消防工程等工業(yè)會(huì)計(jì)資料

1、參考文獻(xiàn)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、增值稅暫行條例、中華人民共和國稅收征收管理法營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號(hào)）中，消防工程的安裝勞務(wù)征稅問題(一)、凡按用戶的防火設(shè)計(jì)的要求，為用戶供應(yīng)消防設(shè)施的安裝服務(wù)并收取工程安裝費(fèi)的，屬于有償供應(yīng)“安裝”勞務(wù)，應(yīng)按“建筑業(yè)安裝”稅目依3稅率計(jì)征營業(yè)稅。(二)、如果消防設(shè)施安裝工程屬建筑工程的分包工程，則由建筑工程的總承包人代扣代繳消防工程的安裝環(huán)節(jié)營業(yè)稅。(三)、消防工程的混合銷售征稅問題。凡是經(jīng)省公安廳消防局核準(zhǔn)，已取得“從事消防

2、工程施工安裝業(yè)務(wù)資格證書”的單位，依據(jù)經(jīng)公安消防監(jiān)督機(jī)構(gòu)審核及同意施工的防火工程設(shè)計(jì)圖紙的設(shè)計(jì)要求，供應(yīng)部件材料，并同時(shí)供應(yīng)安裝服務(wù)的，則屬于消防設(shè)施安裝工程的混合銷售行為，該混合銷售行為應(yīng)依章征收營業(yè)稅。(四)、使用發(fā)票問題。凡在我市為用戶供應(yīng)消防工程的安裝勞務(wù)的，并向用戶收取安裝費(fèi)的，都應(yīng)使用我局監(jiān)制的廣東省東莞市建筑安裝發(fā)票，不得使用其他不合法憑證，否則，以偷稅違法行為論處。(五)、外地消防工程安裝企業(yè)進(jìn)入我市承接工程的征稅問題。外省外市單位和個(gè)人進(jìn)入我市從事消防工程安裝業(yè)務(wù)的，應(yīng)持有所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的“外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明”到所供應(yīng)的消防設(shè)施安裝工程業(yè)務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)分局報(bào)驗(yàn)

3、登記，接受稅務(wù)管理。消防工程賬務(wù)一、稅金問題 1、在取得主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，計(jì)算繳納營業(yè)稅（或增值稅）、城建稅、訓(xùn)練費(fèi)附加。屬于生產(chǎn)型企業(yè)，交增值稅；屬于安裝施工企業(yè)，交營業(yè)稅。 2、依據(jù)每月支付職工工資，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 3、依據(jù)消防生產(chǎn)或施工合同，計(jì)算繳納印花稅。 4、根根房產(chǎn)土地計(jì)算繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅。 5、依據(jù)單位擁有的車輛，計(jì)算繳納車船使用稅。 6、依據(jù)收入或利潤，計(jì)算繳納所得稅。 二、帳務(wù)處理 1、如果你單位屬于生產(chǎn)型企業(yè)，可以依據(jù)工業(yè)會(huì)計(jì)制度，設(shè)置會(huì)計(jì)科目、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 2、如果你單位屬于施工型企業(yè)，可以依據(jù)施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度，設(shè)置會(huì)計(jì)科目、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 印花稅稅率表稅 目

4、比例稅率稅 目比例稅率1、財(cái)產(chǎn)租賃合同15、貨物運(yùn)輸合同0.52、倉儲(chǔ)保管合同16、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)0.53、加工承攬合同0.57、營業(yè)帳簿中記載資金的帳簿0.54、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同0.58、購銷合同0.3稅 目比例稅率稅 目定額稅率9、建筑安裝工程承包合同0.31、權(quán)利許可證照五元10、技術(shù)合同0.32、營業(yè)帳簿中的其他帳簿五元11、借款合同0.0512、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同1工業(yè)企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置2011-10-20 8:34依據(jù)規(guī)定，工業(yè)企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目?！皯?yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已交納的增

5、值稅稅款；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。 作為一般納稅人的工業(yè)企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。其中： “進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購人貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。 “已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值

6、稅額用藍(lán)字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。 “銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額的，用紅字登記。 “出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他緣由而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 企業(yè)也可以

7、將“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄內(nèi)容在“應(yīng)交稅金”科目下分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。在這種情況下，企業(yè)可沿用三欄式賬戶，在月份終了時(shí)，再將有關(guān)明細(xì)賬的金額結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目。 小規(guī)模納稅人企業(yè)（即按稅法規(guī)定應(yīng)為小規(guī)模納稅人、實(shí)行簡易方法計(jì)算應(yīng)納增值稅額的企業(yè)）可在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，仍可沿用三欄式賬戶，核算企業(yè)應(yīng)交、已交及多交或少交的增值稅。 增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的確定技巧及例解工業(yè)制造和貿(mào)易企業(yè)在發(fā)生貨物銷售時(shí)，一般存在以下幾種情況：一是貨物已經(jīng)發(fā)出，貨款沒有收到；二是貨物已經(jīng)發(fā)出，而且收到貨款，但是沒有開具

8、發(fā)票；三是貨物已經(jīng)發(fā)出，而且開具發(fā)票，但沒有收到貨款；四是貨物沒有發(fā)出，貨款沒有收到，但先開具發(fā)票。面臨這四種情況，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間應(yīng)該如何確定，確實(shí)令寬闊企業(yè)涉稅管理人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)干部很頭疼的問題。為了明確以上四種情況下的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，筆者從稅收法律的依據(jù)和真實(shí)交易的實(shí)際情況動(dòng)身，進(jìn)行簡略的分析。 （一）政策法律依據(jù) 1、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011第40號(hào)）就增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問題公告如下：“自2011年8月1日起，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)行直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷

9、售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天（即貨物已經(jīng)發(fā)出且收到貨款，但沒有開發(fā)票）；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！?2、中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào)）第19條第1款規(guī)定：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！痹摋l款有兩層含義，第一層含義是增值稅納稅義務(wù)實(shí)行類似“收付實(shí)現(xiàn)制”原則，收訖銷售款或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)是確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的關(guān)鍵。其次層含義是先開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)即時(shí)納稅，這主要是由于增值稅專用發(fā)票是扣稅憑

10、證，在現(xiàn)行“以票抵稅”征管模式下，如果允許上游企業(yè)開具發(fā)票而不確認(rèn)銷項(xiàng)，下游企業(yè)卻憑票進(jìn)行抵扣，增值稅鏈條就會(huì)斷絕，從這個(gè)意義上，條例第19條特案規(guī)定，先開發(fā)票的必必要即時(shí)繳納稅款，保證了增值稅鏈條的完整。 3、中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條規(guī)定：“條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，簡略為： （1）實(shí)行直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； （2）實(shí)行托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； （3）實(shí)行賒銷和

11、分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； （4）實(shí)行預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； （5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； （6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為供應(yīng)勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； （7）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。” （二

12、）不同銷售結(jié)算方式的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間分析 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第38條和國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011第40號(hào)）對(duì)三種不同銷售結(jié)算方式的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間進(jìn)行了確定。 第一種方式：直接收款模式。實(shí)行直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 其次種方式：賒銷收款模式。實(shí)行賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 第三種方式：預(yù)收貨款模式。實(shí)行預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的

13、當(dāng)天。 由于三種收款模式的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同，而且實(shí)踐當(dāng)中，很難推斷直接收款模式、賒銷收款模式和預(yù)收貨款模式下的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間。因此，推斷直接收款模式、賒銷收款模式和預(yù)收貨款模式下的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，最根本地還是取決于購銷雙方訂立的合同。在合同中確定的付款結(jié)算方式，是推斷直接收款模式、賒銷收款模式和預(yù)收貨款模式下的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的首要依據(jù)。同時(shí)，要考慮“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，如果合同約定內(nèi)容與人們的一般常理相違反，就要依據(jù)其實(shí)際內(nèi)容進(jìn)行推斷”?？梢妳^(qū)分不同收款方式最根本的方法是注意商量納稅主體之間簽訂的銷售合同，并考慮“實(shí)質(zhì)重于形式”進(jìn)行推斷。 （三）增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的確定

14、技巧 基于以上對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的政策分析，可以總結(jié)以下六方面的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的確定技巧。 一是在合同中明確規(guī)定，實(shí)行直接收款方式銷售貨物的情況下，如果已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；如果貨物移送對(duì)方，并開具發(fā)票，但沒有收取貨款，則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)票開具的當(dāng)天。如果貨物貨物移送對(duì)方，而且收取貨款但沒有開具發(fā)票的，則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款的當(dāng)天。 二是企業(yè)發(fā)生以下六項(xiàng)視同銷售的情況下，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天： 1、設(shè)有兩個(gè)以上

15、機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 2、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 3、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； 4、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，供應(yīng)應(yīng)其他單位或者個(gè)體工商戶； 5、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物安排給股東或者投資者； 6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。三是在合同中明確規(guī)定，實(shí)行賒銷和分期收款方式銷售貨物的情況下，如果書面合同中有約定收款的時(shí)間，則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；如果無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，

16、則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 四是在合同中明確規(guī)定，實(shí)行預(yù)收貨款方式銷售貨物的情況下，則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 五是在合同中明確規(guī)定，實(shí)行托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 六是委托其他納稅人代銷貨物的情況下，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。如果未收到代銷清單及貨款的，則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。 （四）增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確定的案例分析 案例1： 江蘇南通蘇源煤炭公司與天津宏峰公司簽定煤炭銷售合同，合同約定：江蘇南通蘇源煤炭公司發(fā)

17、往天津宏峰公司的煤炭必須經(jīng)天津宏峰公司檢驗(yàn)合格入庫后，才向江蘇南通蘇源煤炭公司結(jié)算貨款。2011年4月26日，江蘇南通蘇源煤炭公司將10000噸煤炭發(fā)往天津宏峰公司，該公司依據(jù)閱歷暫估確認(rèn)648萬元銷售收入，計(jì)入，借：應(yīng)收賬款648萬元，貸：主營業(yè)務(wù)收入暫估648萬元。該公司始終到2011年5月5日，收到天津宏峰公司確認(rèn)的煤炭檢驗(yàn)指標(biāo)確認(rèn)書，確認(rèn)煤炭符合合同要求，可以結(jié)款。請(qǐng)問江蘇南通蘇源煤炭公司2011年4月用“應(yīng)收賬款”會(huì)計(jì)科目確認(rèn)銷售收入，該收款方式應(yīng)確認(rèn)為賒銷模式，還是直接收款模式？如果確認(rèn)為直接收款模式，應(yīng)該在2011年4月確認(rèn)銷售收入，還是在2011年5月銷售收入？ 分析： 雖然江

18、蘇南通蘇源煤炭公司運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目為“應(yīng)收賬款”科目，但是本案例中的收款模式應(yīng)該確認(rèn)為直接收款模式。賒銷合同的基礎(chǔ)是貨物交付與收款時(shí)間的分離，帶有明顯的隱性融資性質(zhì)，在賒銷合同上應(yīng)明確注明收款時(shí)間，本案例的交易模式本質(zhì)上屬于“貨款兩清”的直接收款模式，2011年4月江蘇南通蘇源煤炭公司發(fā)出去的煤炭尚未確定質(zhì)量已閱歷收合格，因此該項(xiàng)交易尚未完成，一般而言記賬，借：發(fā)出商品，貸：庫存商品。有時(shí)企業(yè)認(rèn)為依據(jù)閱歷估量確認(rèn)收入無重大風(fēng)險(xiǎn)，因此直接計(jì)入，借：應(yīng)收賬款，貸：主營業(yè)務(wù)收入，此時(shí)會(huì)計(jì)記賬表象容易同賒銷模式混淆，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能判定為賒銷模式，并以“書面合同沒有約定收款日期”為理由，要求在2011年4月

19、依據(jù)暫估收入額繳納稅款。 國家稅務(wù)總局2011年第40號(hào)公告的規(guī)定：“納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)行直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。”本例中，2011年4月份江蘇南通蘇源煤炭公司將貨物發(fā)出，但是未確定煤炭質(zhì)量，江蘇南通蘇源煤炭公司未取得到財(cái)務(wù)結(jié)款的索取銷售款憑據(jù)，依據(jù)國家稅務(wù)總局2011年第40號(hào)公告，江蘇南通蘇源煤炭公司應(yīng)該在2011年5月5日，收到宏峰公司確認(rèn)的煤炭檢驗(yàn)指標(biāo)確認(rèn)書（或類似資料，甚至是電話通知）當(dāng)日確認(rèn)增值稅的銷項(xiàng)稅額。 案例2： M商場2011年4月30日銷售購物卡100萬元，記賬，借：銀行存款1000萬元，貸：預(yù)收賬款1000萬元，該項(xiàng)行為到底屬于直接收款模式，還是預(yù)收貨款模式？增值稅究竟應(yīng)該在2011年4月確認(rèn)，還是在以后年度客戶憑借購物卡選購貨物時(shí)確認(rèn)？ 分析： 首先分析以上模式屬于直接收款模