第三章所有者權(quán)益2014年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

1、第三章 所有者權(quán)益本章考情分析所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所以，所有者權(quán)益的確認(rèn)計(jì)量與資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)計(jì)量有密切的聯(lián)系?？忌趶?fù)習(xí)時(shí)，不僅應(yīng)把握好相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，還應(yīng)注意將實(shí)收資本、資本公積與有關(guān)資產(chǎn)的結(jié)合，留存收益與收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的結(jié)合。近3年題型題量分析表本章考試要求（一）掌握實(shí)收資本的核算（二）掌握資本公積的來(lái)源及核算（三）掌握留存收益的核算（四）熟悉利潤(rùn)分配的內(nèi)容（五）熟悉盈余公積和未分配利潤(rùn)的概念及內(nèi)容所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。又稱股東權(quán)益。所有者權(quán)益包括：所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失和留存收益，即包括實(shí)收資

2、本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。所有者權(quán)益的特征：1.除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；2.企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；3.所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益總額減少的事項(xiàng)有（）。A.分派現(xiàn)金股利B.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降C.企業(yè)發(fā)生虧損D.投資者撤資【答案】ABCD第一節(jié)實(shí)收資本一、實(shí)收資本概述實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。【提示】與長(zhǎng)期股權(quán)投資的對(duì)接。股份有限公司以外的企業(yè)應(yīng)通過“實(shí)收資本”科目，股份有限公司通過“股本”

3、科目核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1.有限責(zé)任公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)借：銀行存款貸：實(shí)收資本資本公積資本溢價(jià)【提示】新投資者加入時(shí)為了補(bǔ)足資本的增值額或資金的質(zhì)量差異而多出的金額，初始投資時(shí)一般不會(huì)出現(xiàn)?！纠?.張三、李四、王五成立A有限公司牛莊餡餅2.公司注冊(cè)資金150萬(wàn)元，每人出資50萬(wàn)元3.成立當(dāng)年盈利150萬(wàn)元，此時(shí)所有者權(quán)益300萬(wàn)元【舉例】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和30000

4、0元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。【答案】借：銀行存款 2000000貸：實(shí)收資本甲 1200000乙500000丙300000【延伸】一年之后如果有丁準(zhǔn)備加入，同意出資50萬(wàn)元，占注冊(cè)資本的10%，此時(shí)A有限責(zé)任公司注冊(cè)資本增加到250萬(wàn)元。則A公司應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款500000貸：實(shí)收資本丁250000資本公積資本溢價(jià)2500002.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)發(fā)行股票時(shí)：借：銀行存款貸：股本資本公積股本溢價(jià)【舉例】B股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的

5、稅費(fèi)等因素。B公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 【答案】借：銀行存款50000000貸：股本10000000資本公積股本溢價(jià)40000000應(yīng)記入“資本公積”科目的金額=50000000-10000000=40000000（元）。3.發(fā)行費(fèi)用的處理屬于溢價(jià)發(fā)行的，記入“資本公積股本溢價(jià)”，發(fā)行費(fèi)用從溢價(jià)收入中扣除；溢價(jià)余額不夠扣除的，或者屬于面值發(fā)行無(wú)溢價(jià)的，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。借：資本公積資本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：銀行存款【例題單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元。該公司發(fā)行普通股計(jì)入股本的金額為（）萬(wàn)元。A.1000B.398

6、0C.4980D.5000【答案】A【解析】計(jì)入股本的金額=1000×1=1000（萬(wàn)元）。【例題單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬(wàn)元，發(fā)行總額16000萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)按發(fā)行總額的2%計(jì)算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（）萬(wàn)元。 A.4000B.11680C.11760D.12000【答案】B【解析】由于該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額16000400016000×2%11680（萬(wàn)元）借：銀行存款 15680(1600016000×2%)貸：股本4000資本公積股

7、本溢價(jià) 11680(16000400016000×2%)（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定入賬價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。如果入賬價(jià)值超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。1.接受固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí)借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)還可能涉及進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本資本公積資本溢價(jià)【舉例】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2000000元，增

8、值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340000元。經(jīng)約定，甲公司接受乙公司的投入資本為2000000元。合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素?！敬鸢浮拷瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 2000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000貸：實(shí)收資本乙公司 2000000資本公積資本溢價(jià)340000【例題多選題】A有限公司收到B企業(yè)以機(jī)器設(shè)備出資，該設(shè)備的原價(jià)為100萬(wàn)，已提折舊60萬(wàn)，投資合同約定該設(shè)備價(jià)值為50萬(wàn)（假定是公允的且不考慮增值稅），占注冊(cè)資本40萬(wàn)，則關(guān)于A公司會(huì)計(jì)處理的表述正確的有（）。A.A公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為40萬(wàn)元B.A公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為50萬(wàn)元C.A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資本公積為10萬(wàn)

9、元D.A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資本公積為20萬(wàn)元【答案】BC 【解析】企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定入賬價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)50貸：實(shí)收資本40資本公積102.接受存貨投資時(shí)借：庫(kù)存商品、原材料（按投資雙方確認(rèn)的價(jià)值入賬即公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本資本公積資本溢價(jià)【舉例】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公

10、允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。不考慮其他因素，原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算?！敬鸢浮拷瑁涸牧?00000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000貸：實(shí)收資本B公司 117000（三）實(shí)收資本的增減變動(dòng)1.實(shí)收資本的增加企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本?！咎崾尽抠Y本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本，企業(yè)所有者權(quán)益總額不發(fā)生變化?！九e例】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為4 000 000元，甲、乙、丙分別出資500 000元、2 000 000元和1 500 000元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊(cè)資本擴(kuò)大為5 000

11、 000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。A有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄（1）注冊(cè)時(shí)收到出資者出資借：銀行存款 4 000 000貸：實(shí)收資本甲 500 000乙 2 000 000丙 1 500 000出資者按原出資比例追加投資100萬(wàn)元 借：銀行存款 1 000 000貸：實(shí)收資本甲 125 000乙 500 000丙 375 000（2）因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1 000 000元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積 1 000 000貸：實(shí)收資本甲 125 000乙

12、500 000丙 375 000（3）因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將盈余公積1 000 000元轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積 1 000 000貸：實(shí)收資本甲 125 000乙 500 000丙 375 000【例題單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，賬面價(jià)值100 000元，投資協(xié)議約定價(jià)值120 000元，假定投資協(xié)議約定的價(jià)值與允價(jià)值相符，該項(xiàng)投資沒有產(chǎn)生資本溢價(jià)。甲公司實(shí)收資本應(yīng)增加（）元。（2012年）A.100 000B.117 000C.120 000D.140 400【答案】D【解析】甲公司實(shí)收資本

13、增加=120 000×（1+17%）=140 400（元）。2.實(shí)收資本的減少（2）股份有限公司回購(gòu)股票股份有限公司以收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，回購(gòu)股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”等科目；相反增加資本公積（股本溢價(jià)）?；刭?gòu)股票時(shí)：借：股本資本公積股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：庫(kù)存股【提示】在沖減完股本和股本溢價(jià)后如果還有差額，應(yīng)先沖減盈余公積，再?zèng)_減未分配利潤(rùn)。借：股本貸：庫(kù)存股資本公積股本溢價(jià)【舉例】A公司2012年12月31日的股本為100 000 000股，面值為1元，資本公積（股

14、本溢價(jià)）為30 000 000元，盈余公積為40 000 000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票20 000 000股并注銷。假定A公司按每股2元回購(gòu)股票，不考慮其他因素?！敬鸢浮浚?）回購(gòu)本公司股份時(shí)：借：庫(kù)存股40 000 000貸：銀行存款40 000 000庫(kù)存股成本20 000 000×240 000 000（元）（2）注銷本公司股份時(shí)：借：股本20 000 000資本公積20 000 000 貸：庫(kù)存股40 000 000應(yīng)沖減的資本公積20 000 000×220 000000×120 000 000（元）【延伸】假定A公司按每股3元回

15、購(gòu)股票，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為？（1）回購(gòu)本公司股份時(shí)：借：庫(kù)存股60 000 000貸：銀行存款60 000 000（2）注銷本公司股份時(shí)：借：股本20 000 000資本公積30 000 000盈余公積10 000 000貸：庫(kù)存股60 000 000【延伸】如果回購(gòu)價(jià)格為0.9元，則A公司的賬務(wù)處理為：（1）回購(gòu)本公司股份時(shí)：借：庫(kù)存股18 000 000貸：銀行存款18 000 000（2）注銷本公司股份時(shí)：借：股本20 000 000貸：庫(kù)存股18 000 000資本公積股本溢價(jià) 2 000 000【例題單選題】某股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，采用收購(gòu)本公司股票方式減資，購(gòu)回股票支付價(jià)

16、款低于股票面值總額的，所注銷庫(kù)存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計(jì)入（）。（2009年）A.盈余公積B.營(yíng)業(yè)外收入C.資本公積D.未分配利潤(rùn)【答案】C【解析】如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積股本溢價(jià)處理?！纠}不定項(xiàng)選擇題】甲上市公司2013年至2014年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）2013年1月4日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股40 000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付發(fā)行費(fèi)400萬(wàn)元，余款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（2）2013年6月20日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公

17、積4 000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增股本。（3）2013年6月20日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購(gòu)本公司股票100萬(wàn)股，每股回購(gòu)價(jià)格為3元。（4）2013年6月26日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購(gòu)的本公司股票100萬(wàn)股注銷。（1）2013年1月4日確認(rèn)的資本公積為（）萬(wàn)元。A.40 000B.200 000C.160 000D.159 600【答案】D【解析】借：銀行存款 199 600（40 000×5-400）貸：股本40 000資本公積 159 600（2）2013年6月20日資本公積轉(zhuǎn)增資本后的會(huì)計(jì)處理是（）。A.借：實(shí)收資本 4 000貸：資本公積 4 00

18、0B.借：資本公積 4 000貸：實(shí)收資本 4 000C.借：股本 4 000貸：資本公積 4 000D.借：資本公積 4 000貸：股本 4 000【答案】D（3）注銷的本公司股票對(duì)資本公積的影響為（）。A.100B.-100C.-200D.200【答案】C【解析】借：庫(kù)存股 300貸：銀行存款 300借：股本 100資本公積 200貸：庫(kù)存股 300（4）股份有限公司注銷庫(kù)存股涉及到的會(huì)計(jì)科目可能是（）。A.股本B.資本公積C.盈余公積D.利潤(rùn)分配【答案】ABCD第二節(jié)資本公積一、資本公積概述資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)

19、益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等?！咎崾尽科髽I(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的，如果在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行權(quán)益工具加速行權(quán)處理時(shí)，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，并同時(shí)確認(rèn)資本公積?！舅伎肌抠Y本公積與實(shí)收資本及留存收益的區(qū)別！二、資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）1.資本溢價(jià)2.股本溢價(jià)在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理；在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為股本溢價(jià)處理?！纠}單選題】某股份有限公司首次公開發(fā)行普通股6

20、000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格3元，發(fā)生手續(xù)費(fèi)、傭金等500萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為（）萬(wàn)元。（2013年）A.11 500B.12 000C.12 500D.17 500【答案】A【解析】發(fā)行股票：借：銀行存款18 000貸：股本 6 000資本公積股本溢價(jià)12 000支付手續(xù)費(fèi)用、傭金：借：資本公積股本溢價(jià) 500貸：銀行存款 500三、其他資本公積其他資本公積是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失?！舅伎肌恐苯佑?jì)入所有者權(quán)益的利得和損失有哪些？1.長(zhǎng)期股權(quán)投資2.投資性房地產(chǎn)3.可供出售金融資產(chǎn)常見的情況為權(quán)益

21、法下被投資方發(fā)生除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積其他資本公積（或做相反分錄）如果以后將該長(zhǎng)期股權(quán)投資處置了，那么計(jì)入資本公積的部分應(yīng)該轉(zhuǎn)入損益中，即計(jì)入投資收益中。分錄是：借：資本公積其他資本公積貸：投資收益（或做相反分錄）四、資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理借：資本公積貸：實(shí)收資本（或股本）【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資本公積來(lái)源的有（）。（2012年）A.盈余公積轉(zhuǎn)入B.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得C.資本溢價(jià)或股本溢價(jià)D.從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)提取【答案】BC【解析】盈余公積轉(zhuǎn)增資本，不轉(zhuǎn)入資本公積；從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取的應(yīng)計(jì)入盈余公積，不計(jì)入資本公積

22、。第三節(jié)留存收益一、留存收益概述留存收益包括企業(yè)盈余公積和未分配利潤(rùn)兩個(gè)部分。盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。未分配利潤(rùn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)?！纠}單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于留存收益的是（）。（2011年） A.資本溢價(jià)B.任意盈余公積C.未分配利潤(rùn)D.法定盈余公積【答案】A【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)，盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，所以BCD都屬于留存收益。A不屬于留存收益。二、留存收益的賬務(wù)處理（一）利潤(rùn)分配1.利潤(rùn)分配概述利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者的決

23、議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)（或減年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)。2.利潤(rùn)分配的順序（1）提取法定盈余公積（2）提取任意盈余公積（3）向投資者分配利潤(rùn)3.設(shè)置的科目留存收益的核算設(shè)置“盈余公積”和“利潤(rùn)分配”科目。企業(yè)在“利潤(rùn)分配”科目下，設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)科目。【提示】利潤(rùn)分配前四項(xiàng)二級(jí)明細(xì)科目年末無(wú)余額。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，并將“利潤(rùn)分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)

24、科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤(rùn)數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)；提取法定盈余公積；提取任意盈余公積；按照股東大會(huì)的決議，向投資者分配利潤(rùn)；將利潤(rùn)分配各明細(xì)科目“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。 “利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。對(duì)于未彌補(bǔ)虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過5年，超過5年以后可以用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用盈余公積補(bǔ)虧?！咎崾尽科髽I(yè)用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損，不

25、需要單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)處理，“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”借貸方自動(dòng)抵減即可完成。如果以盈余公積補(bǔ)虧時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧借：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)【舉例】D股份有限公司年初未分配利潤(rùn)為0，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000 000元，本年提取法定盈余公積200 000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800 000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)處理：（1）結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：借：本年利潤(rùn) 2 000 000貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 2 000 000【提示】如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。（2）提取法定盈余公積、宣

26、告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 200 000應(yīng)付現(xiàn)金股利 800 000貸：盈余公積 200 000應(yīng)付股利 800 000（3）將“利潤(rùn)分配”所屬的明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目中。借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1 000 000貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 200 000 應(yīng)付現(xiàn)金股利 800 000【提示】結(jié)轉(zhuǎn)后，如果“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的余額在貸方，表示累計(jì)未分配的利潤(rùn)；如果余額在借方，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損。 【例題判斷題】企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)金額一定等于“本年利潤(rùn)”科目的年末余額。（）【答案】×【解析】資產(chǎn)負(fù)債表年末未分配利潤(rùn)的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔凇袄麧?rùn)分配”科目的余額?！纠}單選題】甲企業(yè)年初未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)元，本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，分別按10%提取法定盈余公積和任意盈余公積，則甲企業(yè)年末可