第五章非營利組織支出管理

1、第五章第五章 支出管理支出管理第一節(jié)第一節(jié) 非盈利組織支出概述非盈利組織支出概述 非盈利組織的支出是非盈利組織為完成社會使命，進行非盈利組織的支出是非盈利組織為完成社會使命，進行工作和開展業(yè)務(wù)活動所必須的費用開支。工作和開展業(yè)務(wù)活動所必須的費用開支。 非盈利組織的支出屬于公共支出，一旦組織在以多非盈利組織的支出屬于公共支出，一旦組織在以多少數(shù)量、以什么質(zhì)量向社會提供公共產(chǎn)品或服務(wù)方面作少數(shù)量、以什么質(zhì)量向社會提供公共產(chǎn)品或服務(wù)方面作出了決策，公共支出實際上就是執(zhí)行這些決策所必須付出了決策，公共支出實際上就是執(zhí)行這些決策所必須付出的成本。出的成本。一、支出的確認一、支出的確認 非盈利組織支出的確

2、認必須符合以下三個條件：非盈利組織支出的確認必須符合以下三個條件： 1 1、支出（費用）的發(fā)生可能引起資產(chǎn)減少或者、支出（費用）的發(fā)生可能引起資產(chǎn)減少或者負債增加，或者兩者兼而有之，并最終導(dǎo)致非盈利負債增加，或者兩者兼而有之，并最終導(dǎo)致非盈利組織資源的減少，包括經(jīng)濟利益的流出和服務(wù)潛力組織資源的減少，包括經(jīng)濟利益的流出和服務(wù)潛力的降低。的降低。 2 2、支出（費用）最終會減少非盈利組織的凈資、支出（費用）最終會減少非盈利組織的凈資產(chǎn)。產(chǎn)。 3 3、能夠準確計量。、能夠準確計量。二、支出的分類二、支出的分類 1 1、按支出用途非盈利組織支出可以分為人員、按支出用途非盈利組織支出可以分為人員支出和

3、公用支出。支出和公用支出。 2 2、按支出的性質(zhì)分類，事業(yè)單位支出分為、按支出的性質(zhì)分類，事業(yè)單位支出分為事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出、上事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出和自籌基本建設(shè)支出。繳上級支出和自籌基本建設(shè)支出。 人員支出人員支出按支出用途按支出用途（事業(yè)單位）（事業(yè)單位） 公用支出公用支出 事業(yè)支出事業(yè)支出 經(jīng)營支出經(jīng)營支出 按支出性質(zhì)按支出性質(zhì) 對附屬單位補助支出對附屬單位補助支出 ( (事業(yè)單位事業(yè)單位) ) 上繳上級支出上繳上級支出 自籌基本建設(shè)支出自籌基本建設(shè)支出 其他支出其他支出 業(yè)務(wù)活動成本業(yè)務(wù)活動成本 民間非營利組織民間非營利組織 管理費用

4、管理費用 費用分類費用分類 籌資費用籌資費用 其他費用其他費用第二節(jié)第二節(jié) 支出管理的原則與要求支出管理的原則與要求 一、支出管理的原則一、支出管理的原則1 1、統(tǒng)籌兼顧，保證重點，合理安排支出比例、統(tǒng)籌兼顧，保證重點，合理安排支出比例2 2、分清各種支出的界限，按資金渠道辦理支出、分清各種支出的界限，按資金渠道辦理支出3 3、嚴格控制社會集團購買力，節(jié)約各種費用支出、嚴格控制社會集團購買力，節(jié)約各種費用支出4 4、劃清公私界限，應(yīng)由私人自理的費用，不能公、劃清公私界限，應(yīng)由私人自理的費用，不能公款開支款開支二、經(jīng)費支出的管理要求二、經(jīng)費支出的管理要求 1 1、遵守國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度，嚴格按

5、照、遵守國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度，嚴格按照批準的支出預(yù)算進行。批準的支出預(yù)算進行。 2 2、各項支出要全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核、各項支出要全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算和管理。算和管理。3 3、健全規(guī)章制度，完善監(jiān)督約束機制、健全規(guī)章制度，完善監(jiān)督約束機制4 4、加強經(jīng)費開支的計劃性，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)、加強經(jīng)費開支的計劃性，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)5 5、做好財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，強化經(jīng)費開支的、做好財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，強化經(jīng)費開支的日常管理日常管理6 6、加強資金使用效益的考核與檢查，強化財務(wù)、加強資金使用效益的考核與檢查，強化財務(wù)管理監(jiān)督控制職能管理監(jiān)督控制職能第三節(jié)第三節(jié) 事業(yè)單位支出管理事業(yè)單位支出管理一、人員

6、經(jīng)費管理一、人員經(jīng)費管理 1 1、人員經(jīng)費的內(nèi)容、人員經(jīng)費的內(nèi)容 人員經(jīng)費是指事業(yè)單位用于職工個人員經(jīng)費是指事業(yè)單位用于職工個人方面的費用開支。包括以下內(nèi)容：人方面的費用開支。包括以下內(nèi)容：（1 1）基本工資）基本工資 是事業(yè)單位支付給組織工作人員勞動報酬的是事業(yè)單位支付給組織工作人員勞動報酬的主要形式，是指按照國家統(tǒng)一規(guī)定的工資標準支主要形式，是指按照國家統(tǒng)一規(guī)定的工資標準支付給單位工作人員的基本勞動報酬。付給單位工作人員的基本勞動報酬。（2 2）補助工資）補助工資 是工資的補充和延伸，是基本工資之外按國是工資的補充和延伸，是基本工資之外按國家規(guī)定開支的津貼、補助。家規(guī)定開支的津貼、補助。

7、（3 3）其他工資）其他工資 指在基本工資、補助工資外，發(fā)給在職人指在基本工資、補助工資外，發(fā)給在職人員屬于國家規(guī)定工資總額組成范圍內(nèi)的各種津貼員屬于國家規(guī)定工資總額組成范圍內(nèi)的各種津貼、補貼、獎金等。、補貼、獎金等。（4 4）職工福利費）職工福利費 單位根據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)定按工資總額一定比單位根據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)定按工資總額一定比例提取的福利費。例提取的福利費。（5 5）社會保障費）社會保障費 是單位為職工交納的基本養(yǎng)老、醫(yī)療、是單位為職工交納的基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等社會保險費。失業(yè)、工傷等社會保險費。（6 6）助學(xué)金）助學(xué)金 是指國家為幫助學(xué)生解決在校學(xué)習(xí)期間的是指國家為幫助學(xué)生解決在校學(xué)習(xí)期

8、間的學(xué)習(xí)、生活困難，按照國家規(guī)定發(fā)給學(xué)生的學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)、生活困難，按照國家規(guī)定發(fā)給學(xué)生的學(xué)習(xí)和生活費用支出以及對優(yōu)秀學(xué)生的獎學(xué)金。和生活費用支出以及對優(yōu)秀學(xué)生的獎學(xué)金。（7 7）其他）其他 上述項目未包括的人員支出。上述項目未包括的人員支出。2 2、人員經(jīng)費的管理、人員經(jīng)費的管理基本工資、補助工資和其他工資的管理基本工資、補助工資和其他工資的管理 嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的人員編制，不能超編。嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的人員編制，不能超編。 加強工資基金的管理。加強工資基金的管理。 基金專戶；工資標準；及時辦理變動手續(xù)；發(fā)放基金專戶；工資標準；及時辦理變動手續(xù)；發(fā)放 嚴格執(zhí)行國家有關(guān)工資、津貼、補貼等個人嚴格執(zhí)行國

9、家有關(guān)工資、津貼、補貼等個人待遇的規(guī)定。待遇的規(guī)定。職工福利費的管理職工福利費的管理 職工福利費是指用于職工福利待遇，解決職職工福利費是指用于職工福利待遇，解決職工及其家屬生、老、病、死等困難所支出的費用。工及其家屬生、老、病、死等困難所支出的費用。 職工福利費包括撥交的工會經(jīng)費、按標準提職工福利費包括撥交的工會經(jīng)費、按標準提取的工作人員福利、獨生子女父母獎勵費、公費醫(yī)取的工作人員福利、獨生子女父母獎勵費、公費醫(yī)療費、未參加公費醫(yī)療的單位職工的醫(yī)療費、職工療費、未參加公費醫(yī)療的單位職工的醫(yī)療費、職工死亡喪葬費、遺屬生生活困難補助費等。死亡喪葬費、遺屬生生活困難補助費等。 按照規(guī)定標準提取，實行

10、經(jīng)費包干，節(jié)余留按照規(guī)定標準提取，實行經(jīng)費包干，節(jié)余留用，超支不補。用，超支不補。社會保障費的管理社會保障費的管理 包括離退休金、職工醫(yī)療費、職工養(yǎng)老、包括離退休金、職工醫(yī)療費、職工養(yǎng)老、待業(yè)費和住房公積金等的管理。待業(yè)費和住房公積金等的管理。 及時、足額提取或繳納、發(fā)放各種社會及時、足額提取或繳納、發(fā)放各種社會保障費。保障費。助學(xué)金的管理助學(xué)金的管理 包括獎學(xué)金和助學(xué)貸款的管理。單位在助學(xué)包括獎學(xué)金和助學(xué)貸款的管理。單位在助學(xué)金管理方面應(yīng)注意的事項如下：金管理方面應(yīng)注意的事項如下： 助學(xué)金的發(fā)放比例。助學(xué)金的發(fā)放比例。 助學(xué)金的用途。助學(xué)金的用途。 助學(xué)金的發(fā)放原則。助學(xué)金的發(fā)放原則。二、公

11、用經(jīng)費管理二、公用經(jīng)費管理 公共經(jīng)費是指事業(yè)單位為了完成公共事公共經(jīng)費是指事業(yè)單位為了完成公共事業(yè)計劃和工作任務(wù)業(yè)計劃和工作任務(wù), ,用于單位公共事務(wù)方面用于單位公共事務(wù)方面的費用開支。的費用開支。 其包括公務(wù)費、設(shè)備購置費、修繕費、其包括公務(wù)費、設(shè)備購置費、修繕費、業(yè)務(wù)費和其他費用。業(yè)務(wù)費和其他費用。公務(wù)費及其管理公務(wù)費及其管理 公務(wù)費公務(wù)費 公務(wù)費是指事業(yè)單位用于日常管理等公公務(wù)費是指事業(yè)單位用于日常管理等公務(wù)方面的費用支出。包括辦公費、郵電費務(wù)方面的費用支出。包括辦公費、郵電費、會議費、差旅費和燃料費。、會議費、差旅費和燃料費。 公務(wù)費的管理公務(wù)費的管理 加強會議費的管理。加強會議費的管

12、理。審批；盡量壓縮；會議費分類；執(zhí)行規(guī)定審批；盡量壓縮；會議費分類；執(zhí)行規(guī)定 加強電話費的管理。加強電話費的管理。限額報銷限額報銷 加強汽車燃料、修理費的管理。加強汽車燃料、修理費的管理。 集中；定點；集中；定點；ICIC卡卡 加強對業(yè)務(wù)招待費的管理。加強對業(yè)務(wù)招待費的管理。設(shè)備購置費及其管理設(shè)備購置費及其管理 設(shè)備購置費設(shè)備購置費 設(shè)備購置費是指事業(yè)單位用于購置不夠基設(shè)備購置費是指事業(yè)單位用于購置不夠基本建設(shè)投資額度按照固定資產(chǎn)管理的各種設(shè)備本建設(shè)投資額度按照固定資產(chǎn)管理的各種設(shè)備的費用支出。的費用支出。 設(shè)備購置費包括一般設(shè)備購置費、專業(yè)設(shè)設(shè)備購置費包括一般設(shè)備購置費、專業(yè)設(shè)購置費、圖書購

13、置費和交通工具購置費。購置費、圖書購置費和交通工具購置費。設(shè)備購置費的管理設(shè)備購置費的管理 第一，劃清基本建設(shè)投資與事業(yè)行政經(jīng)費開支第一，劃清基本建設(shè)投資與事業(yè)行政經(jīng)費開支的界限。的界限。 第二，合理配置，充分發(fā)揮設(shè)備的使用效率。第二，合理配置，充分發(fā)揮設(shè)備的使用效率。 第三，實行政府采購制度。第三，實行政府采購制度。 第四，執(zhí)行社會集團購買力管理規(guī)定。第四，執(zhí)行社會集團購買力管理規(guī)定。 政府采購制度政府采購制度 政府采購是各級政府、事業(yè)單位和實行預(yù)政府采購是各級政府、事業(yè)單位和實行預(yù)算管理的社會組織算管理的社會組織, ,為開展日常公務(wù)活動或出為開展日常公務(wù)活動或出于為公眾服務(wù)的需要于為公眾服

14、務(wù)的需要, ,使用財政性資金采購依使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務(wù)的行為準以上的貨物、工程和服務(wù)的行為, ,包括購買包括購買、租賃、委托、雇傭等、租賃、委托、雇傭等. .論述我國政府采購存在的問題與對策？論述我國政府采購存在的問題與對策？ (3)(3)修繕費及其管理修繕費及其管理 修繕費修繕費 修繕費是指事業(yè)單位的公用房屋、建修繕費是指事業(yè)單位的公用房屋、建筑物及附屬設(shè)備的修繕費用。包括房屋修筑物及附屬設(shè)備的修繕費用。包括房屋修繕費、公共設(shè)施修繕費和零星土建費?？樫M、公共設(shè)施修繕費和零星土建費。 修繕費

15、的管理修繕費的管理 第一，要嚴格劃分一般修繕、大型修繕與第一，要嚴格劃分一般修繕、大型修繕與 基本建設(shè)項目的資金界限和審批權(quán)限?；窘ㄔO(shè)項目的資金界限和審批權(quán)限。 第二，要節(jié)約使用修繕費。第二，要節(jié)約使用修繕費。 第三，要認真審核和完善支出手續(xù)。第三，要認真審核和完善支出手續(xù)。（4 4）業(yè)務(wù)費及其管理）業(yè)務(wù)費及其管理 業(yè)務(wù)費業(yè)務(wù)費 業(yè)務(wù)費是指事業(yè)單位為完成專業(yè)所需業(yè)務(wù)費是指事業(yè)單位為完成專業(yè)所需的消耗費用開支和購置的低值易耗品支出的消耗費用開支和購置的低值易耗品支出。 業(yè)務(wù)費的管理業(yè)務(wù)費的管理 事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)本單位情況，制定事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)本單位情況，制定各項業(yè)務(wù)費定額和相應(yīng)的管理制度，合各項業(yè)

16、務(wù)費定額和相應(yīng)的管理制度，合理使用資金，同時加強監(jiān)督檢查。理使用資金，同時加強監(jiān)督檢查。（5 5）其他費用的管理）其他費用的管理 其他費用是指上述費用以外的費用開其他費用是指上述費用以外的費用開支，如行行政賠償費和訴訟費、來訪費和支，如行行政賠償費和訴訟費、來訪費和其他雜費等。其他雜費等。三、事業(yè)支出管理三、事業(yè)支出管理 事業(yè)支出，是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)事業(yè)支出，是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的支出。務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的支出。 （1 1）量入為出，統(tǒng)籌安排各項事業(yè)支出）量入為出，統(tǒng)籌安排各項事業(yè)支出（2 2）正確界定事業(yè)支出的范圍，如實反映事）正確界定事業(yè)支出的范圍，如實反映

17、事業(yè)發(fā)展規(guī)模和支出水平業(yè)發(fā)展規(guī)模和支出水平（3 3）加強經(jīng)濟核算，提高資金使用效益）加強經(jīng)濟核算，提高資金使用效益（4 4）按照?？顚Ｓ迷瓌t，加強支出管理）按照?？顚Ｓ迷瓌t，加強支出管理四、經(jīng)營支出管理四、經(jīng)營支出管理 經(jīng)營支出，是指事業(yè)單位在專業(yè)經(jīng)營支出，是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨非獨立核算立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。經(jīng)營活動發(fā)生的支出。 （1 1）正確歸集實際發(fā)生的費用）正確歸集實際發(fā)生的費用（2 2）實行經(jīng)營支出與經(jīng)營收入相配比的原則）實行經(jīng)營支出與經(jīng)營收入相配比的原則（3 3）實行成本核算，提高經(jīng)濟效益）實行成本核算，提高經(jīng)濟效益五、自

18、籌基本建設(shè)支出管理五、自籌基本建設(shè)支出管理 自籌基本建設(shè)支出，是指事業(yè)單位自籌基本建設(shè)支出，是指事業(yè)單位用財政補助收入以外的資金安排基本建用財政補助收入以外的資金安排基本建設(shè)發(fā)生的支出。設(shè)發(fā)生的支出。 財政補助收入不能用于安排自籌基財政補助收入不能用于安排自籌基本建設(shè)本建設(shè). .六、對附屬單位補助支出和上繳上級支出管理六、對附屬單位補助支出和上繳上級支出管理 對附屬單位的補助支出，是事業(yè)單位用對附屬單位的補助支出，是事業(yè)單位用財政補助收入以外的收入財政補助收入以外的收入對附屬單位補助發(fā)對附屬單位補助發(fā)生的支出。生的支出。 上繳上級支出，是指實行收入上繳上繳上級支出，是指實行收入上繳辦法的事業(yè)單

19、位按照規(guī)定的定額或者比辦法的事業(yè)單位按照規(guī)定的定額或者比例上繳上級單位的支出。例上繳上級單位的支出。七、事業(yè)單位支出管理的原則和要求七、事業(yè)單位支出管理的原則和要求（1 1）基本原則）基本原則 計劃性原則計劃性原則 政策性原則政策性原則集中性原則集中性原則效益性原則效益性原則群眾性原則群眾性原則真實性原則真實性原則（2 2）要求）要求嚴格執(zhí)行國家財政財務(wù)制度和財經(jīng)紀律嚴格執(zhí)行國家財政財務(wù)制度和財經(jīng)紀律節(jié)約支出、提高資金使用效益節(jié)約支出、提高資金使用效益對支出實行分類管理對支出實行分類管理劃清支出界限劃清支出界限八、事業(yè)單位的內(nèi)部成本管理八、事業(yè)單位的內(nèi)部成本管理（1 1）內(nèi)部成本核算的特點）內(nèi)

20、部成本核算的特點 從核算內(nèi)容看，事業(yè)單位成本核算是從核算內(nèi)容看，事業(yè)單位成本核算是一種不完全的成本核算。一種不完全的成本核算。 從核算方法看，事業(yè)單位成本核算是從核算方法看，事業(yè)單位成本核算是不嚴格的成本核算。不嚴格的成本核算。 從核算形式看，事業(yè)單位成本核算是從核算形式看，事業(yè)單位成本核算是其內(nèi)部的成本核算。其內(nèi)部的成本核算。（2 2）內(nèi)部成本費用管理的基本要求）內(nèi)部成本費用管理的基本要求 嚴格遵守國家規(guī)定的成本費用開支范圍和標準嚴格遵守國家規(guī)定的成本費用開支范圍和標準 正確劃分費用支出的界限：劃分收益性支出與正確劃分費用支出的界限：劃分收益性支出與資本性支出的界限，劃清直接費用與間接費用資

21、本性支出的界限，劃清直接費用與間接費用的界限，劃清生產(chǎn)成本費用與期間費用的界限的界限，劃清生產(chǎn)成本費用與期間費用的界限，劃清各個月份的費用界限，劃清完工產(chǎn)品（，劃清各個月份的費用界限，劃清完工產(chǎn)品（項目）與在產(chǎn)品（項目）的費用界限。項目）與在產(chǎn)品（項目）的費用界限。 做好成本費用管理的各項基礎(chǔ)工作：正確做好成本費用管理的各項基礎(chǔ)工作：正確確定財產(chǎn)物資的計價或價值轉(zhuǎn)移方法，做好確定財產(chǎn)物資的計價或價值轉(zhuǎn)移方法，做好定額的制定工作，建立健全原始記錄，建立定額的制定工作，建立健全原始記錄，建立健全物資的計量。健全物資的計量。 合理選擇成本計算方法合理選擇成本計算方法（3 3）內(nèi)部成本費用的管理）內(nèi)部

22、成本費用的管理 成本費用的事前管理成本費用的事前管理 成本費用的日常管理成本費用的日常管理 降低成本費用的主要途徑：提高勞動生產(chǎn)降低成本費用的主要途徑：提高勞動生產(chǎn)率、提高設(shè)備利用率、降低原材料和能源率、提高設(shè)備利用率、降低原材料和能源消耗、提高產(chǎn)品質(zhì)量減少廢品損失、降低消耗、提高產(chǎn)品質(zhì)量減少廢品損失、降低管理費用。管理費用。第四節(jié)第四節(jié) 民間非營利組織的費用管理民間非營利組織的費用管理一、民間非營利組織的費用的概念和分類一、民間非營利組織的費用的概念和分類 （1 1）概念）概念 民間非營利組織的費用是指民間非營利組民間非營利組織的費用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)織

23、為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流出。減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流出。 （2 2）分類）分類 業(yè)務(wù)成本活動業(yè)務(wù)成本活動 管理費用管理費用 籌資費用籌資費用 其他費用其他費用二、業(yè)務(wù)活動的成本管理二、業(yè)務(wù)活動的成本管理 （1 1）業(yè)務(wù)活動成本的類型）業(yè)務(wù)活動成本的類型 教育活動成本。是指教育機構(gòu)從事教教育活動成本。是指教育機構(gòu)從事教學(xué)、科研及其他活動發(fā)生的各項費用學(xué)、科研及其他活動發(fā)生的各項費用. .按其用按其用途，可分為教學(xué)成本、科研成本、業(yè)務(wù)輔助途，可分為教學(xué)成本、科研成本、業(yè)務(wù)輔助成本、學(xué)生事務(wù)成本和福利保障成本。成本、學(xué)生事務(wù)成本和福利保障成本。 科研

24、成本。是指科研單位在科學(xué)研科研成本。是指科研單位在科學(xué)研究、科技開發(fā)、科技管理等各項活動中發(fā)究、科技開發(fā)、科技管理等各項活動中發(fā)生的各項耗費生的各項耗費. .包括技術(shù)成本、科研課題成包括技術(shù)成本、科研課題成本、試制成本和學(xué)術(shù)費用。本、試制成本和學(xué)術(shù)費用。 醫(yī)院業(yè)務(wù)活動成本。是指醫(yī)院從事醫(yī)院業(yè)務(wù)活動成本。是指醫(yī)院從事醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)活動而發(fā)生的費用醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)活動而發(fā)生的費用. . 主要包主要包括醫(yī)療成本和藥品成本。括醫(yī)療成本和藥品成本。（2 2）民間非盈利組織成本核算的特點）民間非盈利組織成本核算的特點 從核算內(nèi)容上看，它是不完全的成本核算。從核算內(nèi)容上看，它是不完全的成本核算。 從核算方法上看，

25、它是不嚴格的成本核算。從核算方法上看，它是不嚴格的成本核算。 從核算形式上看，它是內(nèi)部的成本核算。從核算形式上看，它是內(nèi)部的成本核算。 （3 3）民間非盈利組織成本核算的分類要求）民間非盈利組織成本核算的分類要求 非盈利組織開展經(jīng)營活動的成本費用可參非盈利組織開展經(jīng)營活動的成本費用可參照照企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則，從經(jīng)營收入中補償。，從經(jīng)營收入中補償。 凡有經(jīng)營收入的非盈利組織的經(jīng)營支出，凡有經(jīng)營收入的非盈利組織的經(jīng)營支出，應(yīng)從經(jīng)營收入中獲得一定的補償。應(yīng)從經(jīng)營收入中獲得一定的補償。 不以取得收入為目的的成本支出應(yīng)從事業(yè)不以取得收入為目的的成本支出應(yīng)從事業(yè)支出中列支。支出中列支。 三、管理費用

26、、籌資費用和其他費用的管理三、管理費用、籌資費用和其他費用的管理 民間非營利組織管理費用的管理要求與政民間非營利組織管理費用的管理要求與政府、事業(yè)單位的人員經(jīng)費和辦公經(jīng)費的要求基府、事業(yè)單位的人員經(jīng)費和辦公經(jīng)費的要求基本一致，應(yīng)當依據(jù)根據(jù)民間非營利組織的管理本一致，應(yīng)當依據(jù)根據(jù)民間非營利組織的管理權(quán)限，按照董事會、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)等權(quán)限，按照董事會、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)等的規(guī)定執(zhí)行；的規(guī)定執(zhí)行； 籌資費用是民間非營利組織為獲得捐贈資籌資費用是民間非營利組織為獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生費用。產(chǎn)而發(fā)生費用。第五節(jié)第五節(jié) 非營利組織成本管理非營利組織成本管理非盈利組織成本不同于企業(yè)成本的特性非盈利組織成

27、本不同于企業(yè)成本的特性1 1、成本并不直接與經(jīng)濟效益即利潤相關(guān)。、成本并不直接與經(jīng)濟效益即利潤相關(guān)。2 2、非盈利組織評價不以經(jīng)濟效益為標準。、非盈利組織評價不以經(jīng)濟效益為標準。3 3、非盈利組織的間接費用和固定費用在成本中、非盈利組織的間接費用和固定費用在成本中所占比重較大。所占比重較大。一、固定成本和變動成本一、固定成本和變動成本二、成本曲線與相關(guān)范圍二、成本曲線與相關(guān)范圍 三、業(yè)務(wù)量變化對單位活動成本的影響三、業(yè)務(wù)量變化對單位活動成本的影響 例：某學(xué)校每年發(fā)生固定成本例：某學(xué)校每年發(fā)生固定成本15001500萬元，變?nèi)f元，變動成本是每名學(xué)生動成本是每名學(xué)生30003000元，每年大約有元

28、，每年大約有30003000個學(xué)個學(xué)生，那么每名學(xué)生每年的平均成本是多少？如果生，那么每名學(xué)生每年的平均成本是多少？如果假定今年招生假定今年招生20002000名學(xué)生，則每名學(xué)生的平均成名學(xué)生，則每名學(xué)生的平均成本是多少？如果今年招生本是多少？如果今年招生50005000名學(xué)生，那么每名名學(xué)生，那么每名學(xué)生每年的平均成本是多少？學(xué)生每年的平均成本是多少？表表招生人數(shù)招生人數(shù)固定成本固定成本變動成本變動成本總成本總成本平均成本平均成本2000200015000000150000006000000600000021000000210000001050010500300030001500000015

29、000000900000090000002400000024000000800080005000500015000000150000001500000015000000300000003000000060006000 四、自制與外購決策：邊際分析四、自制與外購決策：邊際分析 例：假設(shè)某鎮(zhèn)最近移入大批住戶，這些住戶都有例：假設(shè)某鎮(zhèn)最近移入大批住戶，這些住戶都有學(xué)前兒童。預(yù)計在幾年之后學(xué)校的學(xué)生人數(shù)會急劇學(xué)前兒童。預(yù)計在幾年之后學(xué)校的學(xué)生人數(shù)會急劇上升。為了滿足這種需要，學(xué)校就必須招聘新的教上升。為了滿足這種需要，學(xué)校就必須招聘新的教職工，或者可以將學(xué)生送到鄰鎮(zhèn)的其他學(xué)校去上學(xué)職工，或者可以將學(xué)生

30、送到鄰鎮(zhèn)的其他學(xué)校去上學(xué)但每年要為學(xué)生支付但每年要為學(xué)生支付40004000元，假設(shè)目前學(xué)校有學(xué)生元，假設(shè)目前學(xué)校有學(xué)生20002000人，新移民將使學(xué)生增加到人，新移民將使學(xué)生增加到30003000人，假設(shè)該學(xué)人，假設(shè)該學(xué)校的固定成本是校的固定成本是1500000015000000，每名學(xué)生單位變動成本，每名學(xué)生單位變動成本30003000元，如果學(xué)生人數(shù)從元，如果學(xué)生人數(shù)從20002000增加至增加至30003000不會造成不會造成固定成本增加，那么是由本鎮(zhèn)的學(xué)校教育學(xué)生還是固定成本增加，那么是由本鎮(zhèn)的學(xué)校教育學(xué)生還是從外部購買教學(xué)服務(wù)？從外部購買教學(xué)服務(wù)？五、產(chǎn)品的盈虧分析五、產(chǎn)品的盈虧

31、分析（1 1）單一產(chǎn)品盈虧分析）單一產(chǎn)品盈虧分析 一項服務(wù)能否獲得利潤取決于收入是否大于成本一項服務(wù)能否獲得利潤取決于收入是否大于成本和費用，只有當機構(gòu)組織的收入恰好等于成本費用時才和費用，只有當機構(gòu)組織的收入恰好等于成本費用時才會實現(xiàn)保本。會實現(xiàn)保本。 總收入總收入=P=P* *Q Q 總成本總成本=VC=VC* *Q+FC(VCQ+FC(VC代表變動成本，代表變動成本，F(xiàn)CFC代表固定成本代表固定成本) ) 保本即：保本即：P P* *Q=VCQ=VC* *Q+FCQ+FC Q=FC/(P-VC) Q=FC/(P-VC) 例：某一機構(gòu)組織正在考慮舉辦一個例：某一機構(gòu)組織正在考慮舉辦一個培訓(xùn)

32、項目，登記費用是每個人培訓(xùn)項目，登記費用是每個人5050元，為元，為了舉辦該培訓(xùn)班，組織需花費了舉辦該培訓(xùn)班，組織需花費1000010000元的元的固定成本以及每人固定成本以及每人3030元的變動成本。該元的變動成本。該機構(gòu)要實現(xiàn)保本至少需要多少名學(xué)員？機構(gòu)要實現(xiàn)保本至少需要多少名學(xué)員？ （2 2）多種產(chǎn)品的盈虧分析）多種產(chǎn)品的盈虧分析 例：假設(shè)上例中的組織機構(gòu)除了要舉辦上述培訓(xùn)例：假設(shè)上例中的組織機構(gòu)除了要舉辦上述培訓(xùn)項目外，還要舉行一場演出以及開辦一個研究班。其項目外，還要舉行一場演出以及開辦一個研究班。其中培訓(xùn)項目登記費仍為中培訓(xùn)項目登記費仍為5050元，每人變動成本是元，每人變動成本是

33、3030元，元，演出的門票價格為每人演出的門票價格為每人4040元，變動成本為每人元，變動成本為每人1010元，元，研究生班登記費為研究生班登記費為3030元，每人的變動成本為元，每人的變動成本為1515元元. .假假設(shè)組織總收入設(shè)組織總收入40%40%來自培訓(xùn)班，來自培訓(xùn)班，40%40%來自于演出，來自于演出，20%20%來自研究班。該組織機構(gòu)總的固定成本是來自研究班。該組織機構(gòu)總的固定成本是1000010000元，元，計算總盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量。計算總盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量。首先，計算每個項目的單位邊際貢獻首先，計算每個項目的單位邊際貢獻 各項目的邊際貢獻各項目的邊際貢獻 單位：元單位：元項目項

34、目單位收入單位收入變動成本變動成本單位邊際貢獻單位邊際貢獻培訓(xùn)項目培訓(xùn)項目505030302020演出演出404010103030研究班研究班303015151515其次，計算加權(quán)平均邊際貢獻其次，計算加權(quán)平均邊際貢獻項目項目百分比百分比（% %）單位邊際貢單位邊際貢獻獻加權(quán)平均邊加權(quán)平均邊際貢獻際貢獻培訓(xùn)項目培訓(xùn)項目404020208 8演出演出404030301212研究班研究班202015153 3總計總計1001002323 六、盈虧分析模式的擴展六、盈虧分析模式的擴展 安全邊際：是指預(yù)期業(yè)務(wù)量或收入超過盈安全邊際：是指預(yù)期業(yè)務(wù)量或收入超過盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量或收入的幅度。虧平衡點的業(yè)務(wù)

35、量或收入的幅度。例：某外科醫(yī)院考慮推出一種心理治療門診。管理者預(yù)例：某外科醫(yī)院考慮推出一種心理治療門診。管理者預(yù)計每年會有計每年會有50005000名患者接受治療，醫(yī)院預(yù)期對每位患名患者接受治療，醫(yī)院預(yù)期對每位患者平均收費是者平均收費是100100元，假設(shè)醫(yī)院對每位患者發(fā)生的變動元，假設(shè)醫(yī)院對每位患者發(fā)生的變動成本是成本是6060元，每年的固定成本是元，每年的固定成本是100000100000元。元。盈虧平衡點盈虧平衡點Q=100000/Q=100000/（100-60100-60）=2500=2500名名預(yù)計可接待預(yù)計可接待5000-5000-盈虧平衡點盈虧平衡點2500=25002500=

36、2500名即是安全邊際名即是安全邊際七、盈虧分析給管理者的啟示七、盈虧分析給管理者的啟示（1 1）三種渠道降低盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量水平）三種渠道降低盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量水平 使用廉價資源或減少資源投入來降低固定成本使用廉價資源或減少資源投入來降低固定成本 提高服務(wù)價格提高服務(wù)價格 降低單位變動成本降低單位變動成本（2 2）盈虧分析要注意的問題）盈虧分析要注意的問題 組織要確定實際業(yè)務(wù)量能夠達到盈虧平衡點的水平組織要確定實際業(yè)務(wù)量能夠達到盈虧平衡點的水平 盈虧分析假設(shè)價格和成本都是固定不變的盈虧分析假設(shè)價格和成本都是固定不變的八、成本計算八、成本計算（1 1）成本分配）成本分配 指將成本從一個成本核

37、算范圍或成本對象指將成本從一個成本核算范圍或成本對象分配到其他范圍或?qū)ο蠓峙涞狡渌秶驅(qū)ο?要建立一個成本源和成本基礎(chǔ)要建立一個成本源和成本基礎(chǔ)（2 2）選擇分配基礎(chǔ)，確定分配率）選擇分配基礎(chǔ)，確定分配率（3 3）從支持中心到任務(wù)中心的分配）從支持中心到任務(wù)中心的分配首先，確定每個成本中心是支持中心還是任務(wù)中心首先，確定每個成本中心是支持中心還是任務(wù)中心下一步，所有支持中心的成本必須要分配到任務(wù)中心下一步，所有支持中心的成本必須要分配到任務(wù)中心例例單位：元單位：元成本中心成本中心 成本中心成本中心直接成本直接成本分配統(tǒng)計數(shù)據(jù)分配統(tǒng)計數(shù)據(jù)采購訂單（采購訂單（% %）管理人員（管理人員（% %）

38、支持中心支持中心采購部門采購部門80000800002020管理部門管理部門40000400008080任務(wù)中心任務(wù)中心飲食部門飲食部門9000009000005 57070咨詢部門咨詢部門30000030000015151010總成本總成本13200001320000100100100100直接分配法直接分配法成本中心成本中心 成本中心成本中心直接成本直接成本（元）（元）采購部門采購部門管理部門管理部門總計總計支持中心支持中心采購部門采購部門8000080000（8000080000）0 0管理部門管理部門4000040000（4000040000）0 0任務(wù)中心任務(wù)中心飲食部門飲食部門90000090000020000200003500035000955000955000咨詢部門咨詢部門3000003000006000060000500050003650003650