第十章 通貨膨脹會計(二)——一般物價水平會計

1、本 章 概 覽第十章第十章 通貨膨脹會計（二）通貨膨脹會計（二）一般物價水平會計一般物價水平會計一般物價水平會計一般物價水平會計的程序 劃分貨幣性項目和非貨幣性項目 按一般物價水平變動調(diào)整傳統(tǒng)財務(wù) 會計報表各項數(shù)據(jù) 計算貨幣性項目的購買力損益 編制一般物價水平會計報表一般物價水平會計的方法 一般物價水平會計資產(chǎn)負債表各項 數(shù)據(jù)的換算調(diào)整 一般物價水平會計利潤及其分配各 項數(shù)據(jù)的換算調(diào)整 貨幣性項目購買力損益的計算 一般物價水平會計報表的編制一般物價水平會計的特征和作用 一般物價水平會計的特征 一般物價水平會計的作用一般物價水平會計的評價 一般物價水平會計的優(yōu)點 一般物價水平會計的缺點一、一般物

2、價水平會計的特征一、一般物價水平會計的特征（一）一般物價水平會計的定義一般物價水平會計是在會計期末會計期末根據(jù)一般物價水平的變動，將以不同時期名義貨幣為計價單位，歷史成本和一般物價水平變動為計價基準的財務(wù)會計報表各項會計指標，換算成為以期末名義貨幣為等值貨幣以期末名義貨幣為等值貨幣作為計價單位，以歷史成本和一般物價水平歷史成本和一般物價水平變動為計價基準變動為計價基準的各項會計指標，用以編制一般物價水平會計報表作為傳統(tǒng)會計報表的補充資料，反映和消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息影響的一種通貨膨脹會計模式。第一節(jié)第一節(jié) 一般物價水平會計的特征和作用一般物價水平會計的特征和作用（二）一般物價水

3、平會計的特征特征1、以等值貨幣為計價單位2、以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準3、不單獨建立帳戶體系進行核算 （三）一般物價水平會計的作用作用1、反映和消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的影響。2、保證會計數(shù)據(jù)的可比性。通過一般物價水平會計的換算取得了計價單位一致的會計數(shù)據(jù)，因而保證了相關(guān)會計數(shù)據(jù)的可比性，增強了會計信息的有用性。3、為報表使用者提供更為有用的信息。 第一節(jié)第一節(jié) 一般物價水平會計的特征和作用一般物價水平會計的特征和作用一、一般物價水平會計一、一般物價水平會計程序程序的內(nèi)容的內(nèi)容1、劃分貨幣性項目和非貨幣性項目2、按一般物價水平變動調(diào)整傳統(tǒng)財務(wù)會計報表各項數(shù)據(jù)3、計算貨

4、幣性項目的購買力損益4、編制一般物價水平會計報表第二節(jié)第二節(jié) 一般物價水平會計的程序一般物價水平會計的程序二、劃分貨幣性項目和非貨幣性項目二、劃分貨幣性項目和非貨幣性項目（一）劃分貨幣性項目和非貨幣性項目的作用1、反映一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的影響2、方便傳統(tǒng)財務(wù)會計報表各數(shù)據(jù)的換算3、加強貨幣性項目的管理第二節(jié)第二節(jié) 一般物價水平會計的程序一般物價水平會計的程序（二）貨幣性項目和非貨幣性項目的概念、類別和特點第二節(jié)第二節(jié) 一般物價水平會計的程序一般物價水平會計的程序貨幣性項目非貨幣性項目概念是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的債務(wù)。 是指在資產(chǎn)負債表中貨

5、幣性項目以外的項目，即那些不具有貨幣性質(zhì)，不僅以貨幣計量，同時還經(jīng)過以其他計量單位計量的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目。類別貨幣性資產(chǎn)：僅以貨幣直接反映的各種貨幣資金，按合同規(guī)定以固定金額收回的各種應(yīng)收款項，按面值和固定利率到期收回本利或定期收取利息的各種票據(jù)，以及收取固定利息或股利的各類證券投資。 非貨幣性資產(chǎn)：存貨、按非固定金額結(jié)算的預(yù)付貨款，按合同規(guī)定收取商品或勞務(wù)的應(yīng)收款項，固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)。貨幣性負債：按固定金額支付的各種應(yīng)付款項，按面值和固定利率到期支付本利或定期支付利息的各種票據(jù)，以及各項長期或短期借款。 非貨幣性負債：按合同規(guī)定以商品或勞務(wù)償還的應(yīng)付賬款。 貨幣性所有者權(quán)益：收

6、取固定紅利的優(yōu)先股和企業(yè)停業(yè)清理時對剩余資產(chǎn)只有固定求償權(quán)的優(yōu)先股。 非貨幣性所有者權(quán)益：普通股、參與分紅的優(yōu)先股和可兌回優(yōu)先股。 特點（1）當以期末名義貨幣作為等值貨幣對該項期末金額按一般物價水平進行換算時，其換算結(jié)果的金額固定不變。 （1）以期末名義貨幣為等值貨幣和以一般物價指數(shù)換算的各項目期末金額有所改變，但其原價值量并無改變。 （2）在一般物價水平變動中所持貨幣性項目的實際購買力發(fā)生變化并產(chǎn)生購買力損益。 （2）在一般物價水平會計中非貨幣性項目換算后的金額隨物價變動的同時不產(chǎn)生購買力損益。 一、一般物價水平會計報表各項目的換算調(diào)整一、一般物價水平會計報表各項目的換算調(diào)整（一）換算調(diào)整的

7、含義在確定某一時點（期末）的名義貨幣某一時點（期末）的名義貨幣為等值貨幣的前提下，將傳統(tǒng)財務(wù)會計報表按不同時期的歷史成本和當時名義貨幣計價形成的各項會計數(shù)據(jù)按一般物價水平變動折算為以歷史成本和所確定的等值貨幣計量的會計數(shù)據(jù)。（二）各項目的換算調(diào)整公式 當期一般物價指數(shù)調(diào)整后金額 = 用名義貨幣計價名義貨幣計價的會計數(shù)據(jù) 基期一般物價指數(shù)其中：當期一般物價指數(shù)：當期一般物價指數(shù)：報告期期末的一般物價指數(shù)?；谝话阄飪r指數(shù)：基期一般物價指數(shù)：某換算項目的會計數(shù)據(jù)取得或形成時的一般物價指數(shù)。 第三節(jié)第三節(jié) 一般物價水平會計的方法一般物價水平會計的方法（三）換算調(diào)整公式中 “基期一般物價指數(shù)” 的確定

8、基期一般物價指數(shù)反映傳統(tǒng)財務(wù)會計報表換算項目的數(shù)據(jù)形成時形成時的一般物價水平。因此當該數(shù)據(jù)為期初形成時，則用期初的一般物價指數(shù)期初的一般物價指數(shù)；如為期末形成時，則用期末期末一般物價指數(shù)一般物價指數(shù)；如為某個會計期間均勻形成時，則用該期間一般物價指數(shù)期間一般物價指數(shù)。因此，為換算某項數(shù)據(jù)確定選用的物價指數(shù)時，要分析該項會計數(shù)據(jù)形成的時間。第三節(jié)第三節(jié) 一般物價水平會計的方法一般物價水平會計的方法（四）會計報表換算中需要特別注意的項目換算1、需注意相互聯(lián)系的項目。如 “固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值” 和和 “累計折舊累計折舊” 項目，它們的形成是在同一時間，因此應(yīng)采用同一“期初一般物價指數(shù)”。2、在

9、特定會計期間形成的項目。如 “存貨存貨” 項目的期末金額項目的期末金額，是由某一期間陸續(xù)購進形成，可按購進期間一般物價指數(shù)購進期間一般物價指數(shù)作為基期一般物價指數(shù)。3、不直接通過一般物價水平變動換算的項目。主要指 “未分配利潤未分配利潤” 項目項目，該項會計數(shù)據(jù)是由各換算項目因不同的一般物價水平變動影響綜合形成的結(jié)果，因而不能用某一物價變動指數(shù)直接換算，采用 “余額法” 計算。4、“利潤及其分配表” 各項目要注意分析其各自形成的不同時間。因為利潤及其分配表中各項目是在經(jīng)營過程中的不同時間發(fā)生的，其中有設(shè)定在期間內(nèi)均勻發(fā)生在期間內(nèi)均勻發(fā)生的，如銷售（營業(yè)）收入、銷售（營業(yè)）成本、各項期間費用、所

10、得稅費用等，應(yīng)選擇期間一般物價指數(shù)作為基期一般物價指數(shù)；也有某一時點發(fā)生某一時點發(fā)生的，如應(yīng)付股利為期末發(fā)生，期初存貨為期初發(fā)生等等。對于應(yīng)付股利，由于是期末形成，因此不予進行換算調(diào)整；而對于期初存貨，應(yīng)以每種存貨收進時的一般物價指數(shù)作為基期一般物價指數(shù)。 第三節(jié)第三節(jié) 一般物價水平會計的方法一般物價水平會計的方法（五）一般物價水平會計資產(chǎn)負債表各項數(shù)據(jù)的換算調(diào)整1、確定一般物價水平會計資產(chǎn)負債表計價的等值貨幣一般確定為報告期末的名義貨幣名義貨幣。2、非貨幣性項目非貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調(diào)整3、貨幣貨幣性項目性項目會計數(shù)據(jù)的換算調(diào)整在以報告期末名義貨幣作為等值貨幣的情況下，傳統(tǒng)財務(wù)會計資產(chǎn)負

11、債表各貨幣性項目期末數(shù)的計價貨幣即為等值貨幣，故可不予重新計算調(diào)整可不予重新計算調(diào)整。第三節(jié)第三節(jié) 一般物價水平會計的方法一般物價水平會計的方法固定資產(chǎn)原值 累計折舊存貨未分配利潤基期一般物價指數(shù)為收進固定資產(chǎn)時的一般物價指數(shù)。 基期一般物價指數(shù)采用與換算固定資產(chǎn)原值相同的基期一般物價指數(shù)，即收進時指數(shù)。 （1）期初存貨：收進時指數(shù)；（2）本期進貨：報告期間平均指數(shù)；（3）期末存貨：購進期間指數(shù) 。調(diào)整后金額 = 調(diào)整后資產(chǎn)項目合計數(shù)調(diào)整后負債項目合計數(shù)調(diào)整后 “未分配利潤” 項目之外的所有者權(quán)益類各項目合計數(shù)（六）一般物價水平會計利潤及利潤分配表各項數(shù)據(jù)的換算調(diào)整1、確定一般物價水平會計利潤

12、及其分配表計價的等值貨幣選擇與資產(chǎn)負債表相同的等值貨幣，即一般確定為報告期末的名義貨幣報告期末的名義貨幣。2、一般物價水平會計利潤及其分配表各項數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法第三節(jié)第三節(jié) 一般物價水平會計的方法一般物價水平會計的方法銷售收入 調(diào)整后金額= 用名義貨幣計價的會計數(shù)據(jù)（期末一般物價指數(shù)/期間一般物價指數(shù)）銷售成本 銷售成本 = 期初存貨本期進貨期末存貨；其中 “期初存貨” 與 “期末存貨” ：直接采用在資產(chǎn)負債表各項目數(shù)據(jù)的換算金額。 營業(yè)費用 有形和無形固定資產(chǎn)的折舊與攤銷額的換算：與資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)累計折舊的換算方法相同。 其他營業(yè)費用項目數(shù)據(jù)的換算：采用與銷售收入相同的計算公式。

13、其他項目 所得稅費用項目金額的換算調(diào)整的方法：采用與銷售收入相同的換算調(diào)整公式。 現(xiàn)金股利項目金額的換算調(diào)整的方法：不予進行換算調(diào)整。 二、貨幣性項目購買力損益的計算和購買力損益計算表的編制二、貨幣性項目購買力損益的計算和購買力損益計算表的編制（一）購買力損益的含義 購買力損益是由于企業(yè)持有貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負債和貨幣性權(quán)益，因通貨膨脹中一般物價水平變動而給企業(yè)帶來的貨幣購買力上的損失或收益。對定義的理解：（1）在通貨膨脹條件下，持有貨幣性資產(chǎn)會產(chǎn)生購買力損失，持有貨幣性負債持有貨幣性資產(chǎn)會產(chǎn)生購買力損失，持有貨幣性負債和貨幣性所有者權(quán)益會產(chǎn)生購買力收益，和貨幣性所有者權(quán)益會產(chǎn)生購買力收益，在

14、通貨緊縮的情況下會產(chǎn)生相反的影響。 （2）在企業(yè)同時持有貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負債和貨幣性所有者權(quán)益時，受通貨膨脹的影響所產(chǎn)生的購買力損失和收益相互抵消后，最終表現(xiàn)為購買力收益或損失。（3）計算貨幣性項目購買力損益就是計算由于企業(yè)持有貨幣性項目受通貨膨脹影響最終給企業(yè)帶來的購買力損失或收益及其具體數(shù)額。 第三節(jié)第三節(jié) 一般物價水平會計的方法一般物價水平會計的方法（二）貨幣性項目購買力損益的計算貨幣性項目購買力損益 = 期末實際持有實際持有的貨幣性項目凈額期末應(yīng)當持有應(yīng)當持有的貨幣性項目凈額其中：“貨幣性項目凈額貨幣性項目凈額” = 貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)貨幣性負債貨幣性負債貨幣性所有者權(quán)益貨幣性所有

15、者權(quán)益“期末實際持有的貨幣性項目凈額期末實際持有的貨幣性項目凈額” 是以等值貨幣根據(jù)傳統(tǒng)財務(wù)會計資產(chǎn)負債根據(jù)傳統(tǒng)財務(wù)會計資產(chǎn)負債表表貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負債貨幣性負債和貨幣性權(quán)益各項目計算相抵后計算相抵后的差額?！捌谀?yīng)當持有的貨幣性項目凈額期末應(yīng)當持有的貨幣性項目凈額” 是以等值貨幣表示的期初貨幣性項目凈額加計本期貨幣性收入引起的貨幣性項目凈額的增加數(shù)，減除因本期貨幣性支出引起的貨幣性項目凈額減少數(shù)的差額?？筛鶕?jù)以下公式計算：期末應(yīng)當持有的貨幣性項目凈額期末應(yīng)當持有的貨幣性項目凈額 = 期初貨幣性項目凈額期初貨幣性項目凈額（期末一般物價指數(shù)/期初一般物價指數(shù)）本期間引起的貨幣項目增加數(shù)本期間引

16、起的貨幣項目增加數(shù)（期末一般物價指數(shù)/期間一般物價指數(shù)）本期間引起的貨幣性項目減少額本期間引起的貨幣性項目減少額（期末一般物價指數(shù)/期間一般物價指數(shù)）第三節(jié)第三節(jié) 一般物價水平會計的方法一般物價水平會計的方法三、一般物價水平會計報表的編制三、一般物價水平會計報表的編制一般物價水平會計報表提供反映和消除在通貨膨脹中一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計報表影響的會計信息。編制一般物價水平會計報表是一般物價水平會計的最后一道程序。在學(xué)習中應(yīng)從以下二方面把握：1、一般物價水平會計資產(chǎn)負債表的格式資產(chǎn)負債表的格式與傳統(tǒng)財務(wù)會計報表相同，只是其計價計價單位為等值貨幣單位為等值貨幣。2、一般物價水平會計利潤及其分

17、配表利潤及其分配表與傳統(tǒng)財務(wù)會計利潤及其分配表的不同之處是在利潤構(gòu)成的各項目中，前者較后者增加了 “貨幣性項目凈額購買力損益貨幣性項目凈額購買力損益” 和 “等等值貨幣凈收益值貨幣凈收益” 項目，它反映了通貨膨脹中一般物價水平變動對企業(yè)財務(wù)成果形成的影響。第三節(jié)第三節(jié) 一般物價水平會計的方法一般物價水平會計的方法3、一般物價水平會計報表的編制方法編制方法第三節(jié)第三節(jié) 一般物價水平會計的方法一般物價水平會計的方法一般物價水平資產(chǎn)負債表的編制方法一般物價水平會計利潤及其分配表的編制方法按傳統(tǒng)財務(wù)會計資產(chǎn)負債表各項目經(jīng)一般物價水平變動換算后的金額，填入一般物價水平會計資產(chǎn)負債表相應(yīng)各項目，并重新計算各類合計和總計。 根據(jù)傳統(tǒng)財務(wù)會計利潤及其分配表各項目經(jīng)一般物價水平變動換算后的金額，填入一般物價水平會計利潤及其分配表相應(yīng)各項目，計算各有關(guān)需要重新計算的項目。 第四節(jié)第四節(jié) 一般物價水平會計的評價一般物價水平會計的評價一般物價水平會計的優(yōu)點一般物價水平會計的缺點1、在一定程度上