第7章會計(jì)帳簿

1、1第五章第五章 會計(jì)帳簿會計(jì)帳簿學(xué)習(xí)要求學(xué)習(xí)要求n描述各種帳簿的用途描述各種帳簿的用途n描述日記帳的填制技術(shù)描述日記帳的填制技術(shù)n描述分類賬的填制技術(shù)描述分類賬的填制技術(shù)n掌握錯賬更正的方法掌握錯賬更正的方法2第一節(jié)第一節(jié) 會計(jì)賬簿概述會計(jì)賬簿概述一、會計(jì)賬簿的概念一、會計(jì)賬簿的概念 會計(jì)賬簿，簡稱賬簿，是由具有一會計(jì)賬簿，簡稱賬簿，是由具有一定格式、相互聯(lián)系的若干賬頁所組成，以定格式、相互聯(lián)系的若干賬頁所組成，以會計(jì)憑證為依據(jù)，用以會計(jì)憑證為依據(jù)，用以全面、系統(tǒng)、序時(shí)、全面、系統(tǒng)、序時(shí)、分類分類記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記。記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記。 設(shè)置和登記賬簿是會計(jì)核算的專門設(shè)置和登記賬簿是會

2、計(jì)核算的專門方法之一。方法之一。 3二、設(shè)置和登記賬簿的作用 （一）提供較全面、系統(tǒng)的會計(jì)信息，并為會計(jì)（一）提供較全面、系統(tǒng)的會計(jì)信息，并為會計(jì)報(bào)表的編制提供依據(jù)。報(bào)表的編制提供依據(jù)。 （二）確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，及各項(xiàng)資（二）確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，及各項(xiàng)資金的合理使用。金的合理使用。 （三）提供經(jīng)營成果的詳細(xì)資料，為財(cái)務(wù)成果的（三）提供經(jīng)營成果的詳細(xì)資料，為財(cái)務(wù)成果的分配提供依據(jù)。分配提供依據(jù)。 （四）提供會計(jì)分析的參考資料，為會計(jì)檢查提（四）提供會計(jì)分析的參考資料，為會計(jì)檢查提供依據(jù)。供依據(jù)。4三、設(shè)置賬簿的原則三、設(shè)置賬簿的原則1、確保全面、系統(tǒng)地核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，、確保全面、系統(tǒng)

3、地核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、分類的會計(jì)核算資為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、分類的會計(jì)核算資料。料。2、在滿足實(shí)際需要的前提下，盡量節(jié)約、在滿足實(shí)際需要的前提下，盡量節(jié)約人力、物力。人力、物力。3、賬簿格式要力求簡明實(shí)用，提供經(jīng)營、賬簿格式要力求簡明實(shí)用，提供經(jīng)營管理所需的各項(xiàng)指標(biāo)。管理所需的各項(xiàng)指標(biāo)。5四、賬簿的種類（一）按用途分類（一）按用途分類可分為可分為：1、序時(shí)賬：、序時(shí)賬：又稱日記賬又稱日記賬 按記錄內(nèi)容的不同，又分為普通日記賬和特種按記錄內(nèi)容的不同，又分為普通日記賬和特種日記賬。日記賬。 普通日記賬是用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情普通日記賬是用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。況的

4、日記賬。 特種日記賬是用來記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生特種日記賬是用來記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。情況的日記賬。 現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬銀行存款日記賬62、分類賬：、分類賬： 分類賬簿按其反映指標(biāo)的詳細(xì)程度劃分類賬簿按其反映指標(biāo)的詳細(xì)程度劃分，分，分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿兩種：分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿兩種： 總分類賬（總賬）總分類賬（總賬） 明細(xì)分類賬（明細(xì)賬）明細(xì)分類賬（明細(xì)賬）73、備查賬（輔助賬簿）：、備查賬（輔助賬簿）：是對某些不能是對某些不能在日記賬和分類賬中記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或記在日記賬和分類賬中記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。錄不全的經(jīng)濟(jì)

5、業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。（二）按形式分類（二）按形式分類可分為訂本式、活頁式、卡片式可分為訂本式、活頁式、卡片式81、訂本式賬簿、訂本式賬簿：是在賬簿啟用以前，就把若干是在賬簿啟用以前，就把若干順序編號的賬頁裝訂在一起的賬簿。順序編號的賬頁裝訂在一起的賬簿。優(yōu)點(diǎn)：可以避免賬面散失，并防止抽換賬頁。優(yōu)點(diǎn)：可以避免賬面散失，并防止抽換賬頁。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)： 由于賬頁順序編號和總數(shù)已經(jīng)固定，不由于賬頁順序編號和總數(shù)已經(jīng)固定，不能增減，開設(shè)賬戶時(shí)，必須為每一賬戶預(yù)留賬頁，能增減，開設(shè)賬戶時(shí)，必須為每一賬戶預(yù)留賬頁，預(yù)留賬頁不足，增添麻煩，預(yù)留賬頁過多，造成預(yù)留賬頁不足，增添麻煩，預(yù)留賬頁過多，造成浪費(fèi)。浪

6、費(fèi)。 只能一人登賬。只能一人登賬。適用：總分類賬和現(xiàn)金、銀行存款日記賬。適用：總分類賬和現(xiàn)金、銀行存款日記賬。（特別重要）（特別重要）92、活頁式：、活頁式：是把若干張零散的賬頁，根據(jù)業(yè)是把若干張零散的賬頁，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，自行組合成的賬簿。務(wù)需要，自行組合成的賬簿。優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： 可隨時(shí)將空白賬頁加入賬簿。可隨時(shí)將空白賬頁加入賬簿。 可由多人同時(shí)分工登賬?？捎啥嗳送瑫r(shí)分工登賬。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)： 活頁賬容易散失和被抽換?；铐撡~容易散失和被抽換。 適用：各種明細(xì)賬。適用：各種明細(xì)賬。103、卡片式：、卡片式：是利用卡片進(jìn)行登記的賬簿。是利用卡片進(jìn)行登記的賬簿。優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： 可隨時(shí)將空白賬頁加入賬簿?？呻S

7、時(shí)將空白賬頁加入賬簿。 可由多人同時(shí)分工登賬?？捎啥嗳送瑫r(shí)分工登賬。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)： 活頁賬容易散失和被抽換。活頁賬容易散失和被抽換。 適用：記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬，適用：記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)卡片。如固定資產(chǎn)卡片。11第二節(jié)第二節(jié) 會計(jì)賬簿的登記會計(jì)賬簿的登記一、會計(jì)賬簿的基本要素一、會計(jì)賬簿的基本要素 會計(jì)賬簿的基本要素包括三項(xiàng)內(nèi)容：會計(jì)賬簿的基本要素包括三項(xiàng)內(nèi)容： （一）封面（一）封面（單位名稱、賬簿名稱：如總（單位名稱、賬簿名稱：如總分類賬、材料物資明細(xì)賬、債權(quán)債務(wù)明細(xì)分類賬、材料物資明細(xì)賬、債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬等）賬等） （二）扉頁（二）扉頁 1、科目索引、科目索引 2

8、、賬簿使用登記（或賬簿啟用、賬簿使用登記（或賬簿啟用表）表） 12（三）賬頁（三）賬頁 1、賬戶名稱（或會計(jì)科目）、賬戶名稱（或會計(jì)科目） 2、登賬日期欄、登賬日期欄 3、憑證種類和號數(shù)欄、憑證種類和號數(shù)欄 4、摘要欄、摘要欄 5、借、貸方金額及余額的方向、借、貸方金額及余額的方向、金額欄金額欄 6、總頁次和分戶頁次、總頁次和分戶頁次13二、日記賬的設(shè)置與登記二、日記賬的設(shè)置與登記 “現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”和和“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”是特種日記賬，必須采用訂本式。是特種日記賬，必須采用訂本式。 從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)只做從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)只做銀行存款付款憑銀行存款付款憑證；證； 對將現(xiàn)

9、金存入銀行的業(yè)務(wù)只做對將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)只做現(xiàn)金付款憑現(xiàn)金付款憑證。證。 為了堅(jiān)持內(nèi)部牽制原則，實(shí)行錢、賬分管，為了堅(jiān)持內(nèi)部牽制原則，實(shí)行錢、賬分管，出納人員不負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日出納人員不負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外任何賬簿。記賬以外任何賬簿。14三、分類賬的設(shè)置與登記三、分類賬的設(shè)置與登記 總分類賬與明細(xì)分類賬總分類賬與明細(xì)分類賬（一）總分類賬的設(shè)置與登記（一）總分類賬的設(shè)置與登記1、按會計(jì)科目的編碼順序設(shè)置登記；、按會計(jì)科目的編碼順序設(shè)置登記；2、借、貸、余三欄式，訂本式；、借、貸、余三欄式，訂本式；3、日記總賬，（用得不多）。、日記總賬，（用得不多）。 總分類賬登

10、記的依據(jù)和方法，取決于所總分類賬登記的依據(jù)和方法，取決于所采用的會計(jì)核算程序。采用的會計(jì)核算程序。15（二）明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記（二）明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記 明細(xì)分類賬主要有三種格式：明細(xì)分類賬主要有三種格式： 1、三欄式明細(xì)分類賬；、三欄式明細(xì)分類賬； 2、數(shù)量金額式明細(xì)分類賬；、數(shù)量金額式明細(xì)分類賬； 3、多欄式明細(xì)分類賬。、多欄式明細(xì)分類賬。16第三節(jié)第三節(jié) 記賬規(guī)則記賬規(guī)則一、啟用賬簿的規(guī)則一、啟用賬簿的規(guī)則二、登記賬簿的規(guī)則二、登記賬簿的規(guī)則三、更正錯賬的規(guī)則三、更正錯賬的規(guī)則（一）劃線更正法（一）劃線更正法（二）紅字更正法（二）紅字更正法（三）補(bǔ)充登記法（三）補(bǔ)充登記法17賬簿錯

11、了賬簿錯了 記賬憑證對記賬憑證對 賬簿錯賬簿錯 劃線更正劃線更正原始憑證對原始憑證對 記賬憑證錯記賬憑證錯 應(yīng)記科目錯應(yīng)記科目錯 紅字更正（紅字更正（2 2張憑證）張憑證） 應(yīng)記科目對應(yīng)記科目對 數(shù)字大數(shù)字大 紅字更正（紅字更正（1 1張憑證）張憑證） 數(shù)字小數(shù)字小 補(bǔ)充登記（補(bǔ)充登記（1 1張憑證）張憑證） 原始憑證原始憑證記賬憑證記賬憑證賬簿賬簿18【例例1 1】以轉(zhuǎn)賬支票支付車間報(bào)刊雜志費(fèi)】以轉(zhuǎn)賬支票支付車間報(bào)刊雜志費(fèi)600元，元，在填制記賬憑證時(shí)誤記入在填制記賬憑證時(shí)誤記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶，并據(jù)以賬戶，并據(jù)以登記入賬，其錯誤記賬憑證所反映的會計(jì)分錄入下：登記入賬，其錯誤記賬憑證

12、所反映的會計(jì)分錄入下： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 600更正：更正：編制一張與原記賬憑證一樣的、紅色數(shù)字的記賬憑證，編制一張與原記賬憑證一樣的、紅色數(shù)字的記賬憑證，并據(jù)以入賬（主要是沖銷原賬簿記錄）：并據(jù)以入賬（主要是沖銷原賬簿記錄）： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 600編制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以入賬：編制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以入賬： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 600不允許：不允許：借：銀行存款借：銀行存款 600 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 60019 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銀行存款銀行存款

13、 600 600 600 600 600 制造制造費(fèi)用費(fèi)用 60020【例例2 2】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料400元，在填制元，在填制記賬憑證時(shí)，誤記金額為記賬憑證時(shí)，誤記金額為4 000元，但會計(jì)科元，但會計(jì)科目、借貸方向均無錯誤，其錯誤記賬憑證如目、借貸方向均無錯誤，其錯誤記賬憑證如下，并據(jù)以入賬：下，并據(jù)以入賬：借：制造成本借：制造成本 4 000 貸：原材料貸：原材料 4 000更正：更正：用紅字金額編制如下記賬憑證，并據(jù)以入賬，進(jìn)行更用紅字金額編制如下記賬憑證，并據(jù)以入賬，進(jìn)行更正：正： 借：制造成本借：制造成本 3 600 貸：原材料貸：原材料 3600不允許：不允許：借

14、：材料借：材料 3 600 貸：制造成本貸：制造成本 360021【例例3 3】支付本月份銀行借款利息】支付本月份銀行借款利息400元，元，在填制記賬憑證時(shí)，誤記金額為在填制記賬憑證時(shí)，誤記金額為40元，但元，但會計(jì)科目、借貸方向均無錯誤，其錯誤記會計(jì)科目、借貸方向均無錯誤，其錯誤記賬憑證如下，并據(jù)以入賬：賬憑證如下，并據(jù)以入賬：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 貸：銀行存款貸：銀行存款 40更正：更正：用藍(lán)字或黑字編制如下記賬憑證，并據(jù)以入賬：用藍(lán)字或黑字編制如下記賬憑證，并據(jù)以入賬： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 360 貸：銀行存款貸：銀行存款 36022練習(xí)題n某企業(yè)某企業(yè)20032003年

15、年5 5月查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)下列錯賬：月查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)下列錯賬：1 1、向銀行提取現(xiàn)金、向銀行提取現(xiàn)金3 5003 500元，過帳后，原記帳元，過帳后，原記帳憑證沒錯，帳簿錯將金額記為憑證沒錯，帳簿錯將金額記為5 3005 300元。元。2 2、倉庫發(fā)出一批材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，計(jì)、倉庫發(fā)出一批材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，計(jì)60006000元。元。查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)憑證帳簿均記為查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)憑證帳簿均記為 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 6 0006 000 貸：原材料貸：原材料 6 0006 000233 3、以銀行存款償還短期借款、以銀行存款償還短期借款4 0004 000元，查賬元，查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)憑證與帳簿中科目沒有記錯，但金時(shí)發(fā)現(xiàn)

16、憑證與帳簿中科目沒有記錯，但金額均記為額均記為40 00040 000元。元。4 4、將一部分盈余公積金按規(guī)定程序轉(zhuǎn)為實(shí)、將一部分盈余公積金按規(guī)定程序轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)憑證和帳簿均將金額收資本，查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)憑證和帳簿均將金額少記少記72 00072 000元。元。245 5、開出現(xiàn)金支票、開出現(xiàn)金支票600600元，支付企業(yè)管理元，支付企業(yè)管理部門日常零星開支。查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)憑證部門日常零星開支。查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)憑證帳簿均記為帳簿均記為 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 600600 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 6006006 6、用銀行存款支付所欠供貨單位貨款、用銀行存款支付所欠供貨單位貨款7 7 600600元。原編制會計(jì)分錄如下：元。原編制會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 6 7006