第五章負債的核算

1、 負債是重要的會計要素之一，是企業(yè)籌集資金的重要來源。一個企業(yè)的負債情況直接涉及到企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化程度。所以，加強負債的核算和管理是至關(guān)重要的。1.負債的分類1.1負債的分類 （如圖）1.1.1負責(zé)的含義及特征 含義 特征（3點） 1.1.2負債按流動性的分類 流動負債 概念 特征 按成因來分類 長期負債 概念 特征 內(nèi)容 1.1.3 負債按其金額的確定的程度分類 應(yīng)付金額肯定的負債 應(yīng)付金額視企業(yè)經(jīng)營情況而定的負債 應(yīng)付金額需要估計的或有負債 2. 負債的計價 按實際發(fā)生額計價 按未來應(yīng)償付的估計金額計價 按雙方認可的價格計價 或有負債的金額，應(yīng)當(dāng)是清償該負債所需支出的 最佳估計數(shù) 長期負

2、債的計價依負債項目的不同而異 1、金額肯定的流動負債的核算金額肯定的流動負債的核算q 應(yīng)付金額肯定的流動負債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等。1.1 短期借款的核算 1.1.1 短期借款核算科目設(shè)置和利息處理 1.1.2 短期借款核算舉例1.2 應(yīng)付票據(jù)的核算1.3 應(yīng)付賬款的核算1.4 預(yù)收賬款的核算2. 取決于經(jīng)營情況的流動負債的核算*應(yīng)付金額視企業(yè)情況而定的流動負債，包括應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款等 2.1應(yīng)付工資及附加費的核算2.1.1工資總額的組成 2.1.2應(yīng)付工資的核算2.1.3應(yīng)付福利費的核算2.2應(yīng)交稅金的核算& 目前,工業(yè)

3、企業(yè)應(yīng)交納的稅金主要有增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、印花稅、所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等 2.2.1增值稅的核算2.2.2營業(yè)稅的核算2.2.3消費稅的核算2.2.4城市維護建設(shè)稅的核算城市維護建設(shè)稅計征 和個人征收的一種稅，簡稱城建稅 計稅依據(jù)：應(yīng)交納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅 概念：為了加強城市維護建設(shè)而向有經(jīng)營收入的單位納稅人所在地在城市區(qū)的，稅率為7納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5納稅人所在地不在市區(qū)、縣或鎮(zhèn)的，稅率為1征收與管理：比照增值稅、營業(yè)稅及消費稅規(guī)定應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+營業(yè)稅+消費稅） 適用稅率財務(wù)處理：借

4、：銷售稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金（應(yīng)交城建稅）稅率2.2.5資源稅的核算 其應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額 資源稅核算科目及賬務(wù)處理銀行存款應(yīng)交稅金（應(yīng)交資源稅）生產(chǎn)成本物資采購圖示說明：圖示說明：自產(chǎn)自用煤炭應(yīng)交資源稅收購未稅礦產(chǎn)品，代扣代繳資源稅交納應(yīng)交資源稅2.2.6房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅q 計稅依據(jù)q 稅率q 計算方法q 納稅期限q 賬務(wù)處理銀行存款應(yīng)交稅金（應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅）物資采購2.2.7應(yīng)交土地增值稅轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得增值額 計算土地增值稅的主要扣除項目 稅率 計算方法 賬務(wù)處理銀行存款其他業(yè)務(wù)支出固定資產(chǎn)清理在建工程應(yīng)交

5、稅金（應(yīng)交土地增值稅）2.2.8所得稅的核算q 所得稅的核算在本 書其他章節(jié)將作詳 細介紹，此處不在 贅述。 圖示說明：圖示說明：兼營房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)交納土地增值稅轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)連同地上建筑物； 在“固定資產(chǎn)清理”科目核算轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)連同地上建筑物； 在“在建工程”科目核算交納土地增值稅時2.3其他流動負債2.3.1其他應(yīng)付款& 企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資等以外，還會發(fā)生一些應(yīng)付暫收其他單位或個人的款項，這些暫收應(yīng)付款，構(gòu)成了企業(yè)的一項流動負債，包括：(1)應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；(2)職工未按期領(lǐng)取的工資；(3)存入保證金(如收入包裝物押金等)；（4）應(yīng)付

6、、暫收所屬單位、個人的款項；(5)其他應(yīng)付、暫收款項 在核算時應(yīng)注意以下兩個問題：（1）應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金，是指企業(yè)采用經(jīng)營性租賃方式租入固定資產(chǎn)所應(yīng)支付的租金，這項應(yīng)交納的租金，應(yīng)計入企業(yè)的費用；而融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費，則作為長期負債，計入“長期應(yīng)付款”賬戶。（2）存入保證金是其他單位或個人由于使用本企業(yè)的某項資產(chǎn)而交付的押金(如出租、出借包裝物押金)，待資產(chǎn)歸還后還需退還的暫收款項。2.3.2其他應(yīng)交款& 其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利以外的其他各種應(yīng)上交國家的款項，包括應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、應(yīng)交住房補貼金等 &我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定，在中華人民共

7、和國領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定交納礦產(chǎn)資源補償費 2.3.3預(yù)提費用 &預(yù)提費用是企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費用等 2.3.4應(yīng)付利潤& 應(yīng)付給投資者的利潤。屬流動負債。通過“應(yīng)付利潤”科目核算。1.借款費用及其處理1.1因借款而發(fā)生的輔助費用的處理直接計入成本直接計入當(dāng)期財務(wù)費用 1.2借款利息、折價或溢價的攤銷，匯兌差額的處理 借款利息、折價或溢價的攤銷，匯兌差額在下列八種情況下是否給與資本化；還是直接及入當(dāng)期期間費用，應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析。特別是長期借款利息的處理可以祥見下圖處于創(chuàng)建企業(yè)

8、和破產(chǎn)清算期間借款利息處于經(jīng)營期間的借款利息計入開辦費計入清算損益計入固定資產(chǎn)的購建成本計入財務(wù)費用指企業(yè)籌建期間計算出構(gòu)件固定資產(chǎn)以外的應(yīng)付利息指企業(yè)破產(chǎn)清算期間計算的應(yīng)付利息指在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的長期借款利息和外幣折算差額指固定資產(chǎn)完工交付使用辦理決算之后發(fā)生的借款利息和外幣折算差額和在生產(chǎn)經(jīng)營其發(fā)生的應(yīng)付利息2.長期借款的核算 長期借款的利息有單利和復(fù)利兩種計算方法。單利的計算公式為： 本利和本金+本金利率期數(shù)復(fù)利的計算公式為： 本利和本金(1+利率) 長期借款的帳務(wù)處理期數(shù)長期借款人民幣戶銀行存款在建工程工程財務(wù)費用圖示說明：圖示說明：借入人民

9、幣長期借款存入銀行計算確定應(yīng)付利息（籌建固定資產(chǎn)尚未完工）用銀行存款支付利息費用計算確定應(yīng)付利息（籌建固定資產(chǎn)已竣工交付使 用，結(jié)算賬款后）到期還本付息 例例：吉澳公司向銀行借入五年期長期借款500000元,年利率10%, 每年計息一次,到期本息一次歸還。 借款取得時，不論單利計算還是復(fù)利計算，均作如下分錄： 借：銀行存款 500000 貸:長期借款 500000 按單利計算利息,每年利息額相同,均為: 年利息額=50000010%=50000(元) 五年后本利和=500000+500005=750000(元) 若按復(fù)利計算利息,各年利息額計算如下: 第一年利息=50000010%=50000

10、(元) 第二年利息=55000010%=55000(元) 第三年利息=60500010%=60500(元) 第四年利息=66550010%=66550(元) 第五年利息=73205010%=73205(元) 五年利息合計 305255(元) 五年后本利合=500000+305225=805255(元)或: =500000(1+10%)=805255(元)5企業(yè)每年年末應(yīng)根據(jù)當(dāng)年應(yīng)付利息額,區(qū)別具體情況分別借記“財務(wù)費用”、“在建工程”等科目，貸記“長期借款”科目。如果企業(yè)要按月或按季結(jié)算損益，則應(yīng)根據(jù)當(dāng)年應(yīng)付的利息支出計算每月或每季應(yīng)負擔(dān)的利息，借記“財務(wù)費用”、“在建工程”等科目，貸記“長期

11、借款”科目。借款到期一次支付本息時，企業(yè)應(yīng)按借款本利之和，借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。 例：假設(shè)例23的借款是為購建固定資產(chǎn)而借入的，固定資產(chǎn)當(dāng)年建成，五年分五次還本付息。如按單利計算，各年還本付息情況如表5-1所示。根據(jù)表5-1，第一年有關(guān)分錄為： 取得借款時： 借：銀行存款 500000 貸：長期借款 500000年末計算利息時：借：在建工程 50000 貸：長期借款 50000 年末分期還款時: 借:長期借款 150000 貸:銀行存款 150000表表5-1 長期借款還本付息表（單利）長期借款還本付息表（單利） 單位：元單位：元 項目年度 應(yīng)計利息=10%應(yīng)還本金=本金

12、/5應(yīng)還本息=+未還本金0 5000001500001000001500004000002400001000001400003000003300001000001300002000004200001000001200001000005100001000001100000合 計150000500000650000 第二年有關(guān)分錄為：年末計算利息時： 借：財務(wù)費用 40000 貸：長期借款 40000 年末分期還款時： 借:長期借款 140000 貸:銀行存款 140000 以后各年的會計處理依此類推. 若按復(fù)利計息,設(shè)各年還本付息額為A, 則：500000=A年金現(xiàn)值系數(shù)查年金現(xiàn)值表可得，利率為

13、10%,5年期的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.790787,則有: 500000=A3.790787 A=500000/3.790787=131898.73各年還本付息情況如表5-2所示。表表5-2 長期借款還本付息表長期借款還本付息表 (復(fù)利復(fù)利) 單位單位: 元元 項目年度 應(yīng)計利息=利率借款本息=+歸還本息=年金未還本息=-0 500000.00150000.00550000.00131898.73418101.27241810.83459911.40131898.73328012.67332801.27360813.94131898.73228915.21422891.52251806.73131

14、898.73119908.00511990.80131898.80131898.730合 計159494.42 659493.65根據(jù)表5-2,各年有關(guān)會計分錄與單利計息相似。3.應(yīng)付債券的核算 3.1有關(guān)概念現(xiàn)值和終值 名義利率和實際利率 債券面值和發(fā)行價格3.2應(yīng)付債券的核算 平價發(fā)行債券的賬務(wù)處理 平價發(fā)行即按面值發(fā)行，指發(fā)行債券時票面利率與實際利率相等，沒有溢價和折價的情況 溢價發(fā)行債券的賬務(wù)處理 i.直線法 ii.實際利率法折價發(fā)行債券的賬務(wù)處理i.直線法 ii.實際利率法4.長期應(yīng)付款的核算4.1長期應(yīng)付款利息處理長期應(yīng)付款利息處理計入在建工程計入財務(wù)費用固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖已

15、交付使用但尚未辦理竣工決算之前，發(fā)生的利息以及外幣折和差額，計入固定資產(chǎn)購建成本。在固定資產(chǎn)交付使用并辦理了竣工決按后發(fā)生的利息和外幣折合差額及入當(dāng)期損益。4.2長期應(yīng)付款是指除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項。包括采用補償貿(mào)易方式下引進國外設(shè)備價款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等 5.專項應(yīng)付款的核算 專項應(yīng)付款是指企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究的款項等，以及從其它來源取得的專用款項。 企業(yè)應(yīng)于收到專項撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目；撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目；同

16、時，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積撥款轉(zhuǎn)入”科目。未形成資產(chǎn)需要核銷的部分，報經(jīng)批準后，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)科目；撥款項目完成后，如有撥款結(jié)余需上交的，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。1.或有事項及或有負債1.1概念1.2特點2.或有負債的確認和計量2.1確認條件該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) 該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 該義務(wù)的金額能夠可靠地計量 2.2最佳估計數(shù)應(yīng)按如下方法確定： 或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定 或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定 3.或有負債的內(nèi)容3.1應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)0應(yīng)

17、收票據(jù)貼現(xiàn)一般可以采用“無追索權(quán)”方式和“有追索權(quán)”方式 及其包含的權(quán)利與義務(wù)3.2以有追索權(quán)方式讓售的應(yīng)收賬款0與應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)一樣，應(yīng)收賬款讓售可分為無追索權(quán)讓售和有追索權(quán)讓售兩種 在無追索權(quán)讓售方式下 在有追索權(quán)讓售方式下 3.3未決訴訟3.4售后服務(wù)承諾0售后服務(wù)成本通常有兩種基本處理方法，一是實耗法；二是預(yù)提法 實耗法，是在售后服務(wù)成本實際發(fā)生時按實際數(shù)額計入當(dāng)期損益，在銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的當(dāng)期，并不記錄與未來服務(wù)成本有關(guān)的負債預(yù)提法，是在銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的當(dāng)期需要建立一筆相應(yīng)的售后服務(wù)準備金，即在銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的同時估計可能發(fā)生的售后服務(wù)成本，計入當(dāng)期費用，同時形成一筆相應(yīng)的售

18、后服務(wù)準備金；在未來實際發(fā)生售后服務(wù)成本時，則直接沖減售后服務(wù)準備金3.5向客戶提供贈品承諾3.6為其他企業(yè)提供債務(wù)擔(dān)保0企業(yè)為其他企業(yè)提供債務(wù)擔(dān)保時，如果被擔(dān)保單位無力清償債務(wù)，則擔(dān)保企業(yè)負有連帶清償責(zé)任，故為其他企業(yè)提供擔(dān)保也構(gòu)成一項或有負債 4.或有負債的披露4.1或有負債的分類一類是與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的、企業(yè)無法控制或避免的外在因素所導(dǎo)致的或有損失，如可能發(fā)生的意外事故而使企業(yè)承擔(dān)的賠償責(zé)任等另一類是直接或間接地源于企業(yè)過去或現(xiàn)在的經(jīng)營活動的或有損失，如已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)，因出票人到期不能兌付而向銀行承擔(dān)的償付責(zé)任等等 4.2企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下或有負債：4.3對應(yīng)予披露的或有負

19、債，企業(yè)應(yīng)分類披露如下內(nèi)容：1.債務(wù)重組的定義 *債務(wù)重組，是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項 2.債務(wù)重組的方式以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，是指債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額低于其債務(wù)賬面價值以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人似非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將其債務(wù)轉(zhuǎn)為債權(quán)人的股權(quán)，借以清償債務(wù)修改其他債務(wù)條件，是指除以上債務(wù)重組方式外，債務(wù)人以修改其他債務(wù)條件的方式進行債務(wù)重組以上兩種或兩種以上方式的組合，簡稱為“混合重組方式”，是指債務(wù)人以上述方式的組合清償債務(wù)的債務(wù)重組方式 3.債務(wù)重組的會計處理3.1以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債

20、務(wù)的，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目 &例：2000年8月10日，吉澳公司從吉利公司購買一批庫存商品，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為20萬元，增值稅進項稅額為3.4萬元；商品已驗收入庫，款項尚未支付。2000年12月31日，吉澳公司因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)，經(jīng)與吉利公司協(xié)商，吉利公司同意減免吉澳公司1.8萬元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償還。假設(shè)債務(wù)重組過程沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。 (1)債務(wù)人吉澳公司的賬務(wù)處理為借：應(yīng)付賬款 234000 貸：銀行存款 216000 資本

21、公積 18000 (2)債權(quán)人吉利公司的賬務(wù)處理為借：銀行存款 216000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 18000 貸：應(yīng)收賬款 234000 (3)如果吉利公司為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備2400元，則債務(wù)重組完成時吉利公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款 216000 壞賬準備 2400 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 15600 貸：應(yīng)收賬款 2340003.2以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，分別以下情況處理 3.2.1企業(yè)以短期投資清償債務(wù)的 3.2.2企業(yè)以其存貨清償債務(wù)的 3.2.3企業(yè)以其固定資產(chǎn)清償債務(wù)的 3.2.4企業(yè)以長期投資清償債務(wù)的 3.2.5企業(yè)以無形資產(chǎn)清償債務(wù)的 3.2.6企業(yè)以部分非現(xiàn)金資

22、產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的 3.2.7企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，同時債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的 3.3以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 *以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值，借記“應(yīng)付賬款”科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的份額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積資本（或股本）溢價”科目 3.4以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的 *以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，修改其他債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付賬款賬面價值的，應(yīng)將其差額計入資本公積，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目 3.5企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去，或者確實無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積，借記“應(yīng)

23、付賬款”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目 4.債務(wù)重組的信息披露4.1債務(wù)人的披露內(nèi)容 債務(wù)重組方式，即債務(wù)人是以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，還是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件及混合重組等債務(wù)重組方式進行債務(wù)重組因債務(wù)重組而確認的資本公積總額，不要求分別披露每項債務(wù)重組確認的資本公積 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(實收資本)增加額，不要求分別披露每項債務(wù)重組所導(dǎo)致的股本(實收資本)增加額 或有支出，即債務(wù)人因債務(wù)重組而產(chǎn)生的或有支出總額，不要求分別披露每項或有支出金額 4.2債權(quán)人的披露內(nèi)容債務(wù)重組方式 債務(wù)重組損失總額，不要求分別披露每項債務(wù)重組的損失金額 債權(quán)

24、轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長期投資增加額及長期投資占債務(wù)人股權(quán)的比例 或有收益，即債權(quán)人因債務(wù)重組而產(chǎn)生的或有收益金額，不要求分別披露每項或有收益金額 1. 負債應(yīng)如何分類？2. 流動負債有何特點？會計核算應(yīng)注意哪些問題？3. 短期借款和長期借款的核算有何不同？4. 應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款如何核算？5. 應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費如何核算？6. 應(yīng)交的各種稅、費在核算時應(yīng)注意哪些問題？7. 長期負債有何特點？8. 借款費用包括哪些內(nèi)容？其會計處理的原則是什么？9. 長期債券如何進行會計處理？10. 何謂或有負債？有何特點？其會計處理和信息披露的原則是什么？11. 債務(wù)重組有哪些形式？核算時應(yīng)注意哪些問題？負債流動

25、負債長期負債應(yīng)付福利費預(yù)提費用應(yīng)付利潤應(yīng)交稅金應(yīng)付工資預(yù)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)短期借款長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款財務(wù)部門借款申請審批書會計部門計賬 審核編制 負責(zé)借款合同 銀行存款日記帳明細賬并戶銀行銀行收賬通知審核商業(yè)銀行商業(yè)銀行12企業(yè)借入各種短期借款借：銀行存款 貸：短期借款企業(yè)歸還各種短期借款發(fā)生的短期借款利息借：短期借款 貸：銀行存款借：財務(wù)費用 貸：預(yù)提費用/銀行存款/-記賬記賬記賬核算核算核算短期借款銀行存款財務(wù)費用預(yù)提費用應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅原材料銀行存款應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票的賬務(wù)處理圖示說明：圖示說明：（1）購買材料開出并承兌一張商業(yè)匯票，同時取得專用發(fā)票（2）匯票到期

26、，按期支付票款（3）匯票到期，無款支付應(yīng)付票據(jù)，將其轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款銀行承兌匯票的帳務(wù)處理 應(yīng)付票據(jù)短期借款原材料銀行存款財務(wù)費用預(yù)提費用應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅原材料銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)圖示說明：圖示說明：購進材料驗收入庫， 貨款尚未支付。取得專用發(fā)票開出轉(zhuǎn)賬支票，支付上項貨款如開出商業(yè)匯票，抵付上項貨款企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項銷售實現(xiàn)時購貨單位補付款項退回多付款項借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款（按實現(xiàn)的收入和應(yīng)交 的增值稅銷項稅額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅/銷項 稅額（按實現(xiàn)的營業(yè)收入）借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款記賬記賬記賬記賬核算核算核算核

27、算應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款預(yù)收賬款產(chǎn)品銷售收入銀行存款圖示說明：圖示說明：收到購貨單位的預(yù)付賬款，存入銀行銷售產(chǎn)品，結(jié)算預(yù)收貨款，不足部分計入應(yīng)收賬款收到購貨單位補足貨款存入銀行工資總額的組成基本工資獎金各種津貼補貼加班加點工資特殊情況下支付工資因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚傷假、探親假、停工學(xué)習(xí)而支付的輔助工資、保留工資等。支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬按規(guī)定支付的加班加點工資是指每一職工單位時間內(nèi)應(yīng)得的工資為補償職工特殊或額外的勞動消耗及其它原因支付給職工的津貼；為保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。財務(wù)會計部門應(yīng)將“工資單”進行匯總，編制工資匯總表，按規(guī)定

28、手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：銀行存款記賬核算支付工資時借：應(yīng)付工資 貸：現(xiàn)金記賬核算從應(yīng)付工資中扣還的各項款項借：應(yīng)付工資 貸：其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅金 應(yīng)交個人所得稅記賬核算職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放的單位及時交回財務(wù)會計部門借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款記賬核算生產(chǎn)管理部門的人員工資借：生產(chǎn)成本/制造費 用/管理費用 貸：其他應(yīng)收款記賬核算應(yīng)由采購、銷售費用開支的人員工資借：營業(yè)費用 貸：應(yīng)付工資記賬核算應(yīng)由工程負擔(dān)的人員工資借：在建工程等科目 貸：應(yīng)付工資記賬核算應(yīng)由職工福利費開支的人員工資借：應(yīng)付福利費 貸：應(yīng)付工資記賬核算提取福利費時借：生產(chǎn)成本/營業(yè)費用 /管理費用/- 貸：應(yīng)

29、付福利費記賬核算支付的職工醫(yī)療費用、職工困難補助和其他福利費以及應(yīng)付的義務(wù)、福利人員工資等借：應(yīng)付福利費 貸：現(xiàn)金/銀行存 款/應(yīng)付工資記賬核算外商投資企業(yè)按照確定的分配方案，從稅后利潤中提取職工獎勵及福利基金時借：利潤分配提取 職工獎勵及福利基金 貸：應(yīng)付福利費記賬核算按照規(guī)定支用時借：應(yīng)付福利費 貸：銀行存款 記賬核算外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，應(yīng)在應(yīng)付福利費科目下設(shè)置明晰科目核算現(xiàn) 金銀行存款應(yīng)付工資生產(chǎn)成本制造費用管理費用產(chǎn)品銷售費用應(yīng)付福利費其他業(yè)務(wù)支出等圖示說明：圖示說明：根據(jù)福利費計算表提取福利費時日常支付福利費時稅金內(nèi)容及分析其他業(yè)務(wù)支出在費用中列支

30、的稅金在收入中產(chǎn)生稅金在利潤中列支稅金在資產(chǎn)中列支稅金印花稅房產(chǎn)稅車船使用稅土地使用稅土地增值稅增值稅消費稅企業(yè)所得稅外商投資稅及外國企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅土地占用稅營業(yè)稅城市建設(shè)維護稅資源稅2.2.1增值稅的核算 特征a. 是對銷售貨物或提供勞務(wù)的增值部分所征稅稅種b. 是價外稅，不含在產(chǎn)品銷售收入之內(nèi) 稅率a.基本稅率：17用于銷售貨物，提供勞務(wù)的通用稅率。b.低稅率： 13適用于人民生活必需品c.零稅率： 0適用于出口產(chǎn)品d.征收率：4 使用與商業(yè)小規(guī)模納稅人；6 適用于工業(yè)小規(guī)模納稅人。 納稅主體a.一般納稅人& 年銷售額：從事生產(chǎn)或提供勞務(wù)的在100萬元以上；從事批

31、發(fā)或零售的在180萬元以上。& 會計核算資料健全b. 小規(guī)模納稅人：不具備上述條件的工商企業(yè)1. 計稅方法*應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額 銷項稅額銷售額稅率2.扣稅和記賬依據(jù) v增值稅專用發(fā)票 v完稅憑證 v運費結(jié)算單據(jù) 3.賬戶設(shè)置* “進項稅額”、 “已交稅金”、 “銷項稅額”、 “出口退稅” 、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄 4.賬務(wù)處理 a.一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理v企業(yè)采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)等要進行增值稅進項稅額的核算 v企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)等要進行增值稅銷項稅額的核算 銀行存款待攤費用應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅原材料銷售收入應(yīng)付賬款圖示說明：圖示說明：購進原材料（憑增值稅專用發(fā)票）

32、銷售應(yīng)稅產(chǎn)品購貨退出（）元，稅（）元交納應(yīng)繳增值稅如發(fā)生當(dāng)期不能抵扣增值稅，如材料為驗收入庫（工業(yè)）商品未付貨款（商業(yè)）。抵扣時專應(yīng)交稅金b.不予抵扣項目的賬務(wù)處理i.購進固定資產(chǎn) ii.用于非應(yīng)稅項的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) iii.用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) iv.用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) v.非正常損失的購進貨物 vi.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) c.視同銷售的賬務(wù)處理i.按照增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，對于企業(yè)下列行為，視同銷售貨物計算交納增值稅 ii.稅法規(guī)定，對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定銷售額iii.在具體會計處理

33、上，不同的視同銷售行為采取不同的核算方法 1.小規(guī)模納稅企業(yè)的特征特征只能開具普通發(fā)票實行簡易征收稅率4；生產(chǎn)企業(yè)6核算科目：只設(shè)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 購進貨物的增值稅一律不準抵扣銷項稅額，其稅金加入貨物成本 銷售額時不含增值稅，不含增值稅額=銷售額（含稅）/（1+征收率）應(yīng)交增值稅=銷售額征收率2.小規(guī)模納稅人的帳務(wù)處理 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷售收入銀行存款圖示說明：圖示說明：實現(xiàn)銷售收入交存銀行交納增值稅2.2.2營業(yè)稅的核算q 營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算q 稅率公式有計稅價格：應(yīng)納稅額=營業(yè)稅稅率無計稅價格：計稅營業(yè)額=營業(yè)成本（1+成本利潤率）/（1營業(yè)稅稅率）。 應(yīng)納稅額=計稅營業(yè)額稅率行業(yè)交通

34、運輸建筑業(yè)郵電通訊文化體育銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)娛樂業(yè)服務(wù)業(yè)行業(yè)稅率稅率333310-20 555營業(yè)稅賬務(wù)處理對應(yīng)關(guān)系銀行存款營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅金（應(yīng)交營業(yè)稅）圖示說明：圖示說明：計算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅出售不動產(chǎn)房屋應(yīng)交營業(yè)稅實際交納營業(yè)稅2.2.3消費稅的核算 消費稅的征收范圍 消費稅的計稅依據(jù)a. 實行從價定率征收依據(jù)b. 實行從量定額征收依據(jù)消費稅的計算a.從價定率計算的公式 應(yīng)納稅額=銷售額稅率b.從量定額計算的公式 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額 消費稅的帳務(wù)處理銀行存款應(yīng)交稅金（應(yīng)交消費稅）銀行存款計算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費稅圖示說明：圖示說明：交納

35、應(yīng)交消費稅平價發(fā)行即按面值發(fā)行，指發(fā)行債券時票面利率與實際利率相等，沒有溢價和折價的情況。例25吉澳公司1995年5月1日發(fā)行5年期的長期債券,面值為100000元,年利率10%,每年付息兩次,若當(dāng)時的市場利率也為10%,債券可按平價發(fā)行。會計分錄為:發(fā)行時：借:銀行存款 100000 貸:應(yīng)付債券-債券面值 100000到付息日計算應(yīng)付利息時:借:財務(wù)費用 5000(10000010%/2) 貸:應(yīng)付債券-應(yīng)計利息 5000支付利息時:借:應(yīng)付債券-應(yīng)計利息 5000 貸:銀行存款 5000如果在付息日計算利息時當(dāng)即支付,則應(yīng):借:財務(wù)費用 5000 貸:銀行存款 5000 債券到期還本時:

36、借:應(yīng)付債券-債券面值 100000 貸:銀行存款 100000溢價債券的賬務(wù)處理承例25， 設(shè)債券發(fā)行時市場利率為8%,則債券的發(fā)行價格應(yīng)考慮以下因素:按市場利率，每半年的利率為4%, 從復(fù)利現(xiàn)值表和年金現(xiàn)值表中查得利率為4%, 期限為10期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別為0.6756和8.1109。面值的現(xiàn)值=1000000.6756=67560.00(元)10期利息的現(xiàn)值=1000005%8.1109=40554.50(元)發(fā)行價格=67560.00+40554.50=108114.50(元)債券溢價=108114.50-100000=8114.50(元)此債券可溢價發(fā)行，如果溢價發(fā)行

37、成功, 取得現(xiàn)款,作如下分錄:借:銀行存款 108114.50 貸:應(yīng)付債券-債券面值 100000.00 -債券溢價 8114.50表表5-3 債券溢價轉(zhuǎn)銷表（直線法）債券溢價轉(zhuǎn)銷表（直線法） 單位：元單位：元 項 目 付息日 支付利息=面值票面利率/2利息費用=-溢價轉(zhuǎn)銷=溢價總額10未轉(zhuǎn)銷溢價=-賬面價值=-1995.5.1 8114.50108114.501995.11.15000.004188.55811.457303.05107303.051996.5.15000.004188.55811.456491.60106491.601996.11.15000.004188.55811.4

38、55680.15105680.151997.5.15000.004188.55811.454868.70104868.701997.11.15000.004188.55811.454057.25104057.251998.5.15000.004188.55811.453245.80103245.801998.11.15000.004188.55811.452434.35102434.351999.5.15000.004188.55811.451622.90101622.901999.11.15000.004188.55811.45811.45100811.452000.5.15000.0041

39、88.55811.450100000.00合 計50000.0041885.508114.50表表5-4 債券溢價轉(zhuǎn)銷表債券溢價轉(zhuǎn)銷表(實際利率法實際利率法) 單位單位 :元元項 目 付息日 支付利息=面值票面利率/2利息費用=實際利率/2溢價轉(zhuǎn)銷=-未轉(zhuǎn)銷溢價=-賬面價值=-1995.5.1 8114.50108114.501995.11.15000.004324.58675.427439.08107439.081996.5.15000.004297.56702.446736.64106736.641996.11.15000.004269.47730.536006.11106006.6619

40、97.5.15000.004240.24759.766246.35105246.351997.11.15000.004209.85790.154456.20104456.201998.5.15000.004178.25821.753634.45103634.451998.11.15000.004145.38854.622779.83102779.831999.5.15000.004111.19888.811891.02101891.021999.11.15000.004075.64924.36966.66100966.662000.5.15000.004033.34966.660100000.

41、00合 計50000.0041885.508114.50折價發(fā)行債券的賬務(wù)處理按前例，假設(shè)債券發(fā)行時市場利率為12%, 則從復(fù)利現(xiàn)值表和年金現(xiàn)值表中查得利率為6%,期限為10期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別為0.5584和7.3601,有關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)計算如下:面值的現(xiàn)值=1000000.5584=55840 (元)10期利息的現(xiàn)值=1000005%7.3601=36800.50 (元)債券的發(fā)行價格=55840+36800.50=92640.50 (元)債券折價=100000-92640.50=7359.50 (元)如果折價發(fā)行,取得現(xiàn)款后,作如下分錄:借:銀行存款 92640.50 應(yīng)付債券-

42、債券折價 7359.50 貸:應(yīng)付債券-債券面值 100000.00從本例可以看出,在市場利率大于債券票面利率時,債券發(fā)行價格必定小于其面值, 債券將以折價方式發(fā)行。債券折價與溢價一樣，也是整個債券期間內(nèi)企業(yè)利息費用的一項調(diào)整，是債券發(fā)行單位提前支付給債權(quán)人的利息，也就是說，債券折價是發(fā)行單位今后按票面利率計付的利息小于按實際市場利率計付的利息的差額的提前預(yù)付。發(fā)行企業(yè)每期按票面利率計付的利息，也不是企業(yè)實際負擔(dān)的全部利息費用，而只是利息費用的一部分，因為企業(yè)因折價發(fā)行已少收了一部分貨幣資金，這部分折價也應(yīng)在每期計付利息時攤?cè)肜①M用。折價的攤銷方法也有直線法和實際利率法兩種。表表5-5 債券

43、折價轉(zhuǎn)銷表債券折價轉(zhuǎn)銷表(直線法直線法) 單位單位:元元 項 目 付息日 支付利息=+利息費用=面值票面利率/2折價轉(zhuǎn)銷=折價總額10未轉(zhuǎn)銷折價=-賬面價值=+1995.5.1 7359.5092640.501995.11.15735.955000.00735.956623.5593376.451996.5.15735.955000.00735.955887.6094112.401996.11.15735.955000.00735.955151.6594848.351997.5.15735.955000.00735.954415.7095584.301997.11.15735.955000.0

44、0735.953679.7596320.251998.5.15735.955000.00735.952943.8097056.201998.11.15735.955000.00735.952207.8597792.151999.5.15735.955000.00735.951471.9098528.101999.11.15735.955000.00735.95735.9599264.052000.5.15735.955000.00735.950100000.00合 計57359.5050000.007359.50表表5-6 債券折價轉(zhuǎn)銷表債券折價轉(zhuǎn)銷表(實際利率法實際利率法) 單位單位:元元項

45、 目 付息日 支付利息=面值票面利率/2利息費用=實際利率/2溢價轉(zhuǎn)銷=-未轉(zhuǎn)銷溢價=-賬面價值=-1995.5.1 7359.5092640.501995.11.15558.435000.00558.436801.0793198.931996.5.15591.945000.00591.946209.1393790.871996.11.15627.455000.00627.455581.6894418.321997.5.15665.105000.00665.104916.5895083.421997.11.15705.015000.00705.014211.5795788.431998.5.1

46、5747.315000.00747.313464.2696535.741998.11.15792.145000.00792.142672.1297327.881999.5.15839.675000.00839.671832.4598167.551999.11.15890.055000.00890.05942.4099057.602000.5.15942.405000.00942.400100000.00合 計57359.5050000.007359.50* 企業(yè)以短期投資清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按短期投資已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按短期投

47、資賬面余額，貸記“短期投資”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按短期投資的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”科目，按短期投資的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 如果債權(quán)人作為短期投資管理，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“短期投資”科目，按已計提的重組債權(quán)減值準備，借記“壞賬準備”科目；按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。 如果所接受的短

48、期投資中包含已宣告但尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“短期投資”科目，按：已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等科目。* 例：2000年10月31日，吉澳公司從吉利公司購買一批材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為300 000元，增值稅進項稅額為51 000元；材料已驗收入庫，吉澳公司開出一張期限為兩個月、不帶息商業(yè)匯票一張用以償還款項；2000年12月31日，商業(yè)匯票到期，吉澳公司因資金周轉(zhuǎn)困難

49、，無法支付票據(jù)款項，經(jīng)雙方協(xié)商，吉利公司同意吉澳公司以其擁有的一項短期投資抵償債務(wù)。假設(shè)該項短期投資的賬面余額為405 000元，吉澳公司沒有為該項短期投資計提減值準備，債務(wù)重組交易過程沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費。 (1)債務(wù)人吉澳公司債務(wù)重組時的賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付票據(jù) 351 000 營業(yè)外支出 54 000 貸：短期投資 405000 (2)如果吉澳公司為短期投資計提了60 000元的短期投資跌價準備，其他條件不變，則債務(wù)重組完成時吉澳公司的賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付票據(jù) 351 000 短期投資跌價淮備 60000 貸：短期投資 405 000 資本公積 6 000(3)債權(quán)人吉利公司債務(wù)重組

50、時的賬務(wù)處理為：借：短期投資 351 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 351 000* 企業(yè)以其存貨清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按該項存貨計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按存貨的賬面余額，貸記“庫存商品”、“原材料”等科目，按應(yīng)交的增值稅銷項稅額,貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按應(yīng)支付的其他相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按存貨的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”科目，按存貨的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。如果債權(quán)人作為

51、存貨管理的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值，減去存貨可抵扣的增值稅進項稅額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目；按重組債權(quán)的賬面價值，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。 q 例：2000年12月1日，吉澳公司從吉利公司購買一臺起重機，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為250 000元；增值稅進項稅額為42 500元，設(shè)備已安裝完畢，交付使用，款項尚未支付。 2001年4月1日，吉澳公司因為資金周轉(zhuǎn)困難，無法按合同規(guī)定償還到期債務(wù)。

52、經(jīng)雙方協(xié)議，吉利公司同意吉澳公司用一批庫存商品抵償債務(wù)。該批庫存商品的成本為160 000元，計稅價格為280 000元，適用的增值稅稅率為17。假設(shè)吉澳公司沒有為該批庫存商品計提減值準備，債務(wù)重組交易過程沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費。 (1)債務(wù)人吉澳公司債務(wù)重組時的賬務(wù)處理為 借：應(yīng)付賬款 292 500貸：庫存商品 160 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 47 600 資本公積 84 900 (2)如果吉澳公司庫存商品的成本為310000元，計稅價格為350000 元，為庫存商品計提的存貨跌價損失準備為6000元，其他條件不變，則債務(wù)重組完成時吉澳公司的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付賬款 292

53、500存貨跌價準備 6 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 71 000貸：庫存商品 310 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 59 500(3)假設(shè)吉利公司沒有為應(yīng)收賬款計提減值準備，債務(wù)重組交易過程中沒商發(fā)生任何相關(guān)稅費。債權(quán)人吉利公司債務(wù)重組時的賬務(wù)處理為：借：庫存商品 244 900 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額) 47 600貸：應(yīng)收賬款 292 500（4）如果吉利公司為應(yīng)收賬款計提壞賬準備3 100元，其他條件不變；則債務(wù)重組完成時吉利公司的賬務(wù)處理為：借：庫存商品 241 800壞賬準備 3 100 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 47 600 貸：應(yīng)收賬款 292 500* 企業(yè)以其固定資產(chǎn)清償債務(wù)的