第11章負(fù)債(4)借款費(fèi)用(2012)

1、借款費(fèi)用借款費(fèi)用（第五節(jié)（第五節(jié)）第一借款費(fèi)用的概述第一借款費(fèi)用的概述第二借款費(fèi)用的確認(rèn)第二借款費(fèi)用的確認(rèn)第三借款費(fèi)用的計(jì)量第三借款費(fèi)用的計(jì)量 2022-5-212借款費(fèi)用借款費(fèi)用借款費(fèi)用概述借款費(fèi)用概述符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn) 借款的范圍借款的范圍 借款費(fèi)用的確認(rèn) 借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間 借款費(fèi)用的計(jì)量借款費(fèi)用的計(jì)量 借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn) 借款利息資本化金額的確定借款利息資本化金額的確定 借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定 借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用的范圍

2、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定 第一節(jié)借款費(fèi)用的概述第一節(jié)借款費(fèi)用的概述一、借款費(fèi)用的概念與范圍一、借款費(fèi)用的概念與范圍 （一）概念（一）概念 借款費(fèi)用借款費(fèi)用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價(jià)，反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價(jià)，是指企業(yè)因借款是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。而發(fā)生的匯兌差額等。 （二）范圍（二）范圍1.1.因借款而發(fā)生的利息因借款而發(fā)生的利息包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行包括企

3、業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶利息債務(wù)所承擔(dān)的利息等發(fā)生的帶利息債務(wù)所承擔(dān)的利息等2.2.因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷攤銷因借款而發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)主要是指發(fā)行債券等所發(fā)生的折價(jià)因借款而發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)主要是指發(fā)行債券等所發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)，發(fā)行債券中折價(jià)或者溢價(jià)，其實(shí)質(zhì)是對(duì)債券票面利息的調(diào)或者溢價(jià)，發(fā)行債券中折價(jià)或者溢價(jià)，其實(shí)質(zhì)是對(duì)債券票面利息的調(diào)整（即將債券票面利率調(diào)整為實(shí)際利率），屬于借款費(fèi)用的范疇。整（即將債券

4、票面利率調(diào)整為實(shí)際利率），屬于借款費(fèi)用的范疇。 若債券為折價(jià)發(fā)行，比如面值為若債券為折價(jià)發(fā)行，比如面值為10001000萬元的債券以萬元的債券以800800萬元的價(jià)格發(fā)萬元的價(jià)格發(fā)行，那么差額行，那么差額200200萬元就是發(fā)行時(shí)產(chǎn)生的折價(jià)。萬元就是發(fā)行時(shí)產(chǎn)生的折價(jià)。 以后各期的實(shí)際利息費(fèi)用按面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息折價(jià)的以后各期的實(shí)際利息費(fèi)用按面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息折價(jià)的攤銷額。攤銷額。 若為溢價(jià)發(fā)行，以后各期的實(shí)際利息費(fèi)用按面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)若為溢價(jià)發(fā)行，以后各期的實(shí)際利息費(fèi)用按面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息溢價(jià)的攤銷額。計(jì)利息溢價(jià)的攤銷額。注意：注意：溢折價(jià)本身不是借款費(fèi)用，

5、溢折價(jià)的攤銷才屬于借款費(fèi)用。溢折價(jià)本身不是借款費(fèi)用，溢折價(jià)的攤銷才屬于借款費(fèi)用。3.3.因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用 是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金（只包括發(fā)行債券產(chǎn)生是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金（只包括發(fā)行債券產(chǎn)生的，不包括發(fā)行股票產(chǎn)生的）、印刷費(fèi)等費(fèi)用。的，不包括發(fā)行股票產(chǎn)生的）、印刷費(fèi)等費(fèi)用。4.4.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致市場(chǎng)匯率與賬面因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致市場(chǎng)匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影匯率出

6、現(xiàn)差異，從而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。響金額。 注意：注意：1.1.對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。2.2.但是承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的但是承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)用屬于融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)用屬于借款費(fèi)用借款費(fèi)用（新新）。）。 二、借款的范圍二、借款的范圍借款包括借款包括專門借款專門借款和和一般借款一般借款。 專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。專門借款通常應(yīng)當(dāng)專門借款通

7、常應(yīng)當(dāng)有明確的用途有明確的用途，即為購建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件，即為購建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的，并通常應(yīng)當(dāng)具有的資產(chǎn)而專門借入的，并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同標(biāo)明該用途的借款合同。 一般借款是指一般借款是指除專門借款之外的借款除專門借款之外的借款，相對(duì)于專門借款而言，一般借款在借，相對(duì)于專門借款而言，一般借款在借入時(shí)，其用途入時(shí)，其用途通常沒有特指通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。 三、符合資本化條件的三、符合資本化條件的資產(chǎn)資產(chǎn)是指需要經(jīng)過是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可

8、使用或者可的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和部分存貨、建造合同成本、開發(fā)支固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和部分存貨、建造合同成本、開發(fā)支出等；出等； 符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對(duì)外出符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等，售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等，“相相當(dāng)長時(shí)間當(dāng)長時(shí)間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為通常為1 1年以上年以上（含（含1 1年）年） 第二

9、節(jié)第二節(jié) 借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)一、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則借款費(fèi)用的確認(rèn)原則1.1.可直接歸可直接歸屬于符合資本化條件的屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的借款費(fèi)用借款費(fèi)用，在，在資本化期間內(nèi)發(fā)生的，應(yīng)予以資本化，資本化期間內(nèi)發(fā)生的，應(yīng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。2.2.其他借款費(fèi)用其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，確認(rèn)為確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用。 強(qiáng)調(diào)：強(qiáng)調(diào)：1.1.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購

10、建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。資產(chǎn)。 2.2.借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍。借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍。包括：專門借款和一般借款。包括：專門借款和一般借款。3.3.必須是發(fā)生在資本化期間內(nèi)借款費(fèi)用才能資本化。必須是發(fā)生在資本化期間內(nèi)借款費(fèi)用才能資本化。 二二、借款費(fèi)用資本化期間的確定借款費(fèi)用資本化期間的確定 借款費(fèi)用借款費(fèi)用資本化期間資本化期間，是指從借款費(fèi)用，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間間，但但借款費(fèi)用借款費(fèi)用暫停資

11、本化的期間不包括在內(nèi)暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化，它是借款費(fèi)用確只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化，它是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提認(rèn)和計(jì)量的重要前提。 2022-5-219一、借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定一、借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：1.1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；2.2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；3.3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始者生產(chǎn)

12、活動(dòng)已經(jīng)開始?！百Y產(chǎn)支出資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息帶息債務(wù)形式債務(wù)形式所發(fā)生的支出。所發(fā)生的支出。承擔(dān)帶息債務(wù)：承擔(dān)帶息債務(wù)：若賒購工程物資，表面上資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，但因款項(xiàng)并未若賒購工程物資，表面上資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，但因款項(xiàng)并未支付，且未承擔(dān)帶息債務(wù)，故資產(chǎn)支出并未發(fā)生。支付，且未承擔(dān)帶息債務(wù)，故資產(chǎn)支出并未發(fā)生。 如開出了帶息商業(yè)匯票，就說明承擔(dān)了帶息債務(wù)；如開出了帶息商業(yè)匯票，就說明承擔(dān)了帶息債務(wù)； 若僅僅為應(yīng)付賬款，則不能說明資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。若僅僅為應(yīng)付賬款，則不能說明資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。【多選題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)支出已

13、經(jīng)發(fā)生的有（）下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的有（） 。A.A.提取在建工程人員福利費(fèi)提取在建工程人員福利費(fèi)B B 工程領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品工程領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品C C 以銀行存款購入工程物資以銀行存款購入工程物資D D 購入工程物資，開出期限為購入工程物資，開出期限為6 6個(gè)月、面值為個(gè)月、面值為5050萬元，年利率為萬元，年利率為 6% 6% 的銀行承兌匯票的銀行承兌匯票E.E.購入工程物資，貨款尚未支付購入工程物資，貨款尚未支付【單選題單選題】甲上市公司股東大會(huì)于甲上市公司股東大會(huì)于20122012年年1 1月月4 4日作出決日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于議，決定建造廠房。為此，甲

14、公司于3 3月月5 5日向銀行專門借日向銀行專門借款款50005000萬元，年利率為萬元，年利率為6%6%，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶?？钯~戶。3 3月月1515日，廠房正式動(dòng)工興建。日，廠房正式動(dòng)工興建。3 3月月1616日，甲公司日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款500500萬元，當(dāng)日用萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。銀行存款支付。3 3月月3131日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲公日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在司在3 3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款

15、利息應(yīng)開始資本化的時(shí)間為（）。司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時(shí)間為（）。A.3A.3月月5 5日日 B.3B.3月月1515日日C 3C 3月月1616日日 D.3D.3月月3131日日二、借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定二、借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常非正常中斷中斷、且中斷時(shí)間且中斷時(shí)間連續(xù)超過連續(xù)超過3 3個(gè)月個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 非正常中斷，通常是由于非正常中斷，通常

16、是由于企業(yè)企業(yè)管理決策管理決策上的原因或者上的原因或者其他不可預(yù)見其他不可預(yù)見的的原因等所導(dǎo)致的中斷。原因等所導(dǎo)致的中斷。 如：企業(yè)與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供應(yīng)，如：企業(yè)與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供應(yīng)，或資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或施工生產(chǎn)發(fā)生安全事故，或發(fā)生了勞動(dòng)糾紛等或資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或施工生產(chǎn)發(fā)生安全事故，或發(fā)生了勞動(dòng)糾紛等 正常中斷限于該中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件正常中斷限于該中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序必要的程序的情況或者的情況或者事

17、先可預(yù)見事先可預(yù)見的的不可抗力因素不可抗力因素導(dǎo)致的中斷的情況。如雨季、冰凍期導(dǎo)致的中斷的情況。如雨季、冰凍期等。等。下列情況中，屬于非正常中斷的有（）。下列情況中，屬于非正常中斷的有（）。A A 由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3 3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷B.B.由于安全檢查而造成連續(xù)超過由于安全檢查而造成連續(xù)超過3 3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷C C 由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3 3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷D D 由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過由于發(fā)生安全事故而造成

18、連續(xù)超過3 3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷E.E.由于可預(yù)測(cè)的冰凍季節(jié)而造成連續(xù)超過由于可預(yù)測(cè)的冰凍季節(jié)而造成連續(xù)超過3 3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷 三、借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間的確定三、借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間的確定購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用預(yù)定可使用或者或者可銷售狀態(tài)可銷售狀態(tài)時(shí)，時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到建造方、購買方或資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到建造方、購買方或者企業(yè)自身等預(yù)先設(shè)計(jì)、計(jì)劃或者合同約定的

19、可以使用或者可以銷售的狀態(tài)。者企業(yè)自身等預(yù)先設(shè)計(jì)、計(jì)劃或者合同約定的可以使用或者可以銷售的狀態(tài)。具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：1.1.符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。2.2.所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的

20、地方，也不影響其正常使用或者銷售。符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。3.3.繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。或者幾乎不再發(fā)生。4.4.試運(yùn)轉(zhuǎn)正常。試運(yùn)轉(zhuǎn)正常。 如果所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)遵如果所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，區(qū)別下列情況，界定借款費(fèi)用停止資本循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，區(qū)別下列情況，界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)：化的時(shí)點(diǎn)： 某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀

21、態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供可供獨(dú)立使用獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化 某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完必須待整體完工后方可使用工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費(fèi)用資用資本化，則需待整體完工后停止借款費(fèi)用資用資本化企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用， 停止資本停止資本化的時(shí)點(diǎn)有（）化的時(shí)點(diǎn)有（） 。A A 所購建固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符所購建固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符B B 固定

22、資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成時(shí)固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成時(shí)C C 繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時(shí)發(fā)生時(shí)D D 需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)E E 需要試運(yùn)行的固定資產(chǎn)，在試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)需要試運(yùn)行的固定資產(chǎn)，在試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí) 第三節(jié)第三節(jié) 借款利息資本化金額的確定借款利息資本化金額的確定（重點(diǎn)（重點(diǎn)）在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)

23、，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額確定如下：資本化金額確定如下：一、專門借款利息資本化金額的確定一、專門借款利息資本化金額的確定 專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用 - -將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益投資取得的投資收益# #對(duì)于專門借款，分三步處理：對(duì)于專門借款，分三步處理：一是計(jì)算資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用一是計(jì)算資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用二是計(jì)算資本化期間的閑置資金的投資收益二是計(jì)算資本化期

24、間的閑置資金的投資收益三是用資本化期間的總利息減去閑置資金的投資收益，計(jì)算出應(yīng)該三是用資本化期間的總利息減去閑置資金的投資收益，計(jì)算出應(yīng)該資本化的金額資本化的金額?！締芜x題單選題】A A公司為建造廠房于公司為建造廠房于20112011年年4 4月月1 1日從銀行借入日從銀行借入20002000萬元專門借款，借款期限為萬元專門借款，借款期限為2 2年，年利率為年，年利率為6%6%，不考，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款利率為年利率慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款利率為年利率3%3%，20112011年年7 7月月1 1日，日，A A公司采取出包方式委托公司采取出包方式委托B B公

25、司為其建公司為其建造該廠房，并預(yù)付了造該廠房，并預(yù)付了10001000萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在20112011年年8 8月月1 1日日至至1111月月3030日中斷施工，日中斷施工，1212月月1 1日恢復(fù)正常施工，至年末工日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在20112011年度應(yīng)予資本化的年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬元。利息金額為（）萬元。A.20A.20B.45B.45C.60C.60D 15D 15資本化的時(shí)間為資本化的時(shí)間為2

26、2個(gè)月。個(gè)月。 2001120011年度應(yīng)予資本化的利息金額年度應(yīng)予資本化的利息金額200020006%6%2/122/12100010003%3%2/122/121515（萬元）（萬元） 會(huì)計(jì)分錄？會(huì)計(jì)分錄？（20072007年考題）甲公司年考題）甲公司20207 7年年1 1月月1 1日發(fā)行面值總額為日發(fā)行面值總額為10 00010 000萬元的債券，取得萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4 4年，年，票面年利率為票面年利率為10%10%，每年，每年1212月月3131日支付當(dāng)年利息。

27、該債券年實(shí)際利率為日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%8%。債。債券發(fā)行價(jià)格總額為券發(fā)行價(jià)格總額為10 662.1010 662.10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于20207 7年年1 1月月1 1日日開工建造，開工建造，20207 7年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4 6004 600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760760萬元。萬元。20072007年年1212月月3131日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（）。日工程尚未完工，該在建工

28、程的賬面余額為（）。A.4 692.97A.4 692.97萬元萬元B.4 906.21B.4 906.21萬元萬元C.5 452.97C.5 452.97萬元萬元D.5 600D.5 600萬元萬元 專門借款的借款費(fèi)用資本化金額專門借款的借款費(fèi)用資本化金額 10 662.1010 662.108%8%76076092.9792.97（萬元）（萬元） 在建工程的賬面余額在建工程的賬面余額4 6004 60092.9792.97 4 692.974 692.97（萬元）（萬元） （2009CPA2009CPA試題試題) )甲公司采用出包方式交付承建商建設(shè)一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線建甲公司采用出包方式交付

29、承建商建設(shè)一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線建設(shè)工程于設(shè)工程于20208 8年年1 1月月1 1日開工，至日開工，至20208 8年年1212月月3131日尚未完工，專門為該生產(chǎn)日尚未完工，專門為該生產(chǎn)線建設(shè)籌集資金的情況如下：線建設(shè)籌集資金的情況如下：（1 1）20208 8年年1 1月月1 1日，按每張日，按每張9898元的價(jià)格折價(jià)發(fā)行分期付息、到期還本元的價(jià)格折價(jià)發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券的公司債券3030萬張，該債券每張面值為萬張，該債券每張面值為100100元，期限為元，期限為3 3年，票面年利率為年，票面年利率為5%5%。利息于每年末支付。在扣除手續(xù)費(fèi)利息于每年末支付。在扣除手續(xù)費(fèi)20.25

30、20.25萬元后，發(fā)行債券所得資金萬元后，發(fā)行債券所得資金2919.752919.75萬元已存入銀行。萬元已存入銀行。20208 8年度末未使用債券資金的銀行存款利息收入為年度末未使用債券資金的銀行存款利息收入為5050萬元。萬元。（2 2）20208 8年年7 7月月1 1日，以每股日，以每股5.25.2元的價(jià)格增發(fā)本公司普通股元的價(jià)格增發(fā)本公司普通股30003000萬股，萬股，每股面值每股面值1 1元，在扣除傭金元，在扣除傭金600600萬元后，增后股票所得資金萬元后，增后股票所得資金1500015000萬元已存入銀萬元已存入銀行。行。已知：（已知：（P/AP/A，6%6%，3 3）2.6

31、7302.6730；（；（P/SP/S，6%6%，3 3）0.83960.8396。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1 1題至第題至第2 2題。題。1.1.甲公司發(fā)生的下列有關(guān)支出中，不屬于借款費(fèi)用的是（）甲公司發(fā)生的下列有關(guān)支出中，不屬于借款費(fèi)用的是（） 。A.A.公司債券利息公司債券利息B B 發(fā)行股票的傭金發(fā)行股票的傭金C.C.公司債券折價(jià)的攤銷公司債券折價(jià)的攤銷D.D.發(fā)行公司債券的手續(xù)費(fèi)發(fā)行公司債券的手續(xù)費(fèi)2.2.甲公司甲公司20208 8年應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用是（）年應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用是（） 。A.120.25A.120

32、.25萬元萬元B 125.19B 125.19萬元萬元C.170.25C.170.25萬元萬元D.175.19D.175.19萬元萬元資本化的借款費(fèi)用資本化的借款費(fèi)用2919.752919.756%6%5050125.19125.19（萬元）（萬元） 二、二、一般借款一般借款利息資本化金額的確定利息資本化金額的確定 累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率 一般借款的借款費(fèi)用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛一般借款的借款費(fèi)用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。鉤。 1.累計(jì)累計(jì)資產(chǎn)支

33、出加權(quán)平均數(shù)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（每筆資產(chǎn)支出金額（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)在每筆資產(chǎn)在當(dāng)期所占用的天數(shù)當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）當(dāng)期天數(shù)）如：企業(yè)借入一般借款，如：企業(yè)借入一般借款，1.1支出支出100萬，萬，3.1支出支出150萬，計(jì)算萬，計(jì)算3月月31日時(shí)該季度累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)。日時(shí)該季度累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)。=100*90/90+150*30/90=150若若4.1支出支出200萬，計(jì)算第二季度累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)萬，計(jì)算第二季度累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=250*90/90+200* 90/90=4502.2.所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率 所占用一般借款加權(quán)

34、平均利率所占用一般借款加權(quán)平均利率 所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)均數(shù) 【例題例題 】公司為建造辦公樓發(fā)生有關(guān)一般借款有兩筆，分別為：公司為建造辦公樓發(fā)生有關(guān)一般借款有兩筆，分別為：20082008年年3 3月月1 1日借款日借款2 0002 000萬元，借款期限為萬元，借款期限為3 3年，年利率為年，年利率為6%6%，利息按年支付；，利息按年支付；20082008年年9 9月月1 1日借款日借款5 0005 000萬元，借款期限為萬元，借款期限為5 5年，年利率為年，年利率為8%,8%,利息按年支付

35、。利息按年支付。資本化率資本化率= =（2 0002 0006%6%10/1210/125 0005 0008%8%4/124/12）/ /（2 0002 00010/1210/125 5 0000004/124/12）=7%=7%。 在計(jì)算資化率的時(shí)不用考慮資本化期間和一般借款支出金額。在計(jì)算資化率的時(shí)不用考慮資本化期間和一般借款支出金額。 如果按年計(jì)算，分子是一般借款當(dāng)年的利息，分母只要用本金當(dāng)年的占用如果按年計(jì)算，分子是一般借款當(dāng)年的利息，分母只要用本金當(dāng)年的占用天數(shù)計(jì)算本金的加權(quán)平均數(shù)就可以。天數(shù)計(jì)算本金的加權(quán)平均數(shù)就可以。 資本化率的計(jì)算只與借款的借入時(shí)間有關(guān)。資本化率的計(jì)算只與借款

36、的借入時(shí)間有關(guān)。 注意：注意： 資本化期間，專門借款的閑置資金的存款利息或投資收益沖減資本化金額資本化期間，專門借款的閑置資金的存款利息或投資收益沖減資本化金額（在建工程）（在建工程） 非資本化期間，專門借款的閑置資金的存款利息或投資收益沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。非資本化期間，專門借款的閑置資金的存款利息或投資收益沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。2022-5-2121【例例】 A A 公司為建造一棟辦公樓，于公司為建造一棟辦公樓，于20072007年年1212月借入期限為月借入期限為3 3年，本金為年，本金為20002000萬元，年萬元，年利率為利率為6%6%，按年付息到期一次還本的專門借款。另外，甲公司有一般借款，按年付

37、息到期一次還本的專門借款。另外，甲公司有一般借款400400萬元，萬元，年利率為年利率為7%7%，期限為，期限為2 2年，每年年末支付利息，于年，每年年末支付利息，于20092009年年6 6月月3030日到期。工程采用出包日到期。工程采用出包方式，方式，20082008年年1 1月月1 1日，用銀行存款支付工程價(jià)款日，用銀行存款支付工程價(jià)款600600萬元，工程也于萬元，工程也于20082008年年1 1月月1 1日動(dòng)日動(dòng)工；工程因質(zhì)量糾紛于工；工程因質(zhì)量糾紛于20082008年年3 3月月1 1日到日到20082008年年6 6月月3030日發(fā)生非正常中斷。日發(fā)生非正常中斷。2008200

38、8年年9 9月月1 1日用銀行存款支付工程價(jià)款日用銀行存款支付工程價(jià)款16001600萬元，工程于萬元，工程于20092009年年1 1月月1 1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。20092009年年2 2月月1010日辦理竣工決算，日辦理竣工決算，20092009年年2 2月月2828日交付使用，日交付使用，A A公司借款費(fèi)用按年資本化。公司借款費(fèi)用按年資本化。20082008年未動(dòng)用的專門借款資金取得的利息收入為年未動(dòng)用的專門借款資金取得的利息收入為4 4萬元。萬元?！疽笠蟆?.1.確定確定20082008年借款費(fèi)用資本化期間年借款費(fèi)用資本化期間 2.2.計(jì)算計(jì)算200820

39、08年專門借款資本化金額年專門借款資本化金額3.3.計(jì)算計(jì)算20082008年一般借款資本化金額年一般借款資本化金額 4.4.做出做出20082008年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。1.資本化期間：資本化期間：1.1-2.29,7.1-12.31共共8個(gè)月個(gè)月2.專門借款資本化金額專門借款資本化金額2000*6%*8/12- 4*4/8=783.一般借款資本化金額一般借款資本化金額200*4/12*7%=4.67在建工程在建工程 78+4.67 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 4 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 38+23.67 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 120+28【例例】甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：甲公

40、司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：（1 1）20207 7年年1 1月月1 1日向銀行專門借款日向銀行專門借款5 0005 000萬元，期限為萬元，期限為3 3年，年利率為年，年利率為12%12%，每年，每年1 1月月1 1日付息。日付息。（2 2）除專門借款外，公司另有兩筆其他借款，一筆為）除專門借款外，公司另有兩筆其他借款，一筆為20206 6年年1212月月1 1日借日借入的長期借款入的長期借款4 0004 000萬元，期限為萬元，期限為5 5年，年利率為年，年利率為10%10%，每年，每年1212月月1 1日付息。另日付息。另一筆為一筆為20207 7年年1 1月月1 1日借入

41、的長期借款日借入的長期借款60006000萬元，期限為萬元，期限為5 5年，年利率為年，年利率為5%5%，每年每年1212月月3131日付息。日付息。 （3 3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于20207 7年年4 4月月1 1日才開始動(dòng)工興建，當(dāng)日才開始動(dòng)工興建，當(dāng)日支付工程款日支付工程款2 0002 000萬元。工程建設(shè)期間的支出情況如下：萬元。工程建設(shè)期間的支出情況如下：20207 7年年6 6月月1 1日：日：1 0001 000萬元；萬元；20207 7年年7 7月月1 1日：日：3 2003 200萬元；萬元；20208 8年年1 1月月1 1日：日：

42、2 4002 400萬元；萬元；20208 8年年4 4月月1 1日：日：1 2001 200萬元；萬元；20208 8年年7 7月月1 1日：日：3 6003 600萬元。萬元。工程于工程于20208 8年年9 9月月3030日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于量問題工程于20207 7年年9 9月月1 1日日1212月月3131日停工日停工4 4個(gè)月。個(gè)月。（4 4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%0.5%。假定全。假定全年按照年按照360360天計(jì)算，每月

43、按照天計(jì)算，每月按照3030天計(jì)算。天計(jì)算。要求：要求：（1 1）計(jì)算）計(jì)算20207 7年利息資本化和費(fèi)用化的金額并編制會(huì)計(jì)分錄；年利息資本化和費(fèi)用化的金額并編制會(huì)計(jì)分錄；（2 2）計(jì)算）計(jì)算20208 8年利息資本化和費(fèi)用化的金額并編制會(huì)計(jì)分錄。年利息資本化和費(fèi)用化的金額并編制會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算計(jì)算20207 7年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額20207 7年專門借款發(fā)生的利息金額年專門借款發(fā)生的利息金額5 0005 00012%12%600600（萬元）（萬元）20207 7年年1 13 3月和月和9 91212月專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用月專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用5

44、5 00000012%12%210/360210/360350350（萬元）（萬元）20207 7年專門借款存入銀行取得的利息收入年專門借款存入銀行取得的利息收入5 0005 0000.5%0.5%3 33 0003 0000.5%0.5%2 22 0002 0000.5%0.5%1 1115115（萬元）（萬元）其中，在資本化期間內(nèi)取得的利息收入其中，在資本化期間內(nèi)取得的利息收入3 0003 0000.5%0.5%2 22 0002 0000.5%0.5%1 14040（萬元）（萬元）20207 7年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額60060035035040402

45、10210（萬元）（萬元）【借：在建工程借：在建工程210210財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用275275應(yīng)收利息應(yīng)收利息115115貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息600600 】20207 7年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）的專門借款利息金額（減利息收入）年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）的專門借款利息金額（減利息收入）350350（1151154040）275275（萬元）（萬元） 計(jì)算計(jì)算20207 7年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額20207 7年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)1 2001 20060/36060/360200200（萬

46、元）（萬元）20207 7年一般借款發(fā)生的利息金額年一般借款發(fā)生的利息金額 4 0004 00010%+600010%+60005%5%700700（萬元）（萬元）一般借款的資本化率一般借款的資本化率7007001000010000100%100%7%7%【注意注意】計(jì)算一般借款資本化率時(shí)，分子分母的會(huì)計(jì)計(jì)算一般借款資本化率時(shí)，分子分母的會(huì)計(jì)期間應(yīng)保持一致。期間應(yīng)保持一致。20207 7年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額2002007%7%1414（萬元）（萬元）20207 7年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息金額年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息金額7007001414686686（萬元）（萬元）【借：在建工程借：在建工程 1414財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用686686貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息700700 】 計(jì)算計(jì)算20207 7年應(yīng)予資本化的和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利年應(yīng)予資本化的和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額息金額20207 7年應(yīng)予資本化的借款利息金額年應(yīng)予資本化的借款利息金額2102101414224224（萬元）（萬元）20207 7年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息金額年應(yīng)當(dāng)