企業(yè)所得稅的分析解讀與實務(wù)案例（PPT 45頁）

1、1首席稅務(wù)師首席稅務(wù)師 浙江天顧稅務(wù)師事務(wù)所浙江天顧稅務(wù)師事務(wù)所 所所 長長注冊會計師注冊會計師 注冊稅務(wù)師注冊稅務(wù)師高級會計師高級會計師 管理學(xué)碩士管理學(xué)碩士省財稅法學(xué)研究會常務(wù)理事省財稅法學(xué)研究會常務(wù)理事省稅協(xié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會委員省稅協(xié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會委員一、企業(yè)所得稅的分析解讀一、企業(yè)所得稅的分析解讀（一）政策總匯（一）政策總匯 = = 實體法實體法 + + 程序法程序法 + + 匯繳法匯繳法 + + 近期重要法近期重要法 實體法實體法 = = 收入確認(rèn)收入確認(rèn) + + 稅前扣除稅前扣除 + + 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠（二）行為實務(wù)（二）行為實務(wù) 匯算清繳匯算清繳稅務(wù)會計、時間空間、分寸把握、審核

2、鑒證稅務(wù)會計、時間空間、分寸把握、審核鑒證二、企業(yè)所得稅的實戰(zhàn)案例二、企業(yè)所得稅的實戰(zhàn)案例（一）匯繳清繳（一）匯繳清繳（二）稅收避險（二）稅收避險（三）節(jié)稅籌劃（三）節(jié)稅籌劃一、法規(guī)總匯一、法規(guī)總匯（一）實體法（一）實體法收入、扣除、優(yōu)惠收入、扣除、優(yōu)惠（二）程序法（二）程序法征管法、申報表、行政許可法征管法、申報表、行政許可法（三）匯繳規(guī)定（三）匯繳規(guī)定程序與實體的混合物程序與實體的混合物（四）近幾年重要政策（總匯）（四）近幾年重要政策（總匯） 1 1新舊法切換被逼的重復(fù)性政策新舊法切換被逼的重復(fù)性政策債務(wù)重組、財產(chǎn)損失、政策性搬遷、房地債務(wù)重組、財產(chǎn)損失、政策性搬遷、房地產(chǎn)所得稅產(chǎn)所得稅

3、2 2全堅持（只是新法落實細(xì)化）全堅持（只是新法落實細(xì)化）技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免稅（國稅函技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免稅（國稅函20092122009212號）、號）、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠過渡（國稅函高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠過渡（國稅函20092032009203號）、企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處號）、企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理（財稅理（財稅200960200960號）等號）等 3 3半更正半更正企業(yè)所得稅若干問題解答企業(yè)所得稅若干問題解答 / / 國稅函國稅函20082642008264號、國稅函號、國稅函200998200998號、國稅函號、國稅函20092022009202號、國稅函號、國稅函201079201079號、浙江?。?/p>

4、號、浙江?。?909年度匯繳年度匯繳解答）解答） * * 總括介紹總括介紹 = = 地位認(rèn)識（重于并陌生于費用）地位認(rèn)識（重于并陌生于費用） = = 政策評價（少政策評價（少/ /不太變）不太變） = = 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 確認(rèn)原則確認(rèn)原則 = = 對象、時點、寬嚴(yán)對象、時點、寬嚴(yán) 1010個明細(xì)個明細(xì) = = 視同銷售、銷售返利、折扣折讓、銷售退回、并計收視同銷售、銷售返利、折扣折讓、銷售退回、并計收入、免稅收入、混合兼營、價外費用、促銷方式、代銷方式）入、免稅收入、混合兼營、價外費用、促銷方式、代銷方式） 最新政策最新政策 = = 如下如下一、原則性變化一、原則性變化（一）特殊的明確（國稅

5、函（一）特殊的明確（國稅函20088752008875號）號） （二）一次性確認(rèn)的從嚴(yán)要求（國家稅務(wù)總局公告（二）一次性確認(rèn)的從嚴(yán)要求（國家稅務(wù)總局公告20102010年第年第1919號）號） 二、財政性資金給二、財政性資金給3 3年特惠（財稅年特惠（財稅200987200987號）號）三、租金收入確認(rèn)三、租金收入確認(rèn)四、減免稅是否并計四、減免稅是否并計（一）福利企業(yè)減免的流轉(zhuǎn)稅不并計（國稅函（一）福利企業(yè)減免的流轉(zhuǎn)稅不并計（國稅函201079201079號）號）（二）出口退稅不并計（國稅函（二）出口退稅不并計（國稅函201079201079號）號）五、政策性搬遷優(yōu)惠五、政策性搬遷優(yōu)惠軋差所得

6、計征（國稅函軋差所得計征（國稅函20091182009118號號/ /原財稅原財稅200761200761號）號） 六、債務(wù)重組損益確認(rèn)時間六、債務(wù)重組損益確認(rèn)時間在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時（國稅函在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時（國稅函201079201079號）號）七、購物卡收入確認(rèn)時間七、購物卡收入確認(rèn)時間從寬為商品發(fā)出時（省地稅解答）從寬為商品發(fā)出時（省地稅解答）八、利息八、利息見以下（與利息扣除匯總在一起）見以下（與利息扣除匯總在一起）一、扣除原則一、扣除原則（一）真實性（一）真實性“實際發(fā)生實際發(fā)生” “以事實為依據(jù)以事實為依據(jù)（二）有關(guān)性（與取得收入）（二）有關(guān)性（與取得收入）日常例證

7、日常例證（三）合理性（三）合理性第第8 8條最高扣除原則、離譜的實踐案例條最高扣除原則、離譜的實踐案例（四）扣除寬嚴(yán)變化（條例最后（四）扣除寬嚴(yán)變化（條例最后3 3稿的變化）稿的變化） 1 1扣除從嚴(yán)扣除從嚴(yán)福利費、業(yè)務(wù)招待費、責(zé)任保險、廣告支出、不能重復(fù)福利費、業(yè)務(wù)招待費、責(zé)任保險、廣告支出、不能重復(fù)扣除扣除 2 2扣除從寬扣除從寬折舊年限、資本化截止期、工資相關(guān)、優(yōu)惠、勞動保護(hù)折舊年限、資本化截止期、工資相關(guān)、優(yōu)惠、勞動保護(hù)支出支出（五）間接的結(jié)論（五）間接的結(jié)論 1 1承認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則承認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 = = 即可預(yù)提即可預(yù)提 2 2承認(rèn)從會計承認(rèn)從會計國稅函國稅函201014820

8、10148號、省地稅解答號、省地稅解答 3 3匹配性（區(qū)分資本性與費用性）匹配性（區(qū)分資本性與費用性）技術(shù)開發(fā)、借款支用技術(shù)開發(fā)、借款支用 4 4資產(chǎn)計價資產(chǎn)計價一般是歷史成本、企業(yè)重組一般要求是購買法一般是歷史成本、企業(yè)重組一般要求是購買法 5 5淡化票證淡化票證從嚴(yán)到淡、單位向個人借款付息可扣（國稅函從嚴(yán)到淡、單位向個人借款付息可扣（國稅函20097772009777號）號）二、與收入有關(guān)的稅前扣除二、與收入有關(guān)的稅前扣除（一）特殊收入所對應(yīng)支出能稅前扣除嗎？（一）特殊收入所對應(yīng)支出能稅前扣除嗎？（二）扣除限額計算時的收入基數(shù)（從寬）（二）扣除限額計算時的收入基數(shù)（從寬） 三、準(zhǔn)備金三、準(zhǔn)

9、備金 四、損失扣除四、損失扣除（一）稅收規(guī)定（一）稅收規(guī)定財稅財稅200957200957號號 + + 國稅發(fā)國稅發(fā)200988200988號（替代原總局令號（替代原總局令1313號）號） 1 1自行計算扣除（國稅發(fā)自行計算扣除（國稅發(fā)200988200988號）號）5 5項半項半 2 2特殊損失可扣除（省地稅解答）特殊損失可扣除（省地稅解答）商業(yè)性違約金和訴訟費、正常的無形資商業(yè)性違約金和訴訟費、正常的無形資產(chǎn)損失產(chǎn)損失 3 3跨期可追補(bǔ)對應(yīng)年度扣除跨期可追補(bǔ)對應(yīng)年度扣除國稅函國稅函20097722009772號號 （二）分析評價（二）分析評價 損失嚴(yán)寬處理不一致的若干表現(xiàn)損失嚴(yán)寬處理不一致

10、的若干表現(xiàn) 稅前扣除（匯繳稅前扣除（匯繳/ /注銷）、其他應(yīng)收款（企注銷）、其他應(yīng)收款（企稅稅/ /個稅）、債務(wù)重組（關(guān)聯(lián)方從嚴(yán)）、功能性貶值（所得稅也要審批個稅）、債務(wù)重組（關(guān)聯(lián)方從嚴(yán)）、功能性貶值（所得稅也要審批 / / 進(jìn)項進(jìn)項稅不用轉(zhuǎn)出）稅不用轉(zhuǎn)出）（三）實踐稅案（三）實踐稅案臺寧案其他應(yīng)收款例、跌損案、擔(dān)保公司損失案（臺寧案其他應(yīng)收款例、跌損案、擔(dān)保公司損失案（ZKZZKZ） 五、資產(chǎn)折攤五、資產(chǎn)折攤（一）一般內(nèi)容（一）一般內(nèi)容資本化條件、折攤政策、殘值率、中途處置處理資本化條件、折攤政策、殘值率、中途處置處理（二）從寬（二）從寬 1 1開（籌）辦費開（籌）辦費可選擇一次性扣除（國稅

11、函可選擇一次性扣除（國稅函201079201079號第號第7 7問）問） 2 2固定資產(chǎn)允許暫估性扣除（國稅函固定資產(chǎn)允許暫估性扣除（國稅函201079201079號）號） 3 3折舊年限折舊年限汽車（汽車（4 4年）及其批判、不低于年）及其批判、不低于60%60%（加速（加速/ /舊）舊） 4 4政策性搬遷重置支出可重復(fù)扣除（國稅發(fā)政策性搬遷重置支出可重復(fù)扣除（國稅發(fā)20091182009118號號/ /見搬遷專題）見搬遷專題） （三）從嚴(yán)（三）從嚴(yán) 1 1存貨結(jié)轉(zhuǎn)（法第存貨結(jié)轉(zhuǎn)（法第1515條）條）取消后進(jìn)先出法（同取消后進(jìn)先出法（同0606年會計準(zhǔn)則）年會計準(zhǔn)則） 2 2不征稅收入所形成

12、資產(chǎn)不能折攤扣除（見相關(guān)專題）不征稅收入所形成資產(chǎn)不能折攤扣除（見相關(guān)專題） 3 3資本化資本化長期資產(chǎn)相關(guān)的傭金（財稅長期資產(chǎn)相關(guān)的傭金（財稅200929200929號）、投資的借款費用號）、投資的借款費用（企便函（企便函200933200933號）號） 4 4房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)國稅發(fā)國稅發(fā)200931200931號、落實質(zhì)疑號、落實質(zhì)疑 5 5企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題（國稅函企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題（國稅函201079201079號第號第7 7問）問）（四）寬嚴(yán)并存（四）寬嚴(yán)并存 1 1最短折舊期（全部或剩余的最短折舊期（全部或剩余的60%60%）國稅發(fā)國稅發(fā)20

13、0981200981號號 2 2不追溯不追溯 + 08+ 08年后可變年后可變 國稅函國稅函200998200998號號（五）特殊爭議（五）特殊爭議 1 1對外投資視同銷售對外投資視同銷售法人與個人（國稅發(fā)法人與個人（國稅發(fā)20081152008115號有效否）有差別號有效否）有差別 2 2維修與改良維修與改良國稅發(fā)國稅發(fā)200084200084號號3 3條件仍有效否？條件仍有效否？ 3 3事業(yè)單位以前年度房屋折舊能在稽查出收入時補(bǔ)扣除嗎？事業(yè)單位以前年度房屋折舊能在稽查出收入時補(bǔ)扣除嗎？ 六、工資六、工資（一）原則與內(nèi)容（一）原則與內(nèi)容（二）從嚴(yán)（二）從嚴(yán) 1 1國稅函國稅函20093200

14、93號號 “合理工資薪金合理工資薪金” （4 4條原則及反避稅條款）、條原則及反避稅條款）、 企企業(yè)職工福利費范圍（三類列舉）業(yè)職工福利費范圍（三類列舉） 2 220082008年底前余額年底前余額從嚴(yán)規(guī)定、現(xiàn)實操作（沖管理費用又要爭取調(diào)減從嚴(yán)規(guī)定、現(xiàn)實操作（沖管理費用又要爭取調(diào)減/ /飛飛入凈資產(chǎn)入凈資產(chǎn)/ /劃至工會）劃至工會） 3 3通訊補(bǔ)貼要計入工資總額（浙地稅函通訊補(bǔ)貼要計入工資總額（浙地稅函200978200978號）號） 4 4與社保計繳存在勾稽關(guān)系嗎？與社保計繳存在勾稽關(guān)系嗎？應(yīng)該有、難實現(xiàn)應(yīng)該有、難實現(xiàn) 5 5工資從嚴(yán)執(zhí)行收付現(xiàn)實制工資從嚴(yán)執(zhí)行收付現(xiàn)實制省地稅解答省地稅解答

15、6 6福利費的從嚴(yán)為主與特殊才允許福利費的從嚴(yán)為主與特殊才允許省地稅解答省地稅解答（三）從寬（三）從寬 1 1補(bǔ)繳個稅后的工資，可事后補(bǔ)扣補(bǔ)繳個稅后的工資，可事后補(bǔ)扣省地稅解答省地稅解答 2 2優(yōu)惠扣除優(yōu)惠扣除如實扣除（無限額如實扣除（無限額/ /動漫同軟件）、加計扣除（研發(fā)動漫同軟件）、加計扣除（研發(fā)/ /殘疾人）殘疾人） 3 3工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金可轉(zhuǎn)回扣除（國稅函工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金可轉(zhuǎn)回扣除（國稅函200998200998號）號）（四）規(guī)范扣除（四）規(guī)范扣除 1 1補(bǔ)充養(yǎng)老與補(bǔ)充醫(yī)療保險費（財稅補(bǔ)充養(yǎng)老與補(bǔ)充醫(yī)療保險費（財稅200927200927號號/ /相對于相對于0707

16、年新所得稅條例年新所得稅條例第第3535條）條）比例比例 主語主語 動詞動詞 2 2軟件（國稅函軟件（國稅函20092022009202號號/ /相對于財稅相對于財稅2008120081號）號）劃分出劃分出“職工教職工教育經(jīng)費育經(jīng)費”中的中的“職工培訓(xùn)經(jīng)費職工培訓(xùn)經(jīng)費”七、預(yù)提七、預(yù)提（一）不利的政策與事實（一）不利的政策與事實國稅發(fā)國稅發(fā)200084200084號、匯繳事實號、匯繳事實 （二）有利的政策規(guī)定（二）有利的政策規(guī)定新法第新法第8 8條（相關(guān)與合理）、特殊可計提（條例第條（相關(guān)與合理）、特殊可計提（條例第4545條條/ /環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等）環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等）（三）不利的有利

17、化理解（三）不利的有利化理解-稽查案例稽查案例( (見見0808年年ZJZTZJZT稽查案例稽查案例)/)/房地產(chǎn)未及時竣房地產(chǎn)未及時竣工結(jié)算，收入確認(rèn)時能否預(yù)計結(jié)轉(zhuǎn)成本？工結(jié)算，收入確認(rèn)時能否預(yù)計結(jié)轉(zhuǎn)成本？ 1 1實事求是為稅前扣除的最高原則實事求是為稅前扣除的最高原則 2 2收支匹配是扣除的一貫原則收支匹配是扣除的一貫原則 3 3國稅發(fā)國稅發(fā)200631200631號文應(yīng)與時俱進(jìn)號文應(yīng)與時俱進(jìn) 4 4問題的實質(zhì)性分析問題的實質(zhì)性分析 5 5房地產(chǎn)業(yè)后來政策放寬支持房地產(chǎn)業(yè)后來政策放寬支持八、銷售成本八、銷售成本（一）一般分析（一）一般分析 1 1勾稽關(guān)系勾稽關(guān)系 與存貨、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出、銷售返

18、利、其他業(yè)務(wù)支出等與存貨、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出、銷售返利、其他業(yè)務(wù)支出等 2 2佐征關(guān)系佐征關(guān)系與收入匹配性、毛利穩(wěn)定性、橫向?qū)Ρ刃耘c收入匹配性、毛利穩(wěn)定性、橫向?qū)Ρ刃?3 3內(nèi)容定性內(nèi)容定性間接開發(fā)成本稽查例（間接開發(fā)成本稽查例（JJCJJC）、）、房地產(chǎn)企業(yè)計稅成本管理辦房地產(chǎn)企業(yè)計稅成本管理辦法法（二）房地產(chǎn)預(yù)計成本例（二）房地產(chǎn)預(yù)計成本例 1 1審計做預(yù)提間接誘使企業(yè)稽查補(bǔ)罰、將來難轉(zhuǎn)回（審計做預(yù)提間接誘使企業(yè)稽查補(bǔ)罰、將來難轉(zhuǎn)回（ZJZTZJZT房產(chǎn)案）房產(chǎn)案） 2 2第二年第二年2 2月取得票貼到上一年月取得票貼到上一年1212月應(yīng)付款后（月應(yīng)付款后（ZJXXZJXX稽查案例）稽查案例） 3

19、 3未及時竣工結(jié)算，收入確認(rèn)時能否預(yù)計結(jié)轉(zhuǎn)成本？未及時竣工結(jié)算，收入確認(rèn)時能否預(yù)計結(jié)轉(zhuǎn)成本？( (見以上預(yù)提抗辨見以上預(yù)提抗辨) ) 九、營業(yè)稅金及附加九、營業(yè)稅金及附加 （一）可能內(nèi)容（一）可能內(nèi)容 營業(yè)稅及其附加、消費稅、土地增值稅等營業(yè)稅及其附加、消費稅、土地增值稅等 （二）會計處理（二）會計處理減免、預(yù)提減免、預(yù)提 （三）稅前扣除（三）稅前扣除稅收規(guī)定、實踐建議稅收規(guī)定、實踐建議十、營業(yè)費用十、營業(yè)費用（一）廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費（新稅法采用普遍從寬制）（一）廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費（新稅法采用普遍從寬制） 1 1從寬從寬15%15%高比例扣除（新法）、高比例扣除（新法）、30%30%（財稅（財

20、稅200972200972號號/ /三行業(yè)）、收三行業(yè)）、收入基數(shù)含視同銷售（國稅函入基數(shù)含視同銷售（國稅函20092022009202號）號） 2 2從嚴(yán)從嚴(yán)廣告費與宣傳費合并扣除考慮、廣告費與宣傳費合并扣除考慮、30%30%是對是對“制造制造”而非而非“研發(fā)研發(fā)”與與“銷售銷售”、煙草一律不得扣除、煙草一律不得扣除 3 3明確明確以前年度的廣告費參與合并計算（國稅函以前年度的廣告費參與合并計算（國稅函200998200998號）號） 4 4爭議爭議廣告三條件（國稅發(fā)廣告三條件（國稅發(fā)200084200084號）號）（二）樣品（二）樣品 1 1視同銷售與否視同銷售與否 2 2產(chǎn)品成熟以及通過

21、廣告公司與否）產(chǎn)品成熟以及通過廣告公司與否）（三）傭金扣除（三）傭金扣除 * * 專門文件專門文件 = = 國稅發(fā)國稅發(fā)200084200084號（提及）號（提及） + +關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知前扣除政策的通知（財稅（財稅200929200929號）號） + + 國稅發(fā)國稅發(fā)200931200931號（房地產(chǎn)涉號（房地產(chǎn)涉及）及） 1 1一般要求（完全同國稅發(fā)一般要求（完全同國稅發(fā)200084200084號文）號文）扣除限額、對象要求扣除限額、對象要求 2 2進(jìn)一步明確細(xì)化進(jìn)一步明確細(xì)化內(nèi)容從嚴(yán)（付現(xiàn)方式基本不承認(rèn)）、處理從嚴(yán)（不允內(nèi)容從嚴(yán)（付現(xiàn)方

22、式基本不承認(rèn)）、處理從嚴(yán)（不允許內(nèi)扣與替換許內(nèi)扣與替換/ /可能的資本化可能的資本化/ /可能的追溯調(diào)整）、程序資料要求（能提供合可能的追溯調(diào)整）、程序資料要求（能提供合法真實憑證）法真實憑證）（四）特殊內(nèi)容（四）特殊內(nèi)容 捐贈捐贈 1 1處理定性處理定性是一般捐贈還是營業(yè)費用？是一般捐贈還是營業(yè)費用？ 2 2處理定量處理定量以假亂真：只能做營業(yè)費用且能全額扣除（不能做營業(yè)外支以假亂真：只能做營業(yè)費用且能全額扣除（不能做營業(yè)外支出且比例扣除）出且比例扣除）十一、管理費用十一、管理費用（一）一般內(nèi)容（一）一般內(nèi)容折舊、損失、工資、計提等折舊、損失、工資、計提等（二）管理費（二）管理費 1 1規(guī)定

23、規(guī)定一般不能扣除與涉外也是有條件地扣除（條例第一般不能扣除與涉外也是有條件地扣除（條例第4949與與5050條）條） 2 2收購廣告公司高管反駁案收購廣告公司高管反駁案 （三）設(shè)計、咨詢費（三）設(shè)計、咨詢費 1 1海外海外優(yōu)點、困難優(yōu)點、困難 2 2金額龐大金額龐大巨額利潤轉(zhuǎn)移案開了多本服務(wù)業(yè)發(fā)票稅案巨額利潤轉(zhuǎn)移案開了多本服務(wù)業(yè)發(fā)票稅案（四）勞動保護(hù)支出（條例第（四）勞動保護(hù)支出（條例第4848條）條） 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。（五）保險（五）保險 1 1五險一金（有條件可扣除）五險一金（有條件可扣除）“規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳

24、納繳納” 2 2補(bǔ)充的養(yǎng)老與醫(yī)療（有條件可扣除）補(bǔ)充的養(yǎng)老與醫(yī)療（有條件可扣除）-后被規(guī)范（見上）后被規(guī)范（見上） 3 3商業(yè)保險費（基本不可扣除）商業(yè)保險費（基本不可扣除） 4 4財產(chǎn)保險（可扣除）財產(chǎn)保險（可扣除） 5 5責(zé)任保險責(zé)任保險不可扣除（條例送審稿出現(xiàn)過被刪）不可扣除（條例送審稿出現(xiàn)過被刪）（六）業(yè)務(wù)招待費（六）業(yè)務(wù)招待費 1 1從寬從寬含其他業(yè)務(wù)收入（不容置疑）、視同銷售（國稅函含其他業(yè)務(wù)收入（不容置疑）、視同銷售（國稅函20092022009202號）號） 2 2從嚴(yán)從嚴(yán)雙重監(jiān)管、禮品、應(yīng)包括營業(yè)費用中的業(yè)務(wù)招待費（往往被忽雙重監(jiān)管、禮品、應(yīng)包括營業(yè)費用中的業(yè)務(wù)招待費（往往被

25、忽略）略） 3 3為替代并稅前扣除而開勞務(wù)案為替代并稅前扣除而開勞務(wù)案 十二、利息十二、利息（一）借款合法性（一）借款合法性企業(yè)、個人（國稅函企業(yè)、個人（國稅函20097772009777號）、集資（非法號）、集資（非法/ /合法）合法）（二）并計（二）并計（與利息扣除匯總在一起）（與利息扣除匯總在一起） 1 1省地稅解答省地稅解答不關(guān)聯(lián)不并計不關(guān)聯(lián)不并計 2 2并計時的利率標(biāo)準(zhǔn)并計時的利率標(biāo)準(zhǔn)一通常、辯解（基本無法規(guī)除了反避稅一通常、辯解（基本無法規(guī)除了反避稅/ /真實）真實）（三）扣除（三）扣除 1 1借款費用組成部分（國稅發(fā)借款費用組成部分（國稅發(fā)200084200084號第號第3333

26、條）條） 2 2從寬要求從寬要求資金來源（民間貸款可扣除資金來源（民間貸款可扣除/ /企業(yè)向自然人借款的利息支企業(yè)向自然人借款的利息支出）、扣除原則出）、扣除原則 （執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制（執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制 / / 承認(rèn)預(yù)提）、利率（仍放寬至承認(rèn)預(yù)提）、利率（仍放寬至12%12%） 3 3寬嚴(yán)不一寬嚴(yán)不一 票證問題、特殊的資本弱化（房地產(chǎn)行業(yè)）、資本化（截票證問題、特殊的資本弱化（房地產(chǎn)行業(yè)）、資本化（截止點止點/ /長期投資）、統(tǒng)借統(tǒng)貸（國稅函長期投資）、統(tǒng)借統(tǒng)貸（國稅函20028372002837號號/ /從嚴(yán)掌握）從嚴(yán)掌握） 4 4實踐案例實踐案例利息收入并計（利息收入并計（0808年年ZJSYZ

27、JSY房稽查案）、利息支出扣除（房稽查案）、利息支出扣除（0808年年ZJZJZJZJ房稽查案）、收支并存稅案（房稽查案）、收支并存稅案（YQHBYQHB案）案）十三、捐贈十三、捐贈（一）地位突出（一）地位突出法排在第法排在第9 9條的規(guī)定且是扣除中唯一條的規(guī)定且是扣除中唯一“經(jīng)濟(jì)行為經(jīng)濟(jì)行為”條條（二）前提是公益性（二）前提是公益性 1 1舊內(nèi)與舊外都還有舊內(nèi)與舊外都還有“救濟(jì)性救濟(jì)性” 2 2通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門（三）基數(shù)是年度利潤總額（三）基數(shù)是年度利潤總額（四）比例（四）比例極限是極限是12%12%、特定捐贈可全扣

28、除（突破新法的、特定捐贈可全扣除（突破新法的12%12%限額限額/ /國稅函國稅函20092022009202號）號）一、應(yīng)納稅所得額一、應(yīng)納稅所得額（一）免稅收入（一）免稅收入補(bǔ)貼收入、政策性搬遷等（見上）補(bǔ)貼收入、政策性搬遷等（見上）（二）虧損彌補(bǔ)（二）虧損彌補(bǔ)季度與年度、經(jīng)審定且系統(tǒng)核符季度與年度、經(jīng)審定且系統(tǒng)核符（三）匯總納稅（三）匯總納稅困難性（異地稅源之爭案困難性（異地稅源之爭案/ /房產(chǎn)分公司利息案）房產(chǎn)分公司利息案）（四）加計扣除（四）加計扣除研發(fā)費例研發(fā)費例 1 1優(yōu)惠對象優(yōu)惠對象自我開發(fā)方、受托開發(fā)方（同營業(yè)稅免征方）自我開發(fā)方、受托開發(fā)方（同營業(yè)稅免征方） 2 2會稅差異

29、（會稅差異（150%150%還是還是250%250%之爭）之爭） 3 3寬嚴(yán)把握寬嚴(yán)把握從寬、從嚴(yán)從寬、從嚴(yán) 4 4落實爭議落實爭議社保、委托開發(fā)、科技認(rèn)定的必要性（浙地稅函社保、委托開發(fā)、科技認(rèn)定的必要性（浙地稅函200964200964號有明確要求）與困難性（技術(shù)外泄號有明確要求）與困難性（技術(shù)外泄/HW3/HW3例）例） 三、低稅率三、低稅率（一）高新技術(shù)企業(yè)（一）高新技術(shù)企業(yè)15%15%（二）小型微利（二）小型微利可先按可先按20%20%申報（省地稅申報（省地稅20092009年年1212月工作會議紀(jì)要）月工作會議紀(jì)要） （三）其他（軟件（三）其他（軟件/ /動漫）動漫） 四、減免稅四

30、、減免稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓例技術(shù)轉(zhuǎn)讓例（一）新舊對比（一）新舊對比（二）專業(yè)分析（二）專業(yè)分析（三）落實要求（三）落實要求（四）實踐案例（四）實踐案例 五、先征后返五、先征后返（一）先松后嚴(yán)（一）先松后嚴(yán)20012001年以前上市公司年以前上市公司 + + 國發(fā)國發(fā)2000220002號等號等（二）超稅基分成（二）超稅基分成現(xiàn)在仍有（跨地區(qū)利益誘導(dǎo)現(xiàn)在仍有（跨地區(qū)利益誘導(dǎo)YTYT案）、地方政府兌現(xiàn)不案）、地方政府兌現(xiàn)不了企業(yè)風(fēng)險案（了企業(yè)風(fēng)險案（2010-112010-11河南周口政企河南周口政企“以債抵稅以債抵稅”的粗糙決策釀成的粗糙決策釀成4 4億天億天價稅收罰單惡果）價稅收罰單惡果） 六、核定征收

31、六、核定征收（一）越來越少地被應(yīng)用（一）越來越少地被應(yīng)用法規(guī)、對中介機(jī)構(gòu)影響法規(guī)、對中介機(jī)構(gòu)影響（二）應(yīng)用于房地產(chǎn)開發(fā)（二）應(yīng)用于房地產(chǎn)開發(fā)10%-20%10%-20%收入利潤率預(yù)征企業(yè)所得稅收入利潤率預(yù)征企業(yè)所得稅（三）爭議（三）爭議 某公司以前幾年在上海實行低稅負(fù)的核定征收，現(xiàn)爭取上市做申報材料時某公司以前幾年在上海實行低稅負(fù)的核定征收，現(xiàn)爭取上市做申報材料時該如何處理？該如何處理？ 七、企業(yè)所得稅多重優(yōu)惠疊加處理七、企業(yè)所得稅多重優(yōu)惠疊加處理（一）原來（一）原來從嚴(yán)處理（原優(yōu)惠設(shè)計的欠缺性）從嚴(yán)處理（原優(yōu)惠設(shè)計的欠缺性） 1 1擇一處理（國稅發(fā)擇一處理（國稅發(fā)19942291994229

32、號）號） 2 2折衷處理折衷處理 - - 涉外涉外+ +技術(shù)（出口）技術(shù)（出口）= 10%= 10%稅率稅率（二）現(xiàn)在（二）現(xiàn)在寬嚴(yán)并存寬嚴(yán)并存 1 1同類不疊加同類不疊加 技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)服務(wù)外包技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)服務(wù)外包 = = 享受享受15%15%低稅率（同高新技術(shù)企業(yè)但不能重低稅率（同高新技術(shù)企業(yè)但不能重復(fù)享受）復(fù)享受） 2 2不同類可疊加處理（現(xiàn)優(yōu)惠設(shè)計的科學(xué)性）不同類可疊加處理（現(xiàn)優(yōu)惠設(shè)計的科學(xué)性）科技稅收、政策性搬遷科技稅收、政策性搬遷（收支）、某企業(yè)疊加籌劃案（收支）、某企業(yè)疊加籌劃案 八、優(yōu)惠落實的準(zhǔn)確定位八、優(yōu)惠落實的準(zhǔn)確定位（一）防漏（一）防漏 以上諸稅收優(yōu)惠內(nèi)容的爭取

33、和應(yīng)用以上諸稅收優(yōu)惠內(nèi)容的爭取和應(yīng)用 （二）防過（二）防過 稅收優(yōu)惠的前提條件是否具備？避免中性事項的過分、過稅收優(yōu)惠的前提條件是否具備？避免中性事項的過分、過錯應(yīng)用（如預(yù)提、財產(chǎn)損失等）錯應(yīng)用（如預(yù)提、財產(chǎn)損失等） （三）精準(zhǔn)落實（三）精準(zhǔn)落實 1 1放棄技術(shù)開發(fā)費的加計扣除放棄技術(shù)開發(fā)費的加計扣除HW3HW3案案 2 2爭取最大化地開發(fā)加計扣除爭取最大化地開發(fā)加計扣除福利差旅、委托開發(fā)福利差旅、委托開發(fā) 3 3借款利息的應(yīng)對借款利息的應(yīng)對是資本弱化嗎（是資本弱化嗎（YQHBYQHB案）？分公司利息必須并計嗎？案）？分公司利息必須并計嗎？一、行業(yè)一、行業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)（見專題）房地產(chǎn)開發(fā)（見專題

34、）二、行為二、行為（一）供產(chǎn)銷（一）供產(chǎn)銷見以上見以上（二）企業(yè)周期（設(shè)立、增資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算注銷）（二）企業(yè)周期（設(shè)立、增資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算注銷）三、企業(yè)重組三、企業(yè)重組* * 專門法規(guī)專門法規(guī) = = 條例（第條例（第7575條）條） + + 財稅財稅200959200959號號 + + 重組管理辦法（總局重組管理辦法（總局2010420104號）號） * * 匯繳涉及匯繳涉及= = 關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函（國稅函201079201079號）號） + + 浙江省地稅解答（浙江省地稅解答（2010-1-152010-1-

35、15印發(fā)）印發(fā)）一、稅務(wù)會計一、稅務(wù)會計（一）三類（一）三類 1 1財務(wù)會計財務(wù)會計 2 2管理會計管理會計 3 3稅務(wù)會計稅務(wù)會計（二）實踐案例（二）實踐案例 1 1跌損案跌損案 2 2UTUT公司案公司案 3 3季度預(yù)繳的稅務(wù)會計季度預(yù)繳的稅務(wù)會計 4 4減免補(bǔ)罰稅的稅務(wù)會計減免補(bǔ)罰稅的稅務(wù)會計 5 5利用籌劃法（如以下利用籌劃法（如以下ZHZH案）案） 二、主體之間二、主體之間匯總繳納匯總繳納三、前后年度之間三、前后年度之間（一）不得調(diào)劑（一）不得調(diào)劑 1 1收入確認(rèn)收入確認(rèn)有嚴(yán)格時點規(guī)定、新的復(fù)雜收入確認(rèn)事項會存在爭議（如有嚴(yán)格時點規(guī)定、新的復(fù)雜收入確認(rèn)事項會存在爭議（如UTUT例）例

36、） 2 2費用扣除費用扣除規(guī)定（財稅字規(guī)定（財稅字199679199679號）、號）、QJKJQJKJ案例（反面理由）案例（反面理由） 3 3財產(chǎn)損失財產(chǎn)損失應(yīng)在發(fā)生當(dāng)年而不得提前或延后應(yīng)在發(fā)生當(dāng)年而不得提前或延后（總局令（總局令1313號第四條）號第四條）（二）查補(bǔ)以前年度所得（二）查補(bǔ)以前年度所得從寬處理（詳見本人從寬處理（詳見本人2010-112010-11網(wǎng)文）網(wǎng)文） 1 1原是從嚴(yán)處理（國稅發(fā)原是從嚴(yán)處理（國稅發(fā)200656200656） 2 2現(xiàn)是從寬處理現(xiàn)是從寬處理企便函企便函200933200933號、稅務(wù)總局公告號、稅務(wù)總局公告20102010第第2020號號 （三）虛報以前

37、年度虧損（三）虛報以前年度虧損從寬處理（詳見本人從寬處理（詳見本人2010-112010-11網(wǎng)文）網(wǎng)文） 1 1原先的從嚴(yán)處理原先的從嚴(yán)處理要單獨計補(bǔ)稅并處行為罰（國稅發(fā)要單獨計補(bǔ)稅并處行為罰（國稅發(fā)19961621996162號號/ /國國稅發(fā)稅發(fā)19971021997102號）號） 2 2中間的寬嚴(yán)并存（國稅函發(fā)中間的寬嚴(yán)并存（國稅函發(fā)19966531996653號）號） 3 3最新的從寬處理最新的從寬處理區(qū)別有無少交稅后果而分別按征管法第區(qū)別有無少交稅后果而分別按征管法第6363條第一款、條第一款、6464條第一款處理（條第一款處理（20012001年的征管法第年的征管法第6464條、

38、國稅函條、國稅函20042962004296號號 、國稅、國稅函函20051902005190號）號）（四）期后事項（會稅差異）（四）期后事項（會稅差異）終點不一致、處理基本一致終點不一致、處理基本一致（五）企業(yè)清算所得稅（五）企業(yè)清算所得稅應(yīng)清算類型、清算的內(nèi)容（應(yīng)清算類型、清算的內(nèi)容（6 6類）類）（六）虧損彌補(bǔ)（六）虧損彌補(bǔ)可彌補(bǔ)虧損額、彌補(bǔ)期限、彌補(bǔ)程序、從嚴(yán)政策可彌補(bǔ)虧損額、彌補(bǔ)期限、彌補(bǔ)程序、從嚴(yán)政策四、季度預(yù)繳四、季度預(yù)繳（一）是否考慮納稅調(diào)整？（一）是否考慮納稅調(diào)整？ 1 1法規(guī)禁止（除了房地產(chǎn)業(yè)法規(guī)禁止（除了房地產(chǎn)業(yè) = = 國稅函國稅函20082992008299號、系列國

39、稅發(fā)號、系列國稅發(fā)3131號的號的“預(yù)計利潤率）預(yù)計利潤率） 2 2申報表限制申報表限制 3 3事實證明事實證明 4 4過頭做法過頭做法將會充分利用會計穩(wěn)健原則，導(dǎo)致惡意計提將會充分利用會計穩(wěn)健原則，導(dǎo)致惡意計提 5 5法規(guī)補(bǔ)漏（法規(guī)補(bǔ)漏（國稅函國稅函200934200934號號）預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù)款（預(yù)繳數(shù)+ +匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%70%” （二）季度是否考慮減免稅、虧損彌補(bǔ)等？（二）季度是否考慮減免稅、虧損彌補(bǔ)等？ 1 1需要爭取需要爭取 資金時間價值（征滯納金的對應(yīng)物）資金時間價值（征滯納金的對應(yīng)物） 2 2正

40、面理由正面理由（三）季度是否考慮（三）季度是否考慮20%20%？要考慮（國稅函要考慮（國稅函20082512008251號）號）（四）預(yù)繳未繳的法律責(zé)任（四）預(yù)繳未繳的法律責(zé)任 1 1是否需要繳納滯納金問題？是否需要繳納滯納金問題？ 2 2季度少繳算不算偷稅？季度少繳算不算偷稅？五、分寸把握五、分寸把握（一）收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制之間沖突？（一）收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制之間沖突？ 1 1矛盾問題矛盾問題規(guī)定與執(zhí)行、過去與現(xiàn)在規(guī)定與執(zhí)行、過去與現(xiàn)在 2. 2. 原因分析原因分析財政職能、證據(jù)具備原則財政職能、證據(jù)具備原則 3 3實質(zhì)把握實質(zhì)把握先征后抵、雙方對等原則先征后抵、雙方對等原則（二）政策

41、適用能否比照類推？（二）政策適用能否比照類推？ 1 1兩類法系兩類法系判例法、一般法判例法、一般法 2 2實踐例舉實踐例舉股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失處理案例、炒股所得與基金損失能否對沖？股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失處理案例、炒股所得與基金損失能否對沖？（三）如何把握實質(zhì)重于形式？（三）如何把握實質(zhì)重于形式？ 1 1應(yīng)該是應(yīng)該是 2 2未到位未到位（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)或干部的政策解答是否有效算數(shù)？（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)或干部的政策解答是否有效算數(shù)？ 1 1實踐案例實踐案例 外資企業(yè)外資企業(yè)20092009年度能否繼續(xù)享受以前年度所購國產(chǎn)設(shè)備的年度能否繼續(xù)享受以前年度所購國產(chǎn)設(shè)備的抵免稅？抵免稅？ 2 2規(guī)定實質(zhì)分析規(guī)定實質(zhì)分析答錯也不要緊

42、、答錯會發(fā)生不利后果、責(zé)任如何追究？答錯也不要緊、答錯會發(fā)生不利后果、責(zé)任如何追究？（五）匯算清繳（五）匯算清繳 = = 責(zé)任終結(jié)？責(zé)任終結(jié)？ 1 1事實結(jié)論事實結(jié)論 2 2具體分析具體分析 3 3對匯繳制度的深層認(rèn)識對匯繳制度的深層認(rèn)識改進(jìn)提高、不足缺陷改進(jìn)提高、不足缺陷（六）匯算清繳重心如何把握？（六）匯算清繳重心如何把握？ 1 1收入確認(rèn)收入確認(rèn) 成本費用扣除成本費用扣除 2 2B/SB/S表表 P/L P/L表表 3 3 企業(yè)并購企業(yè)并購 股權(quán)重組股權(quán)重組 資產(chǎn)交易資產(chǎn)交易 減免稅減免稅 稅率稅率 免稅所得免稅所得 （七）匯算清繳期限的精準(zhǔn)區(qū)分？（七）匯算清繳期限的精準(zhǔn)區(qū)分？ 1 1匯算清繳匯算清繳現(xiàn)是現(xiàn)是5 5月底前、稅務(wù)無專留審核期月底前、稅務(wù)無專留審核期 2 2前置子項前置子項財產(chǎn)報損、稅收減免（財產(chǎn)報損、稅收減免（2 2個月內(nèi)個月內(nèi)/ /國稅發(fā)國稅發(fā)199799199799號）號） 一、匯算清繳一、匯算清繳（一）收入確認(rèn)（一）收入確認(rèn) 1 1復(fù)雜的收入確認(rèn)復(fù)雜的收入確認(rèn)混合銷售且分期執(zhí)行混合銷售且分期執(zhí)行 2 2連環(huán)并發(fā)性稅案連環(huán)并發(fā)性稅案是銷購還是債務(wù)重組？是售后回租還是融資？土是銷購還是債務(wù)重組？是售后回租還是融資？土地補(bǔ)償?shù)氖杖氪_認(rèn)？股東巨額其他應(yīng)收款是