思想就是確定作分析最基本也是最重要的思想就是確定作為產(chǎn)量函數(shù)的利潤的特性，并不受成本函為產(chǎn)量函數(shù)的利潤的特性，并不受成本函數(shù)和收入函數(shù)是否為線性函數(shù)的限制。數(shù)和收入函數(shù)是否為線性函數(shù)的限制。收入函數(shù)收入函數(shù) 一般而言，價(jià)格隨銷售量的變化而變一般而言，價(jià)格隨銷售量的變化而變化，即：化，即：p=f(x)p=f(x)，函數(shù)，函數(shù)f(x)f(x)對(duì)應(yīng)于經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)應(yīng)于經(jīng)濟(jì)學(xué)中需求函數(shù)的反函數(shù)中需求函數(shù)的反函數(shù)x=P(x)x=P(x)。成本函數(shù)成本函數(shù) 同樣，當(dāng)產(chǎn)量超過一定的限度時(shí)，同樣，當(dāng)產(chǎn)量超過一定的限度時(shí)，隨著

40、邊際成本的變動(dòng)和固定成本的隨著邊際成本的變動(dòng)和固定成本的跳躍，總成本跳躍，總成本TC(x)TC(x)也可以是產(chǎn)量的也可以是產(chǎn)量的非線性函數(shù)。非線性函數(shù)。利潤函數(shù)利潤函數(shù) 對(duì)于這些更具有一般性的收入和成對(duì)于這些更具有一般性的收入和成本函數(shù)，可以用下面的公式來描述利本函數(shù)，可以用下面的公式來描述利潤與產(chǎn)量的關(guān)系：潤與產(chǎn)量的關(guān)系： P(x)=TR(x)-TC(x)P(x)=TR(x)-TC(x) =xf(x)-TC(x) =xf(x)-TC(x) 通過具體的例子對(duì)上面的公式通過具體的例子對(duì)上面的公式作進(jìn)一步的說明。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中通常作進(jìn)一步的說明。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中通常認(rèn)為總成本函數(shù)的曲線如下圖：認(rèn)為總成本函數(shù)

41、的曲線如下圖：TC(x) x總成本函數(shù)的曲線總成本函數(shù)的曲線 根據(jù)這一曲線所描述的總成根據(jù)這一曲線所描述的總成本函數(shù)的特征，即使在產(chǎn)量為零本函數(shù)的特征，即使在產(chǎn)量為零時(shí)也會(huì)發(fā)生固定成本，隨著產(chǎn)量時(shí)也會(huì)發(fā)生固定成本，隨著產(chǎn)量的增加，邊際成本在最初階段是的增加，邊際成本在最初階段是遞減的，這種減少一方面是由于遞減的，這種減少一方面是由于學(xué)習(xí)效應(yīng)的作用，另一方面是由學(xué)習(xí)效應(yīng)的作用，另一方面是由于企業(yè)在開始經(jīng)營時(shí)是按照企業(yè)于企業(yè)在開始經(jīng)營時(shí)是按照企業(yè)的正常生產(chǎn)能力投入固定資源和的正常生產(chǎn)能力投入固定資源和勞動(dòng)力的。勞動(dòng)力的。 隨著產(chǎn)量逐漸接近設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，隨著產(chǎn)量逐漸接近設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，固定資源和勞動(dòng)力

42、的利用效率相應(yīng)提固定資源和勞動(dòng)力的利用效率相應(yīng)提高，當(dāng)產(chǎn)量達(dá)到一定水平后，在一段高，當(dāng)產(chǎn)量達(dá)到一定水平后，在一段區(qū)間內(nèi)，總成本隨產(chǎn)量的增加作近似區(qū)間內(nèi)，總成本隨產(chǎn)量的增加作近似線性的增加，這正是我們的簡單本量線性的增加，這正是我們的簡單本量利模型最接近實(shí)際情況的區(qū)間。利模型最接近實(shí)際情況的區(qū)間。 在此區(qū)間內(nèi)，總成本曲線的斜率在此區(qū)間內(nèi)，總成本曲線的斜率等于單位變動(dòng)成本，近似于常量。當(dāng)?shù)扔趩挝蛔儎?dòng)成本，近似于常量。當(dāng)產(chǎn)量的增長超過這一線性區(qū)間的上限產(chǎn)量的增長超過這一線性區(qū)間的上限時(shí)，邊際成本開始增加，這種增加是時(shí)，邊際成本開始增加，這種增加是由于增加班次、加班、使用效率較低由于增加班次、加班、使

43、用效率較低的設(shè)備和勞動(dòng)力等原因引起的。的設(shè)備和勞動(dòng)力等原因引起的。 上圖描述的曲線可以用一元三次方上圖描述的曲線可以用一元三次方程近似的表示：程近似的表示： TC(x)TC(x) 332210 xaxaxaa 再考察收入函數(shù)，對(duì)于簡單的非線性收入再考察收入函數(shù)，對(duì)于簡單的非線性收入函數(shù)，我們可以假定對(duì)產(chǎn)品的需求是價(jià)格的函函數(shù)，我們可以假定對(duì)產(chǎn)品的需求是價(jià)格的函數(shù)：數(shù)： x=c + bpx=c + bp 據(jù)此可以得到總收入函數(shù)：據(jù)此可以得到總收入函數(shù)： TR(x)= xp =TR(x)= xp =bcxx)( 總收入函數(shù)是一個(gè)二次函數(shù)，由總收入函數(shù)是一個(gè)二次函數(shù)，由于銷售量隨價(jià)格的增加而減少，所

44、以于銷售量隨價(jià)格的增加而減少，所以b0b0，其圖形為一個(gè)開口向下，對(duì)稱軸，其圖形為一個(gè)開口向下，對(duì)稱軸大于零且過原點(diǎn)的拋物線。將總收入大于零且過原點(diǎn)的拋物線。將總收入函數(shù)與總成本函數(shù)的圖形放在一個(gè)坐函數(shù)與總成本函數(shù)的圖形放在一個(gè)坐標(biāo)系中如下圖所示：標(biāo)系中如下圖所示：TTR(x)TR(x)R(x) (x) 產(chǎn)量產(chǎn)量x xTC(x)TC(x)TR(x)最大利潤最大利潤損益平衡點(diǎn)損益平衡點(diǎn)總收入函數(shù)與總成本函數(shù)總收入函數(shù)與總成本函數(shù) 從上圖可以看到，總收入曲線與總成從上圖可以看到，總收入曲線與總成本曲線有兩個(gè)交點(diǎn)，這兩個(gè)交點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的本曲線有兩個(gè)交點(diǎn)，這兩個(gè)交點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的產(chǎn)量都是損益平衡點(diǎn)。這兩個(gè)平衡點(diǎn)

45、實(shí)際產(chǎn)量都是損益平衡點(diǎn)。這兩個(gè)平衡點(diǎn)實(shí)際上是下面方程的解：上是下面方程的解： TR(x)TC(x) 或或 bcxx)(332210 xaxaxaa 在進(jìn)行本在進(jìn)行本- -量量- -利分析時(shí)較關(guān)注利分析時(shí)較關(guān)注的是使總利潤達(dá)到最大時(shí)的產(chǎn)量。的是使總利潤達(dá)到最大時(shí)的產(chǎn)量。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論表明當(dāng)邊際收入等于邊經(jīng)濟(jì)學(xué)理論表明當(dāng)邊際收入等于邊際成本時(shí)利潤最大，即利潤最大時(shí)際成本時(shí)利潤最大，即利潤最大時(shí)的產(chǎn)量的產(chǎn)量x x須滿足方程：須滿足方程： MR(x) MR(x)MC(x) MC(x) 或或 bcx 2232132xaxaa 更詳細(xì)的分析我們可以通過考更詳細(xì)的分析我們可以通過考察利潤函數(shù)察利潤函數(shù)P(x)P

46、(x)的特征來進(jìn)一步的特征來進(jìn)一步了解利潤與產(chǎn)量之間的關(guān)系。在了解利潤與產(chǎn)量之間的關(guān)系。在此模型中，利潤函數(shù)為：此模型中，利潤函數(shù)為： P(x)TR(x)TC(x) bcxx)( 332210 xaxaxaa非線性關(guān)系下的盈虧臨界圖非線性關(guān)系下的盈虧臨界圖 需要注意的是，在實(shí)踐工作中需要注意的是，在實(shí)踐工作中無論是總成本函數(shù)無論是總成本函數(shù)TC(x)TC(x)還是總收入還是總收入函數(shù)函數(shù)TR(x)TR(x)中具體參數(shù)的確定往往都中具體參數(shù)的確定往往都是根據(jù)大量的歷史數(shù)據(jù)計(jì)算出來的，是根據(jù)大量的歷史數(shù)據(jù)計(jì)算出來的，究竟采用什么樣的模型來描述這些數(shù)究竟采用什么樣的模型來描述這些數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系沒

47、用一定的限制，據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系沒用一定的限制，關(guān)鍵在于選用的模型是否能夠最好地關(guān)鍵在于選用的模型是否能夠最好地反映這些數(shù)據(jù)的關(guān)系。反映這些數(shù)據(jù)的關(guān)系。思考題思考題n本量利分析的基本假設(shè)有哪些本量利分析的基本假設(shè)有哪些? ?說明它們的具體含義。說明它們的具體含義。n盈虧臨界點(diǎn)分析在企業(yè)經(jīng)營決策中有什么作用盈虧臨界點(diǎn)分析在企業(yè)經(jīng)營決策中有什么作用? ?試結(jié)合具試結(jié)合具體實(shí)例進(jìn)行分析。體實(shí)例進(jìn)行分析。n盈虧臨界圖的幾種形式的使用條件分別是什么盈虧臨界圖的幾種形式的使用條件分別是什么? ?它們?cè)谶M(jìn)它們?cè)谶M(jìn)行盈虧臨界點(diǎn)分析時(shí)起到了什么作用行盈虧臨界點(diǎn)分析時(shí)起到了什么作用? ?結(jié)合實(shí)例進(jìn)行分析。結(jié)合實(shí)例進(jìn)

48、行分析。n固定成本、變動(dòng)成本、銷售單價(jià)、銷售量的變化分別對(duì)利固定成本、變動(dòng)成本、銷售單價(jià)、銷售量的變化分別對(duì)利潤的變化有什么影響潤的變化有什么影響? ?比較利潤對(duì)這些因素的敏感程度。比較利潤對(duì)這些因素的敏感程度。n通過本章的學(xué)習(xí)，說明本量利分析的優(yōu)點(diǎn)和局限性。列舉通過本章的學(xué)習(xí)，說明本量利分析的優(yōu)點(diǎn)和局限性。列舉實(shí)例進(jìn)行說明。實(shí)例進(jìn)行說明。n敏感性分析在企業(yè)利潤規(guī)劃時(shí)是如何發(fā)揮作用的敏感性分析在企業(yè)利潤規(guī)劃時(shí)是如何發(fā)揮作用的? ?請(qǐng)具體請(qǐng)具體分析。分析。案例分析案例分析 飯店業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，一個(gè)地區(qū)高星飯店業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，一個(gè)地區(qū)高星級(jí)飯店的規(guī)模、數(shù)量往往成為該地區(qū)

49、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、改革級(jí)飯店的規(guī)模、數(shù)量往往成為該地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、改革開放程度的標(biāo)志。在實(shí)際的經(jīng)營活動(dòng)中，高星級(jí)飯店大部開放程度的標(biāo)志。在實(shí)際的經(jīng)營活動(dòng)中，高星級(jí)飯店大部分都是進(jìn)行多產(chǎn)品經(jīng)營的，通常提供的服務(wù)有客房、餐飲、分都是進(jìn)行多產(chǎn)品經(jīng)營的，通常提供的服務(wù)有客房、餐飲、娛樂、洗浴、商場、商務(wù)服務(wù)等項(xiàng)目，因此，有必要對(duì)多娛樂、洗浴、商場、商務(wù)服務(wù)等項(xiàng)目，因此，有必要對(duì)多產(chǎn)品經(jīng)營的本量利分析進(jìn)行研究。由于飯店不同產(chǎn)品的計(jì)產(chǎn)品經(jīng)營的本量利分析進(jìn)行研究。由于飯店不同產(chǎn)品的計(jì)量單位不同，在進(jìn)行分析時(shí)首先要統(tǒng)一計(jì)量單位，這里采量單位不同，在進(jìn)行分析時(shí)首先要統(tǒng)一計(jì)量單位，這里采用銷售額指標(biāo)。有下列公式用銷

50、售額指標(biāo)。有下列公式: : 利潤利潤= =邊際貢獻(xiàn)一固定成本邊際貢獻(xiàn)一固定成本 = =銷售收入銷售收入x x邊際貢獻(xiàn)率一固定成本邊際貢獻(xiàn)率一固定成本 式中，邊際貢獻(xiàn)率為飯店多產(chǎn)品經(jīng)營的綜合邊際貢式中，邊際貢獻(xiàn)率為飯店多產(chǎn)品經(jīng)營的綜合邊際貢獻(xiàn)率。獻(xiàn)率。 這里闡述計(jì)劃權(quán)重法、目標(biāo)權(quán)重法、歷史數(shù)據(jù)法等這里闡述計(jì)劃權(quán)重法、目標(biāo)權(quán)重法、歷史數(shù)據(jù)法等三種方法。三種方法。 1.1.計(jì)劃權(quán)重法。此方法是將飯店多種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)額計(jì)劃權(quán)重法。此方法是將飯店多種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)額之和除以計(jì)劃銷售額之和，求得加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率。由之和除以計(jì)劃銷售額之和，求得加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率。由于多種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率有高有低，因此采用此法所求得于多種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率有高有低，因此采用此法所求得的邊際貢獻(xiàn)率將受到飯店銷售組合的影響。例如，某飯店的邊際貢獻(xiàn)率將受到飯店銷售組合的影響。例如，某飯店有客房、餐飲、商場三種產(chǎn)品，預(yù)計(jì)年銷售額為有客房、餐飲、商場三種產(chǎn)品，預(yù)計(jì)年銷售額為2 2億元，億元，相應(yīng)的預(yù)期利潤為相應(yīng)的預(yù)期利潤為6 0006 000萬元，年固定成本分?jǐn)倿槿f元，年固定成本分?jǐn)倿? 6008 600萬萬元，每種產(chǎn)品的銷售價(jià)格、變動(dòng)成