自考會計制度設計第八章

1、第八章固定資產和無形資產業(yè)務會計制度的設計第八章固定資產和無形資產業(yè)務會計制度的設計 第一節(jié) 固定資產和無形資產業(yè)務會計制度設計概述 第二節(jié)固定資產和無形資產內部會計控制制度的設計 第三節(jié)固定資產和無形資產業(yè)務核算規(guī)程的設計第一節(jié) 固定資產和無形資產業(yè)務會計制度設計概述 一、固定資產業(yè)務的概念與會計制度設計的目標 二、無形資產業(yè)務的概念與會計制度設計的目標 （一）固定資產的概念和特點 1、固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等 2、特點： 1）占資產總額的比重大 2）風險性較大 3）盈利性較強

2、 4）資金耗費的緩慢性與價值補償?shù)娜我庑浴?（二）固定資產業(yè)務會計制度設計的目標和要求 1、目標： 1）保證固定資產取得的合理性 2）保證固定資產確認與計量的正確性 3）保證固定資產的安全和完整 4）保證折舊方法和處置措施的合理性 2、要求： 1）能保證固定資產實物的安全和完整 2）準確反映固定資產的增減、處置、修理、更新和使用情況，將有利于正確計算固定資產折舊和修理費用 3）充分發(fā)揮固定資產的作用 二、無形資產業(yè)務的概念與會計制度設計的目標 （一）無形資產的概念和特點 1、概念 無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權

3、、特許權等 2、特點 1）沒有實物形態(tài) 2）屬于非非貨幣性長期資產 3）是為企業(yè)自用而非出售的資產 4）獲利性具有不確定性 5）具有可辨認性 （二）無形資產業(yè)務會計制度設計的目標和要求 1、目標 1）保證無形資產取得的合理性 2）保證無形資產確認與計量的正確性3）保證無形資產的安全和完整 4）保證攤銷方法和處置措施的合理性 2、要求： 1）確保無形資產取得的合理性 2）建立健全無形資產的原始憑證和管理制度，以保持賬戶記錄的正確性 3）要保證無形資產信息的真實性和完整性以及在財務報表上的正確披露 一、固定資產內部會計控制制度的設計 （一）預算和審批程序的設計 （二）權貴分配和職責分工制度的設計

4、（三）會計核算控制制度的設計 （四）固定資產保險控制制度的設計 二、無形資產內部會計控制制度的設計二、無形資產內部會計控制制度的設計第二節(jié)固定資產和無形資產內部會計控制制度的設計 （一）預算和審批程序的設計 1.加強預算控制 通常，企業(yè)應編制旨在預測與控制固定資產增減和合理運用資金的年度預算；對于有些企業(yè)即使沒有正規(guī)的預算，對固定資產的購建也要事先加以計劃。設計時應注意保證固定資產的取得和處置均依據預算，對實際支出與預算之間的差異以及末列入預算的特殊事項，應查其是否履行特別詢審批手續(xù)，使固定資產增減均能處于良好的經批準的預箕控制之下。 2.授權批準制度。 完善的授權批準制度包括：企業(yè)的資本性預

5、算只有經過董事會等高層管理機構批準方可生效；所有固定資產驗收投產、報廢清理、內部轉移、調撥出租要由董事會審核批準，并經企業(yè)管理當局書面認可；設計時要保證固定資產授權批準制度盡量完善，授權審批制度能得到有效執(zhí)行。一、固定資產內部會計控制制度的設計 （二）權貴分配和職責分工制度的設計 對固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修，處置等，均應明確劃分責任，由專門部門和專人負責。固定資產的采購、保管、記賬、付款職務應由不同人員分管，明確的職責分工制度有利于防止舞弊，降低企業(yè)資產損失風險。 （三）會計核算控制制度的設計 1.賬簿記錄的控制。 固定資產增減變動要及時反映記賬，并均應有充分的原始憑證。除固定資

6、產總賬外，還需設計固定資產明細分類賬和固定資產登記卡，建立固定資產目錄，做到賬、卡、物相符。正確選擇固定資產折舊方法，并按規(guī)定人賬。設計一套完善的固定資產明細分類賬和登記卡，可幫助管理者分析固定資產的取得和處置、復核折舊費用和修理支出。 2.固定資產維護保養(yǎng)的控制。 固定資產應有嚴密的維護保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并建立固定資產日常維護、定期檢修、保養(yǎng)制度，以保證固定資產的正常運行，有效延長固定資產的使用壽命。 3.固定資產定期盤點的控制。 對固定資產的定期盤點，是驗證賬面各項固定資產是否真實存在、了解固定資產放置地點和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在末入賬固定資產的必要手段

7、。企業(yè)應建立固定資產盤點制度，并應重點設計好盤盈、盤虧固定資產的處理程序。 定期進行固定資產盤點清查，對盤盈、盤虧、毀損等情況要查明原因，弄清責任。清理報廢的固定資產殘值應及時入賬，實物要妥加保管和統(tǒng)一處理。 4.固定資產折舊的控制。 企業(yè)應根據固定資產的自身特點和使用情況選擇恰當?shù)恼叟f計算方法，正確計提固定資產折舊。 5.固定資產處置的控制。 固定資產的處置包括投資轉出、報廢、出售等，均要制定一定的審批程序。 要加強固定資產管理，對末使用、不需用固定資產及時辦理封存和申報手續(xù)；發(fā)現(xiàn)多余、閑置或使用不當?shù)墓潭ㄙY產，應及時反映匯報給有關部門。 （四）固定資產保險控制制度的設計 企業(yè)的固定資產一般

8、數(shù)量少，但價值量大，在生產經營中占有重要的地位，同時，也存在著自然災害相意外事故造成損失的風險。嚴格來講，固定資產保險不屬于企業(yè)固定資產的內部控制范圍，但它對企業(yè)非常重要。因此，企業(yè)也應制定辦理固定資產保險的制度和程序，由專門機構、專門人員負責保險的投報、賠付等運作，以減少意外事故給企業(yè)帶來的損失。二、無形資產內部會計控制制度的設計二、無形資產內部會計控制制度的設計 （一）預算和審核控制制度的設計（一）預算和審核控制制度的設計 （二）會計核算控制制度的設計（二）會計核算控制制度的設計 （三）保密控制制度的設計（三）保密控制制度的設計 （四）攤銷控制制度的設計（四）攤銷控制制度的設計可口可樂配方

9、疑遭泄露可口可樂配方疑遭泄露2月11日，播客網站“美國生活”公布了一組刊登于1979年2月8日出版的亞特蘭大憲章報上的照片，照片中有一本打開的書，展示著可口可樂發(fā)明者約翰潘伯頓手書的可口可樂絕密配方“7X商品”。7X7X口味配方口味配方用2安士香料加5加侖糖漿；酒精 8安士；橙油 20滴；肉桂 10滴；檸檬油 30滴；肉豆蔻油 10滴；芫荽（香菜）5滴；橙花油 10滴；可口可樂液體配方可口可樂液體配方檸檬酸 3盎司；咖啡因 1盎司；糖（制作時按具體需要添加）；水2.5加侖；酸橙汁；香草 1盎司；焦糖1.5盎司或者更多用來上色；但亞特蘭大憲章報稱，潘伯頓寫下這份配方時尚未發(fā)明出可口可樂，因此不確

10、定這是否就是傳說中的“7X商品”。隨后，該網站又刊登了亞特蘭大藥店老板雅各布提供的可口可樂的原始配方。雅各布的藥店是全球第一家銷售可口可樂的店鋪，網站發(fā)現(xiàn)他提供的配方與報紙照片中出現(xiàn)的十分相似，不過雅各布的配方多出了幾個成分，如李子汁和三葉草。網站據此斷定他們掌握了可口可樂的絕密配方。此外，該“美國生活”網站還透露，1993年，一位名為馬克的人也曾披露過可口可樂的原始配方，此次披露的配方跟上次極為相似。不過可口可樂公司隨后表示，馬克的配方和他們用的不同。對于該網站披露的可口可樂配方是否真實，可口可樂公司并沒有給出明確答復?！皩煽诳蓸放浞降乃^解密，歷史上不是第一次，相信也不會是最后一次?！笨?/p>

11、口可樂相關負責人稱。據了解，雖然代號“7X商品”的配方在可口可樂的各種成分中只占不到1，但它卻是令這種焦糖碳酸飲料百余年來暢銷不衰的制勝法寶。據說“7X商品”的信息被保存在亞特蘭大一家銀行的保險庫里，受到24小時嚴密看守。它由三種關鍵成分組成，這三種成分分別由公司的3個高級職員掌握，三人的身份被絕對保密。第三節(jié)固定資產和無形資產業(yè)務核算規(guī)程的設計 一、固定資產和無形資產業(yè)務原始憑證和帳表的設計 二、固定資產和無形資產業(yè)務處理流程的設計一、固定資產和無形資產業(yè)務原始憑證和帳表的設計 （一）固定資產原始憑證和帳表的設計 1、固定資產基礎工作的設計、固定資產基礎工作的設計 1）構成條件設計 2）分類

12、設計 3）計價設計 固定資產的計價標準有三種：原始價值、重置價值和凈值?！具x擇題】 （4）固定資產折舊方法的選擇。固定資產的折舊方法有以下幾種：年限平均法（又稱直線法）；產量、工作量或使用量法；年數(shù)總和法；雙倍余額遞減法。 【選擇題】（5 5）固定資產的后續(xù)支出等處理方法。）固定資產的后續(xù)支出等處理方法。固定資產的后續(xù)支出固定資產的后續(xù)支出是指固定資產使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出的處理原則為：與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計人固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除：與固定資產有關的整理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當計

13、人當期損益。 【選擇題】 費用化支出設計。費用化支出設計。固定資產的日常修理費用、大修理費用等支出在發(fā)生時應直接計人當期損益。企業(yè)生產車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出計人“管理費用”；企業(yè)專設銷售機構發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出計人“銷售費用”。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產的確認條件，在發(fā)生時也應直接計入當期損益。 【選擇題】資本化的后續(xù)支出設計。資本化的后續(xù)支出設計。固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，將固定資產的賬面價值轉人在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過 “在建工程”科目核算。在固定資產

14、發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。例如例如：企業(yè)生產車間（部門）發(fā)生的固定資產修理費用，不符合固定資產確認條件的，應計入（）A. 在建工程 B. 生產成本C. 制造費用 D. 管理費用答案：D D 固定資產期末計價的設計。固定資產期末計價的設計。固定資產期末計價的設計是指在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象，固定資產減值是指固定資產的可收回金額低于其賬面價值。企業(yè)的固定資產應當在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產減值準備?？墒栈亟痤~是指資產的

15、公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。【名詞解釋】 2、固定資產業(yè)務原始憑證和表格的設計 1）固定資產交接證設計 2）固定資產卡片的設計 3）固定資產登記簿的設計 4）固定資產報廢單的設計：一式兩份，一份送負債清理部門，一份送會計部門 5）固定資產原價增減變動表的設計 6）固定資產盤點明細表和盤盈、盤虧表的設計 盤點時，要有主管、盤點人、保管員三者在場，并填制盤點明細表 7）固定資產折舊計算分配表的設計（1 1）固定資產交接證設計）固定資產交接證設計 會計部門對于固定資產交接憑證需要認真審核 。 根據固定資產交接證及相關憑證，固定資產取得時，購入不需要安裝根據

16、固定資產交接證及相關憑證，固定資產取得時，購入不需要安裝的固定資產時：的固定資產時：借：固定資產 貸：銀行存款 購入需要安裝的固定資產時：購入需要安裝的固定資產時：借：在建工程 貸：銀行存款（或應付職工薪酬、原材料）等科目待固定資產交付使用時：待固定資產交付使用時：借：固定資產 貸：在建工程投資者投入固定資產時：投資者投入固定資產時：借：固定資產 貸：實收資本 例例1：2009年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為50萬元，增值稅進項稅額為85000元，支付的運輸費為2500元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用本公司原材料一批，價值3萬元，購進該

17、批原材料時支付的增值稅進項稅額為5100元；支付安裝工人工資為4900元。假定不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理為？ 支付購買價款時支付購買價款時 借：在建工程 502500 應交稅費應交增值稅（進項稅額）85000 貸：銀行存款 587500 安裝環(huán)節(jié)安裝環(huán)節(jié) 借：在建工程 34900 貸：原材料 30000 應付職工薪酬 4900 安裝完畢交付使用時安裝完畢交付使用時 借：固定資產 537400 貸：在建工程 537400（2 2）固定資產卡片的設計。）固定資產卡片的設計。固定資產卡片是為了反映和監(jiān)督每項固定資產而開設的專用式明細賬。 例如：例如：對于改、擴建的固定資產，應在改、擴建開始

18、時，將有關固定資產卡片排列在卡片箱中的（）A. 未使用固定資產類 B. 不需用固定資產類C. 在建工程類 D. 原固定資產類答案：A A（3 3）固定資產登記簿的設計。）固定資產登記簿的設計。按每類固定資產開設“固定資產登記簿”，用以登記各類固定資產的增、減、結余數(shù)。（4 4）固定資產報廢單的設計。）固定資產報廢單的設計。固定資產報廢時，應由固定資產的保管或使用部門填制固定資產報廢單。每一報廢的固定資產項目填制一張報廢單，一式兩份。經批準后的報廢單，一份送負責清理部門據以進行清理，一份送會計部門，據以進行固定資產報廢的核算。會計部門收到報廢單后，應先將報廢固定資產的卡片從卡片箱中取出，然后審查

19、其項目內容填寫是否正確，報廢手續(xù)是否齊備。經過審查認為無問題后，計算該項固定資產已提折舊額。然后，將固定資產卡片和報廢單放在一起另行保管。固定資產賬面價值轉入清理時：固定資產賬面價值轉入清理時：發(fā)生清理費用時：借：固定資產清理借：固定資產清理 累計折舊貸：銀行存款或者庫存現(xiàn)金 貸：固定資產計算應繳納的相關稅費時：借：固定資產清理 貸：銀行存款（或應交稅費）出售收人和殘料等時，借：銀行存款或者庫存現(xiàn)金 貸：固定資產清理保險公司及相關責任人賠償時：借：其他應收款 貸：固定資產清理結轉清理凈損益時：借：營業(yè)外支出或：借：固定資產清理 貸：固定資產清理貸：營業(yè)外收入 （5 5）固定資產原價增減變動表的

20、設計）固定資產原價增減變動表的設計（6 6）固定資產盤點明細表和盤盈、盤虧表的設計。）固定資產盤點明細表和盤盈、盤虧表的設計。應定期或不定期地進行盤點。年終還需要對固定資產進行一次全面的盤點清查。要有主管、盤點人、保管員三者在場，并填制固定資產盤點明細表。 盤盈固定資產時，編制會計分錄如下：盤盈固定資產時，編制會計分錄如下： 借：固定資產 貸：以前年度損益調整 確定應交的所得稅費用及結轉為留存收益時：確定應交的所得稅費用及結轉為留存收益時： 借：以前年度損益調整 貸：應交稅費應交所得稅 盈余公積法定盈余公積 利潤分配末分配利潤 盤虧時，分錄：盤虧時，分錄： 借：待處理財產損溢待處理固定資產損溢

21、 累計折舊 貸：固定資產 報經批準轉銷時：報經批準轉銷時： 借：營業(yè)外支出 或者：其他應收款 貸：待處理財產損溢待處理固定資產損溢 例例4 4 ：乙公司有一臺設備，因使用期滿經批準報廢。該設備原價為186400元，累計已計提折舊177080，計提減值準備2300元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用4000元，收到殘料變賣收入5400元，應支付相關稅費270元。有關賬務處理為？ 固定資產轉入清理固定資產轉入清理 借：固定資產清理 7020 累計折舊 177080 固定資產減值準備 2300 貸：固定資產 186400 發(fā)生清理費用和相關稅費發(fā)生清理費用和相關稅費 借：固定資產清理 4270

22、貸：銀行存款 4000 應交稅費 270 收到的殘料變價收入收到的殘料變價收入借：銀行存款 5400 貸：固定資產清理 5400結轉固定資產凈損益結轉固定資產凈損益借：營業(yè)外支出處置飛流送資產損失 5890 貸：固定資產清理 5890（7 7）固定資產折舊計算分配表的設計）固定資產折舊計算分配表的設計根據固定資產折舊計算分配表，編制如下會計分錄：根據固定資產折舊計算分配表，編制如下會計分錄：借：生產成本 輔助車間 制造費用 （車間使用固定資產） 銷售費用 （專設銷售機構使用固定資產） 管理費用 （廠部使用固定資產）貸：累計折舊 例例3 3：甲公司：甲公司20072007年年1 1月份固定資產計

23、提折舊月份固定資產計提折舊情況如下：情況如下：第一生產車間廠房計提折舊7.6萬元，機器設備計提折舊9萬元；管理部門房屋建筑物計提折舊13萬元，運輸工具計提折舊4.8萬元；銷售部門房屋建筑物計提折舊13萬元，運輸工具計提折舊5.26萬元。 借：制造費用 166000 管理費用 178000 銷售費用 182600 貸：累計折舊 520600 （二）無形資產原始憑證和帳表的設計 1、無形資產基礎工作的設計：規(guī)定無形資產條件；無形資產分類；無形資產計量、攤銷和處置等處理方法等 2、無形資產業(yè)務原始憑證和表格的設計、無形資產業(yè)務原始憑證和表格的設計 1）外購取得無形資產）外購取得無形資產 2）自行研究

24、開發(fā)的無形資產）自行研究開發(fā)的無形資產 開始自行研發(fā)時： 借：研發(fā)支出費用化支出 貸：銀行存款等 測試完成研發(fā)階段時： 借：管理費用 貸：研發(fā)支出費用化支出 進入開發(fā)階段，發(fā)生的研發(fā)支出滿足資本化確認條件時： 借：研發(fā)支出資本化支出 貸：銀行存款等 完成研發(fā)階段，形成無形資產時： 借：無形資產 貸：研發(fā)支出資本化支出 3）無形資產的攤銷：）無形資產的攤銷：直線法、生產總量法等 借：管理費用 貸：累計攤銷 4）無形資產減值準備）無形資產減值準備 借：資產減值損失計提無形資產減值準備 貸：無形資產減值準備 無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。二、固定資產和無形資產業(yè)務處理流程的設計

25、（一）固定資產業(yè)務處理流程的設計 固定資產更新申請批準；固定資產采購、驗收、入庫、付款；固定資產報廢清理 1、設備更新申請批準程序的設計 1）固定資產更新業(yè)務處理流程 設備部門編制設備更新計劃交總工程師審批，總工程師審批后，屬外購設備，編制購買通知單一式三份；自制設備，編制制造任務書交輔助生產部門安排制造 設備部門根據購買通知單與供貨單位簽訂合同 將合同副本、設備購買通知單和自制設備制造任務書交財會部門留存，作為購置設備付款結算和自制設備核算的依據 2）控制要點： 設備更新計劃必須經過審批才能實施財會部門參加合同的會簽、審核 2、設備采購、驗收、付款程序的設計 1）固定資產購入、驗收到付款時的

26、業(yè)務流程 由供貨單位將設備購買發(fā)票和運輸提貨單函寄設備部門 設備部門根據有關設備購買通知單和合同，編制設備入庫單一式三聯(lián) 分別通知運輸部門提貨和設備倉庫準備接貨 廠內運輸部門到車站提取設備后編制到貨清單，并交設備部門驗收設備，設備部門驗收后登記設備庫存帳，并通知財會部門付款 最后由會計部門核對合同副本和設備購買通知單，經確認無誤后辦理貨款結算，并登記有關總賬和明細賬。 2）采購、驗收、付款業(yè)務流程控制要點 提貨、驗收、付款分管 設備驗收、付款均要核對有關合同和有關憑證 定期進行帳帳、帳實核對 3、設備報廢清理程序的設計 1）設備報廢清理業(yè)務的處理流程 由設備使用部門提出設備報廢申請，經設備部門審核同意后，注銷固定資產卡片，并在固定資產登記簿上作好記錄 分別通知申請部門注銷固定資產卡片，清理部門清理報廢的設備和財會部門注銷固定資產卡片后登記有關賬戶。 2）設備報廢清理業(yè)務流程控制要點 設備報廢必須經過審核后才能辦理 對固定資產增減變動及時作好記錄 定期核對使用部門、設備部門、財會部門的固定資產卡片，并保證帳卡和帳實相符 （二）無形資產業(yè)務處理流程的設計 1、無形資產購入業(yè)務處理流程 1）部門編制