第五章借款費用解析

1、 一、借款費用的概念一、借款費用的概念 1、借款利息、借款利息 2、折價或者溢價的攤銷、折價或者溢價的攤銷 3、輔助費用、輔助費用 4、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 注意：股票發(fā)行費與債券發(fā)行費！注意：股票發(fā)行費與債券發(fā)行費！第五章 借款費用二、借款費用的確認(rèn)二、借款費用的確認(rèn) （一）借款費用的確認(rèn)原則（一）借款費用的確認(rèn)原則 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生

2、時根據(jù)其發(fā)生額確的資產(chǎn)成本。其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（通常為符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（通常為1 年及年及1年以上）的購建或者生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者年以上）的購建或者生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 （二）借款費用資本化的借款范圍（二）借款費用資本化的借款范圍 （三）借款費用的資本化期間（三）借款費用的資本化期間 1開始條件開始條件 （1 1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生：支付現(xiàn)

3、金、轉(zhuǎn)）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生：支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)等。移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)等。 （2 2）借款費用已經(jīng)發(fā)生：）借款費用已經(jīng)發(fā)生： （3 3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始要的購建活動已經(jīng)開始 2暫停條件暫停條件：非正常中斷三個月以上。非正常中斷三個月以上。 3停止條件停止條件：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)狀態(tài) 【例】【例】下列有關(guān)借款費用資本化的表述中，正確的有（下列有關(guān)借款費用資本化的表述中，正確的有（ ）。）。 A所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應(yīng)停止借款費用資本所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，

4、應(yīng)停止借款費用資本化化 B固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應(yīng)暫停個月的，應(yīng)暫停借款費用資本化借款費用資本化 C固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個月的，應(yīng)暫個月的，應(yīng)暫停借款費用資本化停借款費用資本化 D所建造固定資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計要求，不影響正常使用，應(yīng)停所建造固定資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費用資本化止借款費用資本化 【例】【例】2007年年2月月1日，甲公司采用自營方式擴(kuò)建廠房借入兩年日，甲公司采用自營方式擴(kuò)建廠房借入兩年期專門借款期專門借款500萬元。萬元。2007年年11月

5、月12日，廠房擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定日，廠房擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；可使用狀態(tài)；2007年年11月月28日，廠房擴(kuò)建工程驗收合格；日，廠房擴(kuò)建工程驗收合格；2007年年12月月1日，辦理工程竣工結(jié)算；日，辦理工程竣工結(jié)算；2007年年12月月12日，擴(kuò)建后的廠日，擴(kuò)建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是（）。用停止資本化的時點是（）。 A.2007年年11月月12日日 B.2007年年11月月28日日C.2007年年12月月1日日 D.2007年年12月月12日日 (2010)2007(2010

6、)2007年年1 1月月1 1日，甲公司從銀行取得日，甲公司從銀行取得3 3年期專門借年期專門借款開工興建一棟廠房。款開工興建一棟廠房。20092009年年6 6月月3030日該廠房達(dá)到預(yù)定日該廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，可使用狀態(tài)并投入使用，7 7月月3131日驗收合格，日驗收合格，8 8月月5 5日辦日辦理竣工決算，理竣工決算，8 8月月3131日完成資移交手續(xù)。甲公司該專門日完成資移交手續(xù)。甲公司該專門借款費用在借款費用在20092009年停止資本化的時點為（年停止資本化的時點為（ ）A A、6 6月月3030日日 B B、7 7月月3131日日C C、8 8月月5 5日日 D D

7、、8 8月月3131日日 （1111）在確定借款費用暫停資本化的期間時，應(yīng)當(dāng)區(qū)）在確定借款費用暫停資本化的期間時，應(yīng)當(dāng)區(qū)別中斷和非正常中斷，下列各項中，屬于非正常中斷別中斷和非正常中斷，下列各項中，屬于非正常中斷的有（的有（ ）。）。A.A.質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷B.B.安全事故導(dǎo)致的中斷安全事故導(dǎo)致的中斷C.C.勞動糾紛導(dǎo)致的中斷勞動糾紛導(dǎo)致的中斷D.D.資金周圍困難導(dǎo)致的中斷資金周圍困難導(dǎo)致的中斷 （1111）20102010年年2 2月月1 1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。取得一筆專門借款。20102010年年3 3月月5 5

8、日，以該貸款支付前日，以該貸款支付前期訂購的工程物資款，因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房期訂購的工程物資款，因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至延遲至20102010年年7 7月月1 1日才開工興建，開始支付其他工程日才開工興建，開始支付其他工程款，款，20112011年年2 2月月2828日，該廠房建造完成，達(dá)到預(yù)定可日，該廠房建造完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。使用狀態(tài)。20112011年年4 4月月3030日，甲公司辦理工程竣工決日，甲公司辦理工程竣工決算，不考慮其他因素，甲公司該筆借款費用的資本化算，不考慮其他因素，甲公司該筆借款費用的資本化期間為（期間為（ ）。）。 A.2010A.2010年年2

9、2月月1 1日至日至20112011年年4 4月月3030日日 B.2010B.2010年年3 3月月5 5日至日至20112011年年2 2月月2828日日 C.2010C.2010年年7 7月月1 1日至日至20112011年年2 2月月2828日日 D.2010D.2010年年7 7月月1 1日至日至20112011年年4 4月月3030日日 三、借款費用資本化金額的確定三、借款費用資本化金額的確定 （一）利息費用（一）利息費用 1 1、專門借款：、專門借款： 應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收

10、入或進(jìn)行暫未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。時性投資取得的投資收益后的金額確定?！纠吭诮杩钯M用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的累計支【例】在借款費用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的累計支出金額未超過專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息出金額未超過專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關(guān)的收益后的金額，應(yīng)當(dāng)計扣除該期間與專門借款相關(guān)的收益后的金額，應(yīng)當(dāng)計入所建造資產(chǎn)成本。（入所建造資產(chǎn)成本。（ ） 例：企業(yè)2007年1月1日，向銀行借入一筆專門借款100萬元.期限1年，貸款利率12%，銀行存款利率6%。同日購買工程物資20萬元并動工。1月15日又

11、發(fā)生支出30萬元.計算1月份應(yīng)當(dāng)資本化的借款利息。 1月份專門借款全部應(yīng)付利息=100*1%=1 1月份專門借款存款利息=80*15/30*0.5%+50*15/30*0.5%=0.325 1月份資本化的利息金額=1-0.325=0.6752、一般借款、一般借款 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予以資本化的利息金額。般借款應(yīng)予以資本化的利息金額。 一般借款利息費用資本化金額一般借款利息費用資本化金額累計資產(chǎn)支出超過專門借

12、累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化所占用一般借款的資本化率。率。 所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)（所占用每筆一般借（所占用每筆一般借款本金款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）當(dāng)期天數(shù)） 假設(shè)在上例中，假設(shè)在上例中，2 2月月1010日企業(yè)又支付了日企業(yè)又支付了6060萬元的工程款，萬元的工程

13、款，2 2月月2020日支付了日支付了3030萬元萬元. .一般借款年利率為一般借款年利率為8%8%。計算。計算2 2月份資本化利息月份資本化利息金額。金額。 1 1、專門借款利息資本化金額：（略、專門借款利息資本化金額：（略） 2 2、一般借款利息費用資本化金額：、一般借款利息費用資本化金額： =10=10* *20/3020/30* *8%/12+308%/12+30* *10/3010/30* *8%/12=A8%/12=A 2 2月份一般借款資本化的利息金額月份一般借款資本化的利息金額 = 10= 10* *20/3020/30* *8%/12+308%/12+30* *10/3010

14、/30* *8%/128%/12 = = （1010* *20/30+3020/30+30* *10/3010/30） * * 8%/128%/12 累計支出加權(quán)平均數(shù)累計支出加權(quán)平均數(shù) 資本化率資本化率 利息費用資本化金額利息費用資本化金額 累計支出加權(quán)平均數(shù)累計支出加權(quán)平均數(shù) 資本化率資本化率 假定假定3 3月月1515日又支出日又支出2020萬，則萬，則3 3月份資本化利息？月份資本化利息？ 【綜合例題】：教材【綜合例題】：教材P198P198例例11-1711-17，P199P199例例11-18.11-18. 【例】【例】2007年年1月月1日，甲公司取得專門借款日，甲公司取得專門借

15、款2000萬元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，萬元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2007年累計發(fā)生建造支出年累計發(fā)生建造支出1800萬元，萬元，2008年年1月月1日，日，該企業(yè)又取得一般借款該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為萬元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項支付萬元，以借入款項支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2008年年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化一般借款利息費用第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化一般借款利息費用為（為（ ）萬元。）萬元。 A.

16、1.5 B.3 C.4.5 D.7.5 【練習(xí)題】甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），為【練習(xí)題】甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。20082008年年7 7月至月至1212月發(fā)生地有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下；月發(fā)生地有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下； （1 1）7 7月月1 1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3 3 000000萬元，年利率為萬元，年利率為7.2%7.2%，于每季度末支付借款利息。當(dāng)日

17、，該，于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程已開工。工程已開工。 （2 2）7 7月月1 1日，以銀行存款支付工程款日，以銀行存款支付工程款1 9001 900萬元。暫時閑置的專萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為門借款在銀行的存款年利率為1.2%1.2%，于每季度末收取存款利息。，于每季度末收取存款利息。 （3 3）1010月月1 1日，借入半年期的一般借款日，借入半年期的一般借款300300萬元，年利率為萬元，年利率為4.8%4.8%，利息于每季度末支付。利息于每季度末支付。 （4 4）1010月月1 1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時停工。日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫

18、時停工。 （5 5）1111月月1 1日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款以銀行存款支付工程款1 2501 250萬元。萬元。 （6 6）1212月月1 1日，借入日，借入1 1年期的一般借款年期的一般借款600600萬元，年利率為萬元，年利率為6%6%，利，利息于每季度末支付。息于每季度末支付。 （7 7）1212月月1 1日，以銀行存款支付工程款日，以銀行存款支付工程款1 1001 100萬元。萬元。 假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍不足的，占用假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。自有資金。 要求：要求： （1 1）計算甲公司）計算甲公司20082008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。 （2 2）計算甲公司）計算甲公司20082008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。 （3 3）計算甲公司）計算甲公司20082008年第四季度一般借款利息支出，占用一