基礎會計第九章財產(chǎn)清查

1、第九章第九章 財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查概述第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、概念和意義一、概念和意義（一）概念財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項等財產(chǎn)物資進行盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。目的：賬實是否相符（二）意義（1）保證賬實相符，提高會計資料的準確性；（2）切實保障各項財產(chǎn)物資的安全完整；（3）加速資金周轉，提高資金使用效益。二、財產(chǎn)清查的種類二、財產(chǎn)清查的種類（一）按照財產(chǎn)清查的范圍不同（一）按照財產(chǎn)清查的范圍不同1.全面清查全面清查（1）概念全面清查是指對所有的財產(chǎn)進行全面的盤點和核對。（2）全面清查的對象固定資

2、產(chǎn)、材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、在建工程和其他物資；（實物資產(chǎn)）現(xiàn)金、銀行存款及各種有價證券；（貨幣資金）在途貨幣資金、在途材料、在途商品、委托加工物資；（在途貨幣資金、在途實物資產(chǎn)）各項往來款項、銀行借款、繳撥款項和其他結算賬項。（往來款項）（3）全面清查的情況年終決算之前，為確保年終決算會計信息的真實和準確；單位合并、撤銷、改變原來隸屬關系或中外合資、國內(nèi)聯(lián)營以及股份制改制時；開展資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資等活動時；單位主要負責人調(diào)離工作前。2.局部清查（1）概念局部清查是指根據(jù)需要只對部分財產(chǎn)進行盤點和核對。（2）局部清查的情況現(xiàn)金現(xiàn)金，每日每日終了，應由出納人員自行盤點出納人員自行

3、盤點；銀行存款銀行存款，每月每月至少要同銀行核對一次；存貨存貨年內(nèi)輪流盤點或重點抽查盤點或重點抽查，各種貴重物資貴重物資,每月每月都應清查盤點一次；債權債務債權債務，每年每年至少要核對一至二次一至二次。（二）按財產(chǎn)清查的時間不同1.定期清查 （1）概念定期清查是指按照預先計劃安排的時間 對財產(chǎn)進行的盤點和核對。（2）時間定期清查一般在年末、季末、月末進行。定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。例如：每天下班（定期）老婆搜身（全身與口袋）2.不定期清查（1）概念不定期清查：指事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需要臨時進行的盤點和核對。不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，應根據(jù)實際需

4、要來確定清查的對象和范圍。例如：老婆偶爾（不定期）搜身（全身與口袋）（2）不定期清查的情況更換財產(chǎn)物資保管人員和現(xiàn)金出納人員；發(fā)生自然災害和意外損失時；進行臨時性的清產(chǎn)核資；財政、稅務、銀行以及審計等部門，對本單位進行臨時檢查。（三）按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類1.內(nèi)部清查內(nèi)部清查是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進行的財產(chǎn)清查工作。大多數(shù)財產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查。2.外部清查外部清查是指由上級主管部門、審計機關、司法部門、注冊會計師根據(jù)國家有關規(guī)定或情況需要對本單位所進行的財產(chǎn)清查。一般來講，進行外部清查時應有本單位相關人員參加?！纠}多選題】年終決算之前，為確保年終決算會計信息的真實和準確，需要

5、進行的財產(chǎn)清查，是（）。A.全面清查B.局部清查C.定期清查D.不定期清查答案：AC【例題多選題】下列需要進行全面財產(chǎn)清查的情況是（）。A.年終決算之前 B.企業(yè)股份制改制前C.更換財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員時D.單位財務科長調(diào)離時答案：AB【例題多選題】進行局部財產(chǎn)清查時，正確的做法是（）。A.現(xiàn)金每月清點一次B.銀行存款每月至少同銀行核對一次C.貴重物品每月至少盤點一次D.債權債務每年至少核對一至二次答案：BCD三、三、財產(chǎn)清查的一般程序財產(chǎn)清查的一般程序（1）建立財產(chǎn)清查組織；（2）組織清查人員學習有關政策規(guī)定，掌握有關法律、法規(guī)和相關業(yè)務知識，以提高財產(chǎn)清查工作的質量；（3）確定清查對

6、象、范圍，明確清查任務；（4）制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準備；（5）清查時本著先清查數(shù)量、核對有關賬簿記錄等，后認定質量的原則進行；（6）填制盤存清單；（7）根據(jù)盤存清單，填制實物、往來賬項清查結果報告表。四、財產(chǎn)清查盤存制度四、財產(chǎn)清查盤存制度1.實地盤存制指企業(yè)對各項財產(chǎn)物資只在賬簿中登記其收入數(shù)，不登記其發(fā)出數(shù)，期末通過實地盤點來確定財產(chǎn)物資的結余數(shù)，然后倒擠出本期發(fā)出數(shù)的一種盤存制度。（賣魚）2.永續(xù)盤存制指企業(yè)對各項財產(chǎn)物資收入和發(fā)出的數(shù)量和金額，都必須根據(jù)原始憑證和記賬憑證在有關賬簿中進行連續(xù)登記，并隨時結出賬面余額的一種盤存制度。（貴重首飾

7、）第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現(xiàn)金的清查 庫存現(xiàn)金的清查是采用實地盤點法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬實是否相符。盤點結束：根據(jù)盤點的結果及與現(xiàn)金日記賬核對情況編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人員和出納員共同簽字或盤點人員和出納員共同簽字或蓋章蓋章；“庫存現(xiàn)金盤點報告表”既是反映現(xiàn)金實存額，也是用于調(diào)整賬簿記錄的原始憑證原始憑證。（二）銀行存款的清查（重要）（二）銀行存款的清查（重要）1.清查方法銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的，即將本單位銀行存款日記賬

8、的賬簿記錄與開戶銀行轉來的對賬開戶銀行轉來的對賬單單逐筆進行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。銀行存款的清查一般在月末月末進行。 2.銀行存款清查賬實不符的原因 一是雙方或一方記賬出現(xiàn)了差錯。二是在銀行與企業(yè)雙方的記賬均無差錯的情況下，未達賬項的存在造成雙方銀行存款余額不一致。3.未達賬項未達賬項，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項。（1）企業(yè)已收款入賬，而銀行未收款未記賬的款項。（2）企業(yè)已付款入賬，而銀行未付款未記賬的款項。（3）銀行已收款入賬，而企業(yè)未收款未記賬的款項。（4）銀行已付款入賬，而企業(yè)未付款未記賬的款項。4.清查步驟（1）將本單位

9、銀行存款日記賬與銀行對賬單，以結算憑證的種類、號碼和金額為依據(jù)，逐日逐筆核對。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號“。（2）找出未達賬項（即銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒有打“的款項）。（3）將日記賬和對賬單的月末余額及找出的未達賬項填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計算出調(diào)整后的余額。（4）將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)主管會計簽章后，呈報開戶銀行?！纠}多選題】以下屬于銀行存款未達賬項的有（）。A.企業(yè)已收，銀行已收B.企業(yè)已付，銀行未付C.企業(yè)已收，銀行未收D.銀行已付，企業(yè)未付答案：BCD5.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制【例題計算分析題】收到開戶銀行轉來的對賬單，余額為67 000

10、元，該公司銀行存款日記賬余額為59 650元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)幾筆未達賬項：（1）12月27日，公司購買設備一臺，開出轉賬支票8 200元，持票人尚未到銀行兌現(xiàn)；（銀行未減）（2）12月27日，銀行收到外地匯款7 900元，已存入公司賬戶，公司尚未收到收款通知；（企業(yè)未加）（3）12月28日，銀行代公司支付本月電話費1 200元，公司尚未收到付款通知；（企業(yè)未減）（4）12月29日公司預收貨款，收到轉賬支票5 000元，送存銀行，銀行尚未入賬；（銀行未加）（5）12月30日，銀行已從公司存款賬戶中扣掉公司應付的短期借款利息3 600元，公司尚未收到付息通知；（企業(yè)未減）（6）12月30日，發(fā)生

11、銀行存款收入1 050元，銀行已入賬公司尚未收到利息清單。（企業(yè)未加）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對賬記錄或對賬工具，不能作不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，即不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達賬項來調(diào)整銀行存款賬面記錄，未達賬項只有在收到有關憑證后才能進行有關的賬務處理。（2）調(diào)節(jié)后的余額如果相等，通常說明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒有錯誤，該余額通常為企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)。 （3）調(diào)節(jié)后的余額如果不相等，通常說明一方或雙方記賬有誤，需進一步追查，查明原因后予以更正和處理。（4）凡有幾個銀行戶頭以及開設有外幣存款戶頭的單

12、位，應分別按存款戶頭開設“銀行存款日記賬”。 每月月底，應分別將各戶頭的“銀行存款日記賬”與各戶頭的“銀行對賬單”核對，并分別編制各戶頭的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。二、實物資產(chǎn)二、實物資產(chǎn)實物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實物資產(chǎn)的清查就是對實物資產(chǎn)在數(shù)量和質量上所進行的清查。1.常用的清查方法主要有常用的清查方法主要有實地盤點法實地盤點法和和技術推算法技術推算法。實地盤點法：在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場，逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)量的一種方法。 技術推算法：即對那些大量成堆，難以逐一點清的物品，按照一定的標準或數(shù)學方法推算出實物資產(chǎn)實存數(shù)量的一種方法。2.清查記錄：清查記錄：如實準確地登記“盤

13、存單”，并由盤點人員和實物保管人員共同簽字或蓋章方能生效。“盤存單”是記錄實物盤點后財產(chǎn)物資實存數(shù)，是反映盤點結果的書面證明文件。調(diào)整賬簿記錄的原始憑證：“實存賬存對比表”是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，“盤存單”不是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。三、往來款項的清查方法三、往來款項的清查方法往來款項主要包括應收、應付款項和預收、預付款項應收、應付款項和預收、預付款項等。往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證發(fā)函詢證的方法進行核對。往來款項清查以后，將清查結果編制“往來款項清查報告單”，填列各項債權、債務的余額。對于有爭執(zhí)的款項以及無法收回的款項，應在報告單上詳細列明情況，以便及時采取措施進行處理，避免或減少壞賬損

14、失。提示：委托加工物資、在途物資也采取發(fā)函詢證的方法?！纠}多選題】以下資產(chǎn)可以采用發(fā)函詢證方法進行清查的是（）。A.原材料B.預收賬款C.固定資產(chǎn)D.應收賬款答案：BD【例題多選題】下列憑證不可以作為調(diào)整賬面數(shù)字的原始憑證的是（）。A.財產(chǎn)物資清查盤存單B.實存賬存對比表C.銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.庫存現(xiàn)金盤點報告表答案：AC第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的處理第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的處理一、財產(chǎn)清查結果處理的要求一、財產(chǎn)清查結果處理的要求1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質，提出處理建議；2.及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符；3.積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項；4.總結經(jīng)驗教訓，建立和健全各項管理制度。二、財產(chǎn)清

15、查結果處理的步驟二、財產(chǎn)清查結果處理的步驟1.審批之前的處理審批之前的處理根據(jù)“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準。2.審批之后的處理審批之后的處理企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢，應于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢，如果在期末結賬前尚未經(jīng)批準，在對外提供財務報表時，先按上述規(guī)定進行處理，并在附注中作出說明；其后批準處理的金額與已處理金額不一致

16、的，調(diào)整財務報表相關項目的年初數(shù)。借方發(fā)生借方發(fā)生：發(fā)生的盤虧批準轉銷的盤盈貸方發(fā)生貸方發(fā)生：發(fā)生的盤盈批準轉銷的盤虧借余：借余：待處理凈虧損貸余：貸余：待處理凈溢余借方：借方：登記財產(chǎn)物資的盤虧數(shù)、毀損數(shù) 和批準轉銷的財產(chǎn)物資盤盈數(shù)；貸方：貸方：登記財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)和批準轉 銷的財產(chǎn)物資盤虧及毀損數(shù)。 企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損應在期末結賬前處理完畢，所以“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶在期末結賬后沒有余額?！纠}單選題】關于“待處理財產(chǎn)損溢”科目，下列說法中不正確的是（ ）。A.該科目貸方登記財產(chǎn)物資盤盈的金額及盤虧的轉銷額B.處理前的借方余額反映企業(yè)尚未處理的財產(chǎn)的凈收益C.該科目期末應

17、無余額D.該科目借方登記財產(chǎn)物資盤虧、毀損的金額以及盤盈的轉銷額答案：B三、三、財產(chǎn)清查結果的賬務處理財產(chǎn)清查結果的賬務處理（一）庫存現(xiàn)金清查賬務處理1.盤盈審批前：審批前：庫存現(xiàn)金盤盈時，應及時辦理庫存現(xiàn)金的入賬手續(xù)，調(diào)整庫存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤盈的金額借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。 審批后：審批后：對于盤盈的庫存現(xiàn)金，應及時查明原因，按管理權限報經(jīng)批準后，按盤盈的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，按需要支付或退還他人的金額貸記“其他應付款”科目，按無法查明原因的金額貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠}】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出8

18、00元。經(jīng)查其中500元為應付A單位的賬款，其余部分原因不明。 正確答案（1）發(fā)生盤盈時，調(diào)賬使賬實相符：借：庫存現(xiàn)金 800貸：待處理財產(chǎn)損溢 800（2）查明原因后，要結平待處理財產(chǎn)損溢科目：借：待處理財產(chǎn)損溢800貸：其他應付款A單位500營業(yè)外收入 3002.盤虧審批前：庫存現(xiàn)金盤虧時，應及時辦理盤虧的確認手續(xù)，調(diào)整庫存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤虧的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。 審批后：對于盤虧的庫存現(xiàn)金，應及時查明原因，按管理權限報經(jīng)批準后：按可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~借記按可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應收款其他應收款”科

19、目，科目，按管理不善等原因造成凈損失的金額借記按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費用管理費用”科目，科目，按自然災害等原因造成凈損失的金額借記按自然災害等原因造成凈損失的金額借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科科目，目，按原記入“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記本科目?！纠}】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺600元。經(jīng)查現(xiàn)金的短缺屬于出納員李麗的責任，責任人賠償400元，其余不明（此處原因不明，一般認為是管理問題）。正確答案（1）發(fā)生盤虧時，調(diào)賬使賬實相符：借：待處理財產(chǎn)損溢 600貸：庫存現(xiàn)金 600 （2）查明原因后，要結平待處理財產(chǎn)損溢科目：借：其他應收款李

20、麗400管理費用200貸：待處理財產(chǎn)損溢 600（二）存貨清查賬務處理1.盤盈【例題】某企業(yè)財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈甲材料2 000元，經(jīng)查明是由于收發(fā)計量上的錯誤所致 （1）發(fā)生盤盈時：借：原材料甲材料2 000貸：待處理財產(chǎn)損溢2 000 （2）報經(jīng)批準后，結平待處理財產(chǎn)損溢科目：借：待處理財產(chǎn)損溢2 000貸：管理費用2 000 存貨盤盈時，應及時辦理存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬簿的實存數(shù)。盤盈的存貨應按其重置成本重置成本作為入賬價值借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。對于盤盈的存貨，應及時查明原因，按管理權限報經(jīng)批準后，沖減管理費用沖減管理費用，即

21、按其入賬價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。2.盤虧 審批前：存貨盤虧時，應按盤虧的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結轉成本差異（或商品進銷差價）。涉及增值稅的，還應進行相應處理。審批后：對于盤虧的存貨，應及時查明原因，按管理權限報經(jīng)批準后，按可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~借按可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~借記記“其他應收款其他應收款”科目，按管理不善等原因造成凈損失的金科目，按管理不善等原因造成凈損失的金額借記額借記“管理費用管理費用”科

22、目，按自然災害等原因造成凈損失的科目，按自然災害等原因造成凈損失的金額借記金額借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目科目，按原記入“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記本科目?！纠}】某企業(yè)盤虧乙材料2 000元，經(jīng)查明部分是由于保管人員過失造成的材料毀損，應由過失人賠償1 500元，其余為自然災害造成，假設不考慮增值稅因素。（1）發(fā)生盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢2 000貸：原材料乙材料2 000 （2）報經(jīng)批準后，結平待處理財產(chǎn)損溢科目：借：其他應收款保管人員1 500營業(yè)外支出500 貸：待處理財產(chǎn)損溢2 000 （三）固定資產(chǎn)清查賬務處理1.盤盈企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中盤盈的固定資

23、產(chǎn)，經(jīng)查明確屬企業(yè)所有，按管理權限報經(jīng)批準后，應根據(jù)盤存憑證填制固定資產(chǎn)交接憑證，經(jīng)有關人員簽字后送交企業(yè)會計部門，填寫固定資產(chǎn)卡片賬，并作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 盤盈的固定資產(chǎn)通常按其重置成本作為入賬價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。 2.盤虧審批前：固定資產(chǎn)盤虧時，應及時辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊額，借記“累計折舊”科目，按其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 審批后：對于盤虧的固定資產(chǎn)，應及時查明原因，按管理權限報經(jīng)批準后，按過失人及保險公司應賠償額，借記“其他應收

24、款”科目，按盤虧固定資產(chǎn)的原價扣除累計折舊和過失人及保險公司賠償后的差額，借記“營業(yè)外支出”科目，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目?！纠}】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺，其原值為 50 000元，已提折舊額30 000元正確答案（1）發(fā)生盤虧時，要讓賬實相符：借：待處理財產(chǎn)損溢20 000累計折舊30 000貸：固定資產(chǎn)50 000（2）報經(jīng)批準后，要結平待處理財產(chǎn)損溢科目：借：營業(yè)外支出 20 000貸：待處理財產(chǎn)損溢 20 000（四）結算往來款項盤存的賬務處理1.應付款項在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的長期未結算的往來款項，應及時清查。 對于經(jīng)查明確實無法支付的應付款項可按規(guī)定程序報經(jīng)批準后，轉作營業(yè)外收入。2.應收款項（1）壞賬壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。 由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。（2）企業(yè)通常應將符合下列條件之一的應收款項確認為壞賬：債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務人較長時