審計課件第2章審計的種類、方法和程序

1、一、教學大綱一、教學大綱 （一）審計的種類（一）審計的種類 1 1 審計的基本分類審計的基本分類 2 2 審計的其他分類審計的其他分類 （二）審計的方法（二）審計的方法 1 1 審計方法的選用審計方法的選用 2 2 審計的技術方法審計的技術方法 第第2 2章審計的種類、方法和程序章審計的種類、方法和程序（三）抽樣技術在審計中的應用（三）抽樣技術在審計中的應用 1 1 審計抽樣的意義審計抽樣的意義 2 2 屬性抽樣屬性抽樣 3 3 變量抽樣變量抽樣 （四）審計程序（四）審計程序 1 1 審計的準備階段審計的準備階段 2 2 審計的實施階段審計的實施階段 3 3 審計的終結階段審計的終結階段三、教

2、學目的三、教學目的 通過本章的學習，應理解審計的不同種類，掌握審通過本章的學習，應理解審計的不同種類，掌握審計的不同方法和抽樣技術在審計中的應用，掌握審計的不同方法和抽樣技術在審計中的應用，掌握審計從開始到結束的審計程序，為后面各章的學習提計從開始到結束的審計程序，為后面各章的學習提供方法和理論指導。供方法和理論指導。四、教學要求四、教學要求 了解審計按不同標志進行的多種分類；了解審計按不同標志進行的多種分類；理解和掌握理解和掌握審計的不同方法，以及在實際工作中的選用；掌握審計的不同方法，以及在實際工作中的選用；掌握抽樣技術在審計中的應用，重點掌握屬性抽樣和變抽樣技術在審計中的應用，重點掌握屬

3、性抽樣和變量抽樣技術在審計中的應用以及屬性抽樣和變量抽量抽樣技術在審計中的應用以及屬性抽樣和變量抽樣的程序、方法、計算和適用范圍；樣的程序、方法、計算和適用范圍；理解審計工作理解審計工作的基本程序，特別是民間審計的審計程序。的基本程序，特別是民間審計的審計程序。2 審計的種類、方法和程序審計的種類、方法和程序 2-12-1審計的種類審計的種類 2-22-2審計的方法審計的方法 2-32-3抽樣技術在審計中的應用抽樣技術在審計中的應用 2-42-4審計程序審計程序2-12-1審計的種類審計的種類 審計的基本分類審計的基本分類 審計的基本分類（按本質進行劃分）審計的基本分類（按本質進行劃分）按審計

4、主體劃分按審計主體劃分政府審計政府審計民間審計民間審計內部審計內部審計財政財務審計財政財務審計財政審計財政審計財務審計財務審計財經法紀審計財經法紀審計效益審計效益審計企業(yè)經營效果審計企業(yè)經營效果審計資金使用效益審計資金使用效益審計經濟責任審計經濟責任審計按審計內容和目按審計內容和目的劃分的劃分審計的其他分類審計的其他分類 2-12-1審計的種類審計的種類審計的其他分類審計的其他分類按審計范圍劃分按審計范圍劃分全面審計（全部）全面審計（全部）局部審計（部分）局部審計（部分）專項審計（專題）專項審計（專題）按審計實施時期按審計實施時期按經濟業(yè)務發(fā)生按經濟業(yè)務發(fā)生時間劃分時間劃分事前審計（預防性）事

5、前審計（預防性）事中審計事中審計事后審計（財政財務審計）事后審計（財政財務審計）按是否定期實行劃按是否定期實行劃分分定期定期不定期不定期按審計執(zhí)行地點劃分按審計執(zhí)行地點劃分報送審計報送審計就地審計就地審計駐在審計駐在審計巡回審計巡回審計專程審計專程審計按審計動機劃分按審計動機劃分強制審計（法定審計）強制審計（法定審計）任意審計（受托審計）任意審計（受托審計）按審計是否預告劃分按審計是否預告劃分預告審計（通知審計）預告審計（通知審計）突擊審計（不通知審計）突擊審計（不通知審計）2-22-2審計的方法審計的方法 審計方法的選用審計方法的選用 審計方法是指審計人員檢查和分析審計對象，審計方法是指審計

6、人員檢查和分析審計對象，收集審計證據，并對照審計依據，形成審計收集審計證據，并對照審計依據，形成審計結論和意見的各種專門手段的總稱。結論和意見的各種專門手段的總稱。 審計的基本方法審計的基本方法 審計的技術方法審計的技術方法 2-22-2審計的方法審計的方法 審計方法的選用審計方法的選用審計方法的選用要求審計方法的選用要求 審計方法的選用要適應審計的目的。審計方法的選用要適應審計的目的。 審計方法的選用要適合審計方式。審計方法的選用要適合審計方式。 審計方法的選用要聯系被審計單位的實際。審計方法的選用要聯系被審計單位的實際。2-22-2審計的方法審計的方法審計常規(guī)的技術方法審計常規(guī)的技術方法審

7、計方法體系的構成審計方法體系的構成審計方法體系審計工作組織方法審計查證方法審計分析方法審計評價方法審計工作組織方法主要運用馬克思辯證唯物論和歷史唯物論作指導，研究審計項目立項、審計計劃編制、審計程序的確立和實施、審計人員的調派、審計方式的選擇和審計依據的建立等問題審計查證方法審計查證方法審計查證方法一般常規(guī)的技術方法審計抽樣技術方法現代管理技術方法審計書面資料方法（查賬法）審計書面資料方法（查賬法）按審計書面資料的技術分（按查賬技術劃分）按審計書面資料的技術分（按查賬技術劃分）審閱法（書面證據）審閱法（書面證據）一般從形式和內容兩方面審計一般從形式和內容兩方面審計原始憑證審閱（間接證據）原始憑

8、證審閱（間接證據） 例如，審閱購料業(yè)務的原始憑證時，首先要察看有無購料發(fā)票、購料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計單位，日期是否是被審計期內。所購物料是否為生產所需，有無請購單，采購地點、供貨單位是否與采購合同相符，材料入庫有無收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。采購單價是否符合合同規(guī)定，貨款計算是否正確，有無已付款的支票存根，存根金額與購貨發(fā)票、合同金額是否相符。如采用折扣方式購料，付款時間是否在折扣期，折扣的計算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時，也應做好相應的準備。例如，預先收集有關經辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核查是否真實

9、，最后還要看購貨發(fā)票是否蓋有“付訖”及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關單據全面地相關聯系地審閱，即要審閱有關的一系列資料，才能取得充分可靠的證據，作為提出審計意見的基礎。記賬憑證審閱（間接證據） 例如，審計人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務時，發(fā)現一張記賬憑證的記錄為“借：應收帳款200 000元，貸：銷售收入200 000元?！卑闯Ｒ?guī)，作為記錄產品銷售收入的記賬憑證，應附有產品銷售發(fā)票的會計入賬聯等其他單據，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進一步查詢得知，被審計單位為了完成當年的利潤指標，添制了這張?zhí)摷俚霓D賬憑證，并準備下年初用紅字沖回。賬冊審閱（直接證據） 例如

10、，審查企業(yè)其他應收帳款明細分類賬。一般的業(yè)務記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時間較短的正常業(yè)務。經查有一筆500 000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經進一步核查，原為投資單位抽走的投資款。報表審閱 報表的審閱比較復雜。財務報表的審閱決不止采用審閱一種技術，而是一個復雜的應用有關審計技術體系的問題。從審閱技術上講，應著重審閱報表的項目是否填列齊全，表內的對應關系和平衡關系是否正確無誤、報表附注是否填寫、有關主管經營人的簽字蓋章是否齊全。其他資料審閱 例如，審閱預算、計劃、方案時，應注意制定的是否切合實際、有無相應的措施等；審閱合同時要注意合同主要條款的內容是否完備齊全并合

11、法，措辭是否明白準確；審閱規(guī)章制度時要注意其內容是否合理、有關的規(guī)章制度是否都已訂立等。核對法（書面證據）核對法（書面證據）證證核對 例如，審查材料采購業(yè)務，為了查明所購材料是否已經收到，可將購料發(fā)票與收料單核對，檢查其日期、品名、規(guī)格、數量是否相符。證帳核對 例如，將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對，應根據憑證的內容核對日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號、支票號碼、對方科目、金額、內容摘要等是否相符。帳帳核對 例如，審計人員審查某企業(yè)年度資產負債表時，發(fā)現應付帳款項目余額1 500 000元比其明細分類賬余額合計1 450 000元多出50 000元，將明細表與明細分類賬各賬戶余額核對無

12、誤。再核對資產負債表上預付賬款項目余額250 000元，與其明細分類賬合計數200 000元核對出50 000元。憑經驗看出可能有同一客戶，既為購貨人，又為供貨人，由于過賬串戶引起上述不符。審計人員將“應付帳款”賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對，發(fā)現某月將應過入“應付帳款”明細分類賬戶該客戶貸方的50 000元誤過到“預付帳款”明細分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不符的情況，通過審閱取得了書面顯示證據，查明賬簿之間不符的問題。帳表核對帳表之間的核對應注意賬簿的記錄時間、明細科目、金額等同報表是否相符。此外，還注意是否嚴格按照賬簿記錄編制會計報表，有無虛構數字、混淆會計期間等情況。表表核對核對內容

13、主要是不同報表上相同項目的名稱金額是否相符。例如，損益表中的稅后利潤應與利潤分配表中的凈利潤相核對；資產負債表的未分配利潤應與利潤分配表中的年末未分配利潤相核對。帳實核對帳款核對帳卡核對單帳核對銀行對賬單與銀行存款日記賬核對單表核對成本計算單與在產品盤點表核對采用核對技術時可由兩人進行，也可以一人進行查詢法 面詢（口頭證據） 函詢（書面證據） 調查表法（書面證據） 設計調查表要根據必要性、準確性、可行性和藝術性原則比較法（書面證據）比較法可以用絕對數比較，也可以用相對數比較分析法（書面證據）財務審計中常用的有帳齡分析法，排列圖法，因果分析法，報表分析，賬戶分析，分析性復核分析性復核注冊會計師分

14、析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異按查賬順序劃分按查賬順序劃分順查法優(yōu)點：全面、系統，可以避免遺漏和疏忽缺點：面面俱到，重點不突出，費時費力，不利分工，審計效率較低，現代審計運用受到很大限制，適用面較小適用范圍：被審計單位較小，業(yè)務較少；被審計單位管理制度和內部控制極差，存在問題嚴重；被審計單位存在嚴重違法亂紀事實需要予以查實逆查法優(yōu)點 缺點適用范圍：規(guī)模較大，業(yè)務較多以及內控制度較好的企事業(yè)單位常把順查法和逆查法結合起來使用按查賬詳略劃分按查賬詳略劃分詳查法優(yōu)點缺點適用范圍詳查與全部審計是兩個不同概念抽查法優(yōu)點缺點適用范圍 假設某工業(yè)

15、企業(yè)有應收銷貸款200戶（戶名金額從略），該200戶中有本市國有企業(yè)、本鎮(zhèn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、本市集體企業(yè)、外地國有企業(yè)、外地鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、外地集體企業(yè)；若以欠款時間劃分，則80%的戶數在一個月內歸還，10%的戶數在六個月內歸還，另有10%的戶數欠款在六個月或一年以上至今未還。若以銷售內容劃分，則產成品銷售約占90%，其他受托加工和材料銷售。各戶金額亦大小不等，請說明如何運用審計方法來進行審查證實客觀事物的方法（調查法）證實客觀事物的方法（調查法）盤存法直接盤點數量較小的貴重財產物資例如：庫存現金、有價證券、應收票據、貴重金屬材料等監(jiān)督盤點數量較大的實物適用于固定資產，在產品、產成品、存貨等突擊盤點有利于發(fā)

16、現盤點對象在一般情況下的狀況一般用于現金、有價證券、貴重物資的檢查通知盤點在預先通知被審計單位有關人員的情況下，組織盤點工作，財務報表審計主要確定帳實一致性，因而在盤點時大多采用通知盤點抽查大宗原材料、產成品全盤調節(jié)法調節(jié)法調節(jié)公式報表日應存量=審計時盤點日實存量+報表日至盤點日發(fā)出數報表日至盤點日收入數在對某企業(yè)銀行存款進行審計時，發(fā)現以下情況：6月30日銀行存款日記賬賬面余額是133 750元，開戶銀行送來的對賬單中銀行存款余額是127 000元，經查對發(fā)現以下幾筆未達帳項：（1）6月29日委托銀行收款125 000元，銀行已入賬該企業(yè)賬戶，收款通知單尚未送達企業(yè)；（2）6月30日該企業(yè)開

17、出現金支票一張，計400元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬；（3）6月30日銀行已代付企業(yè)電費250元，銀行已經入帳，企業(yè)尚未收到付款通知；（4）6月30日企業(yè)收到外單位轉帳支票一張，計16 000元，企業(yè)收款入賬，銀行尚未記賬；要求：根據上述未達帳項，編制銀行存款余額調節(jié)表，并假定銀行對賬單所列企業(yè)銀行存款余額正確無誤。試問在編制調節(jié)表時發(fā)現錯誤金額是多少？屬于什么性質錯誤？6.30企業(yè)銀行存款日記賬帳面的正確余額是多少？銀行存款余額調節(jié)表20*年6月30日單位：元被審計單位：*從調節(jié)表中可以看出：錯誤金額為3 400元，屬于企業(yè)漏記銀行存款減少，虛增貨幣資金、虛增總資產和凈資產的錯誤。6月3

18、0日企業(yè)銀行存款帳面的正確余額130 350元（133750-3400）審計人員在審查某廠在產品時，了解到如下情況：1） 該廠生產甲產品，開始加工時一次投料，每投入一公斤A材料，可制成0.95公斤甲產品，且在產品重量隨加工程度變化而遞減；2） 6月15日經實地盤點，在產品盤存數為480公斤（加工程度為80%）3） 6月1日至15 日甲產品完工入庫1900公斤4） 6月1日至15日領用A材料2200公斤要求：推算5月31日在產品賬面盤存數400公斤（加工程度為40%）的正確性，并由此說明其可能對會計報表項目的影響題解：115日完工產品耗用材料=1900/0.95=2000（公斤）6月15日盤存在

19、產品耗用材料=480/0.96=500（公斤）5月31日盤存在產品耗用材料=500+2000-2200=300（公斤）5月31日盤存在產品數量=300*0.98=294（公斤）經審查5月31日在產品盤存數應為294公斤（加工程度為40%），而不是原賬面400公斤，如果5月份生產出來的產成品已經被銷售并計入產品銷售成本的話，那么該企業(yè)5月份就存在多計在產品成本，少計產成品成本，虛減產品銷售成本，虛增銷售利潤的問題。宏達股份公司2005年12月31日產成品羊毛衫明細賬結存數（單位：件）如下：表1經審計人員袁強的要求，該廠于2006年1月15日進行了盤點，結果如下：表2查閱產成品倉庫卡片，1月1日至

20、14日收付記錄如下：要求：根據2006年1月15日實際盤點結果，用調節(jié)法核實2005年12月31日結存數并與原明細賬結存數量核對，檢查原紀錄的真實性和正確性。表3題解：根據2006年1月15日實際盤點結果，用調節(jié)法核實2005年12月31日結存如下：表41、 從上表中可以看出，根據盤點數計算的結果與賬面結存數是不符的。其中男式實有數一等品少100件，二等品多100件，女式實有數一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四種帳實相符2、帳實不符的原因可能是：(1 )男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數量相等，可能成品堆放較雜亂，沒有分等別類，發(fā)貨時又沒有認真核對，錯把

21、一等品當成二等品發(fā)出去(2 )童式一等品少10件，有可能是倉庫保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。3、 審計處理意見(1) 如果倉庫保管員或其他人員偷竊童衫10件，應追回贓物或照件索賠，并給予適當處分(2)如果錯把一等品當成二等品發(fā)出去，是倉庫保管員工作不負責任，應由倉庫保管員適當承擔經濟責任(3) 改善倉庫保管條件，徹底清理庫存產品，建立健全的保管制度，把經濟責任制落實到實處，落實到個人觀察法（環(huán)境證據）觀察法（環(huán)境證據） 例如，觀察資產的占有情況。審計人員審查某企業(yè)的固定資產，通過盤點帳實不符，后在觀察企業(yè)環(huán)境時，發(fā)現有一新建職工俱樂部大樓，審計人員回憶和再次審閱固定資產明細賬，并無新建增

22、加業(yè)務，屬帳外資產。經查閱有關人員，得知俱樂部大樓是以該企業(yè)管理費用項下的修理費用立資，這樣通過觀察技術，發(fā)現帳外固定資產以及管理費用開支不實的問題，從而取得了實地觀察的證據鑒定法（書面證據）鑒定法（書面證據）如有特殊需要還可以指派或邀請專門人員進行鑒定（如公如有特殊需要還可以指派或邀請專門人員進行鑒定（如公安、商檢、專利、司法、醫(yī)院等機關出具鑒定結論合堪驗安、商檢、專利、司法、醫(yī)院等機關出具鑒定結論合堪驗筆錄）筆錄） 例如，對實物性能、質量、價值的鑒定，涉及書面資料真?zhèn)蔚蔫b定以及經濟活動合法性和有效性的鑒定等。經過鑒定，審計人員取得實地觀察或實物檢驗證據。鑒定后，應正式出具鑒定報告書，審計人

23、員對鑒定結果負責并作為一種獨立的審計證據記入審計工作底稿，這也是在通過觀察法不能取證時，而必須使用的一種技術方法。審計調查應審計調查應做到六戒做到六戒一戒不注意保密“明”查二戒搶時間“亂”查三戒盛氣凌人“硬”查四戒問話不客觀“誘”查五戒不實事求是“偏”查六戒忽略細節(jié)“粗”查經濟案件經濟案件審計十法審計十法一是線索排隊法二是主線貫穿法三是突擊盤存法四是順藤摸瓜法五是上下聯動法六是重點突破法七是政策攻心法八是相關核對法九是據實定性法十是分類移交法尋找五尋找五個異常個異常一是異常數字二是異常時間三是異常地點四是異常往來單位五是異常業(yè)務內容或科目對應關系 常用審計符號常用審計符號立信長江會計師事務所審

24、計標識一覽表 表示這個數字符合無誤 表示直欄數字加總無誤 表示橫欄數字加總無誤C 表示詢證函已發(fā)出C- 表示已使用詢證函P 表示盤點無誤W/P 表示工作底稿T 與原始憑證核對一致S 與明細賬核對一致B 表示與上年期末余額核對相符N/A 表示無此情況，情況不適用M/P 表示數額較小，不予審計T/B 表示審定金額與試算平衡表核 對相符G 表示與總帳余額核對相符* 備注一* 備注二會計差錯的發(fā)現和處理會計差錯的發(fā)現和處理會計差錯的種類產生會計差錯的原因 產生有意差錯的原因 舞弊手段24法 產生無意差錯的原因對有意會計錯誤的處理 結賬前發(fā)現錯誤的改正 結賬后發(fā)現錯誤的改正2-32-3抽樣技術在審計中的

25、應用抽樣技術在審計中的應用 審計抽樣審計抽樣類型類型任意抽樣任意抽樣判斷抽樣判斷抽樣統計抽樣統計抽樣 審計抽樣法審計抽樣法什么叫審計抽樣任意抽樣法優(yōu)點：簡便缺點：缺乏科學依據，有很大盲目性 判斷抽樣法優(yōu)點：簡便靈活，適用范圍較廣缺點：單憑審計人員的實際經驗和觀察能力，不一定能科學地判定抽查對象、時期和范圍，從而所作審計結論不一定達到客觀公正目的統計抽樣法統計抽樣法優(yōu)點 缺點 統計抽樣法的產生并不意味著判斷抽樣法的消亡，實際工作重兩者往往結合起來使用。 審計抽樣可用于逆查、順查和函證中廣泛使用，但通常不用于詢問、觀察和分析性復核程序審計抽樣 = 抽查 抽查作為一種技術可以用來了解情況，確定審計重

26、點，取得審計證據，使用中并無嚴格要求 審計抽樣是一種方法需要運用抽查技術，但更重要的工作內容是根據審計目的及環(huán)境要求做出科學的抽樣決策 審計抽樣的基本目標是在有限審計資源條件限制下，收集充分適當的審計證據，以形成和支持審計結論審計抽樣的種類審計抽樣的種類按抽樣決策依據不同統計抽樣非統計抽樣根本區(qū)別在于利用概率法則來控制抽樣風險統計抽樣對CPA三方面益處 有助于有效的抽樣 有助于衡量已獲得證據的充分性 有助于評價樣本結果統計抽樣理論依據 充分的數字依據 健全的內控制度依據 合理的經濟依據確定測試目標確定實現目標的程序應審查多少項目？抽樣種類應用模型確定樣本規(guī)模（明確承認相關因素）隨機選取有代表性

27、樣本應用審計程序運用審計法則和職業(yè)判斷評價樣本結果運用判斷確定樣本規(guī)模（不明確承認相關因素）判斷選取有代表性的樣本應用審計程序運用判斷評價樣本結果記錄結論全部項目統計抽樣非統計抽樣抽 樣統計抽樣與非統計抽樣區(qū)別2-32-3抽樣技術在審計中的應用抽樣技術在審計中的應用 審計抽樣審計抽樣抽樣風險和非抽樣風險。抽樣風險和非抽樣風險。 抽樣風險。是審計人員依據抽樣結果得出的抽樣風險。是審計人員依據抽樣結果得出的結論與審計對象總體特征不相符合的可能性。結論與審計對象總體特征不相符合的可能性。非抽樣風險。非抽樣風險是指審計人員因采非抽樣風險。非抽樣風險是指審計人員因采用不恰當的審計程序或方法，或因誤解審計

28、用不恰當的審計程序或方法，或因誤解審計證據等而未能發(fā)現重大誤差的可能性。證據等而未能發(fā)現重大誤差的可能性。 統計抽樣與專業(yè)判斷統計抽樣與專業(yè)判斷抽樣風險和非抽樣風險抽樣風險符合性測試時信賴不足風險信賴過度風險實質性測試時誤受風險（險，手銬險）誤拒風險（險，紅臉險）非抽樣風險 人為錯誤。如未能找出樣本文件中的錯誤等 運用了不切合審計目標的程序 錯誤揭示樣本結果抽樣、非抽樣風險對審計工作的影響2-32-3抽樣技術在審計中的應用抽樣技術在審計中的應用 屬性抽樣屬性抽樣 屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度的一屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度的一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率定的條件下，為了測

29、定總體特征的發(fā)生頻率而采用的方法而采用的方法 。2-32-3抽樣技術在審計中的應用抽樣技術在審計中的應用屬性抽樣屬性抽樣 確定預計差錯發(fā)生率確定預計差錯發(fā)生率 確定精確度確定精確度 確定可靠程度確定可靠程度 確定樣本數量確定樣本數量 選擇隨機抽樣方法選擇隨機抽樣方法 隨機數表法隨機數表法 系統抽樣法系統抽樣法 分層抽樣法分層抽樣法 整群抽樣法整群抽樣法 評價抽樣結果評價抽樣結果 按審計抽樣所了解的總體特征不同屬性抽樣變量抽樣屬性抽樣與變量抽樣區(qū)別圖屬性抽樣總體樣本總體特征樣本特征（一）抽樣抽多少（查表）1 預計差錯率%（正比）2 精確度上限%（反比）3 可靠程度%（正比）4 樣本數量公式法查表

30、法怎樣抽（隨機）1 隨機數表法2 系數抽樣法3 整群抽樣法4 金額單位抽樣法5 分層抽樣法（二）審查樣本錯誤率%（三）推斷（查表）1 樣本差錯率=預計差錯率（抽樣規(guī)模正好）2 樣本差錯率預計差錯率（抽樣規(guī)模過小）預計誤差率的確定精確度上限的確定可靠程度的確定樣本數量的確定利用屬性抽樣法的樣本數量公式的計算現舉甲、乙兩例如下（假定總體數量在5萬以上）公式：n=t2p(1-p) 2=概率度2 預計差錯率（1-預計差錯率） 樣本的誤差范圍2保證程度與概率度的關系如下保證程度 t（概率度） 90% + 1.65 95% + 1.96 95.45% + 2.00 99% + 2.58 99.73% +

31、3.00 99.9% + 3.30解：甲n=2.582 0.05 0.95 0.022=790(張）乙n=1.652 0.02 0.98 0.0152=237(張）抽樣法的選擇抽樣法的選擇隨機數表抽樣法 優(yōu)缺點及適用范圍系統抽樣法 優(yōu)缺點及適用范圍整群抽樣法 優(yōu)缺點及適用范圍金額單位抽樣法 優(yōu)缺點及適用范圍分層抽樣法分層抽樣法概念：分層是將某一審計對象總體劃分成若干具有相似特征的次級總體的過程優(yōu)點缺點：計算麻煩 容易發(fā)生計算上的差錯適應范圍：總體項目特性呈斜線分布情況，它能根據不同項目特性采用不同的選擇方法，從而是選取樣本更能說明總體特性分層數的確定 審計費用 總體項目數值范圍分層界限的確定主

32、觀確定法審計人員根據主觀意識確定各層的界限例如：對于380個材料賬戶進行審計時，可采用如下的分層和抽樣方法 層次 結余金額 戶數 抽樣方法 1 10萬元以上 22 100%審查 2 110萬元 243 等距抽樣 3 1萬元以下 115 隨機數表抽樣 380 等值法即將總體中最大記錄額除以分層數，就得到各層間隔相等的分層界限主觀確定法和等值法都簡便易行，各層界限也容易區(qū)別，但并不能將各層項目數值之間的差異顯著縮小，所以不是理想的方法。累計等值頻率平方根法它是按照各層規(guī)模乘上標準差要大致相同這一設想進行設計的，這樣能顯著地縮小各層項目數值之間的差異現以應收帳款為例，說明這種方法的使用，假定232個

33、賬戶按200元間隔分層后分布情況如下：如果分為四層，則將累計ef 總數除以層數，即560/4=140，就是說140元是最理想的分層間隔。140、280、420、560是最理想的分層界限，表中累計ef最接近這四個分層界限是140、260、440、560分層界限就可以確定 層次 分層界限 賬戶數 1 0-400 50 2 401-600 72 3 601-1000 82 4 1001-1600 28課堂練習：試采用累計等值頻率平方根法確定下列總體1132戶的分層界限： 要求：如果分為3層，各層界限如何？如果分為4層或5層，各層的界限又如何？2-32-3抽樣技術在審計中的應用抽樣技術在審計中的應用

34、變量抽樣變量抽樣 審計人員用來估計總體金額的統計抽審計人員用來估計總體金額的統計抽樣稱為變量抽樣，它適用于對企業(yè)存貨、樣稱為變量抽樣，它適用于對企業(yè)存貨、應收賬款等的估計。應收賬款等的估計。平均值估計平均值估計 差異估計差異估計變量抽樣法變量抽樣法什么叫變量抽樣法定量抽樣，用于存貨、應收帳款、工資費用、交易活動、確定未經適當批準交易金額的估計多項選擇 1 關于屬性抽樣和變量抽樣的論述中，不正確的是：A 屬性抽樣可了解非會計信息，而變量抽樣用來了解會計信息B 屬性抽樣往往用于符合性測試，而變量抽樣往往用于實質性測試C 屬性抽樣要依據非統計抽樣，而變量抽樣依據的是統計抽樣D 屬性抽樣誤差單位是百分

35、比，而變量抽樣誤差單位是金額( A C )2 有關審計抽樣的表述，正確的是：A 審計抽樣適用于會計報表審計的所有程序B 統計抽樣產生并不意味著非統計抽樣的消亡C 統計抽樣可以減少審計過程中的專業(yè)判斷D 對可靠程度要求越高，需要選取的樣本數量越大( B D )變量抽樣方法變量抽樣方法平均值估計法 什么叫平均值估計法 與屬性抽樣相比，在確定抽樣規(guī)模有以下4點不同 需考慮總體容量因素 精確限度以金額表示，并且還要用到精確度下限 可靠程度要根據正態(tài)分布原理轉換成可靠程度系數=（Xi X)2n-1i=1n-3 -2 - 0 2 3 68.2795.4599.73發(fā)生頻率項目數值用表示正態(tài)概率計算公式 F

36、(t) = 12 t-te dt-t22f(x) = 1 2e-x22標準常態(tài)離差（） 項目數值分布概率（%） 1.00 68.27 1.04 70 1.15 75 1.28 80 1.44 85 1.65 90 1.96 95 2.00 95.45 2.58 99 3.00 99.73上述標準離差實際上就是可靠程度系數、也稱概率度（用t表示）項目分布概率實際上就是可靠程度總體項目差異用預計總體標準差表示一靠審計人員估計 二靠初始樣本確定優(yōu)缺點及適用范圍差異估計 什么叫差異估計 優(yōu)缺點及適用范圍 比率估計 優(yōu)缺點及適用范圍 審計人員審查宏達股份公司20*年12月31日的原材料賬時，原材料賬面余

37、額為1 850 000元，由500個明細賬戶組成，確定的可靠性水平為95%，精確限度為90 000元，使用隨機數表從500種原材料明細賬中抽出30種原材料明細賬作為初始樣本，在審查初始樣本中發(fā)現如下5個錯誤項目假定31個樣本經審查后沒有發(fā)現差錯適當的統計抽樣方法的選擇適當的統計抽樣方法的選擇審計目的審計效果審計效率審計成本下圖可供選擇適當的統計抽樣方法時參考發(fā)現抽樣連續(xù)抽樣固定樣本抽樣金額單位抽樣平均值估計比率估計金額單位抽樣分層抽樣定性評價還是定量評價預計錯誤率是否較低預計錯誤率是否很低是否更有可能擴大錯誤總體特征是否呈斜性分布能否獲得總體賬面價值預計錯誤率是否接近零開始差異估計是是是是是否

38、否否否否是否定量評價定性評價既定性評價又定量評價現代管理技術方法現代管理技術方法預測審計的方法決策審計的方法可行性研究審計方法計劃、控制審計的方法內部控制制度審計方法科學實驗法計算機審計方法審計分析方法審計分析方法什么是審計分析方法審計分析方法 對比分析法 平衡分析法 指數分析法 敏感度分析法 風險分析法 多因素聯動分析法 概率分析法 ABC分析法審計評價方法審計評價方法什么是審計評價方法審計評價方法法規(guī)標準評價法 優(yōu)化標準評價法 規(guī)范標準評價法 系數評價法實在標準評價法 綜合評價法 歷史標準評價法 平衡記分卡應達標準評價法審計程序是審計人員從審計項目開始到結束的整個過程中所采取的系統性前后工作順序。審計程序客觀程序不以人們意志為轉移的程序。人們還在不斷的探索過程