銀行會(huì)計(jì)——第貸款業(yè)務(wù)的核算

1、第4章 貸款業(yè)務(wù)的核算 1存款業(yè)務(wù)的意義存款業(yè)務(wù)的意義4.1貸款業(yè)務(wù)概述4.1.1貸款業(yè)務(wù)的意義銀行貸款，也稱銀行放款，是指商業(yè)銀行按照安全性、流動(dòng)性和效益性的原則和政策，對(duì)借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金的信用活動(dòng)。4.1.2貸款的種類短期貸款長(zhǎng)期貸款貸款按貸款期限分類按貸款的方式分類 中期貸款信用貸款票據(jù)貼現(xiàn)擔(dān)保貸款4.1.2貸款的種類正常貸款次級(jí)貸款貸款按貸款的質(zhì)量（或風(fēng)險(xiǎn)程度）分類 關(guān)注貸款可疑貸款損失貸款4按貸款對(duì)象的主體性質(zhì)分類按貸款對(duì)象的主體性質(zhì)分類4.1.2貸款的種類 個(gè)人住房貸款 國(guó)家助學(xué)貸款 個(gè)人消費(fèi)貸款 個(gè)人住房按揭貸款 個(gè)人住房家居貸款 個(gè)人住房裝修貸款

2、 個(gè)人住房其他貸款 個(gè)人汽車消費(fèi)貸款 大額耐用消費(fèi)品貸款 教育學(xué)資貸款 個(gè)人旅游貸款 個(gè)人綜合消費(fèi)貸款 個(gè)人小額短期信用貸款 個(gè)人小額抵押貸款 個(gè)人其他貸款 學(xué)費(fèi)貸款 生活費(fèi)貸款 個(gè)人貸款 圖圖4-1 個(gè)人貸款業(yè)務(wù)主要品種個(gè)人貸款業(yè)務(wù)主要品種4.1.2貸款的種類應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款貸款按貸款本息是否逾期超過一定天數(shù)分類按銀行發(fā)放貸款的自主程度分類 自營(yíng)貸款特定貸款委托貸款4.1.3 貸款業(yè)務(wù)的基本規(guī)定1貸款業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的法律規(guī)定貸款業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的法律規(guī)定（1）商業(yè)銀行貸款，應(yīng)當(dāng)對(duì)借款人的借款用途、償還能力、還款方式等情況進(jìn)行嚴(yán)格審查。（2）商業(yè)銀行貸款，借款人應(yīng)提供擔(dān)保。（3）商業(yè)銀行貸款，應(yīng)當(dāng)與借

3、款人訂立書面合同。 （4）商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)人民銀行規(guī)定的貸款利率的上下限，確定貸款利率。 4.1.3 貸款業(yè)務(wù)的基本規(guī)定（5）商業(yè)銀行貸款，應(yīng)當(dāng)遵守下列資產(chǎn)負(fù)債比例管理的規(guī)定：（6）商業(yè)銀行不得向關(guān)系人發(fā)放信用貸款；向關(guān)系人發(fā)放擔(dān)保貸款的條件不得優(yōu)于其他借款人同類貸款的條件。其中，前款所稱關(guān)系人是指：商業(yè)銀行的董事、監(jiān)事、管理人員、信貸業(yè)務(wù)人員及其近親屬。（7）借款人應(yīng)當(dāng)按期歸還貸款的本金和利息。（8）商業(yè)銀行不得違反規(guī)定提高或者降低利率以及采用其他不正當(dāng)手段吸收存款、發(fā)放貸款。4.1.3 貸款業(yè)務(wù)的基本規(guī)定資本充足率不得低于8；貸款余額與存款余額的比例不得超過75；流動(dòng)性資產(chǎn)余額與流動(dòng)性

4、負(fù)債余額的比例不得低于25；對(duì)同一借款人的貸款余額與商業(yè)銀行資本余額的比例不得超過10； 國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債比例管理的其他規(guī)定。 返回（1）本息分別核算（2）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算（3）自營(yíng)貸款與委托貸款分別核算（4）應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算（5）貸款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。2貸款業(yè)務(wù)的具體核算要求貸款業(yè)務(wù)的具體核算要求4.1.3 貸款業(yè)務(wù)的基本規(guī)定4.2貸款業(yè)務(wù)核算4.2.1會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1“貸款貸款”科目科目2“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目科目3“利息收入利息收入”科目科目4.2.2信用貸款的核算1貸款發(fā)放的核算貸款發(fā)放的核算2貸款收回的核算貸款收回的核

5、算（1）到期收回貸款的核算（2）貸款展期（3）貸款逾期（4）非應(yīng)計(jì)貸款4.2.2擔(dān)保貸款的核算1保證貸款保證貸款2抵押貸款抵押貸款3質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款4.2.2擔(dān)保貸款的核算（1）到期收回貸款的核算（2）貸款展期（3）貸款逾期（4）非應(yīng)計(jì)貸款返回4.2.2擔(dān)保貸款的核算1保證貸款保證貸款2抵押貸款抵押貸款3質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款4.2.2擔(dān)保貸款的核算（1）抵押貸款發(fā)放的核算借：貸款抵押貸款戶 貸：吸收存款活期存款戶同時(shí)，對(duì)抵押物進(jìn)行詳細(xì)登記，并列入表外科目核算，其會(huì)計(jì)分錄如下：收入：待處理抵押品戶（2）抵押貸款到期收回的核算借：吸收存款活期存款戶 貸：貸款抵押貸款戶(本金)（3）貸款到期不能收回的處

6、理返回4.3貸款利息的計(jì)算4.3.1貸款計(jì)息的有關(guān)規(guī)定1短期貸款短期貸款2中長(zhǎng)期貸款中長(zhǎng)期貸款3貸款展期貸款展期4逾期貸款逾期貸款5貸款到期日為節(jié)假日的利息計(jì)算貸款到期日為節(jié)假日的利息計(jì)算4.3.2貸款利息的計(jì)算方法1定期結(jié)計(jì)利息定期結(jié)計(jì)利息 利息累計(jì)積數(shù)日利率4.3.2貸款利息的計(jì)算方法借：庫(kù)存現(xiàn)金或吸收存款活期存款借款單位存款戶 貸：貸款短期貸款借款單位貸款戶 利息收入貸款利息收入戶2利隨本清的計(jì)息方法利隨本清的計(jì)息方法4.4貸款減值準(zhǔn)備4.4.1貸款減值準(zhǔn)備的提取1貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍為商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款(含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款)

7、、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等)、進(jìn)出口押匯、拆出資金、應(yīng)收融資租賃款等。4.4.1貸款減值準(zhǔn)備的提取2貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法（1）一般準(zhǔn)備（2）專項(xiàng)準(zhǔn)備（3）特種準(zhǔn)備4.4.1貸款減值準(zhǔn)備的提取3損失貸款核銷的條件損失貸款核銷的條件 （1）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后，仍不能還清的貸款；（2）借款人死亡，或依照中華人民共和國(guó)民法通則的規(guī)定，宣告失蹤或死亡，以其遺產(chǎn)清償后未能還清的貸款；（3）借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無力償還的部分或全部貸款，或經(jīng)保險(xiǎn)賠償清償后仍未能還清的貸款；

8、（4）貸款人依法處理貸款抵押品所得價(jià)款不足補(bǔ)償貸款的部分；（5）國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的逾期貸款。4.4.2貸款減值準(zhǔn)備的核算（1）“貸款減值準(zhǔn)備”科目（2）“ 資產(chǎn)減值損失”科目1科目設(shè)置科目設(shè)置4.4.2貸款減值準(zhǔn)備的核算2賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1）期末計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的貸款減值準(zhǔn)備 貸：貸款減值準(zhǔn)備 沖減貸款減值準(zhǔn)備時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄相反。（2）核銷呆賬貸款損失時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：貸款減值準(zhǔn)備 貸：非應(yīng)計(jì)貸款(或x貸款)（3）已確認(rèn)并核銷的非應(yīng)計(jì)貸款，以后年度又收回時(shí)，應(yīng)將其核銷的貸款損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：非應(yīng)計(jì)貸款 貸：貸款減值準(zhǔn)備 同時(shí)

9、，借：吸收存款活期存款 貸：非應(yīng)計(jì)貸款4.4.3貸款減值準(zhǔn)備在金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則中的運(yùn)用1貸款的定義貸款的定義準(zhǔn)則中的貸款是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定會(huì)可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 4.4.3貸款減值準(zhǔn)備在金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則中的運(yùn)用2貸款的計(jì)量貸款的計(jì)量所謂貸款的計(jì)量，是指從發(fā)生貸款業(yè)務(wù)開始，到收回貸款為止，對(duì)貸款業(yè)務(wù)賬面價(jià)值的確認(rèn)，即貸款初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。4.4.3貸款減值準(zhǔn)備在金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則中的運(yùn)用3貸款減值的會(huì)計(jì)處理貸款減值的會(huì)計(jì)處理4.5票據(jù)貼現(xiàn)的核算4.5.1貼現(xiàn)概述（1）貼現(xiàn)的概念1貼現(xiàn)的概念、條件和程序貼現(xiàn)的概念、條件和程序貼現(xiàn)，是商業(yè)匯票的持票人在匯票到

10、期日前，為了取得資金而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按票面額扣除從貼現(xiàn)日至匯票到期日的利息后，以其差額付給貼現(xiàn)申請(qǐng)人的一種信用活動(dòng)。4.5.1貼現(xiàn)概述（2） 貼現(xiàn)的條件申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)是經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)(或主管機(jī)關(guān))核準(zhǔn)登記的企(事)業(yè)法人或其他經(jīng)濟(jì)組織，并在工商或相關(guān)部門辦理年檢手續(xù)； 與出票人或其前手之間具有真實(shí)合法的商品交易關(guān)系并提供相關(guān)證明材料，如增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)的復(fù)印件； 所持商業(yè)匯票合法有效，未注明“不得轉(zhuǎn)讓”和“質(zhì)押”等字樣。4.5.1貼現(xiàn)概述（3）貼現(xiàn)的基本操作程序申請(qǐng)。背書轉(zhuǎn)讓。使用資金。4.5.1貼現(xiàn)概述2票據(jù)貼現(xiàn)與貸款的區(qū)別票據(jù)貼現(xiàn)與貸款的區(qū)別（1）信用關(guān)系涉及的當(dāng)事人不同。（2）收取利息的時(shí)間不同。（3）資金貸放和融通的期限不同。（4）資金流通性不同。（5）風(fēng)險(xiǎn)程度不同。（6）資金投放的對(duì)象不同。4.5.1貼現(xiàn)概述3“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的