CPA審計1-4編 練習(xí)參考答案

1、第一編 審計基本原理課堂練習(xí)第一章 審計概述1.多選/審計概念審計概念表明，注冊會計師審計是以( )為目的的一種保證服務(wù)。A.提高財務(wù)信息的可信度 B.提高財務(wù)報表使用者決策能力C.降低財務(wù)信息風(fēng)險 D.降低企業(yè)財產(chǎn)損失浪費解析注冊會計師審計以財務(wù)信息為直接對象，盡管為財務(wù)報表使用者做出正確決策提供了基礎(chǔ)，但與財務(wù)報表使用者的能力無關(guān)這種能力的提高需要專業(yè)經(jīng)歷與專門培訓(xùn)；盡管接觸到企業(yè)財產(chǎn)的信息，但與財產(chǎn)是否有效使用無關(guān)。答案AC2.單選/保證程度以下針對審計和審閱的說法中，不正確的是( )。A審閱屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，審計屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)B審計應(yīng)當(dāng)以積極的方式提出結(jié)論，審閱應(yīng)當(dāng)以消極

2、的方式提出結(jié)論C審計業(yè)務(wù)的檢查風(fēng)險高于審閱業(yè)務(wù)D審計業(yè)務(wù)所需證據(jù)數(shù)量多于審閱業(yè)務(wù)解析由于有限保證的審閱業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序方面受到有意識的限制，其檢查風(fēng)險高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。答案C3.多選/審計前提注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提是，管理層和治理層認(rèn)可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任，包括向注冊會計師提供( )等必要工作條件。A.允許注冊會計師在實施審計工作過程中接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息B.承諾按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映C.允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的相關(guān)人員D.設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，使財務(wù)報表不存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯報解析管理層

3、認(rèn)可的與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任包括三個方面，B、D與前兩個方面相關(guān)，另一個是向注冊會計師提供必要的工作條件，這些條件中包括A、C。答案AC4.單選/三方關(guān)系在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時，A注冊會計師給出的下列有關(guān)責(zé)任方的說法中，你認(rèn)為錯誤的是( )。A.責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者B.責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人C.責(zé)任方是對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員D.責(zé)任方只對鑒證對象負(fù)責(zé),不對經(jīng)營管理活動負(fù)責(zé)解析D：責(zé)任方通常是指被審計單位管理層，管理層不僅要對鑒證對象財務(wù)報表負(fù)責(zé)，而且要對經(jīng)營管理負(fù)責(zé)。答案D真題2011/改編5.單選/鑒證對象審計業(yè)務(wù)的鑒證對象信息是指( )

4、。A.財務(wù)狀況 B.經(jīng)營成果 C.現(xiàn)金流量 D.財務(wù)報表解析在財務(wù)報表審計中，鑒證對象即財務(wù)報表。其他三個選項中，任何一個都不能全面反映審計業(yè)務(wù)的范圍。因此，從直觀邏輯上，就能排除A、B、C。（15年教材變動）答案D6.多選/標(biāo)準(zhǔn)注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備( )的特征。A.相關(guān)性 B.完整性 C.可理解性 D.適當(dāng)性解析適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備五個特征：相關(guān)性，完整性，可靠性，中立性，可理解性。選項D不在其中。答案ABC7.單選/審計證據(jù)以下有關(guān)審計證據(jù)的說法中，不正確的是( )。A.信息的缺乏本身也可能構(gòu)成審計證據(jù)B.審計證據(jù)對于支持

5、審計意見和審計報告是必要的C.審計證據(jù)對于降低可接受審計風(fēng)險水平是有效的D.審計證據(jù)既包括支持認(rèn)定的信息，也包括與認(rèn)定矛盾的信息解析可接受的審計風(fēng)險水平是會計師事務(wù)所在審計開始之前根據(jù)保證程度確定的，不隨證據(jù)的增減而變化。審計證據(jù)的增加有助于將檢查風(fēng)險降低到可接受水平。答案C8.多選/總體目標(biāo)執(zhí)行財務(wù)報表審計時，注冊會計師的總體目標(biāo)是( )。A.對財務(wù)報表整體是否不存在由舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證B.對財務(wù)報表是否在所有重大方面按適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見C.對財務(wù)報表整體是否存在由舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證D.根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治

6、理層溝通解析總目標(biāo)有二，其一被拆分為A和B，其二是D。在語言表達上，A與C看似相同，但描述注冊會計師的心態(tài)方面存在很大差異：A明確表達了注冊會計師希望經(jīng)審計的財務(wù)報表“不存在”重大錯報，C似乎希望“存在”重大錯報。答案ABD9.單選/認(rèn)定A注冊會計師審計X公司2013年度財務(wù)報表。下列情況中，( )表明X公司違反了交易、事項的發(fā)生認(rèn)定。A.至2013年12月31日，X公司承接的甲公司建筑工程項目的完工百分比為80%，但X公司將合同約定的全部工程價款確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)收入B.X公司向乙公司發(fā)出商品后，在合同約定的無條件退貨期滿之前確認(rèn)了營業(yè)收入C.X公司按合同約定向丙公司提交商品并收到貨款，但沒有確

7、認(rèn)為營業(yè)收入D.X公司2014年初向丁公司提交賒銷的商品并收到貨款，但于2013年底確認(rèn)為營業(yè)收入解析情況A違反了準(zhǔn)確性認(rèn)定為什么不是發(fā)生認(rèn)定？；情況B違反了發(fā)生認(rèn)定為什么不是準(zhǔn)確性認(rèn)定？；情況C違反完整性認(rèn)定；情況D違反了截止認(rèn)定為什么不是發(fā)生認(rèn)定？答案B10.單選/認(rèn)定在X公司存在的各種導(dǎo)致高估營業(yè)收入的錯報中，性質(zhì)最為嚴(yán)重的是違反( )認(rèn)定的高估錯報。A.發(fā)生 B.準(zhǔn)確性 C.截止 D.分類解析違背發(fā)生認(rèn)定意味著將不應(yīng)入賬的業(yè)務(wù)記入賬中，就其金額來說，屬于“徹頭徹尾”的100%的錯誤，就其手段來說，屬于虛構(gòu)；違背所列的其他認(rèn)定意味著記錄的業(yè)務(wù)確實存在、確有其事，并非虛構(gòu)，只是可能在金額，

8、日期或科目等方面存在錯誤。答案A11.單選/認(rèn)定為實現(xiàn)2013年度營業(yè)利潤比上年提高15%的目標(biāo)，X公司管理層2013年初與某大客戶簽訂了長期的固定價格銷售合同。對此，注冊會計師最需要關(guān)注( )認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險。A.營業(yè)收入的準(zhǔn)確性 B.存貨的計價與分?jǐn)侰.營業(yè)成本的完整性 D.應(yīng)收賬款的完整性解析根據(jù)資料，X公司期望“提高”營業(yè)利潤，故高估營業(yè)利潤的重大錯報風(fēng)險較高。利潤取決于營業(yè)收入和營業(yè)成本（不選B、D）。“固定價格”銷售合同有助于降低營業(yè)收入準(zhǔn)確性認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險（不選A），因此低估營業(yè)成本的重大錯報風(fēng)險較高。答案C12.單選/認(rèn)定在X公司存在的以下各種情形中，( )違背了財務(wù)報表

9、列報的分類認(rèn)定。A.將銷售甲產(chǎn)品取得的營業(yè)收入確認(rèn)為銷售乙產(chǎn)品的營業(yè)收入B.將收到的甲材料錯記為乙材料C.將清理已報廢固定資產(chǎn)過程中取得的收入確認(rèn)為營業(yè)收入D.將收到的現(xiàn)金記錄為銀行存款解析A、B、D均不違背分類認(rèn)定：銷售甲、乙產(chǎn)品取得的營業(yè)收入均應(yīng)計入營業(yè)收入項目，收到的甲、乙材料均應(yīng)計入財務(wù)報表的存貨項目，現(xiàn)金、銀行存款均應(yīng)計入財務(wù)報表的貨幣資金項目。C違背了分類認(rèn)定：營業(yè)外收入與營業(yè)收入是財務(wù)報表的兩個不同項目。答案C13.單選/認(rèn)定如果懷疑X公司在收回應(yīng)收賬款后未做貸記應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收賬款的( )認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平。A.存在 B.發(fā)生 C.準(zhǔn)確性 D

10、.計價和分?jǐn)偨馕鍪栈貞?yīng)收賬款后不做賬務(wù)處理，表明應(yīng)收賬款明細賬中含有本不存在的應(yīng)收賬款，違背了存在認(rèn)定。答案A14.單選/認(rèn)定對于X公司因新產(chǎn)品暢銷而期末停止銷售庫存老產(chǎn)品這一情況，注冊會計師應(yīng)關(guān)注可能由此導(dǎo)致的( )認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險。A.存貨的計價和分?jǐn)?B.營業(yè)成本的準(zhǔn)確性C.銷售費用的完整性 D.應(yīng)收賬款的存在解析期末停止銷售老產(chǎn)品導(dǎo)致X公司需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。資料提供的信息與營業(yè)成本、銷售費用、應(yīng)收賬款無關(guān)。答案A15.單選/認(rèn)定Y公司是X公司重要的關(guān)聯(lián)方，但X公司在財務(wù)報表附注中列示的關(guān)聯(lián)方?jīng)]有包含Y公司。這意味著X公司違反了( )認(rèn)定。A.與交易和事項相關(guān)的完整性 B.與交易和

11、事項相關(guān)的分類C.與期末賬戶余額相關(guān)的完整性 D.財務(wù)報表列報與披露的完整性解析X公司隱瞞的是其關(guān)聯(lián)方的身份，而不是交易、事項或期末賬戶余額。這種身份應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露。X公司沒有披露，故違反了與列報與披露相關(guān)的完整性認(rèn)定。答案D16.單選/具體審計目標(biāo)下列有關(guān)具體審計目標(biāo)的說法中，正確的是（ ）。A.如果財務(wù)報表附注中沒有分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做出恰當(dāng)?shù)恼f明,違反了分類和可理解性目標(biāo)B.如果財務(wù)報表中將低值易耗品列報為固定資產(chǎn),違反了準(zhǔn)確性和計價目標(biāo)C.如果財務(wù)報表中沒有將一年內(nèi)到期的長期借款列報為短期借款,違反了準(zhǔn)確性和計價目標(biāo)D.如果已入賬的銷售交易是對確已

12、發(fā)出商品、符合收入確認(rèn)條件的交易的記錄,但金額計算錯誤,違反了準(zhǔn)確性目標(biāo),但沒有違反發(fā)生目標(biāo) 解析A：是沒有說明？還是說明不恰當(dāng)？如理解為后者，A正確。本題中，命題專家理解為前者，故違反了完整性，而不是分類與可理解性認(rèn)定，A不正確。B、C均違反了分類與可理解性目標(biāo)。 答案D真題201317.單選/審計風(fēng)險在下列各種風(fēng)險中，（ ）的水平不隨財務(wù)報表項目及其認(rèn)定的變化而變化。A.認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險 B.交易與事項的控制風(fēng)險C.可接受檢查風(fēng)險 D.可接受審計風(fēng)險 解析可接受審計風(fēng)險是針對整個財務(wù)報表而言的，是綜合性風(fēng)險；控制風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險、可接受檢查風(fēng)險是針對賬戶余額、交易而言的，一般會隨著賬

13、戶的變化而變化。 答案D18.單選/重大錯報風(fēng)險注冊會計師可以通過實施實質(zhì)性程序改變下列（ ）。A.實際的固有風(fēng)險 B.實際的控制風(fēng)險C.評估的重大錯報風(fēng)險 D.可接受的審計風(fēng)險 解析A、B屬于事實，D是針對審計項目確定的目標(biāo)，實施實質(zhì)性程序均無法改變。但是執(zhí)行程序的結(jié)果可用以修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)論。 答案C19.單選/檢查風(fēng)險確定的可接受檢查風(fēng)險水平越低，注冊會計師選擇的進一步實質(zhì)性程序越不可能僅僅包含（ ）。A.分析程序 B.交易的細節(jié)測試C.余額的細節(jié)測試 D.控制測試 解析什么叫做“不可能僅僅包含”？應(yīng)當(dāng)是“應(yīng)包含，但不夠”?？刂茰y試不是實質(zhì)性程序（排除D）。可接受檢查風(fēng)險水

14、平為低水平時，越應(yīng)以細節(jié)測試為主。 答案A20.多選/職業(yè)懷疑關(guān)于注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時保持職業(yè)懷疑的作用，下列說法中，正確的有（ ）。A.降低檢查風(fēng)險 B.降低審計成本C.避免過度依賴管理層提供的書面聲明 D.恰當(dāng)識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險 解析保持職業(yè)懷疑要求注冊會計師勤勉盡責(zé)，收集必要的審計證據(jù)，不輕信可靠性不足的審計證據(jù)（C正確），恰當(dāng)識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險（D正確），這有助于降低檢查風(fēng)險（A正確），但可能要付出更多的審計成本（B不正確）。 答案ACD真題2012 評注這是一個理解性而非記憶性的客觀題，教材中沒有明確提選項內(nèi)容。21.單選/職業(yè)判斷注冊會計師需要在整個

15、審計過程中運用職業(yè)判斷。評價職業(yè)判斷是否適當(dāng)，不宜考慮下列（ ）方面。A.作出的判斷是否反映了對審計原則的適當(dāng)運用B.根據(jù)截至審計報告日的事實和情況，判斷是否適當(dāng)C.作出的判斷是否反映了對會計原則的適當(dāng)運用D.作出的判斷是否與主要股東的預(yù)期或期望相互印證 解析職業(yè)判斷屬于專業(yè)判斷，不宜預(yù)設(shè)立場，否則違反獨立性。照顧主要股東的預(yù)期或期望，對其他股東來說就有失公平。 答案D22.多選/固有限制在分析審計的固有限制對審計工作的影響時，注冊會計師的以下結(jié)論中，正確的有（ ）。A.固有限制導(dǎo)致注冊會計師不可能將審計風(fēng)險降低到零B.固有限制導(dǎo)致注冊會計師不得不滿足于說服力不足的證據(jù)C.固有限制不妨礙注冊會

16、計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的所有錯報D.固有限制不妨礙注冊會計師合理保證審計意見的恰當(dāng)性 解析由于審計的固有限制，即使按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表的某些重大錯報時可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險（A、D正確，C錯）；B錯:審計的固有限制不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。 答案AD第二章 審計計劃1.多選/初步業(yè)務(wù)活動注冊會計師在計劃審計工作前開展初步業(yè)務(wù)活動，是為了實現(xiàn)以下（ ）主要目的。 A.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和專業(yè)勝任能力 B.不存在因管理層誠信而可能影響保持業(yè)務(wù)的意愿的事項 C.與客戶之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解 D.不存在因管理層拒絕調(diào)整

17、而可能影響審計意見的重大錯報 解析ABC是審計準(zhǔn)則的規(guī)定；D是實施審計程序之后才可能出現(xiàn)的情況，不是初步業(yè)務(wù)活動所能涉及到的。 答案ABC2.多選/業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而不同，但都應(yīng)當(dāng)包括以下（ ）基本內(nèi)容。 A.財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍 B.管理層與注冊會計師的責(zé)任 C.用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ) D.收費的計算基礎(chǔ)和收費安排 解析除A、B、C外，“基本內(nèi)容”還包括審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容等。D中內(nèi)容屬于“特定需要”而非“基本內(nèi)容”。 答案ABC3.多選/總體審計策略/審計方向在制訂X公司財務(wù)報表總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列（ ）因

18、素，以確定審計工作的方向。 A.X公司及其所屬行業(yè)發(fā)生的重大變化 B.可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域 C.針對內(nèi)部控制有效性獲取審計證據(jù) D.預(yù)期與X公司管理層溝通的關(guān)鍵日期 解析確定審計工作的方向即確定重點審計領(lǐng)域，需要確定重要性、考慮重大錯報風(fēng)險和控制風(fēng)險，與被審計單位的具體情況密切相關(guān)。D屬于注冊會計師的工作計劃內(nèi)容，但不影響注冊會計師確定X公司重要審計領(lǐng)域。 答案ABC4.單選/業(yè)務(wù)約定書對于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，注冊會計師通常不會基于下列（ ）情況要求修改審計業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條款。 A.被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動 B.被審計單位供應(yīng)商發(fā)生重大變化 C.被

19、審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生了重大變化 D.被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動 解析導(dǎo)致修訂審計業(yè)務(wù)約定條款的情況往往都是對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的內(nèi)在情況。B中所述供應(yīng)商發(fā)生重大變動屬于被審計單位的外在變化，并不直接涉及審計的范圍和程序。 答案B5.單選/總體審計策略注冊會計師確定總體審計策略中的（ ）時，需要直接考慮重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。 A.審計范圍 B.報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì) C.審計方向 D.審計資源 解析審計的方向直接取決于重大錯風(fēng)險的評估結(jié)果。在此基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計資源分配到重點審計領(lǐng)域上。 答案C6.單選/具體審計計劃以下有關(guān)具體審計計劃的說法中,正確的是（ ）。 A

20、.制定具體審計計劃是為了確定審計范圍、時間安排和方向 B.具體審計計劃的核心內(nèi)容是確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍 C.注冊會計師可以根據(jù)具體情況決定是否制定具體審計計劃 D.具體審計計劃中制定的審計程序包括風(fēng)險評估程序、進一步審計程序兩類 解析A中具體審計計劃應(yīng)改為總體審計策略；C：注冊會計師必須制定具體審計計劃；D：具體審計計劃中的審計程序還包括“其他審計程序”。答案B7.多選/具體審計計劃/進一步審計程序總體方案在制定具體審計計劃時，可供注冊會計師選擇的進一步審計程序的總體方案包括（ ）。 A.實質(zhì)性方案 B.控制性方案 C.綜合性方案 D.分析性方案 解析進一步審計程序總體方案

21、的內(nèi)涵是決定在多大程度上依賴內(nèi)部控制。如較少依賴內(nèi)部控制，就屬于實質(zhì)性方案，否則就屬于綜合性方案。答案AC8.單選/具體審計計劃/其他審計程序注冊會計師在具體審計計劃中擬實施的“其他審計程序”，不包括（ ）。 A.針對舞弊的考慮而實施的審計程序 B.為證實持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性實施的審計程序 C.為證實財務(wù)報表列報而實施的實質(zhì)性程序 D.針對關(guān)聯(lián)方及其交易實施的審計程序 解析其他審計程序是指控制測試和實質(zhì)性程序以外的審計程序。答案C9.單選/指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核在確定對項目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（ ）。 A.針對客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施的相應(yīng)質(zhì)量控制

22、程序 B.重大錯報風(fēng)險 C.獨立性要求 D.審計時間預(yù)算 解析按規(guī)定，項目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對其工作進行復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍主要取決于：被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；審計領(lǐng)域；評估的重大錯報風(fēng)險（B）；執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。答案B真題200910.單選/重要性/概念以下與重要性相關(guān)的說法中，不正確的是（ ）。 A.重要性所涉及的財務(wù)報表錯報包括金額的錯報和披露的錯報 B.注冊會計師不宜與被審計單位治理層和管理層溝通重要性的界限 C.確定重要性離不開被審計單位的具體環(huán)境和注冊會計師的職業(yè)判斷 D.如果錯報足以影響被審計單位的決策，則該項錯報是重大的 解析D中的“被

23、審計單位”應(yīng)為“財務(wù)報表使用者”。 答案D11.單選/重要性/概念在確定財務(wù)報表整體的重要性水平時，注冊會計師采用的（ ）方法是不適當(dāng)?shù)摹?A.根據(jù)對重要股東的函證或詢問結(jié)果調(diào)整重要性水平 B.根據(jù)會計師事務(wù)所的慣例確定重要性水平 C.選擇恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，乘以適當(dāng)?shù)陌俜直?，作為重要性水?D.根據(jù)注冊會計師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗確定重要性水平 解析確定重要性水平時，無需考慮特定財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求。 答案A12.單選/重要性/基準(zhǔn)注冊會計師確定制造業(yè)企業(yè)的重要性水平時，需要選擇恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。以下與選擇基準(zhǔn)相關(guān)的說法中，不正確的是（ ）。 A.對于新設(shè)立的被審計單位，選擇資產(chǎn)總額作為基準(zhǔn) B.如果被審計

24、單位處于成長期，選擇營業(yè)收入作為基準(zhǔn) C.如果被審計單位處于成熟期，選擇利潤作為基準(zhǔn) D.如果被審計單位處于擴張期，選擇費用作為基準(zhǔn) 解析正常情況下，費用不能代表制造業(yè)企業(yè)的規(guī)?；蛴芰?，不宜選擇費用作為基準(zhǔn)。費用更可能是非盈利企業(yè)的適當(dāng)基準(zhǔn)。 答案D13.單選/重要性/基準(zhǔn)在確定重要性水平時，下列各項中通常不宜作為計算重要性水平基準(zhǔn)的是（ ）。 A.持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生的利潤 B.非經(jīng)常性收益 C.資產(chǎn)總額 D.營業(yè)收入 解析在選擇基準(zhǔn)時，需要考慮基準(zhǔn)的相對波動性。非經(jīng)常性收益波動程度高，通常不宜作為確定重要性的基準(zhǔn)。 答案B真題200914.單選/重要性/基準(zhǔn)注冊會計師在確定財務(wù)報表整體的重要性

25、時通常選定一個基準(zhǔn)。下列各項因素中,在選擇基準(zhǔn)時不需要考慮的是（ ）。 A.被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式 B.基準(zhǔn)的相對波動性 C.被審計單位所處的生命周期階段 D.基準(zhǔn)的重大錯報風(fēng)險 解析本題可以靠記憶解答。按規(guī)定，在選擇基準(zhǔn)時，需要考慮的因素包括：（1）財務(wù)報表要素；（2）是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目；（3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境C；（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式A；（5）基準(zhǔn)的相對波動性B。 本題也可以靠理解解答：實際上，先有重要性才能評估重大錯報風(fēng)險，D本末倒置，所以錯了。答案D真題201315.單選/實際執(zhí)行重要性下

26、列關(guān)于實際執(zhí)行的重要性的說法中，錯誤的是（ ）。 A.實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額 B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定實際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風(fēng)險并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍 C.確定實際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?D.以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目總體風(fēng)險越高，實際執(zhí)行的重要性越接近財務(wù)報表整體的重要性 解析以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目總體風(fēng)險越高，錯報匯總成重大錯報的可能性越高，實際執(zhí)行的重要性通常應(yīng)當(dāng)降低為財務(wù)報表整體重要性的50%，而不是接近財務(wù)報表整體的重要

27、性。 答案D真題201216.單選/實際執(zhí)行重要性注冊會計師確定的X公司財務(wù)報表整體的重要性水平為100萬元，則以（ ）作為實際執(zhí)行的重要性水平最為適當(dāng)。 A.90萬元 B.70萬元 C.15萬元 D.10萬元 解析一般而言，注冊會計師確定的實際執(zhí)行的重要性水平是財務(wù)報表整體重要性水平的50%-75%。 答案B17.多選/實際執(zhí)行重要性通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%-75%。其中，在（ ）情況下，實際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)接近財務(wù)報表整體重要性50%。A.以前年度審計調(diào)整較少的經(jīng)常性審計 B.被審計單位屬于高風(fēng)險行業(yè) C.被審計單位經(jīng)常面臨較大的市場壓力 D.事務(wù)所首次承

28、接的審計項目 解析調(diào)整實際執(zhí)行重要性的原則是：面臨的審計風(fēng)險越高，實際執(zhí)行的重要性越接近財務(wù)報表整體重要性的50%；反之，面臨的審計風(fēng)險越低，實際執(zhí)行的重要性越接近財務(wù)報表整體重要性的75%。答案BCD18.多選/修改重要性由于下列（ ）原因，注冊會計師可能需要對已確定的重要性水平進行修改。 A.獲取了有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的新的信息 B.審計過程中，被審計單位董事會突然決定處置一個重要組成部分 C.把審計風(fēng)險降低到可接受水平 D.實施進一步審計程序后，對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化 解析A、B、D相似，都意味著獲取了有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的新的信息，這些信息是注冊會計師當(dāng)初在計劃階段確定

29、重要性的依據(jù)。C：降低風(fēng)險要靠實施審計程序，而不是削足適履式地調(diào)整重要性水平。答案ABD19.單選/錯報概念下列關(guān)于錯報的說法中，錯誤的是（ ）。 A.明顯微小的錯報不需要累積 B.錯報可能是由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的 C.錯報僅指某一財務(wù)報表項目金額與按照企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)列示的金額之間的差異 D.判斷錯報是指由于管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運用會計政策而導(dǎo)致的差異 解析錯報是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異，不僅僅是指金額上的差異。 答案C真題201220.單選/錯報分類以下對錯報的分類中，錯

30、誤的是（ ）。 A.錯報可以分為事實錯報、判斷錯報和推斷錯報 B.管理層與注冊會計師對會計估計值的判斷差異屬于判斷錯報 C.通過樣本錯報估計出的總體的錯報減去樣本錯報后的差額屬于推斷錯報 D.通過分析程序推斷出的管理層無法解釋的差異屬于推斷錯報 解析選項D是2014年教材的一個變化，通過分析程序推斷出的管理層無法解釋的差異不再視為一項錯報，因為對于這類錯報，僅是注冊會計師的一個初步判斷，還需要繼續(xù)搜集證據(jù)加以證實。 答案D21.多選/明顯微小錯報下列有關(guān)錯報累積的說法中，正確的是（ ）。 A.金額低于明顯微小錯報臨界值的錯報不需要累積 B.金額不低于明顯微小錯報臨界值的錯報需要累積 C.錯報金

31、額累積達到實際執(zhí)行重要性的需要考慮是否重要 D.錯報金額累積達到財務(wù)報表整體重要性水平的應(yīng)當(dāng)直接發(fā)表非無保留意見 解析D：確定審計意見時，不僅要考慮錯報的性質(zhì)和金額，而且要考慮管理層是否調(diào)整錯報。在D的情況下，應(yīng)當(dāng)建議管理層調(diào)整財務(wù)報表答案ABC22.多選/錯報的性質(zhì)注冊會計師在從性質(zhì)上確定一項錯報是否重大時，需要進行評價?？赡苡绊懽詴嫀熢u價的情況包括（ ）。 A.錯報掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度 B.錯報對遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度 C.錯報金額是否達到財務(wù)報表層次的重要性水平 D.錯報對遵守監(jiān)管要求的影響程度 解析C中做法屬于從數(shù)量上評價錯報的影響。 答案ABD 評注這個考

32、點的內(nèi)容已經(jīng)移到第18章。23.簡答/計劃與重要性U會計師事務(wù)所的A注冊會計師受托擔(dān)任上市公司甲公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。審計工作底稿記載的與重要性相關(guān)的情況如下：（1）制定總體審計策略時，A注冊會計師擬結(jié)合甲公司具體情況并運用職業(yè)判斷確定財務(wù)報表整體的重要性。（2）甲公司處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力。A注冊會計師擬以其經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為重要性的判斷基礎(chǔ)。（3）A注冊會計師以營業(yè)收入代替稅前利潤作為判定重要性的基準(zhǔn)后，隨之調(diào)低了確定重要性的百分比。（4）在制定審計計劃時，A注冊會計師將錯報額超過實際執(zhí)行的重要性的賬戶納入審計范圍。（5）

33、A注冊會計師在工作底稿中充分記錄了確定的明顯微小錯報臨界值，但沒有記錄確定該臨界值時所作的職業(yè)判斷的依據(jù)。要求：（1）針對情況（1）,指出A注冊會計師判斷甲公司財務(wù)報表整體的重要性的基本步驟。（2）假定情況（2）（5）均為獨立事項，指出A注冊會計師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。答案（1） 選定一個適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)；乘以適當(dāng)?shù)陌俜直取＃?）情況（2）不恰當(dāng)。應(yīng)以主營業(yè)務(wù)收入作為判斷基礎(chǔ)。情況（3）恰當(dāng)。情況（4）不恰當(dāng)。注冊會計師在計劃階段尚未發(fā)現(xiàn)錯報。通常會將賬面金額超過實際執(zhí)行的重要性的賬戶納入審計范圍。情況（5）不恰當(dāng)。需要在工作底稿中記錄所做出的職業(yè)判斷的依據(jù)職業(yè)判斷含有主觀性，通

34、常都要記錄。24.簡答/重要性與錯報U會計師事務(wù)所的A注冊會計師受托擔(dān)任上市公司甲公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。審計工作底稿記載的與重要性相關(guān)的情況如下：（1）審計工作底稿記載：甲公司處于盈虧臨界點，A注冊會計師擬以稅前利潤為判斷基準(zhǔn)確定重要性。（2）A注冊會計師認(rèn)為：對實際執(zhí)行的重要性的運用體現(xiàn)在實施審計程序和確定意見類型等方面。 （3）A注冊會計師確定明顯微小錯報臨界值的目標(biāo)是確保因低于臨界值而不被累積的錯報不會匯集成重大錯報。（4）A注冊會計師擬根據(jù)本期審計發(fā)現(xiàn)的錯報決定是否考慮以前期間的未更正錯報的影響。（5）在評價錯報時，A注冊會計師將錯報分為事實錯報、判斷錯報和推斷

35、錯報三類。要求：（1）針對情況（5）,指出判斷錯報是指甲公司管理層與A注冊會計師在哪些方面進行判斷時存在的差異。（2）假定情況（1）-（4）均為獨立事項，指出A注冊會計師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。答案（1）做出的會計估計值；會計政策的選擇和運用。（2）情況（1）不恰當(dāng)。企業(yè)處于盈虧臨界點時，利潤絕對數(shù)很小，不宜作為重要性的基準(zhǔn)，可以考慮采用主營業(yè)務(wù)收入、總資產(chǎn)等。情況（2）不恰當(dāng)。注冊會計師確定審計意見類型時無需考慮實際執(zhí)行的重要性水平。情況（3）恰當(dāng)。情況（4）不恰當(dāng)。無論本期審計發(fā)現(xiàn)的錯報多或少，注冊會計師都應(yīng)考慮以前期間未更正錯報的影響。25.主觀題/根據(jù)各年真題整合甲公

36、司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師擔(dān)任甲公司2010年度財務(wù)報表審計項目合伙人。相關(guān)事項如下：（1）2009年度財務(wù)報表整體的重要性為60萬元。考慮到本項目屬于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，以往年度審計調(diào)整少，風(fēng)險較低，因此將2010年度財務(wù)報表整體的重要性確定為80萬元。（2）A注冊會計師擬在審計完成階段實施針對特定項目（包括持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)、關(guān)聯(lián)方等）的必要程序。（3）2010年12月31日，甲公司存貨賬面余額為2000萬元,未計提存貨跌價準(zhǔn)備。A注冊會計師確定了存貨的可變現(xiàn)凈值,認(rèn)為應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備70萬元。管理層以金額不重大為由拒絕調(diào)整。要求（1）：針對上述（1）,（2）兩項，指出項目

37、組成員存在的可能違反審計準(zhǔn)則的情況，并簡要說明理由。要求（2）：針對上述第（3）項，假定注冊會計師最終按照稅前利潤的5%確定財務(wù)報表整體的重要性為60萬元,代A注冊會計師判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告。答案（1）事項（1）不符合規(guī)定。確定財務(wù)報表整體的重要性，體現(xiàn)了注冊會計師對財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息需求的認(rèn)識，不需要考慮審計風(fēng)險，也不受以往審計錯報的影響。事項（2）不符合規(guī)定。應(yīng)在計劃階段針對特定項目實施準(zhǔn)則要求在計劃階段應(yīng)實施的程序。（2）針對事項（3），應(yīng)出具保留意見審計報告。第三章 審計證據(jù)1.單選/審計證據(jù)/充分性真題2012下列關(guān)于審計證據(jù)充分性的說法中，錯誤的是（ ）。A.審計證據(jù)

38、的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與確定的樣本量有關(guān)B.通過獲取更多的審計證據(jù)可以彌補審計證據(jù)質(zhì)量的缺陷C.注冊會計師需獲取審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響D.需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響解析僅靠獲取更多的審計證據(jù)無法彌補審計證據(jù)質(zhì)量上的缺陷。答案B2.單選/審計證據(jù)/充分性以下有關(guān)審計證據(jù)充分性的說法中，不正確的是（ ）。A.初步評估的控制風(fēng)險越低，需要通過控制測試獲取的審計證據(jù)就越多B.控制測試后評估的控制風(fēng)險越低，需要通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)越少C.初步評估的控制風(fēng)險越低，需要通過控制測試獲取的審計證據(jù)就越少D.初步評估的控制風(fēng)險越低，計劃通過實質(zhì)性程序獲

39、取的審計證據(jù)就越少解析A、C截然相反，只能選其一。初步評估的控制風(fēng)險越低，注冊會計師對內(nèi)部控制的依賴就可能越大，即相關(guān)內(nèi)部控制對審計的影響就越大，注冊會計師需要收集更多的控制測試證據(jù)，以證明控制風(fēng)險。答案C3.單選/審計證據(jù)/相關(guān)性為證明X公司開戶銀行在11月份確實收到了某客戶的匯款，注冊會計師獲取的下列審計證據(jù)中，最相關(guān)的是（ ）。A.X公司11月份銀行存款日記賬的借方記錄B.X公司財務(wù)負(fù)責(zé)人編制的11月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表C.開戶銀行出具的11月份銀行存款對賬單D.客戶在匯款當(dāng)日寄給X公司的匯款通知單解析A、B中的證據(jù)都不能直接證實開戶銀行是否收到匯款；只有銀行出具的對賬單（C）能直接證明

40、銀行是否收到匯款；D中證據(jù)只能證明客戶已匯款，不能證明銀行已經(jīng)收到。答案C4.多選/審計證據(jù)/相關(guān)性注冊會計師為證實應(yīng)收賬款在財務(wù)報表上列報與披露的完整性認(rèn)定而通過下列審計程序獲取的審計證據(jù)中，具有相關(guān)性的有（ ）。A.向開戶銀行函證 B.從貼現(xiàn)協(xié)議追查至財務(wù)報表的附注資料C.從銷售發(fā)貨憑證追查到應(yīng)收賬款明細賬 D.重新計算壞賬準(zhǔn)備的計提解析應(yīng)收賬款的列報與披露，主要是指應(yīng)收賬款的抵押、貼現(xiàn)是否在財務(wù)報表附注中進行披露。A提供了是否發(fā)生抵押、貼現(xiàn)的證據(jù)，B提供了是否披露的證據(jù)，這是證實相關(guān)性必不可少的證據(jù)。C、D分別對應(yīng)于期末賬戶余額的完整性以及計價和分?jǐn)傉J(rèn)定，與財務(wù)報表披露沒有直接關(guān)系。答案

41、AB5.單選/審計證據(jù)/可靠性為證實X公司20×3年度新增固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定,在注冊會計師獲取的下列審計證據(jù)中,可靠性最強的是（ ）。A.固定資產(chǎn)的賣方發(fā)票 B.固定資產(chǎn)的實物檢查記錄C.固定資產(chǎn)的賬簿記錄 D.固定資產(chǎn)的折舊計提情況解析證實實物資產(chǎn)存在認(rèn)定的最佳證據(jù)莫過于實物資產(chǎn)本身，而且這個證據(jù)是注冊會計師自己獲取的，沒有一絲一毫的摻假成分。答案B6.多選/審計證據(jù)/可靠性在注冊會計師通過比較具體審計證據(jù)所形成的有關(guān)可靠性的下列結(jié)論中，正確的有（ ）。A.購貨發(fā)票比銷售發(fā)票可靠 B.函證回函比賣方對賬單可靠C.銀行存款對賬單比銀行存款日記賬可靠 D.驗收單比發(fā)貨憑證可靠解析驗收單

42、與發(fā)貨憑證都是被審計單位自行編制的，都與實物流轉(zhuǎn)相對應(yīng)，都涉及到被審計單位以外的獨立第三方，就可靠性而言，前者相對后者并沒有明顯優(yōu)勢。答案ABC7.簡答/審計證據(jù)/相關(guān)性、可靠性在執(zhí)行X公司20×3年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的過程中，A注冊會計師需要根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計和實施進一步審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。相關(guān)情況如下：（1）為證實應(yīng)付賬款的完整性，采用傳統(tǒng)變量抽樣方法確定樣本規(guī)模，并采用隨機數(shù)表法從應(yīng)付賬款明細表中選擇供應(yīng)商進行函證；（2）在確認(rèn)賒銷審批自動化信息系統(tǒng)一般控制有效的基礎(chǔ)上，基于所測試的少量幾筆賒銷業(yè)務(wù)不存在控制偏差，直接得出賒銷審批控制運行有效的結(jié)論；（3）為證實

43、領(lǐng)料單的可靠性,A注冊會計師決定擴大審計程序的范圍、增加審計證據(jù)的數(shù)量；（4）為證實銷售發(fā)票復(fù)核的效果，從總計38900張發(fā)票存根中選取了一定數(shù)量的樣本，檢查有無復(fù)核人員簽字；（5）H銀行的函證回函與X公司的記錄嚴(yán)重不符。A注冊會計師基于外部獨立來源信息的可靠性更高這一原則，認(rèn)為貨幣資金項目存在重大錯報；（6）雖然懷疑一張大額買方發(fā)票可能被篡改，但因?qū)徲嫻ぷ魍ǔ２簧婕拌b定文件記錄的真?zhèn)危珹注冊會計師在復(fù)印發(fā)票后，沒有采取其他措施。要求：分別針對上述每種情況，根據(jù)審計準(zhǔn)則對審計證據(jù)充分性、適當(dāng)性的規(guī)定，逐一指出所獲取的審計證據(jù)在充分性或適當(dāng)性方面是否符合要求，簡要說明理由。如認(rèn)為不符合要求，請具

44、體指明是充分性，相關(guān)性，還是可靠性不符合要求。答案（1）相關(guān)性不符合要求。應(yīng)付賬款明細表是根據(jù)應(yīng)付賬款明細賬編制的，表中列示的都是已入賬的應(yīng)付賬款，從其中抽取樣本難以發(fā)現(xiàn)完整性認(rèn)定的錯報；（2）符合要求。在高度自動化控制的情況下，如果信息系統(tǒng)的一般控制有效，而且能證實該控制正在執(zhí)行，則無需擴大控制測試的范圍；（3）可靠性不符合要求?？煽啃杂绊憣徲嬜C據(jù)的質(zhì)量。當(dāng)審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷時，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷；（4）相關(guān)性不符合要求。銷售發(fā)票上是否有復(fù)核人員簽字只能證實復(fù)核人員是否對發(fā)票進行了復(fù)核，但不能證實復(fù)核的效果；（5）可靠性不符合要求。如果從不同來源獲取的審計證

45、據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，應(yīng)追加必要的審計程序，證實或排除疑點；（6）可靠性不符合要求。如果在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)做出進一步調(diào)查，復(fù)印不屬于調(diào)查，不能排除疑點。8.多選/函證決策注冊計師在確定是否實施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮以下（ ）主要因素。A.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險 B.評估的報表層次重大錯報風(fēng)險C.實施函證程序所要證實的認(rèn)定 D.其他程序能否將檢查風(fēng)險降低解析函證程序是針對具體事項實施的，不適宜針對財務(wù)報表整體。答案ACD9.單選/應(yīng)收賬款函證的必要性/真題2013下列有關(guān)注冊會計師是否實施應(yīng)收賬款

46、函證程序的說法中,正確的是（ ）。A.對小型企業(yè)財務(wù)報表執(zhí)行審計時,注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序 B.如果有充分證據(jù)表明函證很可能無效,注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序 C.對上市公司財務(wù)報表執(zhí)行審計時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施應(yīng)收賬款函證程序 D.如果在收入確認(rèn)方面不存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序解析準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。B在規(guī)定之列，其他都不在規(guī)定之列。 答案B10.單選/函證方式在下列（ ）情況下，注冊會計師最可能認(rèn)為被審計單位的應(yīng)收賬款存在重大錯報。A.以

47、積極的方式函證，列明擬函證的信息，獲得了回函B.以消極的方式函證，列明擬函證的信息，獲得了回函C.以積極的方式函證，未列明擬函證的信息，未獲得回函D.以消極的方式函證，列明擬函證的信息，未獲得回函解析注冊會計師函證的目的是確認(rèn)應(yīng)收賬款是否存在重大錯報。A中回函內(nèi)容并不必然表明函證的信息存在重大錯報（不選A），B中回函內(nèi)容表明擬函證的信息存在重大錯報（選B），情況C導(dǎo)致不能形成審計結(jié)論，情況D只能幫助注冊會計師通過推測形成不存在錯報的結(jié)論。答案B11.多選/函證方式在采用積極的函證方式時，注冊會計師沒有收到回函的可能原因有（ ）。A.被詢證者不存在 B.被詢證者未收到詢證函C.被詢證者收到詢證函

48、但沒有理會 D.被詢證者核對后發(fā)現(xiàn)雙方記錄一致按要求未回函解析D是消極的函證方式下才可能出現(xiàn)的情況。答案ABC12.單選/函證控制在注冊會計師為對函證實施過程進行控制而采取的下列措施中，不適當(dāng)?shù)氖牵?）。A.將被詢證者的單位名稱和地址與被審計單位記錄核對B.在詢證函中指明直接向本會計師事務(wù)所回函C.詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由被審計單位直接發(fā)出D.將收到回函的數(shù)量與發(fā)出詢證函的數(shù)量比較解析為防止被審計單位截留詢證函，詢證函應(yīng)由注冊會計師直接發(fā)出。答案C13.單選/函證替代程序在下列（ ）情況下，注冊會計師可能需要考慮實施函證的替代審計程序。A.可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從外部獲得B.被詢

49、證者拒絕回應(yīng)以積極的函證方式實施的函證C.管理層凌駕于內(nèi)部控制D.員工和管理層串通舞弊解析按規(guī)定，如采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，且未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序。在A、C、D三種情況下，積極方式的函證為必要程序，因此不存在等效的替代程序。答案B14.簡答題/根據(jù)2013/2012真題整合/函證A注冊會計師確定甲公司2012年度財務(wù)報表整體的重要性為200萬元,明顯微小錯報的臨界值為10萬元。A注冊會計師實施了銀行及應(yīng)收賬款函證程序,相關(guān)審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）：詢征函編號是否回函（是/否）賬面余額回函金額差異審計說明Y1是35003

50、5000（1）應(yīng)收賬款詢證函： W2否1300不適用不適用（2）W3否850不適用不適用（3）審計說明：（1）甲公司為該銀行重要客戶,有業(yè)務(wù)專員上門辦理各類業(yè)務(wù)。2013年2月18日,A注冊會計師在甲公司財務(wù)經(jīng)理陪同下將函證交予上門辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專員。銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場蓋章回函。函證結(jié)果滿意。（2）詢證函被退回,原因為“原址查無此單位”。已實施替代程序,未發(fā)現(xiàn)差異。（3）未收到回函,已與客戶財務(wù)人員電話確認(rèn)余額,無需實施替代程序。其他與函證回函相關(guān)的情況如下：（4）審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄到會計師事務(wù)所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財務(wù)部，審計項目組成

51、員取得了該回函，將其納入到審計工作底稿。（5）對于審計項目組成員以傳真件方式收到的回函，審計項目組成員與被函證方取得了電話聯(lián)系，確認(rèn)回函信息，并在審計工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時間，對方姓名與職位，以及實施該程序的審計項目組成員姓名。（6）審計項目組成員根據(jù)甲公司財務(wù)人員提供的電子郵件地址，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到電子郵件回復(fù)。Y公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無誤，審計項目組成員將電子郵件內(nèi)容打印并歸入審計工作底稿。要求：（1）針對上述審計說明第（1）-（3）項,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。（2）針對上述事項（4）-（6），逐項指出項目組

52、的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。答案序號做法是否恰當(dāng)(是/否)理由解析（1）否A注冊會計師沒有評估回函的可靠性/銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場辦理回函，未實施適當(dāng)?shù)暮藢Τ绦蚝吞幚砹鞒虡I(yè)務(wù)專員身在甲公司，不可能核對詢證函信息?；睾豢煽浚?）否對于“原址查無此單位”的異常函證，應(yīng)當(dāng)保持足夠的職業(yè)懷疑，對函證地址信息進行調(diào)查/應(yīng)當(dāng)實施進一步審計程序檢查是否存在虛構(gòu)銷售客戶的情況，不應(yīng)直接實施替代程序地址差錯本身可能表明應(yīng)收賬款及客戶均屬虛構(gòu)（3）否只對函證進行口頭回復(fù)不符合函證的要求，因為其不是對注冊會計師的直接書面回復(fù)/收到口頭回復(fù)后，A注冊會計師可以根據(jù)情況要求被詢證者直接提供書面回復(fù)/實施替代程序電話確認(rèn)獲得的證據(jù)屬于口頭證據(jù)。應(yīng)要求客戶回函或?qū)嵤┨娲绦颍?）不恰當(dāng)。不應(yīng)將寄到甲公司的函證回函納入工作底稿，應(yīng)要求甲公司客戶將回函直接寄到會計師事務(wù)所或?qū)嵤┨娲绦颉＃?）恰當(dāng)電話聯(lián)系確認(rèn)回函信息,為電子回函創(chuàng)造了安全環(huán)境。（