會計第四章 生產成本與生產費用

1、1第第4節(jié)內容節(jié)內容生產費用、生產成本的區(qū)別生產費用、生產成本的區(qū)別生產費用的分配方法生產費用的分配方法完工產品的結轉方法完工產品的結轉方法4.4.1生產過程核算的基本內容生產過程核算的基本內容 產品生產過程產品生產過程是是( (工業(yè)工業(yè)) )企業(yè)基本經濟業(yè)務的企業(yè)基本經濟業(yè)務的中心環(huán)中心環(huán)節(jié)。節(jié)。 在這個過程中：一方面會發(fā)生各種各樣的在這個過程中：一方面會發(fā)生各種各樣的生產要素生產要素耗費耗費, ,另一方面會生產出一定種類數(shù)量的另一方面會生產出一定種類數(shù)量的產品。產品。 因此，其核算內容主要包括兩個方面：因此，其核算內容主要包括兩個方面：歸集生產歸集生產費用費用和和計算完工產品的生產成本計算

2、完工產品的生產成本。 第第4節(jié)節(jié) 生產過程及成本計算過程的賬戶設置和運用生產過程及成本計算過程的賬戶設置和運用 1. 生產費用的含義：在企業(yè)產品生產的過程中，發(fā)生的能用貨幣計量的生產耗費，也就是企業(yè)在一定時期內產品生產過程中消耗的生產資料的價值和支付的勞動報酬之和。企業(yè)在生產過程中，消耗了材料、人工、機器，這些都是為生產產品而發(fā)生的費用，是生產費用。 2. 生產成本（制造成本）的含義：生產單位為生產產品為生產產品或提供勞務而發(fā)生的各項生產費用，即按照一定的種類歸集計入到生產成本的生產費用。3. 聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系：有了生產費用，才有生產成本區(qū)別：生產費用發(fā)生后，按照一定的方法，計入到特定的產品成本

3、中去的費用是生產成本；企業(yè)生產中，發(fā)生了一定的費用，但若未采用一定方法計入到特定產品中去時，還不能叫生產成本，只能叫生產費用。生產成本生產成本對象對象化的生產費用?；纳a費用。 4. 分配方法(1). 直接計入：產品生產中，某些費用能直接確認為產品的對象，比如，消耗的材料、人工費用是為哪些產品生產而消耗的，可直接計入到這些產品成本中去。（直接費用）(2). 間接計入：有一些費用發(fā)生時，不能直接辨認或確認為為了生產哪些產品而發(fā)生的，要采用一定的方法分配此部分產品的生產費用，來計入到特定產品的生產成本中去。比如：制造費用。（間接費用） 5. 學以致用企業(yè)采購材料發(fā)生的費用是直接費用還是間接費用，

4、應該怎么計入到生產成本中去？Answer：觀察材料是如何使用的4.4.2 生產過程主要賬戶生產過程主要賬戶u制造費用制造費用含義：含義： 該賬戶屬于該賬戶屬于成本類成本類賬戶，用來核算為生產產品和提供勞賬戶，用來核算為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接生產費用（包括部分難以分清產品對務而發(fā)生的各項間接生產費用（包括部分難以分清產品對象的直接費用）。象的直接費用）。賬戶結構：賬戶結構： 借借 制造費用制造費用 貸貸u應付職工薪酬應付職工薪酬含義：含義：該該賬戶屬于賬戶屬于負債類負債類賬戶，核算應付給職工的各種薪酬，包括賬戶，核算應付給職工的各種薪酬，包括工資、獎金、津貼、補貼、社會保險、住房公積

5、金、工會經工資、獎金、津貼、補貼、社會保險、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利費、職工教育經費、非貨幣性福利等。等。賬戶結構：賬戶結構： 借借 應付應付職工薪酬職工薪酬 貸貸 實際支付給職工實際支付給職工 月末計算分配月末計算分配 的工資額的工資額 的工資額的工資額 期末余額：期末余額： 期末余額：期末余額： 多發(fā)的工資額多發(fā)的工資額 應付未付的工資額應付未付的工資額 u累計折舊累計折舊含義：含義：該賬戶屬于該賬戶屬于資產類資產類，用來核算固定資產因使用損，用來核算固定資產因使用損耗而減少的價值。耗而減少的價值。賬戶結構：賬戶結構： 借借 累計折舊累計折舊 貸貸 固定資產折舊固定

6、資產折舊 提取的折舊數(shù)提取的折舊數(shù) 減少（退出注銷）減少（退出注銷） （增加）（增加） 期末余額：期末余額： 累計折舊額累計折舊額u庫存商品庫存商品含義：含義： 該賬戶屬于資產類，用來核算已完工入庫并該賬戶屬于資產類，用來核算已完工入庫并可供銷售產品的實際成本的賬戶?？晒╀N售產品的實際成本的賬戶。賬戶結構：賬戶結構： 借借 庫存商品庫存商品 貸貸 完工入庫產品完工入庫產品 結轉的已銷售發(fā)出結轉的已銷售發(fā)出 的生產成本的生產成本 產品的生產成本產品的生產成本期末余額：期末余額： 庫存商品的成本庫存商品的成本 4.4.3生產過程及成本計算過程的賬戶運用生產過程及成本計算過程的賬戶運用1. 1. 直

7、接直接材料費用的歸集分配材料費用的歸集分配 (1).1). 直接材料的含義：直接材料的含義：為生產產品而直接消耗的材料，（與產品生產有關，而且是直接用于生產產品）為此形成的費用是直接材料費用。 (2). (2). 如何歸集？如何歸集？月末編制的“領用材料匯總表”，根據列示的用途進行分配。（哪個是直接材料？）13用于產品生產，用于產品生產，“生產成本生產成本”（另外涉及到的賬戶？）（另外涉及到的賬戶？）車間的一般耗用（車間設備的維修、車間廠房的維修），車間的一般耗用（車間設備的維修、車間廠房的維修），“制造費用制造費用”，注意，車間領用的材料不能直接計入到產注意，車間領用的材料不能直接計入到產品

8、成本中。品成本中。其他，比如用于管理部門，其他，比如用于管理部門，“管理費用管理費用”等等。等等。(3). (3). 核算時對應的賬戶核算時對應的賬戶原材料(4). (4). 例題（見下頁）例題（見下頁）例例4-17：海豐公司：海豐公司2011年年5月末根據倉庫發(fā)出材料月末根據倉庫發(fā)出材料匯總表匯總表,生產生產A、B兩種產品及車間一般消耗領用材兩種產品及車間一般消耗領用材料的具體資料如表料的具體資料如表4-1所示所示(單位單位:元元):表表4-1：生產生產A、B兩種產品及車間一般消耗領用材料表：兩種產品及車間一般消耗領用材料表：項項 目目 甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料 合計合計A產

9、品產品 15000 35000 50000B產品產品 5000 20000 25000車間一般耗用車間一般耗用 12000 12000合計合計 20000 55000 12000 87000借借:生產成本生產成本A 產品產品 50000 B產品產品 25000 制造費用制造費用 12000 貸貸:原材料原材料甲材料甲材料 20000 乙材料乙材料 55000 丙材料丙材料 12000會計分錄如下會計分錄如下: : 2. 2. 直接直接人工費用的歸集分配人工費用的歸集分配 (1).1). 直接人工的含義：直接人工的含義：企業(yè)在生產產品和提供勞務過程中，直接從事產品的生產的工人的工資、津貼、補貼和

10、福利費等。為此發(fā)生的費用“直接人工費用”（主要是工資、福利費） (2). 2). 如何歸集？如何歸集？每月均編制的“本月薪酬匯總表”，根據列示的用途進行分配。（哪個是直接人工？）17生產工人的薪酬，生產工人的薪酬，“生產成本生產成本”（另外涉及到的賬戶？）（另外涉及到的賬戶？）車間管理人員的薪酬，車間管理人員的薪酬，“制造費用制造費用”其他，比如用于管理部門，其他，比如用于管理部門，“管理費用管理費用”。根據工資表而分配的人工費用，有財務費用嗎？根據工資表而分配的人工費用，有財務費用嗎？(3). (3). 核算時對應的賬戶核算時對應的賬戶應付職工薪酬歸集，歸集，每月編制工資表時，并未支付，因此

11、形成一筆負每月編制工資表時，并未支付，因此形成一筆負債。債。貸方增加貸方增加沖銷，實際支付工資后，借方增加。對應賬戶：銀行存沖銷，實際支付工資后，借方增加。對應賬戶：銀行存款?？?。注意：車間管理人員工資不能直接計入到產品成本中注意：車間管理人員工資不能直接計入到產品成本中。(4). (4). 例題（見下頁）例題（見下頁）例例4-184-18：海豐公司：海豐公司20112011年年5 5月末根據工資匯總表月末根據工資匯總表, ,應應付給生產工人和車間一般管理人員的工資共計付給生產工人和車間一般管理人員的工資共計8000080000元元, ,其中生產其中生產A A 產品的生產工人工資產品的生產工人

12、工資4500045000元元, ,生產生產B B產品的生產工人工資產品的生產工人工資2500025000元元, ,車間管理人員車間管理人員的工資的工資1000010000元。元。借借:生產成本生產成本A 產品產品 45000 B產品產品 25000 制造費用制造費用 10000 貸貸:應付職工薪酬應付職工薪酬工資工資 80000會計分錄如下會計分錄如下: :例例4-19：海豐公司擬向車間管理人員免費提供?。汉ＸS公司擬向車間管理人員免費提供住房房,為此公司于為此公司于2011年年5月租賃了一套商品房作為月租賃了一套商品房作為其宿舍其宿舍,每月應付租金每月應付租金2000元。元。會計分錄如下會計分

13、錄如下: :借借:制造費用制造費用 2000 貸貸:應付職工薪酬應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 2000思考：支付時做什么會計分錄？思考：支付時做什么會計分錄？例例4-20：海豐公司于：海豐公司于2011年年6月月5日從銀行提取現(xiàn)金日從銀行提取現(xiàn)金82000元元,其中用以支付生產工人和車間管理人員工其中用以支付生產工人和車間管理人員工資資80000元元,支付車間管理人員宿舍租金支付車間管理人員宿舍租金2000元。元。提取現(xiàn)金時提取現(xiàn)金時借借:庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 82000 貸貸:銀行存款銀行存款 82000發(fā)放工資和支付租金時發(fā)放工資和支付租金時借借:應付職工薪酬應付職工薪酬工資工資 80

14、000 非貨幣性福利非貨幣性福利2000 貸貸:庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 82000會計分錄如下會計分錄如下: : 3. 3. 制造制造費用的歸集分配費用的歸集分配(1).1). 制造費用的含義：制造費用的含義：企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的除直接材料、直接人工以外的各項消耗，（與直接材料、直接人工不同，是間接費用，發(fā)生后不直接計入到產品成本中去，而是計入到“制造費用”中去，期末再分配到產品成本中）。(2). (2). 如何歸集？如何歸集？設置“制造費用”賬戶，對平時發(fā)生的間接費用（車間設備維護費、水電費、車間管理人員工資&福利費）記錄到此賬戶中，月末再在各項產品之間合理分配。22(3).

15、(3). 如何分配如何分配 制造費用的分配率 = 本月發(fā)生的制造費用的總額 / 分配標準 分配的標準 （生產工人的工資、產品工時）某項產品分配的制造費用 = 該項產品的分配標準 * 制造費用分配率23(4). (4). 會計記錄會計記錄領用材料發(fā)生的制造費用借：制造費用 貸：原材料提取車間管理人員的薪酬（工資、福利費）借：制造費用 貸：應付職工薪酬支付水電費借：制造費用 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金使用、消耗設備借：制造費用 貸：累計折舊注：累計折舊（屬于資產類賬戶，反映固定資產的消耗）固定資產的增加，記錄到“固定資產”賬戶中，消耗，記錄到“累計折舊”賬戶中。(5). (5). 例題例題例例4-21

16、4-21：海豐公司在：海豐公司在20112011年年5 5月份計提本期的生月份計提本期的生產設備折舊產設備折舊1200012000元。元。借借:制造費用制造費用 12000 貸貸:累計折舊累計折舊 12000例例4-22：海豐公司于：海豐公司于2011年年5月月31日轉賬支付車日轉賬支付車間水電費間水電費6000元。元。借借:制造費用制造費用 6000 貸貸:銀行存款銀行存款 6000例例4-23：海豐公司在：海豐公司在2011年年5月底將本月發(fā)生的制月底將本月發(fā)生的制造費用造費用42000元分配記入元分配記入A、B兩種產品的成本。兩種產品的成本。其中其中A產品成本應負擔產品成本應負擔2700

17、0元元,B產品成本應負擔產品成本應負擔15000元。元。(按按A、B兩種產品的生產工人工資比例兩種產品的生產工人工資比例分配分配,承例承例4-18：A 產品的生產工人工資為產品的生產工人工資為45000元元,B產品的生產工人工資為產品的生產工人工資為25000元元)。借借:生產成本生產成本A 產品產品 27000 B產品產品 15000 貸貸:制造費用制造費用 42000制造費用分配率：制造費用分配率：420004500025000=0.6A 產品應負擔：產品應負擔：450000.6=27000B 產品應負擔：產品應負擔：250000.6=15000注意：注意：完工產品（產成品）的概念。完工產

18、品（產成品）的概念。完工產品成本完工產品成本=期初在產品成本期初在產品成本+本期發(fā)生本期發(fā)生的生產費用的生產費用-期末在產品成本期末在產品成本27(1). (1). 完工產品：完工產品：已經完成全部生產工序、已經辦理驗收入庫手續(xù)的入庫產品。 完工產品成本結轉：將完工產品成本從“生產成本”賬戶中結轉到“庫存商品”賬戶。 生產過程中的產品在產品，產品完工后，將產成品從在產品中結轉出去，若全部結轉出去，那么“生產成本”賬戶有余額嗎？（沒有）若未全部結轉出去，那么“生產成本”賬戶有余額嗎？（有，表示期末未完工的在產品的成本）4. 完工產品成本的計算與結轉完工產品成本的計算與結轉28(2). (2). 會計記錄會計記錄期末完工產品的結轉借：庫存商品 貸：生產成本(3). (3). 例題（見下頁）例題（見下頁）例例4-24：海豐公司：海豐公司2011年年5月份生產月份生產A 產品產品300件件,期末期末全部完工全部完工,結轉完工入庫產品結轉完工入庫產品的實際成本為的實際成本為122000元元,其其中直接材料成本為中直接材料成本為50000元元,直接人工成本為