注冊會計師財務報告.

1、第十三章財務報告第十三章財務報告 財務報表財務報表本本章章基基本本結結構構框框架架財務報告概述財務報告概述金融資產和金融負債允許抵銷和不得相互抵銷的要求金融資產和金融負債允許抵銷和不得相互抵銷的要求財務報表列報的基本要求財務報表列報的基本要求資產負債表的內容及結構資產負債表的內容及結構資產負債表資產負債表 資產負債表的填列方法資產負債表的填列方法資產負債表編制示例資產負債表編制示例 利潤表利潤表利潤表編制示例利潤表編制示例 現金流量表的填列方法現金流量表的填列方法 現金流量表的內容及結構現金流量表的內容及結構 現金流量表的編制方法及程序現金流量表的編制方法及程序 所有者權益變動表的填列方法所有

2、者權益變動表的填列方法現金流量表編制示例現金流量表編制示例 所有者權益變動表的內容及結構所有者權益變動表的內容及結構現金流量表現金流量表財務報表的定義和構成財務報表的定義和構成 所有者權益變所有者權益變動表動表所有者權益變動表編制示例所有者權益變動表編制示例附注的主要內容附注的主要內容利潤表的內容及結構利潤表的內容及結構 利潤表的填列方法利潤表的填列方法 附注附注 中期財務報告中期財務報告 分部報告分部報告關聯(lián)方披露關聯(lián)方披露金融工具的披露金融工具的披露中期財務報告及其構成中期財務報告及其構成中期財務報告的編制要求中期財務報告的編制要求中期財務報告附注的編制要求中期財務報告附注的編制要求財務報

3、財務報告告 第一節(jié)第一節(jié) 財務報告概述財務報告概述 財務報告財務報告（又稱財務會計報告）包（又稱財務會計報告）包括財務報表和其他應當在財務報告括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。中披露的相關信息和資料。 財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。財成果和現金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：務報表至少應當包括下列組成部分：（1 1）資產負債表；（）資產負債表；（2 2）利潤表；）利潤表；（3 3）現金流量表；（）現金流量表；（4 4）所有者權）所有者權益（或股東權益）變動表；（益（或股東權益）變動表；（5 5）附

4、）附注。注。財務報表列報基本要求財務報表列報基本要求1 1、依據各項會計準則、依據各項會計準則2 2、列報基礎、列報基礎持續(xù)經營持續(xù)經營3 3、重要性重要性4 4、一致性、一致性5 5、報表項目間的互相抵消報表項目間的互相抵消6 6、比較信息報表、比較信息報表7 7、報表表首要求、報表表首要求8 8、列報期間列報期間（1.11.112.3112.31）1性質或功能不同的項目，一般應當在財務報表中單性質或功能不同的項目，一般應當在財務報表中單獨列報，但是不具有重要性的項目可以合并列報。獨列報，但是不具有重要性的項目可以合并列報。2性質或功能類似的項目，一般可以合并列報，但是性質或功能類似的項目，

5、一般可以合并列報，但是對其具有重要性的類別應該單獨列報。對其具有重要性的類別應該單獨列報。3項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還適用于附項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還適用于附注。某些項目的重要性程度不足以在資產負債表、利注。某些項目的重要性程度不足以在資產負債表、利潤表、現金流量表或所有者權益變動表中單獨列報，潤表、現金流量表或所有者權益變動表中單獨列報，但是可能對附注而言卻具有重要性，在這種情況下應但是可能對附注而言卻具有重要性，在這種情況下應當在附注中單獨披露。當在附注中單獨披露。4重要性是判斷項目是否單獨列報的重要標準。企業(yè)重要性是判斷項目是否單獨列報的重要標準。企業(yè)在進行重要性判

6、斷時，應當根據所處環(huán)境，從項目的在進行重要性判斷時，應當根據所處環(huán)境，從項目的性質和金額大小兩方面予以判斷。性質和金額大小兩方面予以判斷。財務報表項目應當以總額列報，資產和負財務報表項目應當以總額列報，資產和負債、收入和費用不能相互抵銷，即不得債、收入和費用不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業(yè)會計準則另有規(guī)定以凈額列報，但企業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外。的除外。 以下兩種情況不屬于抵銷：以下兩種情況不屬于抵銷：(1)(1)資產計資產計提的減值準備；提的減值準備；(2)(2)非日?；顒硬⒎瞧蠓侨粘；顒硬⒎瞧髽I(yè)主要的業(yè)務，且具有偶然性。業(yè)主要的業(yè)務，且具有偶然性。 企業(yè)在年度中間開始設立等，在這種情

7、況企業(yè)在年度中間開始設立等，在這種情況下，企業(yè)應當披露年度財務報表的實際涵下，企業(yè)應當披露年度財務報表的實際涵蓋期間及其短于一年的原因，并說明由此蓋期間及其短于一年的原因，并說明由此引起財務報表項目與比較數據不具可比性引起財務報表項目與比較數據不具可比性這一事實。這一事實。 【例題【例題1多選題】多選題】 根據根據企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第30 號號財務報表列報財務報表列報規(guī)定，財務報表至少應當包括規(guī)定，財務報表至少應當包括（ ）。）。 A.資產負債表資產負債表 B.利潤表利潤表 C.現金流量表現金流量表 D.所有者權益（股東權益）變動表所有者權益（股東權益）變動表 E.附注附注 【答案】【

8、答案】ABCDE第二節(jié)第二節(jié) 資產負債表資產負債表一、資產負債表的內容及結構一、資產負債表的內容及結構（一）資產負債表的內容（一）資產負債表的內容資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。它反映企業(yè)在某一財務狀況的報表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對凈資產所承擔的現時義務和所有者對凈資產的要求權。的要求權。資產負債表資產負債表 （二）資產負債表的結構（二）資產負債表的結構 在我國，資產負債表采用賬戶式結在我國，資產負債表采用賬戶式結構，報表分為左右兩方，左方列示資構，報表分為左

9、右兩方，左方列示資產各項目，反映全部資產的分布及存產各項目，反映全部資產的分布及存在形態(tài)；右方列示負債和所有者權益在形態(tài)；右方列示負債和所有者權益各項目，反映全部負債和所有者權益各項目，反映全部負債和所有者權益的內容及構成情況。資產負債表左右的內容及構成情況。資產負債表左右雙方平衡，資產總計等于負債和所有雙方平衡，資產總計等于負債和所有者權益總計，即者權益總計，即“資產資產=負債負債+所有者所有者權益權益”。 二、資產負債表列報的總體要求二、資產負債表列報的總體要求1.分類別列報分類別列報，資產負債表應當按照資產、負債和所有者，資產負債表應當按照資產、負債和所有者權益三大類別分類列報。權益三大

10、類別分類列報。2.資產和負債按流動性列報資產和負債按流動性列報資產和負債應當按照流動性分別分為流動資資產和負債應當按照流動性分別分為流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債產和非流動資產、流動負債和非流動負債列報。流動性通常按資產的變現、耗用時列報。流動性通常按資產的變現、耗用時間長短或者負債的償還時間長短來確定。間長短或者負債的償還時間長短來確定。按照按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第30號號財務報表財務報表列報列報的規(guī)定，應先列報流動性強的資產的規(guī)定，應先列報流動性強的資產或負債，再列報流動性弱的資產或負債?；蜇搨倭袌罅鲃有匀醯馁Y產或負債。資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：資

11、產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：（1）預計在一個）預計在一個正常營業(yè)周期正常營業(yè)周期中變現、出售或耗用。這主要中變現、出售或耗用。這主要包括存貨、應收賬款等資產。需要指出的是，變現一般針對包括存貨、應收賬款等資產。需要指出的是，變現一般針對應收賬款等而言，指將資產變?yōu)楝F金；出售一般針對產品等應收賬款等而言，指將資產變?yōu)楝F金；出售一般針對產品等存貨而言；耗用亠般指將存貨（如原材料）轉變成另一種形存貨而言；耗用亠般指將存貨（如原材料）轉變成另一種形態(tài)（如產成品）。態(tài)（如產成品）。（2）主要為交易目的而持有。這主要是指根據）主要為交易目的而持有。這主要是指根據企業(yè)會計準企業(yè)會計準則第則第2

12、2號號金融工具確認和計量金融工具確認和計量劃分的交易性金融資產。劃分的交易性金融資產。但是并非所有交易性金融資產均為流動資產，如自報告期日但是并非所有交易性金融資產均為流動資產，如自報告期日起超過起超過12個月到期且預期持有超過個月到期且預期持有超過12個月的衍生工具應當劃個月的衍生工具應當劃分為非流動資產或非流動負債。分為非流動資產或非流動負債。（3）預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現。）預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現。（4）自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的）自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。能力不受限制的現金或現

13、金等價物。正常營業(yè)周期正常營業(yè)周期一個正常營業(yè)周期，是指企業(yè)從購買用于加工的資一個正常營業(yè)周期，是指企業(yè)從購買用于加工的資產起至實現現金或現金等價物的期間。產起至實現現金或現金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內有幾個營業(yè)正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內有幾個營業(yè)周期。但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情周期。但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，但從購買原材料進入生產，到制造出產品出況，但從購買原材料進入生產，到制造出產品出售并收回現金或現金等價物的過程，往往超過一售并收回現金或現金等價物的過程，往往超過一年，在這種情況下，與年，在這種情況下，與生產循環(huán)相關生產循環(huán)相關的產成

14、品、的產成品、應收賬款、原材料盡管是超過一年才變現、出售應收賬款、原材料盡管是超過一年才變現、出售或耗用，仍應作為流動資產列示?；蚝挠?，仍應作為流動資產列示。當正常營業(yè)周期不能確定時，應當以一年（當正常營業(yè)周期不能確定時，應當以一年（12個月）個月）作為正常營業(yè)周期。作為正常營業(yè)周期。流動負債的判斷標準與流動資產的判斷標準相類似。流動負債的判斷標準與流動資產的判斷標準相類似。負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：（1）預計在一個正常營業(yè)周期中清償。）預計在一個正常營業(yè)周期中清償。（2）主要為交易目的而持有。）主要為交易目的而持有。（3）自資產負

15、債表日起一年內到期應予以清償。）自資產負債表日起一年內到期應予以清償。（4）企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后）企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。一年以上。值得注意的是，有些流動負債，如應付賬款、應付職值得注意的是，有些流動負債，如應付賬款、應付職工薪酬等，屬于企業(yè)正常營業(yè)周期中使用的營運資工薪酬等，屬于企業(yè)正常營業(yè)周期中使用的營運資金的一部分。盡管這些經營性項目有時在資產負債金的一部分。盡管這些經營性項目有時在資產負債表日后超過一年才到期清償，但是它們仍應劃分為表日后超過一年才到期清償，但是它們仍應劃分為流動負債。流動負債。3.列報相關的合計、總計項目列報相關的合計、總

16、計項目資產負債表中的資產類至少應當列示流動資產和資產負債表中的資產類至少應當列示流動資產和非流動資產的合計項目；負債類至少應當列示非流動資產的合計項目；負債類至少應當列示流動負債、非流動負債以及負債的合計項目；流動負債、非流動負債以及負債的合計項目；所有者權益類應當列示所有者權益的合計項目。所有者權益類應當列示所有者權益的合計項目。資產負債表遵循了資產負債表遵循了“資產負債所有者權益資產負債所有者權益”這一會計恒等式，把企業(yè)在特定時日所擁有的這一會計恒等式，把企業(yè)在特定時日所擁有的經濟資源和與之相對應的企業(yè)所承擔的債務及經濟資源和與之相對應的企業(yè)所承擔的債務及償債以后屬于所有者的權益充分反映出

17、來。因償債以后屬于所有者的權益充分反映出來。因此，資產負債表應當分別列示資產總計項目和此，資產負債表應當分別列示資產總計項目和負債與所有者權益之和的總計項目，并且這二負債與所有者權益之和的總計項目，并且這二者的金額應當相等。者的金額應當相等。二、資產負債表的填列方法二、資產負債表的填列方法 企業(yè)應以日常會計核算記錄的數據企業(yè)應以日常會計核算記錄的數據為基礎進行歸類、整理和匯總，加為基礎進行歸類、整理和匯總，加工成報表項目，形成資產負債表。工成報表項目，形成資產負債表。 （一）（一）“年初余額年初余額”的填列方法的填列方法 （二）（二）“期末余額期末余額”的填列方法的填列方法“期末余額期末余額”

18、是指某一資產負債表日的數字，即月末、是指某一資產負債表日的數字，即月末、季末、半年末或年末的數字。資產負債表各項目季末、半年末或年末的數字。資產負債表各項目“期末余額期末余額”的數據來源，可以通過以下幾種方式的數據來源，可以通過以下幾種方式取得：取得：1根據總賬科目的余額填列。如根據總賬科目的余額填列。如“交易性金融資產交易性金融資產”、“工程物資工程物資”、“短期借款短期借款”、“應付票據應付票據”、“應付職工薪酬應付職工薪酬”等項目。等項目。2根據幾個總賬科目的余額計算填列。如根據幾個總賬科目的余額計算填列。如“貨幣資金貨幣資金”項目，需根據項目，需根據“庫存現金庫存現金”、“銀行存款銀行

19、存款”、“其其他貨幣資金他貨幣資金”三個總賬科目余額合計填列。三個總賬科目余額合計填列。3根據有關明細科目的余額計算填列。如根據有關明細科目的余額計算填列。如“開發(fā)支出開發(fā)支出”項目，應根據項目，應根據“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目中所屬的科目中所屬的“資本化資本化支出支出”明細科目期末余額填列；明細科目期末余額填列；“應付賬款應付賬款”項目，項目，需要分別根據需要分別根據“應付賬款應付賬款”和和“預付賬款預付賬款”兩科目兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。 “預收款預收款項項”項目，需要分別根據項目，需要分別根據“應收賬款應收賬款”和和“預收賬預收賬款款”

20、兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。 4根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。如如“長期借款長期借款”項目，應根據項目，應根據“長期借款長期借款”總賬總賬科目余額扣除科目余額扣除“長期借款長期借款”科目所屬的明細科目科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期且企業(yè)不能自中將在資產負債表日起一年內到期且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額填列。主地將清償義務展期的長期借款后的金額填列。 5根據總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。根據總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。如資產負債表中的

21、如資產負債表中的“應收賬款應收賬款”、“長期股權投長期股權投資資”等項目，應根據等項目，應根據“應收賬款應收賬款”、“長期股權長期股權投資投資”等科目的期末余額減去等科目的期末余額減去“壞賬準備壞賬準備”、“長期股權投資減值準備長期股權投資減值準備”等科目余額后的凈額等科目余額后的凈額填列；填列；“固定資產固定資產”項目，應根據項目，應根據“固定資產固定資產”科目期末余額減去科目期末余額減去“累計折舊累計折舊”、“固定資產減固定資產減值準備值準備”科目余額后的凈額填列；科目余額后的凈額填列；“無形資產無形資產”項目，應根據項目，應根據“無形資產無形資產”科目期末余額減去科目期末余額減去“累計攤

22、銷累計攤銷”、“無形資產減值準備無形資產減值準備”科目余額科目余額后的凈額填列。后的凈額填列。期末余額欄的填列具體說明期末余額欄的填列具體說明 “貨幣資金”項目,反映企業(yè)庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數。本項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數填列。 （1）資產項目的填列 “交易性金融資產”項目,反映企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計人當期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等金融資產。本項目應根據“交易性金融資產”科目的期末余額填列。 “應收票據”項目,反映企業(yè)

23、因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應根據“應收票據”科目的期末余額,減去“壞賬準備”科目中有關應收票據計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。 “應收賬款”項目,反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。本項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數,減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的,應在資產負債表“預收款項”項目內填列。 應收賬款應收賬款甲（借方）甲（借方）100萬萬乙（貸方）乙（貸方）30萬萬預收賬款預收賬款總賬總賬（借方）（借

24、方）70萬萬預收賬款預收賬款丙（借方）丙（借方）60萬萬應收賬款應收賬款?。ㄙJ方）?。ㄙJ方）80萬萬總賬總賬（貸方）（貸方）20萬萬 “預付款項”項目,反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項等。本項目應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數,減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“預付賬款科目所屬各明細科目期末有貸方余額的,應在資產負債表“應付賬款”項目內填列。 “應收利息”項目,反映企業(yè)應收取的債券投資等的利息。本項目應根據“應收利息科目的期末余額,減去“壞賬準備”科目中有關應收利息計提的壞賬準備期末佘額后的金額填列。 “

25、應收股利”項目,反映企業(yè)應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。本項目應根據“應收股利”科目的期末余額,減去“壞賬準備”科目中有關應收股利計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。 “其他應收款”項目,反映企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。本項目應根據“其他應收款”科目的期末余額,減去“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。 “存貨”項目,反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現凈值。本項目應根據“材料采購”/在途物資、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“發(fā)

26、出商品”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”“生產成本”等科目的期末佘額合計,減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算,以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè),還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。 “一年內到期的非流動資產”項目,反映企業(yè)將于一年內到期的非流動資產項目金額。本項目應根據有關科目的期末余額填列。 “其他流動資產”項目,反映企業(yè)除貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、存貨等流動資產以外的其他流動資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列。 “可供出售金融資產”項目,反映企業(yè)持有的以公允價值計量的可供出售的股票

27、投資、債券投資等金融資產。本項目應根據“可供出售金融資產”科目的期末余額,減去“可供出售金融資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。 “持有至到期投資”項目,反映企業(yè)持有的以攤余成本計量的持有至到期投資。本項目應根據“持有至到期投資”科目的期末余額,減去“持有至到期投資減值準備”科目期末余額后的金額填列。 “長期應收款”項目,反映企業(yè)融資租賃產生的應收款項、采用遞延方式具有融資性質的銷售商品和提供勞務等產生的長期應收款項等。本項目應根據“長期應收款”科目的期末余額,減去相應的“未實現融資收益”科目和“壞賬準備”科目所屬相關明細科目期末余額后的金額填列。 “長期股權投資”項目,反映企業(yè)持有的對子

28、公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資。本項目應根據“長期股權投資”科目的期末余額,減去“長期股權投資減值準備”科目期末余額后的金額填列。 “投資性房地產”項目,反映企業(yè)持有的投資性房地產。企業(yè)采用成本模式計量投資性房地產的,本項目應根據“投資性房地產”科目的期末余額,減去“投資性房地產累計折舊/攤銷)”和“投資性房地產減值準備”科目期末余額后的金額填列;企業(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產的,本項目應根據“投資性房地產”科目的期末余額填列。 “固定資產”項目,反映企業(yè)各種固定資產原價減去累計折舊和累計減值準備后的凈值。本項目應根據“固定資產”科目的期末余額,減去“累計折舊”和“固定資產減值準

29、備”科目期末余額后的金額填列。 “在建工程”項目,反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出,包括交付安裝的設備價值、未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款等的可收回金額。本項目應根據“在建工程”科目的期末余額,減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。 “工程物資”項目,反映企業(yè)尚未使用的各項工程物資的實際成本。本項目應根據“工程物資”科目的期末余額填列。 “固定資產清理”項目,反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉人清理但尚未清理完畢的固定資產的凈值,以及固定資產清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收人等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產清理”科目的期末借方余額填列

30、,如“固定資產清理”科目期末為貸方余額,以“一”號填列。 “無形資產”項目,反映企業(yè)持有的無形資產,包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。本項目應根據“無形資產”科目的期末余額,減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。 “開發(fā)支出”項目,反映企業(yè)開發(fā)無形資產過程中能夠資本化形成無形資產成本的支出部分。本項目應根據“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。 “商譽”項目,反映企業(yè)合并中形成的商譽的價值。本項目應根據“商譽”科目的期末余額,減去相應減值準備后的金額填列。 “長期待攤費用”項目,反映企業(yè)已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期

31、限在一年以上的各項費用。長期待攤費用中在一年內(含一年)攤銷的部分,在資產負債表“一年內到期的非流動資產”項目填列。本項目應根據“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內(含一年)攤銷的數額后的金額填列 “遞延所得稅資產”項目,反映企業(yè)確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。本項目應根據“遞延所得稅資產”科目的期末余額填列。 “其他非流動資產”項目,反映企業(yè)除長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等資產以外的其他非流動資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列。 “短期借款”項目,反映企業(yè)向銀行或其他金融機構等借人的期限在一年以下(含一年)的各種借款。本項目應根據“短期借款”

32、科目的期末余額填列。 “交易性金融負債”項目,反映企業(yè)承擔的以公允價值計量且其變動計入當期損益的為交易目的所持有的金融負債。本項目應根據“交易性金融負債”科目的期末余額填列。 (2)負債項目的列報說明 “應付票據”項目,反映企業(yè)購號材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應根據“應付票據”科目的期末余額填列。 “應付賬款”項目,反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項。本項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列“應付賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額的,應在資產負債表“預付款項”項目內填

33、列。 “預收款項”項目,反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。本項目應根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列。如“預收賬款”科目所屬各明細科目期末有借方余額,應在資產負債表“應收賬款”項目內填列。 “應付職工薪酬”項目,反映企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金,也在本項目列示。“應交稅費”項目,反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費,包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅

34、、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅,也通過本項目列示。企業(yè)所交納的稅金不需要預計應交數的,如印花稅、耕地占用稅等,不在本項目列示。本項目應根據“應交稅費”科目的期末貸方余額填列;如“應交稅費”科目期末為借方余額,應以“一”號填列。 “應付利息”項目,反映企業(yè)按照規(guī)定應當支付的利息,包括分期付息到期還本的長期借款應支付的利息、企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券應支付的利息等。本項目應當根據“應付利息”科目的期末余額填列。 “應付股利”項目,反映企業(yè)分配的現金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利,不通過本項目列示。本項目應根據應付股利”科目的期末余額填列。 “其他應付款”項

35、目,反映企業(yè)除應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項。本項目應根據“其他應付款”科目的期末余額填列。 “一年內到期的非流動負債”項目,反映企業(yè)非流動負債中將于資產負債表日后一年內到期部分的金額,如將于一年內償還的長期借款。本項目應根據有關科目的期末余額填列。; “其他流動負債”項目,反映企業(yè)除短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等流動負債以外的其他流動負債。本項目應根據有關科目的期末余額填列。 “長期借款”項目,反映企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上(不含一年)的各項借款。本項目

36、應根據“長期借款”科目的期末余額填列。 “應付債券”項目,反映企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利息。本項目應根據“應付債券”科目的期末余額填列。 “長期應付款”項目,反映企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項。本項目應根據“長期應付款”科目的期末余額,減去相應的“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。 “專項應付款”項目,反映企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投人的具有專項或特定用途的款項。本項目應根據“專項應付款”科目的期末余額填列。 “預計負債”項目,反映企業(yè)確認的對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務、虧損性合同等預計負債。本項目應根據“預計負債”科目的期末余額填列。

37、 “遞延所得稅負債”項目,反映企業(yè)確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。本項目應根據“遞延所得稅負債”科目的期末余額填列。 “其他非流動負債”項目,反映企業(yè)除長期借款、應付債券等負債以外的其他非流動負債。本項目應根據有關科目的期末余額減去將于一年內(含一年)到期償還數后的余額填列。非流動負債各項目中將于一年內(含一年)到期的非流動負債,應在“一年內到期的非流動負債”項目內單獨反映。 “實收資本(或股本)”項目,反映企業(yè)各投資者實際投人的資本(或股本)總額。本項目應根據“實收資本”(或“股本”)科目的期末余額填列。 “資本公積”項目,反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應根據“資本公積”科目的期

38、末余額填列。 “庫存股”項目,反映企業(yè)持有尚未轉讓或注銷的本公司股份金額。本項目應根據“庫存股”科目的期末余額填列。 “盈余公積”項目,反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應根據“盈余公積”科目的期末余額填列。 “未分配利潤”項目,反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應根據“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目內以“一”號填列。 【例題計算分析題】甲企業(yè)2010年12月31日的有關資料如下：（1）科目余額表(單位：元)：2）債權債務明細科目余額：應收賬款明細資料如下：應收賬款A公司 借方余額100 000元應收賬款B公司 貸方余額20 000元預付賬款明細資料如下：預付

39、賬款C公司 借方余額20 000元預付賬款D公司 貸方余額50 000元應付賬款明細資料如下：應付賬款E公司 貸方余額100 000元應付賬款F公司 借方余額30 000元預收賬款明細資料如下：預收賬款G公司 貸方余額40 000元預收賬款H公司 借方余額30 000元（3）長期借款共2筆，均為到期一次性還本付息。金額及期限如下：從工商銀行借入30 000元(本利和)，期限從2007年6月1日至2011年6月1日。從建設銀行借入50 000元(本利和)，期限從2008年8月1日至2012年8月1日。要求：編制甲企業(yè)2010年12月31日的資產負債表。 科目名稱科目名稱借方余額借方余額貸方余額貸

40、方余額庫存現金庫存現金10 00010 000銀行存款銀行存款57 00057 000應收票據應收票據60 00060 000應收賬款應收賬款80 00080 000預付賬款預付賬款30 00030 000壞賬準備壞賬準備應收賬款應收賬款5 0005 000原材料原材料70 00070 000低值易耗品低值易耗品10 00010 000發(fā)出商品發(fā)出商品90 00090 000材料成本差異材料成本差異55 00055 000庫存商品庫存商品100 000100 000交易性金融資產交易性金融資產2 0002 000固定資產固定資產800 000800 000累計折舊累計折舊300 000300

41、000在建工程在建工程40 00040 000無形資產無形資產150 000150 000科目名稱科目名稱借方余額借方余額貸方余額貸方余額短期借款短期借款10 00010 000應付賬款應付賬款70 00070 000預收賬款預收賬款10 00010 000應付職工薪酬應付職工薪酬4 0004 000應交稅費應交稅費13 00013 000長期借款長期借款80 00080 000實收資本實收資本500 000500 000盈余公積盈余公積200 000200 000未分配利潤未分配利潤200 000200 000資產負債表資產負債表編制單位編制單位: 2010年年12月月31日日 單位單位:元

42、元資資產產期末余額期末余額負債和所有者權益負債和所有者權益期末余額期末余額流動資產：流動資產：流動負債：流動負債：貨幣資金貨幣資金67 00067 000短期借款短期借款10 00010 000交易性金融資產交易性金融資產2 0002 000應付賬款應付賬款150 000150 000應收票據應收票據60 00060 000預收款項預收款項60 00060 000應收賬款應收賬款125 000125 000應付職工薪酬應付職工薪酬-4 000-4 000預付款項預付款項50 00050 000應交稅費應交稅費13 00013 000存貨存貨215 000215 000一年內到期的非流動負債一年

43、內到期的非流動負債30 00030 000流動資產合計流動資產合計519 000519 000流動負債合計流動負債合計259 000259 000固定資產固定資產500 000500 000非流動負債：非流動負債：在建工程在建工程40 00040 000長期借款長期借款50 00050 000無形資產無形資產150 000150 000非流動負債合計非流動負債合計50 00050 000非流動資產合計非流動資產合計690 000690 000負債合計負債合計309 000309 000所有者權益（或股東權益）：所有者權益（或股東權益）：實收資本（或股本）實收資本（或股本）500 000500

44、000盈余公積盈余公積200 000200 000未分配利潤未分配利潤200 000200 000需要特別計算的項目，計算過程如下：需要特別計算的項目，計算過程如下：資產類：資產類：貨幣資金貨幣資金=10 000+57 000=67 000（元）（元）應收賬款應收賬款=100 000+30 000-5 000=125 000（元）（元）預付款項預付款項=20 000+30 000=50 000（元）（元）存貨存貨=70 000+10 000+90 000-55 000+100 000=215 000（元）（元）應付賬款應付賬款=100 000+50 000=150 000（元）（元） 預收款項

45、預收款項=40 000+20 000=60 000（元）（元）一年內到期的長期負債一年內到期的長期負債=30 000元元(從資料（從資料（3）分）分析，析，屬于一年內到期的長期負債屬于一年內到期的長期負債)長期借款長期借款=80 000-30 000=50 000（元）（元）第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表一、利潤表的內容及結構一、利潤表的內容及結構（一）利潤表的內容（一）利潤表的內容利潤表，是反映企業(yè)在一定會計期利潤表，是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的報表。間經營成果的報表。利潤表利潤表（二）有關利潤表編制的兩種觀點（二）有關利潤表編制的兩種觀點 1.1.本期損益觀本期損益觀所謂本期損益觀，是主

46、張在利潤表中僅所謂本期損益觀，是主張在利潤表中僅反映與當期經營有關的正常性經營損反映與當期經營有關的正常性經營損益，非經常性損益和前期損益調整作益，非經常性損益和前期損益調整作為全面收益的一部分直接列入所有者為全面收益的一部分直接列入所有者權益（股東權益）變動表。權益（股東權益）變動表。 2.2.損益滿計觀損益滿計觀所謂損益滿計觀，也稱全面收益觀，是所謂損益滿計觀，也稱全面收益觀，是指一切收入、費用以及非經常性損益、指一切收入、費用以及非經常性損益、前期損益調整等項目都在利潤表中計前期損益調整等項目都在利潤表中計列。列。 我國現行的利潤表為了總括反映我國現行的利潤表為了總括反映定時期定時期的財

47、務成果，將利得和損失分為的財務成果，將利得和損失分為直接計直接計入當期利潤的利得和損失以及直接計入入當期利潤的利得和損失以及直接計入所有者權益的利得和損失所有者權益的利得和損失，并將直接計，并將直接計入當期利潤的利得和損失包括在利潤表入當期利潤的利得和損失包括在利潤表內，但為了避免通過前期損益調整操縱內，但為了避免通過前期損益調整操縱利潤，利潤，以前年度損益凈額直接并入未分以前年度損益凈額直接并入未分配利潤，配利潤，而不包括在利潤表中。另外，而不包括在利潤表中。另外，企業(yè)會計準則解釋第企業(yè)會計準則解釋第3 3號號規(guī)定，企業(yè)規(guī)定，企業(yè)應當在利潤表應當在利潤表“每股收益每股收益”項下增列項下增列“

48、其他綜合收益其他綜合收益”項目和項目和“綜合收益總綜合收益總額額”項目。項目。（三）費用列報的兩種方法：費用功能法（三）費用列報的兩種方法：費用功能法和費用性質法和費用性質法費用功能法：是按照費用在企業(yè)所發(fā)揮的費用功能法：是按照費用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進行分類列報，通常分為從事經營功能進行分類列報，通常分為從事經營業(yè)務發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用業(yè)務發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等，并且將營業(yè)成本與其他和財務費用等，并且將營業(yè)成本與其他費用分開披露。費用分開披露。費用性質法：指將費用按其性質分為耗用費用性質法：指將費用按其性質分為耗用的原材料、職工薪酬費用、折舊費、攤的原材料、職工薪

49、酬費用、折舊費、攤銷費等，而不是按照費用在企業(yè)所發(fā)揮銷費等，而不是按照費用在企業(yè)所發(fā)揮的不同功能分的不同功能分 根據根據企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第3030號號財務報財務報表列報表列報的規(guī)定，對于費用的列報，的規(guī)定，對于費用的列報，企業(yè)應當采用企業(yè)應當采用”功能法功能法”。此外，由于銀行、保險、證券等金融企此外，由于銀行、保險、證券等金融企業(yè)的日?；顒优c一般工商業(yè)企業(yè)不同，業(yè)的日?；顒优c一般工商業(yè)企業(yè)不同，具有特殊性，在這種情況下，可以根具有特殊性，在這種情況下，可以根據金融企業(yè)的特殊性列示利潤表項目。據金融企業(yè)的特殊性列示利潤表項目。 二、利潤表的填列方法二、利潤表的填列方法 （一）（一）“

50、本期金額本期金額”欄反映各項欄反映各項目的本期實際發(fā)生數。如果上年目的本期實際發(fā)生數。如果上年度利潤表的項目名稱和內容與本度利潤表的項目名稱和內容與本年度利潤表不相一致，應對上年年度利潤表不相一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數字按本度利潤表項目的名稱和數字按本年度的規(guī)定進行調整，填入報表年度的規(guī)定進行調整，填入報表的的“上期金額上期金額”欄。欄。 （二）報表中各項目主要根據各（二）報表中各項目主要根據各損益類科目的發(fā)生額分析填列損益類科目的發(fā)生額分析填列多步式的利潤表列報格式多步式的利潤表列報格式企業(yè)可以分如下步驟編制利潤表企業(yè)可以分如下步驟編制利潤表: : 第一步第一步, ,以營業(yè)收人為基

51、礎以營業(yè)收人為基礎, ,減去營業(yè)成減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失財務費用、資產減值損失, ,加上公允價值變動加上公允價值變動收益收益( (減去公允價值變動損失減去公允價值變動損失) )和投資收益和投資收益( (減減去投資損失去投資損失),),計算出營業(yè)利潤計算出營業(yè)利潤; ; 第二步第二步, ,以營業(yè)利潤為基礎以營業(yè)利潤為基礎, ,加上營業(yè)外加上營業(yè)外收人收人, ,減去營業(yè)外支出減去營業(yè)外支出, ,計算出利潤總額計算出利潤總額; ; 第三步第三步, ,以利潤總額為基礎以利潤總額為基礎, ,減去所得稅減去所得稅費用

52、費用, ,計算出凈利潤計算出凈利潤( (或凈虧損或凈虧損) )。 第四步：每股收益。普通股或潛在普通第四步：每股收益。普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)股已公開交易的企業(yè), ,以及正處于公開發(fā)行普以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)通股或潛在普通股過程中的企業(yè), ,還應當在利還應當在利潤表中列示每股收益信息。潤表中列示每股收益信息。第五步：以凈利潤為基礎第五步：以凈利潤為基礎, ,加上其他綜合收益加上其他綜合收益, ,計計算出總和收益算出總和收益 綜合收益：是指企業(yè)在某一期間與所有者之外綜合收益：是指企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進行交易或發(fā)生其他事項所引起的的其他方面進行交

53、易或發(fā)生其他事項所引起的凈資產變動。凈資產變動。 其他綜合收益：反映企業(yè)根據企業(yè)會計準則規(guī)其他綜合收益：反映企業(yè)根據企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得扣除所得稅影響后的凈額稅影響后的凈額，主要包括可供出售金融資產，主要包括可供出售金融資產產生的利得（或損失）、按照權益法核算的在產生的利得（或損失）、按照權益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額、現被投資單位其他綜合收益中所享有的份額、現金流套期工具產生的利得（或損失）、外幣財金流套期工具產生的利得（或損失）、外幣財務報表折算差額等。務報表折算差額等。 【例題【例題3 3】某企業(yè)】某企

54、業(yè)20072007年發(fā)生的營業(yè)收入為年發(fā)生的營業(yè)收入為10001000萬元，營業(yè)成本為萬元，營業(yè)成本為600600萬元，銷售費用為萬元，銷售費用為2020萬元，管理費用為萬元，管理費用為5050萬元，財務費用為萬元，財務費用為1010萬萬元，投資收益為元，投資收益為4040萬元，資產減值損失為萬元，資產減值損失為7070萬萬元（損失），公允價值變動損益為元（損失），公允價值變動損益為8080萬元（收萬元（收益），營業(yè)外收入為益），營業(yè)外收入為2525萬元，營業(yè)外支出為萬元，營業(yè)外支出為1515萬元。該企業(yè)萬元。該企業(yè)20072007年的營業(yè)利潤為（年的營業(yè)利潤為（ ）萬元。萬元。 A A370

55、 B370 B330 C330 C320 D320 D390390 【答案】【答案】A A 【解析】營業(yè)利潤【解析】營業(yè)利潤=1000-600-20-50-10+40-=1000-600-20-50-10+40-70+80=37070+80=370萬元。萬元。 【例題【例題4單選題】甲公司單選題】甲公司208年度發(fā)生的有年度發(fā)生的有關交易或事項如下：關交易或事項如下： (1)因出租房屋取得租金收入因出租房屋取得租金收入120萬元；萬元； (2)因處置固定資產產生凈收益因處置固定資產產生凈收益30萬元；萬元； (3)收到聯(lián)營企業(yè)分派的現金股利收到聯(lián)營企業(yè)分派的現金股利60萬元；萬元； (4)因收

56、發(fā)差錯造成存貨短缺凈損失因收發(fā)差錯造成存貨短缺凈損失10萬元；萬元； (5)管理用機器設備發(fā)生日常維護支出管理用機器設備發(fā)生日常維護支出40萬元；萬元； (6)辦公樓所在地塊的土地使用權攤銷辦公樓所在地塊的土地使用權攤銷300萬元；萬元； (7)持有的交易性金融資產公允價值上升持有的交易性金融資產公允價值上升60萬萬元；元； (8)因存貨市價上升轉回上年計提的存貨跌價準因存貨市價上升轉回上年計提的存貨跌價準備備100萬元。萬元。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（回答下列第（1）題至第（）題至第（2）題。）題。（2009年新制度考題）年新制度考

57、題） （1）甲公司）甲公司208年度因上述交易或事年度因上述交易或事項而確認的管理費用金額是項而確認的管理費用金額是( )萬元。萬元。 A240 B.250 C340 D350 （2）上述交易或事項對甲公司）上述交易或事項對甲公司208年年度營業(yè)利潤的影響是度營業(yè)利潤的影響是( )萬元。萬元。 A-10 B.-40 C-70 D20 【答案】【答案】 （1）D；（；（2）C 【解析】【解析】 （1）甲公司）甲公司208年度因上述交易或事項而確認的管理年度因上述交易或事項而確認的管理費用金額費用金額=10+40+300=350（萬元）。事項（萬元）。事項（1）確認其）確認其他業(yè)務收入他業(yè)務收入1

58、20萬元；事項（萬元；事項（2）確認營業(yè)外收入）確認營業(yè)外收入30萬元；萬元；事項事項(3)沖減長期股權投資賬面價值沖減長期股權投資賬面價值60萬元；事項萬元；事項(4)確認確認管理費用管理費用l0萬元；事項萬元；事項(5)確認管理費用確認管理費用40萬元；事項萬元；事項(6)確認管理費用確認管理費用300萬元；事項萬元；事項(7)確認公允價值變動損益確認公允價值變動損益（貸方發(fā)生額）（貸方發(fā)生額）60萬元；事項萬元；事項(8)確認資產減值損失（貸確認資產減值損失（貸方發(fā)生額）方發(fā)生額）l00萬元。萬元。 （2）對甲公司）對甲公司208年度營業(yè)利潤的影響年度營業(yè)利潤的影響=事項（事項（1）12

59、0-事項（事項（4）10-事項（事項（5）40-事項（事項（6）300+事項（事項（7）60+事項（事項（8）100=-70（萬元（萬元 第四節(jié)第四節(jié) 現金流量表現金流量表一、現金流量表的內容及結構一、現金流量表的內容及結構（一）現金流量表的內容（一）現金流量表的內容現金流量表，是反映企業(yè)在一定會現金流量表，是反映企業(yè)在一定會計期間計期間現金和現金等價現金和現金等價物流入和流物流入和流出的報表。出的報表?，F金流量表現金流量表 現金現金，是指企業(yè)庫存現金以及可以隨時用于，是指企業(yè)庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。于現金。

60、現金等價物現金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期?，F金等價物通常包括三日起三個月內到期?，F金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現個月內到期的債券投資等。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。企業(yè)應當根據具體情況，確定現金等價物的企業(yè)應當根據具體情況，確定現金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更。范圍，一經確定不得隨意變更。 現金流