最新企業(yè)所得稅政策解析

1、1 最新稅收政策解析最新稅收政策解析天津科技大學(xué)周國海副教授主講。2一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)界定一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)界定二、企業(yè)所得稅政策解析二、企業(yè)所得稅政策解析三、特殊稅收問題處理三、特殊稅收問題處理四、稅收優(yōu)惠政策及其運用四、稅收優(yōu)惠政策及其運用五、營銷活動納稅籌劃五、營銷活動納稅籌劃 目目 錄錄3一、一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的界定企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的界定（一）（一）實事認(rèn)定實事認(rèn)定實事沒有確定之前，不能下達(dá)處罰或納稅通知。 例：某公司被集團公司占用資金，稅務(wù)檢查認(rèn)定企業(yè)之間因關(guān)聯(lián)方占用資金未結(jié)算或少結(jié)算利息， 現(xiàn)要求補稅、滯納金？ 20092號公告：第一百零七條 稅務(wù)機關(guān)根據(jù)所得稅法及其

2、實施條例的規(guī)定，對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。 利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡稱“基準(zhǔn)利率”）加5 個百分點計算，并按一年365 天折算日利息率。4一、一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的界定企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的界定（二）（二）政策依據(jù)政策依據(jù)誰主張，誰舉證。l 政府補貼100萬元，企業(yè)用于采購設(shè)備，能否抵扣進項稅金？稅務(wù)政策的稅務(wù)政策的前提條件或時效性前提條件或時效性l 國稅函2009585號：納稅人在資產(chǎn)重組過程中將所屬資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股5一、一、企業(yè)

3、所得稅納稅義務(wù)的界定企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的界定 公司，但保留上市公司資格的行為，不屬于國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)(國稅函2002420號)規(guī)定的整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為。對其資產(chǎn)重組過程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為，應(yīng)照章征收增值稅。 201113號公告。政策適用的邏輯性政策適用的邏輯性或前提條件或前提條件l 國稅函2008514號：公司制企業(yè)在重組過程中，公司制企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對其全資子公司其全資子公司進行增資，6一、一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的界定企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的界定屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅

4、。l 財稅2008175號：兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 政策理解的準(zhǔn)確性政策理解的準(zhǔn)確性企業(yè)所得稅法條例第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費7一、一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的界定企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的界定 用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。l 能不能不平均攤銷？（三）法律責(zé)任法律責(zé)任l 兩類責(zé)任人：1、納稅義務(wù)的法律責(zé)任；2、扣繳義務(wù)法律責(zé)任。漏稅l 稅務(wù)機關(guān)責(zé)任:補稅l 納稅人責(zé)任:稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以

5、追征稅款、8一、一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的界定企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的界定l 滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。 避稅避稅 特別納稅調(diào)整：只補稅、利息，不加滯納金、罰款?！疤颖芾U納稅款逃避繳納稅款” ” 與與“偷稅偷稅” 補稅、滯納金、罰款。 2009年2月28日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議通過中華人民共和國刑法修正案（七） 9一、一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的界定企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的界定主要變化有三處：一是取消了“偷稅”的概念，用“逃避繳納稅款”概念取代。二是取消了納稅人、扣繳義務(wù)人逃避繳納稅款數(shù)額的量刑規(guī)定。三是增加了逃避繳納稅款“不予追究刑事責(zé)任” 的規(guī)定（有逃避繳納稅款行

6、為的納稅有逃避繳納稅款行為的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補繳應(yīng)人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任追究刑事責(zé)任）及除外規(guī)定（五年內(nèi)因逃避繳五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外以上行政處罰的除外）。10一、一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的界定企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的界定（四）、所得稅政策的一般原則（四）、所得稅政策的一般原則1、權(quán)責(zé)發(fā)生制 2、真實性原則真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；3、相關(guān)性原則是指與取

7、得收入直接相關(guān)的支出。4、合理性原則是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。11一、一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的界定企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的界定5、謹(jǐn)慎性原則有條件地地執(zhí)行-未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金不得在稅前扣除，銀行、保險、擔(dān)保等企業(yè)可以。財稅200964號-關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知財稅200948號-關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知財稅200933號-證券業(yè)準(zhǔn)備金支出稅前扣除政策預(yù)計費用、預(yù)計負(fù)債，環(huán)保、生態(tài)等可以。12二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策（一）收入確認(rèn)（一）收入確認(rèn)國稅函國稅函20082

8、008875875號號: :除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則于形式原則。（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；13二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間：1.銷售

9、商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，14二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策在收到代銷清單時確認(rèn)收入。（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。（四）銷售商品以舊換新的，銷售商

10、品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。15二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： 1.收入的金額能夠可靠地計量； 2.交易的完工進度能夠可靠地確定； 3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。16二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法： 1.已完工作的測量； 2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； 3.發(fā)生成本占總成本的比例。 （三）企業(yè)應(yīng)按

11、照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。17二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20102010年第年第2323號號: :一、金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的

12、應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。二、金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 三、金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算納稅。18二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 國稅函國稅函 201079201079號號: : 根據(jù)實施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年

13、度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。 19二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 （二）關(guān)于視同銷售（二）關(guān)于視同銷售 條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 20中國稅務(wù)視野網(wǎng) 二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 國稅函國稅函201079201079號號: : 1、關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題。企業(yè)發(fā)生債務(wù)

14、重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 2、企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。 21二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 3、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不

15、得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。 思考：如果以未分配利潤和盈余公積轉(zhuǎn)增資本呢？22二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 甲在乙的投資成本為1000，乙有未分配利潤200?，F(xiàn)乙用未分配利潤轉(zhuǎn)增甲的股本： 借：未分配利潤200 貸：股本甲200 甲不做賬務(wù)處理。只做備查登記。 甲的投資收益會計上為0，但計稅投資收益為200，為免稅收益。 借：應(yīng)收股利200 貸：投資收益200 借：長期股權(quán)投資200 貸：應(yīng)收股利20023二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策國稅函國稅函20088282008828號：號： 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式

16、和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。24二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配；

17、（五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。25二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 借：營業(yè)外支出150（外銷收入200） 貸：庫存商品15026二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 國稅函國稅函20101482010148號：號： 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福

18、利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。27中國稅務(wù)視野網(wǎng) 二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 國稅函國稅函20088752008875號：號： 企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。28二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 （三）關(guān)于折扣與折讓（三）關(guān)于折扣與折讓 國稅函國稅函20088752008875號：號： 企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)

19、付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 29名稱 定義 財務(wù)處理 所得稅 流轉(zhuǎn)稅商業(yè)折扣為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入。應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。企業(yè)必須將銷售

20、額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，或者直接減少所開具發(fā)票的金額，方可按照銷售凈額計算銷售并繳納流轉(zhuǎn)稅現(xiàn)金折扣在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除按總價法確認(rèn)收入，折扣發(fā)生時確認(rèn)為財務(wù)費用應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。 同財務(wù)處理銷售折讓在銷售確認(rèn)后由于貨物本身的原因（如質(zhì)量、規(guī)格等問題）不符合要求，給予銷貨方一定的折扣或折讓直接從當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 開具紅票的可抵減銷售額和相應(yīng)減少應(yīng)納流

21、轉(zhuǎn)稅。增值稅：國稅函20061279號國家稅務(wù)總局令2011年第25號 備注欄注明折扣額備注欄注明折扣額呢？呢？國稅函國稅函201056號號30二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 （四）搬遷或處置收入（四）搬遷或處置收入 國稅函國稅函20091182009118號：號： 對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進行企業(yè)所得稅處理： (一)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置

22、收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 31二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 (二)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。 (三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 (四)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷

23、收入按上述規(guī)定處理。 32二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 省局規(guī)定：省局規(guī)定： 各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值因已得到補償?shù)?，不得再稅前扣除?例 A企業(yè)2009年度被拆除廠房賬面剩余價值900萬元，取得搬遷補償收入1000萬元，五年內(nèi)重置950萬元的固定資產(chǎn)，則就1000-950=50萬元的余額納稅，900900萬元的拆遷損失因已得到補償，不再重復(fù)稅前扣萬元的拆遷損失因已得到補償，不再重復(fù)稅前扣除；除；新增固定資產(chǎn)950萬元按稅法規(guī)定計提的折舊可以稅前扣除。 如果企業(yè)五年內(nèi)重置500萬元固定資產(chǎn)，則1000-500=500，此搬遷收入按500萬元納稅，900萬元的拆遷損失因已得到補

24、償，不再重復(fù)稅前扣除；重置固定資產(chǎn)500萬元按稅法規(guī)定計提的折舊可以稅前扣除。33二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 （五）分期收入（五）分期收入 201019201019公告：公告： 一、企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。二、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性

25、作為本年度應(yīng)納稅所得額計算納稅。 思考：除另有規(guī)定外指？國稅函2009118號；財稅200959號；國稅函200918號34二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 （六）稅前扣除（六）稅前扣除 國稅函國稅函20093號號 ： 實施條例第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅

26、所得額時扣除。35二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握： (一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； (二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； (三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的； (四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。 (五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；36二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)

27、所得稅稅收政策討論：1、何為合理性工資薪金？2、年底預(yù)提工資處理。 納稅調(diào)整時點是12.31或5.31？ 如何理解一貫性；3、發(fā)放進度與發(fā)放額度；（1）進度 每月發(fā)放一次或多次； 工資發(fā)放與企業(yè)考核。（2）額度 稅額臨界點4、申報時點、地點37二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策2011.9.1個人所得稅計算表應(yīng)納稅額 稅率 速算扣除數(shù) 0-1500 3% 0 1500-4500 10% 105 4500-9000 20% 555 9000-35000 25% 1005 35000-55000 30% 275555000-80000 35% 550580000以上 45% 135053

28、8二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容： (一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。39二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 (二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、

29、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。 (三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。40二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 討論：討論： 離退休人員醫(yī)療費用是否進福利費？ 外聘人員工資或勞務(wù)報酬可否提取福利費？ 過節(jié)費、組織員工旅游支出 ； 住房補貼、交通補貼 ； 供暖費補貼、職工防暑降溫費等 ； 誤餐補貼； 食堂等房屋折舊、維修費用 。41二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 國稅函國稅函201079201079號：號： 關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合

30、同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。 42二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 國稅函國稅函200998200998號：號： 新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。43二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 國稅函國稅函201079201079號：號： 企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損

31、益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）第九條規(guī)定執(zhí)行。 44二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 財稅財稅200929200929號：號： 手續(xù)費及傭金稅前扣除的條件，至少包括： A 企業(yè)實際發(fā)生的； B 與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的； C 需要簽訂書面合同或協(xié)議； D 簽訂合同或協(xié)議的單位或個人應(yīng)該具有“中介服務(wù)”的經(jīng)營范圍以及中介服務(wù)資格證書； E 簽訂合同或協(xié)議的單位或個人，不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等。 支付的手續(xù)費及傭金數(shù)額，不得超過所簽訂服

32、務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%；支付手續(xù)費及傭金的形式，除委托個人代理外，不得以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付。 45二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 國稅函國稅函201079201079號號: : 從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費計算問題對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。46二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 財稅財稅200927200927號：號： 自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療

33、保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。 47二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 國稅函國稅函20093122009312號號: : 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注

34、冊資本占借款總額的比例計算，公式為： 企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息該期間借款利息額該期間未繳足注冊資本額該期間借款額48二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 國稅函國稅函20097772009777號：號： 一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱稅法）第四十六條及財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2008121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。 二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同

35、期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分, 根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 （一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； （二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。49二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局20112011年年3434號公告號公告：一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題根據(jù)實施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除

36、時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。50二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 二、關(guān)于企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題 企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點

37、，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工 作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)實施條例第二 十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。 四、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，51二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如

38、該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。 五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。52二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。 六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得

39、該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 53二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策財稅財稅201045201045號：號： 在財稅2008160號文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請，通過認(rèn)定后才能獲得

40、公益性捐贈稅前扣除資格。 符合財稅2008160號文件第四條規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，應(yīng)同時向財政、稅務(wù)、民政部門提出申請，并分別報送財稅2008160號文件第七條規(guī)定的材料。 54二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策民政部門負(fù)責(zé)對公益性社會團體資格進行初步審查，財政、稅務(wù)部門會同民政部門對公益性捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進行審核確認(rèn)。企業(yè)或個人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定進行稅前扣除。 對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印

41、章的非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。 55二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20102010年第年第6 6號：號：一、企業(yè)對外進行權(quán)益性(以下簡稱股權(quán))投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。二、本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。 56二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 201125201125號公告：號公告： 1 1、 25 25號公告與原國稅發(fā)號公告與原國稅發(fā)20098820098

42、8號相比，資產(chǎn)損失的稅前扣除主要號相比，資產(chǎn)損失的稅前扣除主要的變化有哪些？的變化有哪些？ 答：25號公告與原國稅發(fā)200988號相比，資產(chǎn)損失稅前扣除的主要變化有以下幾方面：一是取消審批，改為由納稅人自行申報扣除。二是資產(chǎn)的定義區(qū)別與88號文件，不再強調(diào)與取得應(yīng)稅收入有關(guān)，因為與免稅收入相關(guān)的損失也可以稅前扣除。三是將資產(chǎn)按損失發(fā)生的實際情況分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失，對以前年度發(fā)生的實際資產(chǎn)損失可在五年內(nèi)追補確認(rèn)，而法定資產(chǎn)損失稅前扣除的前提是要申報相關(guān)資料證明符合確認(rèn)條件且且會計上作損失處理，即稅前扣除的年度是實際申報的年度，因此沒有追補確認(rèn)的問題。四是資產(chǎn)損失的稅前扣除需要履行申報

43、義務(wù)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常損失需要清單申報，對非正常損失需要專項申報。未經(jīng)申報的損失，不得稅前扣除。五是對存貨、固定資產(chǎn)、生物原金額較小的損失由企業(yè)57 內(nèi)部出具技術(shù)鑒定證明，現(xiàn)對金額較大進行定義，且不要求一定要出具外部專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定意見。六是對一些損失的認(rèn)定條件進一步放寬，如逾期三年以上的應(yīng)收款項、存貨被盜損失、在建工程損失、因破產(chǎn)、關(guān)閉、訴訟或仲裁等發(fā)生的債權(quán)性投資損失。 2 2、2525號公告第五十條：本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，號公告第五十條：本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定

44、的，也可以向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。對沒有涉及的資產(chǎn)損失認(rèn)定也可以向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。對沒有涉及的資產(chǎn)損失認(rèn)定時應(yīng)如何把握？時應(yīng)如何把握？ 答：25號公告沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，在稅前扣除時可遵循以下五個原則：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，如實際資產(chǎn)損失未能在損失發(fā)生當(dāng)年稅前扣除的，五年內(nèi)可追補確認(rèn)；二是申報原則，未經(jīng)申報的損失，不得稅前扣除；三是真實性原則，即需要提供證據(jù)材料證明有關(guān)損失確屬已實際發(fā)生，或符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件；四是合法性原則，即符合國家稅收規(guī)定,其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收規(guī)定為準(zhǔn)；五是確定性，即損失的金額58 應(yīng)當(dāng)是確定的，或有損失不得稅前扣除；六是合理性原則，即發(fā)生的資

45、產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)符合一般經(jīng)營常規(guī)或會計慣例。 3 3、資產(chǎn)損失扣除所屬年度資產(chǎn)損失扣除所屬年度 企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 4 4、什么是實什么是實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失？ 實際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失； 法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合通知和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。 5、企業(yè)以前年度發(fā)生的實際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的企業(yè)以前年度發(fā)生的實際

46、資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的還可以稅前扣除嗎？還可以稅前扣除嗎？ 企業(yè)以前年度發(fā)生的實際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超59 五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。 6 6、什么是清單申報？什么是清單申報？ 屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目 進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?/p>

47、。 7 7、企業(yè)無法準(zhǔn)確判斷資產(chǎn)損失屬于清單申報還是專項申報，企業(yè)無法準(zhǔn)確判斷資產(chǎn)損失屬于清單申報還是專項申報，如何處理？如何處理？ 企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。 8 8、中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，怎中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，怎樣申報扣除？樣申報扣除？ （1）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu)；60（2）總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報；（

48、3）總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行專項申報。9 9、專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以延期嗎？內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以延期嗎？ 答：屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報。1010、企業(yè)債權(quán)投資損失企業(yè)債權(quán)投資損失（1）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證

49、明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷61 證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）； （2）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等； （3）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明； （4）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，

50、企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書； （5）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書； （6）經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。62 1111、其他其他（1）企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、

51、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。該條款增加了無形資產(chǎn)損失。（2）存貨損失的稅收金額作了準(zhǔn)確的描述，即損失=計稅成本-殘值-賠償。（3）存貨被盜損失僅要求有向公安機關(guān)的報案記錄即可稅前扣除，而不必一律強求破案、結(jié)案。固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)呢？（4）取消了只有國家明令停建項目的損失才符合損失認(rèn)定條件的相關(guān)規(guī)定，即對在建工程損失的認(rèn)定條件作了放寬。（5）規(guī)定了無形資產(chǎn)四種情形的損失可以稅前扣除：一是被其他新技術(shù)所代替，二是已經(jīng)超過法律保護期限，三是已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，四是尚未攤銷的無形資產(chǎn)，均應(yīng)作為法定資產(chǎn)損失專項申報后才能稅前扣除。63 （6）取消了原88號文件對股權(quán)投資的可收回金額一律定

52、為帳面余額的5%的規(guī)定，使損失金額更加準(zhǔn)確。 （7）企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的金額，可以比照應(yīng)收款項損失進行處理。 與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。 按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。 （8）刪除了：國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失。新稅法后，企

53、業(yè)向企業(yè)、企業(yè)向個人的借款利息支出均可以稅前扣除，其發(fā)生的損失不得稅前扣除，顯然自相矛盾，因此25號公告刪除了相關(guān)內(nèi)容，使前后政策一致，不沖突。64二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 國稅函國稅函201079201079號：號： 關(guān)于免稅收入所對應(yīng)的費用扣除問題根據(jù)實施條例第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 國稅函國稅函20101482010148號：號： 對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期

54、和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補。 65二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20102010年第年第2020號號：一、根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照中華人民共和國稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。二、本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含200

55、8年度之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。 66二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 （七）特定行業(yè)政策（七）特定行業(yè)政策 國稅發(fā)200931號文：房地產(chǎn)企業(yè)所得稅辦法。 關(guān)于銀行、保險、證券、擔(dān)保企業(yè)的特殊稅收政策。67二、企業(yè)所得稅稅收政策二、企業(yè)所得稅稅收政策 國稅函國稅函20092022009202號：號： 2008年1月1日以前計提的各類準(zhǔn)備金余額處理問題 根據(jù)實施條例第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。 2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準(zhǔn)備金，2008

56、年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準(zhǔn)備金余額。68三、特殊稅收問題處理三、特殊稅收問題處理 1 1、確實無法償付的應(yīng)付款項在實務(wù)操作中如何掌握？、確實無法償付的應(yīng)付款項在實務(wù)操作中如何掌握？ 確實無法償付的應(yīng)付款項是指因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項，以及超過兩年（即發(fā)生債務(wù)的持續(xù)時間累計超過730天）未支付且確實無法支付的應(yīng)付款項，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付款項，以后年度實際支付時可按規(guī)定作納稅調(diào)減。 2 2、企業(yè)發(fā)放給職工的交通補貼、住房補貼等稅務(wù)處理歸屬于企業(yè)發(fā)放給職工的交通補貼、住房補

57、貼等稅務(wù)處理歸屬于工資薪金范疇還是職工福利費范疇？工資薪金范疇還是職工福利費范疇？ 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題通知（國稅函20093號）有關(guān)規(guī)定，凡企業(yè)為所有員工或部分員工定期定額發(fā)放或報銷交通補貼、住房補貼等費用，且企業(yè)能夠提供內(nèi)部財務(wù)制度的，應(yīng)歸屬職工福利費范疇，在工資薪金總額14%限額內(nèi)扣除。 凡企業(yè)為員工報銷的交通費用（包括汽油費、過路過橋費等）不符合上述規(guī)定的，應(yīng)視為員工用票據(jù)報銷了其應(yīng)獲得的工資收入，按工資薪金費用的相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。69三、常見稅收問題處理三、常見稅收問題處理3 3、企業(yè)補繳的基本社會保險費和住房公積金是否可以稅前扣除、企業(yè)補繳的基本社

58、會保險費和住房公積金是否可以稅前扣除? ?在所屬年度還是補繳年度扣除？企業(yè)只為少數(shù)職工支付補充養(yǎng)在所屬年度還是補繳年度扣除？企業(yè)只為少數(shù)職工支付補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，是否可以稅前扣除？老保險費、補充醫(yī)療保險費，是否可以稅前扣除？按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)在所屬年度按規(guī)定稅前扣除。如企業(yè)在所屬年度與實際繳納年度稅負(fù)一致，且不會造成企業(yè)獲得不當(dāng)稅收利益的，也可以在補繳年度按規(guī)定稅前扣除。企業(yè)為少數(shù)職工而不是全體職工繳納的補充保險，不得在稅前扣除。4 4、公司按照規(guī)定自行建立、自行集中、自行管理（不匯入醫(yī)保公司按照規(guī)定自行建立、自行集中、自行管理（不匯入醫(yī)保部門等第三方）的補充醫(yī)療保險能否稅前

59、扣除？部門等第三方）的補充醫(yī)療保險能否稅前扣除？ 蘇勞社200240號文件第二條規(guī)定：“企業(yè)補充醫(yī)療保險可以由基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌地區(qū)醫(yī)療保險經(jīng)辦機構(gòu)統(tǒng)一管理，也可以由企業(yè)或行業(yè)自行管理。”財稅200927號文件對補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費表述是“支付”，而不是“實際發(fā)生的醫(yī)療費用”，因此在企業(yè)自設(shè)帳戶管理符合規(guī)定的情況下，計入單獨帳戶管理的補充醫(yī)療保險等可按規(guī)定稅前扣除。70三、常見稅收問題處理三、常見稅收問題處理 5 5、企業(yè)加油卡、電話充值卡、商場購物卡支出是否允許、企業(yè)加油卡、電話充值卡、商場購物卡支出是否允許在支付并取得發(fā)票當(dāng)期準(zhǔn)于扣除？在支付并取得發(fā)票當(dāng)期準(zhǔn)于扣除？ 對納稅人辦充值

60、卡獲得發(fā)票而沒有實際貨物購進（或?qū)嶋H消費）的，辦充值卡支出應(yīng)作為預(yù)付款項，支出當(dāng)期不得稅前扣除；待實際發(fā)生時按實際用途根據(jù)稅法規(guī)定列支。 6 6、企業(yè)購買的舊固定資產(chǎn)的折舊年限如何確定？企業(yè)購買的舊固定資產(chǎn)的折舊年限如何確定？ 企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。如果有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度稅企之間有爭議的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求出具中介機構(gòu)關(guān)于新舊程度的評估報告。 71三、常見稅收問題處理三、常見稅收問題處理 7 7、實習(xí)生勞動報酬是作為工資薪金在稅前直接扣除？還實習(xí)